第3章債務(wù)重組1

1、第第三三章章債務(wù)重組債務(wù)重組湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院. . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-5-11高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)債務(wù)重組重組6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院第三章第三章 債務(wù)重組債務(wù)重組 第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組概述債務(wù)重組概述 第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算 第三節(jié)第三節(jié) 債務(wù)重組的披露債務(wù)重組的披露2022-5-12高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)債務(wù)重組重組6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組概述債務(wù)重組概述一、債務(wù)重組的概念一、債務(wù)重組的概念 是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下, ,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)債權(quán)人按照其與債

2、務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決議或法院的裁決作出讓步作出讓步的事項(xiàng)。的事項(xiàng)。 債務(wù)重組分為持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組和非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)債務(wù)重組分為持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組和非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組。重組。 本教材僅指在持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組。本教材僅指在持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組。如：如：破產(chǎn)清算、企業(yè)改組破產(chǎn)清算、企業(yè)改組等情況下與債權(quán)人之間的債務(wù)重組不是本準(zhǔn)則規(guī)范，由其他準(zhǔn)則規(guī)范。等情況下與債權(quán)人之間的債務(wù)重組不是本準(zhǔn)則規(guī)范，由其他準(zhǔn)則規(guī)范。：（1 1）債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為其股權(quán)；）債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為其股權(quán)；（2 2）債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組；）債

3、務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組；（3 3）債務(wù)人改組；）債務(wù)人改組；（4 4）債務(wù)人借新債還舊債（金額相當(dāng)）；）債務(wù)人借新債還舊債（金額相當(dāng)）；（5 5）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，日后又回購(gòu)、回租的。）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，日后又回購(gòu)、回租的。2022-5-13高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)債務(wù)重組重組6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院二、債務(wù)重組的方式二、債務(wù)重組的方式1 1、以資產(chǎn)清償債務(wù)、以資產(chǎn)清償債務(wù)( (以以低于低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；以非現(xiàn)金資債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)產(chǎn)清償債務(wù)) )2 2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；3 3、修改其他條件；、修改其

4、他條件；（延長(zhǎng)債務(wù)償還期、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、（延長(zhǎng)債務(wù)償還期、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等）延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等）4 4、混合組合方式、混合組合方式 三、債務(wù)重組日三、債務(wù)重組日 債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。債務(wù)重組日即為債務(wù)債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行日期將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行日期。

5、注：主要是履行完轉(zhuǎn)讓的相關(guān)手續(xù)注：主要是履行完轉(zhuǎn)讓的相關(guān)手續(xù)2022-5-14高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)債務(wù)重組重組6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院舉例：舉例：、以非現(xiàn)金資產(chǎn)一次性清償債務(wù)的、以非現(xiàn)金資產(chǎn)一次性清償債務(wù)的 以非現(xiàn)金資產(chǎn)運(yùn)抵債權(quán)單位并辦理債務(wù)解除手續(xù)之日以非現(xiàn)金資產(chǎn)運(yùn)抵債權(quán)單位并辦理債務(wù)解除手續(xù)之日2 2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)分期分批清償債務(wù)的、以非現(xiàn)金資產(chǎn)分期分批清償債務(wù)的 以最后一批非現(xiàn)金資產(chǎn)運(yùn)抵債權(quán)單位并辦理債務(wù)解除手續(xù)之日以最后一批非現(xiàn)金資產(chǎn)運(yùn)抵債權(quán)單位并辦理債務(wù)解除手續(xù)之日 如果以在建工程抵債，債務(wù)重組日為該項(xiàng)工程完工并交付使用，如果以在建工程抵債，債務(wù)重組日為該項(xiàng)工程完工并交

6、付使用，且辦理有關(guān)債務(wù)清償手續(xù)的當(dāng)日且辦理有關(guān)債務(wù)清償手續(xù)的當(dāng)日3 3、債務(wù)轉(zhuǎn)資本的、債務(wù)轉(zhuǎn)資本的 辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并出具出資證明的當(dāng)日辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并出具出資證明的當(dāng)日2022-5-15高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)債務(wù)重組重組6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算按公允價(jià)值計(jì)價(jià)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)（二）賬戶的設(shè)置（二）賬戶的設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得”“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失”（三）明確兩個(gè)概念：（三）明確兩個(gè)概念： 賬面價(jià)值：指某科目的賬面價(jià)值：指某科目的賬面余額賬面余額減去相關(guān)備抵項(xiàng)目后的減去相關(guān)備抵項(xiàng)目后的凈額

7、。凈額。 賬面余額：指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科賬面余額：指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目備抵的項(xiàng)目（如累計(jì)折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備）目備抵的項(xiàng)目（如累計(jì)折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備）2022-5-16高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)債務(wù)重組重組6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院二、二、 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算（一）債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的（一）債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金現(xiàn)金清償債務(wù)清償債務(wù)v 債務(wù)人：債務(wù)人： 將應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額計(jì)入將應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得”。v 債權(quán)人：債權(quán)人： 將

8、應(yīng)收債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額將應(yīng)收債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額計(jì)入計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失”。 債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的, ,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備, , 沖減后沖減后仍有損失的部分仍有損失的部分, , 計(jì)入計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出- -債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失”；沖減后減值準(zhǔn)備仍；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。有余額的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。（對(duì)債務(wù)重組的其他方式同（對(duì)債務(wù)重組的其他方式同樣處理，后略）即：樣處理，后略）即：1 1、收到的現(xiàn)金、收

9、到的現(xiàn)金債權(quán)賬面價(jià)值債權(quán)賬面價(jià)值不確認(rèn)損益，全額沖減不確認(rèn)損益，全額沖減“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”，減值準(zhǔn)備的余額轉(zhuǎn)回。，減值準(zhǔn)備的余額轉(zhuǎn)回。2 2、收到的現(xiàn)金債權(quán)賬面價(jià)值，差額計(jì)入、收到的現(xiàn)金債權(quán)賬面價(jià)值，差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失”2022-5-17高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)債務(wù)重組重組6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1010萬(wàn)元，由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不萬(wàn)元，由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付能支付貨款，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付6 6萬(wàn)元的貨款，余款不萬(wàn)元的貨款，余款不再償還。

10、甲企業(yè)隨即支付了再償還。甲企業(yè)隨即支付了6 6萬(wàn)元貨款，乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提萬(wàn)元貨款，乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了了1 1萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。債務(wù)人：債務(wù)人：甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額=10-6=4=10-6=4萬(wàn)萬(wàn) 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款-乙企業(yè)乙企業(yè) 1010 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 6 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 4 4債權(quán)人：債權(quán)人：乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 乙企業(yè)債務(wù)重組損失乙企業(yè)債務(wù)重組損失= =（10-110-1）-6=3-6=3萬(wàn)萬(wàn) 借：銀行存款借：銀行存款 6 6 壞賬準(zhǔn)

11、備壞賬準(zhǔn)備 1 1 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 3 3 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-甲企業(yè)甲企業(yè) 1010如果甲企業(yè)支付如果甲企業(yè)支付9.39.3萬(wàn)元萬(wàn)元借：銀行存款借：銀行存款 9.3 9.3 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 1 1 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-甲企業(yè)甲企業(yè) 10 10 貸：貸：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 0.3 0.32022-5-18高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)債務(wù)重組重組6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院 1 1、處理原則、處理原則（1 1）債權(quán)人：）債權(quán)人：= =非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值+ +債權(quán)人為接收資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)債權(quán)人為接收資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi) 重組

12、債權(quán)的重組債權(quán)的賬面余額賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值之間的差額，分別之間的差額，分別情況按是否已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，情況按是否已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入計(jì)入“營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)外支出外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失”。（2 2）債務(wù)人：）債務(wù)人： 應(yīng)付應(yīng)付債務(wù)金額債務(wù)金額- -非現(xiàn)金資產(chǎn)非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值的差額計(jì)入的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重債務(wù)重組利得組利得”。 非現(xiàn)金非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值資產(chǎn)的公允價(jià)值與其（與其（賬面價(jià)值賬面價(jià)值+ +相關(guān)稅費(fèi)）相關(guān)稅費(fèi)） 的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益讓損益 ，計(jì)入當(dāng)

13、期損益。（，計(jì)入當(dāng)期損益。（存貨：存貨：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)虧損；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)虧損；無(wú)形資產(chǎn)：無(wú)形資產(chǎn)：營(yíng)業(yè)外損營(yíng)業(yè)外損益；益；固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)：營(yíng)業(yè)外損益；營(yíng)業(yè)外損益；投資：投資：投資收益；投資收益；投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)：其他業(yè)：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)虧損）務(wù)利潤(rùn)虧損）2022-5-19高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)債務(wù)重組重組6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院v 債務(wù)人：債務(wù)人： （1 1）存貨作為銷售處理，存貨的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入）存貨作為銷售處理，存貨的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入“主主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)務(wù)成本/ /主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。 （2 2）應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值與（存貨公允價(jià)值的差額）應(yīng)付債務(wù)賬

14、面價(jià)值與（存貨公允價(jià)值的差額+ +相關(guān)稅費(fèi)含銷項(xiàng)稅相關(guān)稅費(fèi)含銷項(xiàng)稅額）的差額計(jì)入額）的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得”。v 債權(quán)人：債權(quán)人： （1 1）接受的存貨按（公允價(jià)值）接受的存貨按（公允價(jià)值+ +相關(guān)稅費(fèi)）相關(guān)稅費(fèi)）入賬入賬 （2 2）應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值）應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值- -存貨的公允價(jià)值存貨的公允價(jià)值，計(jì)入，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失”。 （3 3）接受的存貨視同購(gòu)進(jìn)，核算進(jìn)項(xiàng)稅款。）接受的存貨視同購(gòu)進(jìn)，核算進(jìn)項(xiàng)稅款。 接受的接受的存貨是否發(fā)生減值，在重組日不涉及，等期末與其他資產(chǎn)存貨是否發(fā)生減值，在重組日不涉及，等期末與其他資產(chǎn)一

15、并考慮減值問(wèn)題。一并考慮減值問(wèn)題。2022-5-110高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)債務(wù)重組重組6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院例例2 2：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款7070萬(wàn)元，由于甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)萬(wàn)元，由于甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能償還。經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品困難，短期內(nèi)不能償還。經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的銷售價(jià)格償還債務(wù)，該產(chǎn)品的銷售價(jià)格5555萬(wàn)元，實(shí)際成本萬(wàn)元，實(shí)際成本4545萬(wàn)元。萬(wàn)元。甲、乙均為一般納稅人，增值稅率為甲、乙均為一般納稅人，增值稅率為17%17%。乙企業(yè)接受甲。乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務(wù)時(shí)，將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫(kù)，乙企企業(yè)以產(chǎn)品

16、償還債務(wù)時(shí)，將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫(kù)，乙企業(yè)未對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。業(yè)未對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2022-5-111高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)債務(wù)重組重組6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院債務(wù)人：甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人：甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理重組差額重組差額=70-55-=70-55-（5555 17%17%）=5.65(=5.65(萬(wàn)元萬(wàn)元) )應(yīng)計(jì)入應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利債務(wù)重組利得得”。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=55-45=10=55-45=10 借借: :應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款-乙企業(yè)乙企業(yè) 7070 貸貸: :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5555 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

17、應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)(55 )(55 17%)9.35 17%)9.35 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 5.655.65 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4545 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 4545債權(quán)人：乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人：乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理庫(kù)存商品按公允價(jià)值庫(kù)存商品按公允價(jià)值5555入賬入賬重組差額重組差額=70-55-=70-55-（5555 17%17%）=5.65(=5.65(萬(wàn)元萬(wàn)元) )應(yīng)計(jì)入應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失”。 借借: :庫(kù)存商品庫(kù)存商品 5555 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額

18、) 9.35) 9.35 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 5.65 5.65 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-甲企業(yè)甲企業(yè) 70702022-5-112高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)債務(wù)重組重組6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院v 債務(wù)人：債務(wù)人： （1 1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，公允價(jià)值和（賬面價(jià)值）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，公允價(jià)值和（賬面價(jià)值+ +相關(guān)稅費(fèi)）的差額相關(guān)稅費(fèi)）的差額計(jì)入計(jì)入 “ “營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入/ /支出支出處置固定資產(chǎn)凈收益處置固定資產(chǎn)凈收益/ /損失損失”。 （2 2）應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值與固定資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入）應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值與固定資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收營(yíng)業(yè)外

19、收入入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得”。v 債權(quán)人：債權(quán)人： （1 1）接受的固定資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬）接受的固定資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬 （2 2）應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值）應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值- -存貨的公允價(jià)值存貨的公允價(jià)值，計(jì)入，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失”。 接受的接受的固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，在重組日不涉及，等期末與其他固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，在重組日不涉及，等期末與其他資產(chǎn)一并考慮減值問(wèn)題。資產(chǎn)一并考慮減值問(wèn)題。 非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的增值稅問(wèn)題教材回避。非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的增值稅問(wèn)題教材回避。2022-5-113高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)債務(wù)重組重組6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)

20、學(xué)院債務(wù)人：甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人：甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組差額債務(wù)重組差額=10-8=2=10-8=2（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益= 8-(12-3-0.9+0.1)= - 0.2= 8-(12-3-0.9+0.1)= - 0.2 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 8.18.1 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 3 3 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 0.9 0.9 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 1212 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 0.1 0.1 貸：銀行存款貸：銀行存款 0.10.1借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 1010借：借：營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失處置固定資產(chǎn)凈損失0.20

21、.2 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 8.28.2 貸：貸：營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 2 2債權(quán)人：乙企業(yè)會(huì)計(jì)處理債權(quán)人：乙企業(yè)會(huì)計(jì)處理 固定資產(chǎn)入賬價(jià)值固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=8=8萬(wàn)元萬(wàn)元債務(wù)重組差額債務(wù)重組差額=10-8=2=10-8=2（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 8 8 借：借：營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 2 2 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1010：甲企業(yè)欠乙企業(yè)：甲企業(yè)欠乙企業(yè)100000100000元，經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以一設(shè)備抵債，設(shè)備賬元，經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以一設(shè)備抵債，設(shè)備賬面原值面原值120000120000元，已提折舊元，已提折

22、舊3000030000元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備90009000元，在元，在清理過(guò)程發(fā)生清理費(fèi)用清理過(guò)程發(fā)生清理費(fèi)用10001000元，該設(shè)備公允價(jià)值為元，該設(shè)備公允價(jià)值為8000080000元元2022-5-114高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)債務(wù)重組重組6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院債務(wù)人：債務(wù)人： （1 1）無(wú)形資產(chǎn)出售，公允價(jià)值和（賬面價(jià)值）無(wú)形資產(chǎn)出售，公允價(jià)值和（賬面價(jià)值+ +相關(guān)稅費(fèi)）的差額計(jì)入相關(guān)稅費(fèi)）的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入/ /營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”。 （2 2）應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值與無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入）應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值與無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值的差

23、額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收營(yíng)業(yè)外收入入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得”。v 債權(quán)人：債權(quán)人： （1 1）接受的無(wú)形資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬）接受的無(wú)形資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬 （2 2）應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值）應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值- -無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值，計(jì)入，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支營(yíng)業(yè)外支出出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失”。 接受的接受的無(wú)形資產(chǎn)是否發(fā)生減值，在重組日不涉及，等期末與其他無(wú)形資產(chǎn)是否發(fā)生減值，在重組日不涉及，等期末與其他資產(chǎn)一并考慮減值問(wèn)題。資產(chǎn)一并考慮減值問(wèn)題。2022-5-115高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)債務(wù)重組重組6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院：甲企業(yè)于：甲企業(yè)于20002000年年7 7月月1

24、010日從乙企業(yè)購(gòu)得一批產(chǎn)品，應(yīng)付日從乙企業(yè)購(gòu)得一批產(chǎn)品，應(yīng)付10.3510.35萬(wàn)元。企業(yè)萬(wàn)元。企業(yè)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以一項(xiàng)專利技術(shù)償還債務(wù)。該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面價(jià)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以一項(xiàng)專利技術(shù)償還債務(wù)。該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面價(jià)值為值為1010萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)9.359.35萬(wàn)元。應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅萬(wàn)元。應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅0. 50. 5萬(wàn)元。甲企業(yè)未對(duì)轉(zhuǎn)讓的專萬(wàn)元。甲企業(yè)未對(duì)轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備利技術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備, ,乙企業(yè)未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。乙企業(yè)未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 10.3510.35借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出出售無(wú)形資產(chǎn)損失出售無(wú)形資產(chǎn)損失 1.1

25、51.15 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 1 1 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 1010 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 0.50.5借借: :無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 9.359.35 貸：營(yíng)業(yè)外支出貸：營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 1 1 貸貸: : 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 10.3510.352022-5-116高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)債務(wù)重組重組6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院債務(wù)人：債務(wù)人： （1 1）投資出售，公允價(jià)值和（賬面價(jià)值）投資出售，公允價(jià)值和（賬面價(jià)值+ +相關(guān)稅費(fèi)）的差額計(jì)入相關(guān)稅費(fèi)）的差額計(jì)入“投資收投資收益益”。 （2 2）應(yīng)付債務(wù)

26、賬面價(jià)值與投資的公允價(jià)值的差額計(jì)入）應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值與投資的公允價(jià)值的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得”。v 債權(quán)人：債權(quán)人： （1 1）接受的投資按公允價(jià)值入賬。）接受的投資按公允價(jià)值入賬。 （2 2）應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值）應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值- -投資的公允價(jià)值投資的公允價(jià)值，計(jì)入，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)債務(wù)重組損失重組損失”。 接受的接受的投資是否發(fā)生減值，在重組日不涉及，等期末與其他資產(chǎn)一投資是否發(fā)生減值，在重組日不涉及，等期末與其他資產(chǎn)一并考慮減值問(wèn)題。并考慮減值問(wèn)題。注意：多項(xiàng)股權(quán)的情況下注意：多項(xiàng)股權(quán)的情況下： 債權(quán)人按各項(xiàng)股的公允價(jià)值占股權(quán)公允價(jià)值總額

27、的比例，對(duì)重組的應(yīng)收債權(quán)人按各項(xiàng)股的公允價(jià)值占股權(quán)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組的應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，并按分配后的價(jià)值作為各項(xiàng)股權(quán)的入賬價(jià)值。債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，并按分配后的價(jià)值作為各項(xiàng)股權(quán)的入賬價(jià)值。2022-5-117高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)債務(wù)重組重組6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院 甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款10.3510.35萬(wàn)元，甲企業(yè)短期內(nèi)不能支萬(wàn)元，甲企業(yè)短期內(nèi)不能支付。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以其持有的武商集團(tuán)的長(zhǎng)付。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以其持有的武商集團(tuán)的長(zhǎng)期股權(quán)投資支付貨款，甲企業(yè)持有的武商集團(tuán)的股票的賬期股權(quán)投資支付貨款，甲企業(yè)持有的武商集團(tuán)的股

28、票的賬面余額為面余額為1010萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備為萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備為1 1萬(wàn)元，公允價(jià)值萬(wàn)元，公允價(jià)值9.359.35萬(wàn)萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)發(fā)生費(fèi)用元，轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)發(fā)生費(fèi)用500500元。乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款元。乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提已計(jì)提0.20.2萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備, ,對(duì)收到的股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投對(duì)收到的股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。資核算。2022-5-118高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)債務(wù)重組重組6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院 債務(wù)人：甲企業(yè)債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人：甲企業(yè)債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組差額債務(wù)重組差額=103500-93500=10000=103500-93

29、500=10000元元資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=93500-=93500-（100000-10000+500100000-10000+500）=3000=3000 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款-乙企業(yè)乙企業(yè) 103500103500 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 1000010000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100000100000 銀行存款銀行存款 500500 投資收益投資收益 30003000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 1000010000債權(quán)人：乙企業(yè)債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人：乙企業(yè)債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資入帳長(zhǎng)期股權(quán)投資入帳=93500

30、=93500債務(wù)重組差額債務(wù)重組差額=103500-2000-93500=8000=103500-2000-93500=8000元元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9350093500 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 20002000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 80008000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-甲企業(yè)甲企業(yè) 1035001035002022-5-119高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)債務(wù)重組重組6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院1 1、一項(xiàng)股權(quán)的情況下：、一項(xiàng)股權(quán)的情況下： 債務(wù)人為股份有限公司債務(wù)人為股份有限公司 債務(wù)人將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額，作為債務(wù)人將債權(quán)人因

31、放棄債權(quán)而享有股份的面值總額，作為股本股本，股份的總，股份的總市價(jià)與股本的差額，作為市價(jià)與股本的差額，作為“資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)”，應(yīng)付債務(wù)的賬面，應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與市價(jià)總額的差額，作為價(jià)值與市價(jià)總額的差額，作為“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得”。 債務(wù)人為其他企業(yè)債務(wù)人為其他企業(yè) 債務(wù)人將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額，作為債務(wù)人將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額，作為實(shí)收資本實(shí)收資本，股份的總，股份的總市價(jià)與實(shí)收資本的差額，作為市價(jià)與實(shí)收資本的差額，作為“資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià)”，應(yīng)付債務(wù)的，應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與市價(jià)總額的差額，作為賬面價(jià)值與市價(jià)總額

32、的差額，作為“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得”。 債務(wù)人發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，與股票債務(wù)人發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，與股票發(fā)行直接相關(guān)發(fā)行直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等，可以作的手續(xù)費(fèi)等，可以作為抵減資本公積處理，其他稅費(fèi)，可以直接計(jì)入當(dāng)期損益，如印花稅計(jì)為抵減資本公積處理，其他稅費(fèi)，可以直接計(jì)入當(dāng)期損益，如印花稅計(jì)入入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”。2022-5-120高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)債務(wù)重組重組6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院債權(quán)人債權(quán)人： 股權(quán)投資的入賬價(jià)值股權(quán)投資的入賬價(jià)值= =股權(quán)的公允價(jià)值股權(quán)的公允價(jià)值+ +有關(guān)稅費(fèi)有關(guān)稅費(fèi) 股權(quán)投資的公允價(jià)值與應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入股權(quán)投資的公允價(jià)值與應(yīng)

33、收債權(quán)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外營(yíng)業(yè)外支支出出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失” 債權(quán)人發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，分別按照長(zhǎng)期股權(quán)投資或者金融工具確債權(quán)人發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，分別按照長(zhǎng)期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為103500103500元由于乙公司無(wú)法償還，元由于乙公司無(wú)法償還，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙公司以普通股來(lái)償還債務(wù)。假設(shè)每股普通股市價(jià)經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙公司以普通股來(lái)償還債務(wù)。假設(shè)每股普通股市價(jià)9.69.6元，面值為元，面值為1 1元，乙公司以元，乙公司以1 1萬(wàn)股抵償這項(xiàng)債務(wù)。假設(shè)甲公司將債

34、權(quán)萬(wàn)股抵償這項(xiàng)債務(wù)。假設(shè)甲公司將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法核算。轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法核算。2022-5-121高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)債務(wù)重組重組6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院 債務(wù)人：乙公司的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人：乙公司的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組損益?zhèn)鶆?wù)重組損益=103500-96000=7500=103500-96000=7500股本股本=10000=100001=100001=10000資本公積資本公積-股本溢價(jià)股本溢價(jià)=96000-10000=86000=96000-10000=86000 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 103500103500 貸：股本貸：股本 10000 1

35、0000 資本公積資本公積-股本溢價(jià)股本溢價(jià) 8600086000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 75007500 債權(quán)人：甲公司會(huì)計(jì)處理債權(quán)人：甲公司會(huì)計(jì)處理股權(quán)投資入賬價(jià)值股權(quán)投資入賬價(jià)值=96000=96000債務(wù)重組損益?zhèn)鶆?wù)重組損益=103500-96000=7500=103500-96000=7500 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司乙公司 96000 96000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 75007500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 103500103500 2022-5-122高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)債務(wù)重組重組6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)

36、計(jì)學(xué)院（四）修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組（四）修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組主要表現(xiàn)為延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)償還期主要表現(xiàn)為延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)償還期限并減少債務(wù)本金或利息等形式。限并減少債務(wù)本金或利息等形式。1 1、不附或有條件的債務(wù)重組、不附或有條件的債務(wù)重組：（1 1）重組后債務(wù)按其）重組后債務(wù)按其公允價(jià)值（現(xiàn)值）公允價(jià)值（現(xiàn)值）入賬入賬 （2 2）將重組債務(wù)的金額與重組后債務(wù)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入）將重組債務(wù)的金額與重組后債務(wù)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得”。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款XXXX 貸：

37、應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得：（1 1）重組后債權(quán)按其）重組后債權(quán)按其公允價(jià)值（現(xiàn)值）公允價(jià)值（現(xiàn)值）入賬入賬 （2 2）將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與重組后債權(quán)的公允價(jià)值之間的差額）將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與重組后債權(quán)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失”。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備借：借：營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款XXXX2022-5-123高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)債務(wù)重組重組6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院甲公司持有乙

38、公司的不帶息商業(yè)票據(jù)甲公司持有乙公司的不帶息商業(yè)票據(jù)100000100000元，票據(jù)到期時(shí)，由于乙元，票據(jù)到期時(shí)，由于乙公司財(cái)務(wù)陷入了困境，甲公司同意豁免乙公司的債務(wù)公司財(cái)務(wù)陷入了困境，甲公司同意豁免乙公司的債務(wù)1000010000元，其余款元，其余款項(xiàng)于重組日起項(xiàng)于重組日起1 1年后付清，加收余款年后付清，加收余款2%2%的利息，利息與本金一同支付。的利息，利息與本金一同支付。甲公司為該債權(quán)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為甲公司為該債權(quán)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為1000010000元，現(xiàn)行貼現(xiàn)率為元，現(xiàn)行貼現(xiàn)率為6%6%。解：乙公司處理如下：（解：乙公司處理如下：（債務(wù)人）債務(wù)人）1 1、應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值、應(yīng)付票據(jù)

39、的賬面價(jià)值=100000=1000002 2、將來(lái)應(yīng)付金額、將來(lái)應(yīng)付金額= =（100000-10000100000-10000）（）（1+2%1+2%）=91800=918003 3、將來(lái)應(yīng)付金額現(xiàn)值（公允價(jià)值）、將來(lái)應(yīng)付金額現(xiàn)值（公允價(jià)值）= 91800 = 91800 0.943=865670.943=86567（現(xiàn)值系數(shù)（現(xiàn)值系數(shù)0.9430.943）4 4、100000-86567=13433 100000-86567=13433 計(jì)入計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 ” ”5 5、會(huì)計(jì)分錄為：、會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 100000 100000 貸：

40、應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 86567 86567 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 13433 13433 2022-5-124高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)債務(wù)重組重組6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院甲公司處理如下：（債權(quán)人）甲公司處理如下：（債權(quán)人）1 1、應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值、應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值=100000=1000002 2、將來(lái)應(yīng)收金額、將來(lái)應(yīng)收金額= =（100000-10000100000-10000）（1+2%1+2%）=91800=918003 3、將來(lái)應(yīng)收金額現(xiàn)值（公允價(jià)值）、將來(lái)應(yīng)收金額現(xiàn)值（公允價(jià)值）= 91800 = 91800 0.943

41、=865670.943=86567（現(xiàn)值系數(shù)（現(xiàn)值系數(shù)0.9430.943）4 4、100000-86567=13433 100000-86567=13433 計(jì)入計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 ” ”5 5、會(huì)計(jì)分錄：、會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 8656786567借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 1000010000借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失34333433 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 100000100000 2022-5-125高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)債務(wù)重組重組6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院2 2、附或有條件的債務(wù)重組

42、、附或有條件的債務(wù)重組是指在債務(wù)重組中存在或有事項(xiàng)的重組協(xié)議。是指在債務(wù)重組中存在或有事項(xiàng)的重組協(xié)議。：是指依未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出，未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具：是指依未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出，未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。有不確定性。 債務(wù)人債務(wù)人：1 1、或有支出符合有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件的，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債或有支出符合有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件的，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值與預(yù)計(jì)負(fù)債的和的差額，組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值與預(yù)計(jì)負(fù)債的和的差額，計(jì)入計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得”，將來(lái)或有支出未發(fā)生，于債務(wù)，將來(lái)或有支出未發(fā)生，于債務(wù)結(jié)

43、清時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期重組利得。結(jié)清時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期重組利得。 2 2、或有支出不符合有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件的，屬于、或有支出不符合有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件的，屬于“或有負(fù)債或有負(fù)債”，不確認(rèn)。不確認(rèn)。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值的差額，計(jì)入重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值的差額，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得”，將來(lái)或有支出發(fā)生，于債務(wù)結(jié)清時(shí)，將來(lái)或有支出發(fā)生，于債務(wù)結(jié)清時(shí)沖減為當(dāng)期重組利得。沖減為當(dāng)期重組利得。：是指依未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的收益，未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具：是指依未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的收益，未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。有不確定性。 債權(quán)人債權(quán)人：屬于或有資產(chǎn)

44、，不屬于或有資產(chǎn)，不確認(rèn)確認(rèn)。將來(lái)或有收益發(fā)生，于債務(wù)結(jié)清時(shí)確認(rèn)。將來(lái)或有收益發(fā)生，于債務(wù)結(jié)清時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益。為當(dāng)期損益。2022-5-126高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)債務(wù)重組重組6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院某企業(yè)某企業(yè)20082008年年1 1月月1 1日向銀行貸款于日向銀行貸款于20092009年年1212月月3131日到期，日到期，本金本金100100萬(wàn)，年利率萬(wàn)，年利率10%10%。于。于20092009年年1212月月3131日進(jìn)行債務(wù)重組，日進(jìn)行債務(wù)重組，條件如下：條件如下： 免去利息免去利息2020萬(wàn)，免去本金萬(wàn)，免去本金2020萬(wàn)萬(wàn)； 延期延期4 4年，利息分期支付；年，

45、利息分期支付； 利率降為利率降為7%7%；（；（等于實(shí)際利率等于實(shí)際利率） 如果企業(yè)第二年（如果企業(yè)第二年（20201111年）起盈利，則年利率回復(fù)為年）起盈利，則年利率回復(fù)為10%10%。2022-5-127高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)債務(wù)重組重組6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院或有支出或有支出 80 80（10107 7) ) 7.27.2萬(wàn)萬(wàn)屬于或有負(fù)債，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件屬于或有負(fù)債，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件不確認(rèn)不確認(rèn)2002009 9年年1212月月3131日日 借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款 1 10 00 0 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 2020貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款-債務(wù)重組債務(wù)重組

46、8080營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 404020201 10 0年底支付利息年底支付利息80 80 7% 7%5.65.6萬(wàn)萬(wàn)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5.65.6 貸：銀行存款貸：銀行存款 5.65.6 20201 11 1年如盈利，則沖減年如盈利，則沖減“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得”借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5.65.6借：營(yíng)業(yè)外收入借：營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 2.4 2.4 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 820201 11 1年如不盈利，對(duì)或有支出不處理。年如不盈利，對(duì)或有支出不處理。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5.65.6 貸：銀行存款貸：

47、銀行存款 5.65.6 2022-5-128高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)債務(wù)重組重組6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院債務(wù)賬面價(jià)值債務(wù)賬面價(jià)值=100 + 100=100 + 10010%10%2=1202=120萬(wàn)萬(wàn)將來(lái)應(yīng)付金額（公允價(jià)值）將來(lái)應(yīng)付金額（公允價(jià)值）= =8080萬(wàn)萬(wàn)或有支出或有支出 80 80（10%10%7%) 7%) 3 37.27.2萬(wàn)萬(wàn) 確認(rèn)屬于確認(rèn)屬于“預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債”2002009 9年年1212月月3131日日借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款 1 10 00 0 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 2020貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款-債務(wù)重組債務(wù)重組 8080 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 7.2 7.

48、2 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 32.832.820201010年底支付利息年底支付利息80 80 7% 7%5.65.6萬(wàn)萬(wàn)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5.65.6 貸：銀行存款貸：銀行存款 5.65.620201111年如盈利，則支付時(shí)直接沖減年如盈利，則支付時(shí)直接沖減“預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債”借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5.65.6借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債 2.42.4 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 820201 11 1年如不盈利，則增計(jì)年如不盈利，則增計(jì)“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得”借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5.65.6借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債 2.42.4

49、 貸：銀行存款貸：銀行存款 5.65.6 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 2.42.42022-5-129高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)債務(wù)重組重組6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院債務(wù)賬面價(jià)值債務(wù)賬面價(jià)值=100 + 100=100 + 10010%10%2=1202=120萬(wàn)萬(wàn)將來(lái)應(yīng)收金額（公允價(jià)值）將來(lái)應(yīng)收金額（公允價(jià)值）= =8080萬(wàn)萬(wàn)注：注：或有收益或有收益 80 80（10107 7) ) 7.27.2萬(wàn)萬(wàn)屬于屬于“或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)”，不確認(rèn)，不確認(rèn)差額差額120 - 120 - 80804040萬(wàn)萬(wàn) 借：中長(zhǎng)期貸款借：中長(zhǎng)期貸款 - -債務(wù)重組債務(wù)重組 80 80 借借: : 營(yíng)業(yè)外支

50、出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 4040 貸：中長(zhǎng)期貸款貸：中長(zhǎng)期貸款 120 12020201 10 0年底收到利息年底收到利息80807%7%5.65.6萬(wàn)，萬(wàn)，借：銀行存款借：銀行存款5.65.6 貸：利息收入貸：利息收入 5.6 5.6 20201 11 1年如果企業(yè)虧損年如果企業(yè)虧損借：銀行存款借：銀行存款5.65.6 貸：利息收入貸：利息收入5.65.6 20201 11 1年如果企業(yè)盈利年如果企業(yè)盈利借：銀行存款借：銀行存款 8 8 貸：利息收入貸：利息收入5.65.6 貸：營(yíng)業(yè)外支出貸：營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 2.42.4 2022-5-130高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

51、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)債務(wù)重組重組6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院 債務(wù)人：債務(wù)人：按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值減去支付的現(xiàn)金后的余額，作為債務(wù)的賬面價(jià)值，按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值減去支付的現(xiàn)金后的余額，作為債務(wù)的賬面價(jià)值，再按非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的原則進(jìn)行處理。再按非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的原則進(jìn)行處理。 債權(quán)人：債權(quán)人：按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去接受的現(xiàn)金后的金額，作為所接受的非現(xiàn)金按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去接受的現(xiàn)金后的金額，作為所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。資產(chǎn)的入賬價(jià)值。2022-5-131高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)債務(wù)重組重組6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院應(yīng)付賬款為應(yīng)付賬款為100100萬(wàn)元，用萬(wàn)元，用1515萬(wàn)元

52、銀行存款支付債務(wù)，其余用萬(wàn)元銀行存款支付債務(wù)，其余用5050萬(wàn)元的存貨支付，實(shí)際成本萬(wàn)元的存貨支付，實(shí)際成本4040萬(wàn)元，假設(shè)增值稅率為萬(wàn)元，假設(shè)增值稅率為17%17%。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 1515 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 15 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 85 85 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5050 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金- -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）8.58.5 貸貸: : 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 26.526.5 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4040 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 4040借借: :銀行存款銀行存款 151

53、5借借: :應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅)8.5)8.5借借: :庫(kù)存商品庫(kù)存商品 5050借：借：營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 26.526.5 貸貸: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 1001002022-5-132高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)債務(wù)重組重組6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院甲公司持有乙公司的帶息的應(yīng)收票據(jù)為甲公司持有乙公司的帶息的應(yīng)收票據(jù)為2000020000元，票據(jù)到元，票據(jù)到期時(shí)，累計(jì)利息期時(shí)，累計(jì)利息10001000元，乙公司陷入財(cái)務(wù)困難，甲公司與乙元，乙公司陷入財(cái)務(wù)困難，甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)議：乙公司以現(xiàn)金償還現(xiàn)金公司達(dá)成協(xié)議：乙公司

54、以現(xiàn)金償還現(xiàn)金50005000元，同時(shí)轉(zhuǎn)讓某元，同時(shí)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)以清償該項(xiàng)債務(wù)。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)以清償該項(xiàng)債務(wù)。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1300013000元，評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為元，評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為1000010000元。乙公司因轉(zhuǎn)讓無(wú)形資元。乙公司因轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)而應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為產(chǎn)而應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為500500元。假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)，請(qǐng)作出元。假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)，請(qǐng)作出乙乙公司和甲公司公司和甲公司的會(huì)計(jì)處理。的會(huì)計(jì)處理。2022-5-133高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)債務(wù)重組重組6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院（：應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值 2100021000減：支付的

55、現(xiàn)金減：支付的現(xiàn)金 50005000所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值 1600016000營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 60006000借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出出售無(wú)形資產(chǎn)損失出售無(wú)形資產(chǎn)損失 35003500借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 2100021000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50005000 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 1300013000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 500500 貸：貸：營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 600060002022-5-134高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)債務(wù)重組重組6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 .

56、 會(huì)計(jì)學(xué)院甲公司甲公司的會(huì)計(jì)處理。的會(huì)計(jì)處理。解：（解：（1 1）計(jì)算受讓無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值：）計(jì)算受讓無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值：應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值 2100021000減：收到的現(xiàn)金減：收到的現(xiàn)金 50005000差額差額 1600016000營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 60006000 （2 2）會(huì)計(jì)分錄為：）會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款借：銀行存款 50005000借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 1000010000借：借：營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 60006000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 21000210002022-5-135高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

57、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)債務(wù)重組重組6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院2 2、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式：、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式：甲公司持有乙公司的帶息的應(yīng)收票據(jù)為甲公司持有乙公司的帶息的應(yīng)收票據(jù)為2000020000元，票據(jù)到元，票據(jù)到期時(shí)，累計(jì)利息期時(shí)，累計(jì)利息10001000元，乙公司陷入財(cái)務(wù)困難，甲公司與乙公元，乙公司陷入財(cái)務(wù)困難，甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)議：乙公司以現(xiàn)金償還司達(dá)成協(xié)議：乙公司以現(xiàn)金償還10001000元，轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，元，轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為30003000元，公允價(jià)值元，公允價(jià)值40004000，因轉(zhuǎn)讓無(wú)形，因轉(zhuǎn)讓

58、無(wú)形資產(chǎn)須繳納營(yíng)業(yè)稅資產(chǎn)須繳納營(yíng)業(yè)稅250250元。同時(shí)將其元。同時(shí)將其10001000股普通股轉(zhuǎn)讓給甲公股普通股轉(zhuǎn)讓給甲公司，股票面值司，股票面值1 1元，每股凈資產(chǎn)元，每股凈資產(chǎn)1515元。請(qǐng)作出元。請(qǐng)作出乙公司乙公司的會(huì)計(jì)處的會(huì)計(jì)處理。理。2022-5-136高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)債務(wù)重組重組6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 2100021000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10001000 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 30003000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅 250250 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入- -無(wú)形資產(chǎn)處置利得無(wú)形資產(chǎn)處置利得 750750 股本股本 1000

59、1000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 1400014000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 100010002022-5-137高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)債務(wù)重組重組6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院甲公司銷售一批材料給乙公司，銷售款為甲公司銷售一批材料給乙公司，銷售款為100000100000元，甲元，甲公司適用的增值稅率為公司適用的增值稅率為17%17%，由于乙公司陷入財(cái)務(wù)困難，經(jīng)，由于乙公司陷入財(cái)務(wù)困難，經(jīng)法院裁定：乙公司以現(xiàn)金償還法院裁定：乙公司以現(xiàn)金償還1700017000元，轉(zhuǎn)讓設(shè)備一臺(tái)和本元，轉(zhuǎn)讓設(shè)備一臺(tái)和本公司公司5%5%的股權(quán)（的股權(quán)（1000010000股普通股）償還股普通股）償還6000060000元。假設(shè)債務(wù)重元。假設(shè)債務(wù)重組日，乙公司轉(zhuǎn)讓的設(shè)備的公允價(jià)值為組日，乙公司轉(zhuǎn)讓的設(shè)備的公允價(jià)值為3000030000元，普通股的元，普通股的市價(jià)為市價(jià)為6 6元。甲公司對(duì)該應(yīng)收款未計(jì)提壞賬損失。問(wèn)元。甲公司對(duì)該應(yīng)收款未計(jì)提壞賬損失。問(wèn)甲公司甲公司如何處理？如何處理？2022-5-138高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 債務(wù)債務(wù)重組重組6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院借：銀行存款借：銀行存款 17000 17000 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 3000030000借：長(zhǎng)期股權(quán)