所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)講座

1、2010年度稅務(wù)師事務(wù)所工作會議 東莞市國稅局所得稅科收入管理要求:1、加強(qiáng)對收入全面性的審核。 了解納稅人各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況，抽查大額收入項(xiàng)目，核實(shí)納稅人收入是否存在漏記、錯(cuò)記、隱瞞或虛記的行為。 運(yùn)用截止性測試檢查收入的準(zhǔn)確性、完整性。檢查決算日前后若干日的銷售清單、銷售發(fā)票、賬簿記錄，觀察銷售收入記錄有否跨年度的現(xiàn)象。 其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、視同銷售收入的申報(bào)是否完整。 2、加強(qiáng)對收入合理性的審核。 加強(qiáng)對收入的同比分析 對于收入大幅變動(dòng)的情況，應(yīng)作出原因分析3、收入確認(rèn)的時(shí)間是否符合規(guī)定。相關(guān)政策：一、不征稅收入稅法第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款、依法

2、收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。1、財(cái)政撥款的概念：主要是各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。n 注意：作為不征稅收入的財(cái)政撥款，原則上不包括各級人民政府對企業(yè)撥付的各種價(jià)格補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金，這樣有利于加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼收入和減免稅的規(guī)范管理，同時(shí)與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度處理保持一致；n 對于一些國家重點(diǎn)支持的政策性補(bǔ)貼以及稅收返還等，為了提高財(cái)政資金的使用效率，根據(jù)需要，有可能也給予不征稅收入的待遇，但這種待遇應(yīng)由國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門來明確。2、財(cái)政性資金的概念企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)

3、貼、貸款貼息、各類財(cái)政專項(xiàng)資金，減免和返還的各種稅收，不包括出口退稅款（1）財(cái)政性資金應(yīng)計(jì)入當(dāng)年收入總額。 國家投資（增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資）和資金使用后要求歸還本金的，不計(jì)入當(dāng)年收入總額 按規(guī)定取得的出口退稅款不計(jì)入當(dāng)年收入總額（2）其中符合條件的部分可作為不征稅收入 國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金 金融危機(jī)期間放寬：財(cái)稅200987號執(zhí)行期限：2008年1月1日-2010年12月31日問題：我市企業(yè)取得的“科技東莞”補(bǔ)貼、高新技術(shù)企業(yè)補(bǔ)貼是否屬于不征稅收入？從三個(gè)方面判斷： 資金的來源：來自政府及有關(guān)部門，取得資金撥付文件； 資金的用途：規(guī)定專門

4、用途，有專門的管理辦法或管理要求； （不是因?yàn)樵蚨〉?，而是必須用于用途?資金的核算：必須對該資金及資金發(fā)生的支出單獨(dú)核算沒有單獨(dú)核算的，不得作為不征稅收入（3）不征稅收入與免稅收入的差異 不征稅收入不是稅收優(yōu)惠，免稅收入是稅收優(yōu)惠； 不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或用于支出所形成的資產(chǎn)的折舊、攤銷的費(fèi)用不得在稅前扣除，而免稅收入可以； 不征稅收入在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政的部分應(yīng)計(jì)入第6年的收入總額，而免稅收入的調(diào)減是永久性差異 免稅收入要辦理優(yōu)惠備案手續(xù)，不征稅手續(xù)準(zhǔn)備資料備查問題：不征稅收入孳生的銀行利息是否需繳納企業(yè)所得稅？ 一般情況下，不征稅收入孳生的銀行利息等收

5、入應(yīng)當(dāng)并入收入總額征收企業(yè)所得稅 另有規(guī)定的除外：非營利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入。二、非營利組織免稅收入1、取得有關(guān)部門頒發(fā)的非營利組織證書并不能直接享受免稅優(yōu)惠稅法上非營利組織的概念與目前社會上非營利組織的概念有所不同取得非營利組織證書-向財(cái)政、稅務(wù)部門申請免稅資格認(rèn)定-辦理優(yōu)惠備案-符合條件的收入可作為免稅收入（財(cái)稅2009122號）2、非營利組織免稅收入的范圍 接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入； 除中華人民共和國企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入； 按照省級以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會費(fèi)； 不征稅收入

6、和免稅收入孳生的銀行存款利息收入； 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。三、租金收入1、實(shí)施條例第十九條：企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2、國稅函201079號：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。3、開票問題：營業(yè)稅與企業(yè)所得稅的沖突（1）營業(yè)稅方面在一次性收取租金當(dāng)年就要確認(rèn)收入，所以發(fā)票已開具。但這時(shí)在企業(yè)所得稅方面，雖然開具了發(fā)票，但不需按照發(fā)票全額確認(rèn)收入

7、。（2）對于承租方，雖然第一年取得了全額發(fā)票，但是不能一次性扣除費(fèi)用，而是按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第49條的規(guī)定，分期攤銷。（3）如果合同約定第一年免租金，但租金提前一次性收取的，仍然可分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。四、資產(chǎn)處置所得稅處理原則：以資產(chǎn)的所有權(quán)的性質(zhì)和形式是否轉(zhuǎn)移作為判斷的最根本依據(jù)。與增值稅、營業(yè)稅的視同銷售有差異。問題：以土地使用權(quán)投資入股是否視同銷售？ 作視同銷售處理，被投資企業(yè)以評估后的公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)補(bǔ)充：超市、百貨銷售的購物卡何時(shí)確認(rèn)收入？省局意見：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中，收入確認(rèn)的條件之一即相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。商業(yè)企業(yè)取得的出售購物卡、積分卡的收入，在

8、企業(yè)能夠可靠計(jì)量將要發(fā)生的成本的情況下，會計(jì)準(zhǔn)則允許其作為收入確認(rèn)。在總局尚未明確之前，暫與會計(jì)處理一致。稅前扣除管理一、稅前扣除項(xiàng)目遵循的基本原則：1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則實(shí)施條例第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。新稅法第八條 ：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出可以扣除。-強(qiáng)調(diào)“實(shí)際發(fā)生” 按權(quán)責(zé)發(fā)生制扣除的費(fèi)用是實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，其發(fā)生金額是準(zhǔn)確的，可以確定的。2、預(yù)提費(fèi)用n 可準(zhǔn)確確定金額的預(yù)提費(fèi)用（1）按照合同約定預(yù)提的應(yīng)交付的費(fèi)用，包括租金、利息等，在約定的付款期內(nèi)的，允許在所得稅前扣除，超過付款期沒有支付的，在實(shí)際支付時(shí)可以在所得稅前扣除。但如果超過合同規(guī)定的付款

9、期仍未支付的，不得繼續(xù)預(yù)提，年度申報(bào)時(shí)應(yīng)將超過付款期未支付的部分調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際支付時(shí)再按實(shí)扣除。一般來說，根據(jù)合同預(yù)提到納稅年度12月止的預(yù)提貸款利息、場地租金等準(zhǔn)予稅前列支，其他預(yù)提費(fèi)用或者超過納稅年度預(yù)提的費(fèi)用需要納稅調(diào)整。（2）以上預(yù)提費(fèi)用扣除應(yīng)當(dāng)提供兩個(gè)憑據(jù)：一是證明業(yè)務(wù)確實(shí)發(fā)生，二是金額確定。在未取得發(fā)票之前，可以憑租賃合同、借款合同等等核實(shí)。（3）在付款后當(dāng)年度匯算清繳期前仍未取得發(fā)票的，需進(jìn)行納稅調(diào)整。（4）稅法規(guī)定，在支付時(shí)才能扣除的項(xiàng)目：稅法三十四條（支付或發(fā)放的工資薪金）、三十五條（繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)費(fèi)、支付的補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）、三十六條（支付的按

10、規(guī)定可扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)）、四十一條（撥繳的不超過限額的工會經(jīng)費(fèi)）、四十六條（參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)繳納的保險(xiǎn)費(fèi)）(2)不能準(zhǔn)確確定金額的預(yù)提費(fèi)用除金融保險(xiǎn)企業(yè)外，其他企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備金不得扣除例外：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有四項(xiàng)成本費(fèi)用可按預(yù)算的金額先扣除（國稅發(fā)200931號文三十條、三十二條）舉例：甲企業(yè)2009年5月1日向銀行貸款1000萬元，貸款期限為5年，5年后一次性還本付息。2009年度按規(guī)定的利率預(yù)提30萬元的利息。n 2009年度上述30萬元的財(cái)務(wù)費(fèi)用已在利潤總額中扣除；n 上述30萬元的利息尚未支付，尚未取得發(fā)票；n 這30萬元的利息在2009年度匯算清繳時(shí)可以稅前扣除 ；n 如果5年后，該企業(yè)支

11、付利息時(shí)沒有取得合法有效的憑證，則不得扣除利息，應(yīng)當(dāng)重新調(diào)整以前年度應(yīng)納稅所得額 。2、相關(guān)性原則企業(yè)所得稅法第八條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的費(fèi)用可以稅前扣除。換言之，凡是與取得收入無關(guān)的支出一律不得扣除。u 企業(yè)代替?zhèn)€人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅不得扣除。國稅函【2005】715號第三條：根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。 u 建筑公司或房地產(chǎn)企業(yè)為其他單位或個(gè)人負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅金及附加不得扣除。u 企業(yè)發(fā)生的回扣、賄賂等非法支出不得扣除。國稅發(fā)【2000】84號u 擔(dān)保連帶責(zé)任支出：（一）原則

12、上不得扣除。（二）但企業(yè)為本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的擔(dān)保連帶責(zé)任支出可以據(jù)實(shí)扣除。（辦理資產(chǎn)損失稅前扣除報(bào)批手續(xù)）u 企業(yè)購買的車輛或房產(chǎn)過戶到投資者個(gè)人名下的，視同對投資者的分配，不得稅前扣除。國稅函【2005】364號u 稅金的扣除：（1）納稅人繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除；（2）增值稅（準(zhǔn)予抵扣的增值稅不得扣除）：按規(guī)定不能抵扣的增值稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本或費(fèi)用稅前扣除。3、合理性原則企業(yè)所得稅法第八條：企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的成本費(fèi)用等可以稅前扣除。問題：接待客戶

13、在本地住宿作為差旅費(fèi)扣除是否合理？u 凡屬于接待客戶發(fā)生的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、旅游門票、贈(zèng)送的土特產(chǎn)品、禮品等應(yīng)當(dāng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算并稅前扣除。u 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例釋義：企業(yè)發(fā)生的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)提供證明其真實(shí)性合理性的證明時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)能夠提供，否則不得扣除。4、稅法優(yōu)先原則與遵從會計(jì)原則n 企業(yè)所得稅法第21條及國稅函【2010】148號：1.如果企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)處理與稅法不一致的，應(yīng)當(dāng)按稅法規(guī)定予以調(diào)整。2.如果稅法沒有規(guī)定，但財(cái)務(wù)會計(jì)制度有規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按財(cái)務(wù)會計(jì)制度執(zhí)行。5、區(qū)分收益性支出和資本性支出原則n 為購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用及利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的，通過折

14、舊方式或攤銷方式稅前扣除，不得直接計(jì)入期間費(fèi)用扣除。n 企業(yè)為生產(chǎn)需要經(jīng)過12個(gè)月以上才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨（完工入庫）前發(fā)生的借款利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本，完工后計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。思考：甲企業(yè)向銀行貸款1000萬元用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，支付的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入在建工程的成本；但該工程由于缺乏資金，2009年10月份停工。直到2010年6月份重新開工。問：停工期間發(fā)生的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入在建工程的成本還是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用？稅法沒規(guī)定，跟會計(jì)規(guī)定會計(jì)準(zhǔn)則：在建工程發(fā)生非正常中斷期間的利息支出自中斷之日起三個(gè)月內(nèi)仍舊應(yīng)當(dāng)予以資本化計(jì)入在建工程的成本，3個(gè)月后計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。二、扣除憑證的合法性1、外購貨物或勞務(wù)必

15、須依據(jù)發(fā)票才能稅前扣除；非購銷業(yè)務(wù)發(fā)生的支出不得依據(jù)發(fā)票扣除，只能依據(jù)收款方開具的收款收據(jù)或收條（白條）及相關(guān)證明作為稅前扣除的憑證。2、國稅發(fā)【2008】88號：企業(yè)取得不符合規(guī)定的發(fā)票不得稅前扣除。u 虛開和代開的發(fā)票不得作為稅前扣除憑證。u 發(fā)票管理辦法及國稅發(fā)【2006】156號：必須加蓋發(fā)票專用章或財(cái)務(wù)專用章，蓋其他任何章均無效。u 國稅發(fā)【2008】80號：企業(yè)取得的發(fā)票的付款人必須為企業(yè)的全稱，否則不得作為稅前扣除的憑證，也不得作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。3、境外發(fā)票的扣除問題n 1.境外發(fā)票可以作為稅前扣除的憑證。n 2.但稅務(wù)稽查時(shí)，如果對境外發(fā)票有異議的，可以要求企業(yè)提供境外公

16、證機(jī)構(gòu)或境外注冊會計(jì)師的證明，不能提供證明的，不得扣除。（發(fā)票管理辦法第34條）4、個(gè)人發(fā)票的扣除問題個(gè)人的發(fā)票屬于個(gè)人的消費(fèi)支出，一律不得稅前扣除。5、財(cái)政部門監(jiān)制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)或非稅收入一般繳款書等：只能開具行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目，不得開具貨物或勞務(wù)，否則不得扣除。6、評估報(bào)告作為憑證的情形：n 公司法第27條：企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對外投資，必須對非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行評估，并按評估價(jià)值作為雙方的交易價(jià)格。（強(qiáng)制性）n 如果企業(yè)發(fā)生對外投資、合并、分立等涉及到非貨幣資產(chǎn)投資的，應(yīng)當(dāng)出具評估報(bào)告及相關(guān)部門出具的驗(yàn)資證明作為稅前扣除的憑證。7、特殊情形的扣除問題n 合同違約金的扣除：相關(guān)合同（要約定違約

17、情形和違約金額）、違約情形發(fā)生的情況說明、付款憑證和收款方開具的收款收據(jù)n 房地產(chǎn)企業(yè)支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)依據(jù)下列憑證可以扣除：（1）被拆遷人簽字收款收據(jù)或收條（2）當(dāng)?shù)卣?guī)定的拆遷補(bǔ)償費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的文件如果房地產(chǎn)企業(yè)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)需在稅前扣除，還需要提供：（3）被拆遷人的身份證復(fù)印件（4）被拆遷戶的門牌號碼（5）被拆遷人與房地產(chǎn)企業(yè)簽訂的拆遷補(bǔ)償費(fèi)協(xié)議等。（征管法第21條、發(fā)票管理辦法第21條、營業(yè)稅細(xì)則第19條）n 共用水電表的問題（1）支付水電費(fèi)的單位向其他單位收取水電費(fèi)，按銷售水電費(fèi)開具發(fā)票給對方作為稅前扣除的憑證（增值稅納稅人）。（2）如果不屬于增值稅納稅人而無法開具發(fā)票的，應(yīng)

18、以租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件，和經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。（企便函【2009】33號）n 股東車輛問題（私人汽車用于企業(yè)）股東車輛屬于個(gè)人消費(fèi)支出，原則上不得扣除任何成本費(fèi)用。但如果股東與企業(yè)簽訂車輛的租賃協(xié)議，按下列辦法處理：（1）與車輛的使用直接相關(guān)的費(fèi)用可以扣除，但費(fèi)用憑證必須開具給企業(yè)：路橋費(fèi)、燃油費(fèi)、修理費(fèi)、財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、美容費(fèi)等 上述費(fèi)用必須符合合理性原則。（2）與車輛本身有關(guān)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)由股東個(gè)人負(fù)擔(dān)，不得在企業(yè)稅前扣除：如折舊、養(yǎng)路費(fèi)、車船稅、強(qiáng)制性保險(xiǎn)等。（3）支付給股東的租賃費(fèi)必須憑地稅局代開的發(fā)票在租賃期限內(nèi)均勻扣除。

19、（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第47條）三、相關(guān)政策（一）工資薪金1、扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)：（1）當(dāng)年計(jì)提并且實(shí)際支付的，允許在匯算清繳時(shí)扣除；（2）當(dāng)年計(jì)提但在次年匯算清繳前實(shí)際支付的，視為申報(bào)年度支付，也允許在匯算清繳時(shí)扣除；（3）當(dāng)年計(jì)提但在次年匯算清繳前還沒有支付的，不允許在當(dāng)年度匯算清繳時(shí)扣除，應(yīng)在以后實(shí)際支付年度按照相關(guān)規(guī)定稅前扣除。2、合理性的判斷：重點(diǎn)關(guān)注其是否已在地稅部門代扣代繳個(gè)人所得稅。注意：稅法中的工薪支出與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的職工薪酬存在差異。稅法中“工薪金總額”支出不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保

20、險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2006職工薪酬中明確規(guī)定職工薪酬包括：職工工資、社保費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付。因此，執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)稅前扣除職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按照稅法規(guī)定的工薪支出金額計(jì)算。 3、代扣代繳手續(xù)費(fèi)收入：（1）發(fā)放給辦稅人員作為獎(jiǎng)勵(lì)的，不需要繳納任何稅款。（2）如果改變了用途，則應(yīng)當(dāng)按服務(wù)業(yè)代理業(yè)稅目繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。4、企業(yè)發(fā)放給職工個(gè)人的通訊補(bǔ)貼的扣除問題 省局意見，在未有新的規(guī)定前，通訊補(bǔ)貼計(jì)入職工福利費(fèi)扣除。注意：年度申報(bào)表附表三納稅調(diào)整表中22欄各項(xiàng)必須填寫完整

21、，無論是否需要進(jìn)行納稅調(diào)整。5、支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償金允許扣除。n 國稅函【2001】918號、企便函【2009】33號6、向退休人員發(fā)放的生活補(bǔ)助費(fèi)一律不得稅前扣除，屬于與取得收入無關(guān)的支出。企便函【2009】33號（二）職工福利費(fèi)依照國稅函【2009】3號 的規(guī)定1、與原規(guī)定比較發(fā)生變化：（1）國稅發(fā)【2000】84號：將職工食堂作為非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)處理，其相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入成本費(fèi)用扣除，但自2008年1月1日起必須計(jì)入福利費(fèi)扣除。（2）國稅發(fā)【2001】39號：企業(yè)發(fā)放給職工的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼直接計(jì)入成本費(fèi)用扣除，自2008年1月1日起應(yīng)當(dāng)計(jì)入福利費(fèi)扣除。（3）交通

22、補(bǔ)貼、冬季取暖補(bǔ)貼、夏季降溫費(fèi)，以前的財(cái)務(wù)通則計(jì)入成本費(fèi)用直接扣除，從2008年起計(jì)入福利費(fèi)扣除。（4）企業(yè)自2008年起繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工商保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金不計(jì)入福利費(fèi)項(xiàng)目扣除，而直接計(jì)入成本費(fèi)用項(xiàng)目扣除。2、國稅函【2009】98號：企業(yè)不得預(yù)提職工福利費(fèi)（會計(jì)上新財(cái)務(wù)通則2007年1月1日起不得預(yù)提），以前年度提取的福利費(fèi)可以繼續(xù)掛賬，以后年度發(fā)生的福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)先沖減福利費(fèi)的余額。沖減后不足部分才能計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用扣除。3、職工飯?zhí)觅M(fèi)用扣除問題企業(yè)自辦飯?zhí)觅徺I食品的費(fèi)用支出列入福利費(fèi)，原則上未取得合理合法票據(jù)的不可在稅前扣除。問題：

23、員工旅游的費(fèi)用能否在稅前扣除？新企業(yè)財(cái)務(wù)通則第四十六條：企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出：（1）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈(zèng)等支出。（2）購買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出。（3）個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?。?）購買住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出。（5）應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。 財(cái)稅【2004】11號 、國稅函2004329號n 屬于個(gè)人消費(fèi)支出，不得稅前列支(個(gè)人名義取得發(fā)票報(bào)銷的）n 商品營銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)計(jì)營銷人員當(dāng)期工資薪金所得，代扣

24、代繳個(gè)人所得稅，企業(yè)所得稅則作為工資薪金在稅前扣除n 屬于對公業(yè)務(wù)招待，應(yīng)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支n 屬于療養(yǎng)等衛(wèi)生保健支出，應(yīng)在福利費(fèi)中列支（三）職工教育經(jīng)費(fèi)1、職工教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍詳見財(cái)建【2006】317號，可以列支11項(xiàng)內(nèi)容。主要還是針對與崗位培訓(xùn)有關(guān)的內(nèi)容。2、注意：企業(yè)職工參加學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費(fèi)應(yīng)當(dāng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)，不得計(jì)入企業(yè)的教育經(jīng)費(fèi)。 如果企業(yè)為職工報(bào)銷上述學(xué)費(fèi)不得稅前扣除。3、自2008年起，企業(yè)不得預(yù)提職工教育經(jīng)費(fèi)。但會計(jì)上仍舊可以預(yù)提。 4、國稅函【2009】98號：企業(yè)以前年度教育經(jīng)費(fèi)的余額，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)掛賬，以后年度發(fā)生的教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)先沖減余額，沖減后不足部分才能計(jì)入成

25、本費(fèi)用，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除。（四）工會經(jīng)費(fèi)1、自2008年起，企業(yè)不允許預(yù)提工會經(jīng)費(fèi)，但會計(jì)上仍舊可以預(yù)提。2、準(zhǔn)予扣除的工會經(jīng)費(fèi)必須取得財(cái)政部門監(jiān)制的工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)，沒有取得專用收據(jù)的，即使不超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)也不得扣除?？偣まk發(fā)【1999】41號（五）捐贈(zèng)1、條件：必須取得財(cái)政部門監(jiān)制的捐贈(zèng)票據(jù)或非稅收入一般繳款書，才能按公益性捐贈(zèng)扣除，否則不得扣除。2、范圍：通過縣級以上人民政府及其部門，和取得公益性捐贈(zèng)扣除資格的公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)3、準(zhǔn)予稅前扣除金額的計(jì)算：申報(bào)表附表三第28行第2列=會計(jì)利潤*12%+準(zhǔn)予全額扣除的公益性捐贈(zèng)提醒：捐贈(zèng)貨物需視同銷售繳納增值稅和所得稅，不如捐

26、贈(zèng)現(xiàn)金（六）利息1、企業(yè)向金融企業(yè)借款支付的利息可以據(jù)實(shí)扣除。2、企業(yè)向非金融企業(yè)借款支付的利息不超過同期同類貸款利率部分可以扣除，超過部分不得扣除。 注意：同期同類貸款利率是指人民銀行公布的基準(zhǔn)利率，不包括浮動(dòng)利率。國稅函【2003】1114號：同期同類貸款利率包括浮動(dòng)利率。但該文件建立在人民銀行允許商業(yè)銀行上下浮動(dòng)20%基礎(chǔ)上，而人民銀行從2004年10月29日起取消了浮動(dòng)利率的上限。3、利息的扣除需要考慮如下因素：（1）首先考慮：準(zhǔn)予扣除的利息支出的標(biāo)準(zhǔn)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條（2）其次考慮：是否存在投資未到位而發(fā)生的利息支出（國稅函2009312號 ）（3）向關(guān)聯(lián)方

27、借款利息支出還需考慮扣除規(guī)模的限制（財(cái)稅2008121號）（若該關(guān)聯(lián)方不擁有該企業(yè)的權(quán)益性投資，則不受規(guī)模比例的限制，可等同其他非關(guān)聯(lián)企業(yè)處理。 ）（4）向自然人借款利息支出還需考慮：（國稅函2009777號）4、比舊法的變化：（1）內(nèi)資企業(yè)取消了向關(guān)聯(lián)方借款超過注冊資本50%部分的利息不得扣除的規(guī)定。（2）新增存貨利息資本化的規(guī)定。條例第37條：企業(yè)為（購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和）需要經(jīng)過12個(gè)月以上才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的利息支出，在完工前計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，完工后計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。（3）企業(yè)經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行債權(quán)支付的利息可以據(jù)實(shí)扣除。（4）對外資企業(yè)，利息的扣除自2008年

28、起不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。（5）思考：甲企業(yè)和乙企業(yè)屬于M企業(yè)控股的企業(yè)，甲企業(yè)向銀行貸款后轉(zhuǎn)貸給乙企業(yè)使用資金，并按銀行利率收取利息。則：n 國稅函發(fā)【1995】156號：單位或個(gè)人將資金貸與他人使用的，應(yīng)當(dāng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。甲企業(yè)向乙企業(yè)收取的利息應(yīng)繳納營業(yè)稅，可以開具發(fā)票；n 但財(cái)稅【2000】7號及國稅發(fā)【2002】13號：集團(tuán)公司或核心企業(yè)將銀行貸款轉(zhuǎn)貸給下屬企業(yè)使用的，如果不提高利率收取的利息免征營業(yè)稅，不開具發(fā)票.思考:如果M企業(yè)向銀行貸款后轉(zhuǎn)貸給乙企業(yè)使用，按銀行利率收取的利息免征營業(yè)稅。則乙企業(yè)依據(jù)什么憑證稅前扣除？（1）M企業(yè)向銀行貸款的證明（2）M企業(yè)與乙企業(yè)簽

29、訂轉(zhuǎn)貸協(xié)議（3）M企業(yè)開具給乙企業(yè)的收款收據(jù)等（6）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。（七）租金1、規(guī)定：（1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除； （2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。如果經(jīng)營租賃的三年合同約定第三年一次性支付租金，雖然第一年沒有收到發(fā)票，仍然可以稅前扣除。如合同約定第一年一次性支付租金，

30、也仍然按三年均勻扣除。2、法人企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費(fèi)、利息、租金等一律不得扣除。3、租金需憑發(fā)票扣除。4、其他：福利房費(fèi)用問題n 企業(yè)的福利房無償提供給職工居住使用，稅務(wù)機(jī)關(guān)要核定租金收入繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅。n 折舊費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)“福利費(fèi)”項(xiàng)目，受工資總額14%的限制。n 無償提供給職工使用的，地稅局還要核定租金收入后，并入職工的當(dāng)期工資薪金繳納個(gè)人所得稅。問題：企業(yè)承租房產(chǎn)，在合同中約定租金開具發(fā)票的稅金由企業(yè)承擔(dān)，該部分稅金能否在稅前扣除？（八）固定資產(chǎn)折舊1、固定資產(chǎn)折舊范圍與會計(jì)準(zhǔn)則的不同：（1）除房屋建筑物以外的未使用的固定資產(chǎn)，會計(jì)上允許提取折舊，稅收上

31、不允許扣除。（2）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的固定資產(chǎn)，會計(jì)上也可以提取折舊，稅收上不得扣除。2、國稅函201079號：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。省局明確：若當(dāng)年度匯算清繳期內(nèi)未取得發(fā)票且投入使用未滿12個(gè)月，其所提折舊暫不調(diào)整，待取得發(fā)票后，再做調(diào)整。補(bǔ)充：若12個(gè)月后仍未取得發(fā)票，則按已取得發(fā)票的部分確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)并對已提折舊進(jìn)行調(diào)整。3、企業(yè)購買使用過的固定資產(chǎn)，折舊年限由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)固定資產(chǎn)使用情況及是否進(jìn)行過大修理等因素合理確定尚可折舊年限。4

32、、如果設(shè)備使用到期后確實(shí)沒有剩余價(jià)值，可以確定其預(yù)計(jì)殘值率為0，只要與實(shí)際情況相符即可。5、申報(bào)表填報(bào)中固定資產(chǎn)的折舊年限填報(bào)綜合折舊年限，理解上可以是平均折舊年限。意義不大。（九）保險(xiǎn)費(fèi)用1、企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本保險(xiǎn)費(fèi)用可以稅前扣除。（1）基本醫(yī)療保險(xiǎn)：不得超過工資總額的8%；（2）基本養(yǎng)老保險(xiǎn)：不得超過工資總額的20%；（3）工傷保險(xiǎn)：不得超過上年度工資總額的2%；（4）生育保險(xiǎn)：不得超過工資總額的1%；（5）失業(yè)保險(xiǎn)：不得超過工資總額的2%。2、企業(yè)按規(guī)定為職工繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)可以稅前扣除。（1）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)：不得超過工資總額的5%；（2）補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)：不得超過工

33、資總額的5%。3、保險(xiǎn)費(fèi)用扣除的原則（1）帶有強(qiáng)制性和基本保障性的保險(xiǎn)費(fèi)用均可以扣除。（如交強(qiáng)險(xiǎn)）（2）企業(yè)為本企業(yè)的財(cái)產(chǎn)在商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)購買的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)可以扣除，但為職工個(gè)人購買的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)不得扣除。（3）企業(yè)為投資者及職工個(gè)人在商業(yè)保險(xiǎn)購買的人壽險(xiǎn)不得扣除。但隨同機(jī)票等購買的航空意外傷害保險(xiǎn)等可以作為差旅費(fèi)雜費(fèi)稅前扣除。企便函【2009】33號建議：直接發(fā)工資。4、除特殊工種的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和其他明文規(guī)定的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。（1）特殊工種人員包括：A電動(dòng)作業(yè)；B金屬焊接；C切割作業(yè)；D起重機(jī)械作業(yè)；E企業(yè)內(nèi)機(jī)動(dòng)車輛駕駛；F登高架設(shè)作業(yè)；G鍋

34、爐作業(yè)；H壓力容器操作；I制冷作業(yè)；J爆破作業(yè)；K礦山通風(fēng)作業(yè)；L礦山排水作業(yè)；M其他經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)的特殊工種人員。n 特殊工種人員安全技術(shù)培訓(xùn)考核管理辦法（2）按保險(xiǎn)公司開具的發(fā)票據(jù)實(shí)扣除。 可扣除的商業(yè)人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，其依據(jù)必須是法定的，是國家法律法規(guī)強(qiáng)制性規(guī)定的，企業(yè)自愿為其投保而無國家法律法規(guī)依據(jù)的不得扣除。例如建筑法規(guī)定，從事危險(xiǎn)作業(yè)的職工辦理意外傷害保險(xiǎn)，煤炭法規(guī)定煤礦井下的職工辦理意外傷害保險(xiǎn)等。5、國稅發(fā)【2003】45號：企業(yè)為職工補(bǔ)繳保險(xiǎn)費(fèi)用允許在補(bǔ)繳的當(dāng)年直接扣除。6、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)（1）首先不能采用商業(yè)保險(xiǎn)的形式（2）企業(yè)年金是補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的一種形式。n 企業(yè)年

35、金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。 n 企業(yè)年金方案應(yīng)當(dāng)報(bào)送所在地區(qū)縣以上地方人民政府勞動(dòng)保障行政部門。 （企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的的1/12，企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/6 。 ）n 建立企業(yè)年金的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)確定企業(yè)年金受托人，選擇具有資質(zhì)的帳戶管理人、投資管理人和托管人。n 企業(yè)年金與補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)不得重復(fù)扣除。 7、注意：（1）企業(yè)為任職或受雇的全體員工實(shí)際支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，在職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。如果只是提取了未實(shí)際支付，不可扣除，需要進(jìn)行納稅調(diào)增處理。（2）如果只是部

36、分員工參加補(bǔ)充保險(xiǎn)，而不是全體員工都參加補(bǔ)充保險(xiǎn)，不能使用職工工資總額作為扣除基數(shù)。（3）財(cái)政部 勞動(dòng)保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)問題的通知（財(cái)社200218號）規(guī)定，企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨(dú)建賬，單獨(dú)管理，用于本企業(yè)個(gè)人負(fù)擔(dān)較重職工和退休人員的醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)助，不得劃入基本醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人賬戶，也不得另行建立個(gè)人賬戶或變相用于職工其他方面開支。 （十）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失1、支付給行政機(jī)關(guān)的罰款、司法機(jī)關(guān)的罰金及被行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)沒收財(cái)物的損失，一律不得稅前扣除。2、因違背經(jīng)濟(jì)合同支付給對方的違約金、罰款、滯納金、訴訟費(fèi)、銀行罰息、土地閑置費(fèi)等均可以據(jù)實(shí)扣除。（

37、十一）手續(xù)費(fèi)及傭金注意：除支付給個(gè)人的手續(xù)費(fèi)及傭金外，必須通過銀行轉(zhuǎn)帳方式支付，否則不得扣除。（十二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除1、下列費(fèi)用可以作為研發(fā)費(fèi)用稅前扣除，但在計(jì)算加計(jì)扣除時(shí)不得作為計(jì)算基數(shù)：（1）研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)（2）研發(fā)人員的住房公積金和社會保險(xiǎn)費(fèi)（3）專門用于研發(fā)活動(dòng)的房屋建筑物的折舊或租賃費(fèi)（4）專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備的維修費(fèi)和維護(hù)費(fèi)（5）研發(fā)成果的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)、評估費(fèi)。n 財(cái)企【2007】194號、國稅發(fā)【2008】116號2、法律法規(guī)明確規(guī)定不得扣除的費(fèi)用不得作為加計(jì)扣除的計(jì)算基數(shù) 。3、

38、委托其他單位或個(gè)人進(jìn)行技術(shù)開發(fā)支付的開發(fā)費(fèi)應(yīng)當(dāng)作為委托方加計(jì)扣除的計(jì)算基數(shù)，受托方不得加計(jì)扣除。4、116號文取消了以前“與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用”的開放性規(guī)定，將研發(fā)費(fèi)用的范圍嚴(yán)格的限定在列舉的八類費(fèi)用中。而且，從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)專項(xiàng)撥款需從總研發(fā)費(fèi)用中扣除。 5、研發(fā)費(fèi)用應(yīng)設(shè)立專賬核算，從不同會計(jì)科目中準(zhǔn)確歸集技術(shù)開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。 6、中介機(jī)構(gòu)應(yīng)做的工作:一是提醒企業(yè)按時(shí)辦理備案申請；二是注意關(guān)注企業(yè)有無準(zhǔn)予備案通知或稅務(wù)機(jī)關(guān)有異議的反饋意見；三是核實(shí)企業(yè)是否按照文件規(guī)定設(shè)置研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬，正確歸集年度可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。要求：辦理研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)

39、惠備案的企業(yè)應(yīng)提早報(bào)送備案資料。2009年起已經(jīng)科技部門鑒定的項(xiàng)目可不必重復(fù)鑒定。7、做好企業(yè)賬冊輔導(dǎo)：n 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理中規(guī)定的企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的范圍，要比國稅發(fā)2008116號文件規(guī)定的研究開發(fā)費(fèi)用范圍寬泛。在這種情況下，研發(fā)企業(yè)在進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)，應(yīng)按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引（國科發(fā)火2008362號）的規(guī)定提供有關(guān)資料，但在申請研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照國稅發(fā)2008116號文件的規(guī)定提供備案資料。n 目前，一些研發(fā)企業(yè)沒有按照文件規(guī)定設(shè)置研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬，對相關(guān)費(fèi)用列支不標(biāo)準(zhǔn)，不規(guī)范，導(dǎo)致主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法合理確定各類成本、費(fèi)用支出，因而企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用扣除的優(yōu)

40、惠政策。為此，企業(yè)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手，準(zhǔn)確歸集和核算研發(fā)費(fèi)用。n 一是企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)制度和研發(fā)費(fèi)用管理制度，企業(yè)應(yīng)按照財(cái)政部制定的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，在相關(guān)科目下，設(shè)置明細(xì)科目，核算實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，并按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)立項(xiàng)目臺賬，按照國稅發(fā)2008 116號文件附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。n 二是企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研發(fā)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別設(shè)置明細(xì)科目和項(xiàng)目臺賬，歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用額。n 三是企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開核算，準(zhǔn)確合理地計(jì)算各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用支

41、出。（十三）資產(chǎn)損失1、不需報(bào)批的資產(chǎn)損失：（1）正常經(jīng)營管理活動(dòng)中銷售、變賣、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的損失；（2）達(dá)到或超過剩余年限正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)損失不需要報(bào)批，提前報(bào)廢必須報(bào)批；（3）存貨發(fā)生的正常損耗不需要報(bào)批，非正常損失必須報(bào)批。正常損耗：應(yīng)當(dāng)遵循行業(yè)規(guī)定（需要提供相關(guān)資料證明）。（4）達(dá)到或超過剩余年限正常死亡的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失不需要報(bào)批，提前死亡必須報(bào)批（5）企業(yè)通過證券交易所、股票、基金、銀行間市場買賣債券、金融衍生產(chǎn)品等進(jìn)行投資發(fā)生的損失不需要報(bào)批。（6）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。n 上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。 2、注意

42、：n 中介機(jī)構(gòu)應(yīng)幫助企業(yè)做好自行計(jì)算扣除資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作；n 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，如無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請，以降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。3、對于固定資產(chǎn)損失，要求審核其已計(jì)提的折舊是否正確，包括固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計(jì)殘值率；4、無形資產(chǎn)的損失扣除參照國稅發(fā)【2009】88號的精神，提供相關(guān)資料報(bào)批。包括：（1）確認(rèn)損失的依據(jù)（包括鑒定意見等）；（2）無形資產(chǎn)成本的依據(jù)，入賬依據(jù)；（3）損失計(jì)算的依據(jù)；（4）涉及責(zé)任認(rèn)定賠償、保險(xiǎn)理賠的依據(jù)等。（十四）差旅費(fèi)和誤餐補(bǔ)助1、舊企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā)200084號）第五十二條：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)

43、的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。該扣除辦法明確了差旅費(fèi)可以作為銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除，但應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證。在目前國家并未明確差旅費(fèi)具體規(guī)定的情況下，企業(yè)對發(fā)生的這項(xiàng)費(fèi)用，仍應(yīng)該按照國稅發(fā)200084號文件的規(guī)定，在真實(shí)、合理、合法的條件下歸集和列支，待具體文件出臺后再行調(diào)整。2、交通費(fèi)和住宿費(fèi)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)憑據(jù)報(bào)銷，伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)可實(shí)行定額包干。 3、誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作

44、，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐。需要提供相關(guān)的憑據(jù)，同時(shí)不能人人都有。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。重點(diǎn)：審核其真實(shí)性和合理性。 籌辦期1、在每年12月31日前尚處于籌辦期的企業(yè)，不參加當(dāng)年度的所得稅匯算清繳，但應(yīng)進(jìn)行年度申報(bào)（零申報(bào)）。應(yīng)報(bào)送資料：企業(yè)年度所得稅申報(bào)表（主表）；年度財(cái)務(wù)報(bào)表。2、開辦費(fèi)的扣除新稅法未列明開辦費(fèi)作為長期待攤費(fèi)用，則可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營年度一次性扣除；也可以作為長期待攤費(fèi)用在不少于三年的期間攤銷。（與會計(jì)準(zhǔn)則處理一致）一經(jīng)選定，不得改變。3、籌辦期業(yè)

45、務(wù)招待費(fèi)的扣除目前傾向性的一個(gè)做法：企業(yè)在籌建期間進(jìn)入開辦費(fèi)的不得在稅前列支的項(xiàng)目，應(yīng)在攤銷開辦費(fèi)第一年的年終一次性調(diào)增應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在籌建期間進(jìn)入開辦費(fèi)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)在攤銷開辦費(fèi)的第一年，與當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)合并，在按當(dāng)年?duì)I業(yè)收入準(zhǔn)予列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額內(nèi)據(jù)實(shí)列支；超過限額的年終應(yīng)一次性調(diào)增應(yīng)納稅所得額。注意：規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出。我國政府還規(guī)定，中外合資進(jìn)行談判時(shí)，要求外商洽談業(yè)務(wù)所發(fā)生的招待費(fèi)用不得列作企業(yè)開辦費(fèi)，由提出邀請的企業(yè)負(fù)擔(dān)。4、籌辦期間利息收入的問題目前的處理：財(cái)務(wù)費(fèi)用科目中反映的利息收入（

46、先沖減發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用）和投資收益科目中反映的利息收入需要單獨(dú)申報(bào)。 問題解答1、對個(gè)人報(bào)銷通訊費(fèi)并取得個(gè)人抬頭發(fā)票的處理（1）取得發(fā)票抬頭為員工個(gè)人，是由客觀原因決定的，某些支出，發(fā)票抬頭只能開員工個(gè)人而無法開具給企業(yè)。（2）相關(guān)的支出是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)引起的，應(yīng)該由企業(yè)負(fù)擔(dān)。即根據(jù)收入相關(guān)性原則，從根源和性質(zhì)上來說個(gè)人費(fèi)用是為企業(yè)取得收入發(fā)生的必要的支出，應(yīng)由公司承擔(dān)。不予稅前扣除。2、租房承擔(dān)水電費(fèi)并取得房東抬頭發(fā)票的處理如果不能取得付款方為企業(yè)全稱的發(fā)票，不得作為稅前扣除憑證。3、醫(yī)療費(fèi)n 未列入社會統(tǒng)籌醫(yī)療保險(xiǎn)的醫(yī)療費(fèi)在職工福利費(fèi)中列支n 參加社會統(tǒng)籌醫(yī)療保險(xiǎn)的超出社保支付部分作為補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)列支（建立制度）4、固定資產(chǎn)折舊n 新稅法實(shí)施條例規(guī)定了各類固定資產(chǎn)的最低折舊年限。折舊年限只要不少于最低折舊年限的都可以。但一經(jīng)確定不得更改。n 如果會計(jì)折舊年限長于稅法最低折舊年限，納稅申報(bào)時(shí)可以進(jìn)行納稅調(diào)減。 固定資產(chǎn)的確定跟從會計(jì)的相關(guān)規(guī)定。5、租用村委會廠房無發(fā)票問題必須取得發(fā)票方可稅前扣除。6、在本公司工作的外籍人士工資由境外關(guān)聯(lián)公司代付問題未實(shí)際支付的工資不得在稅前扣除。7、母子公司間提供服務(wù)支付服務(wù)費(fèi)的扣除問題母子公司間符合獨(dú)立交易原則的服務(wù)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除