第26章合并財務報表

1、高高級級財務會計財務會計 合并財務報表合并財務報表12第二十六章第二十六章 合并財務報表合并財務報表n合并財務報表概述合并財務報表概述n合并資產負債表合并資產負債表n 合并利潤表合并利潤表n 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表n 合并所有者權益變動表合并所有者權益變動表高高級級財務會計財務會計 合并財務報表合并財務報表12本章主要參考法規(guī)索引n企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2號號長期股權投資長期股權投資n企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第20號號企業(yè)合并企業(yè)合并n企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第33號號合并財務報表合并財務報表n企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則應用指南（應用指南（2006）本章重點和難點n合并報表的范圍

2、合并報表的范圍n合并抵銷分錄的編制（合并當年，合并以后年度）合并抵銷分錄的編制（合并當年，合并以后年度）n工作底稿法工作底稿法高高級級財務會計財務會計 合并財務報表合并財務報表12第一節(jié)合并財務報表概述一、合并財務報表的概念、特點和作用一、合并財務報表的概念、特點和作用（一）概念（一）概念（二）特點（二）特點 n反映的是集團全貌反映的是集團全貌n編表主體是母公司編表主體是母公司n以個別報表為基礎編制以個別報表為基礎編制n有獨特的編制方法有獨特的編制方法（三）作用（三）作用n有利于報表使用者了解企業(yè)集團全貌，進行決策；有利于報表使用者了解企業(yè)集團全貌，進行決策；n避免母公司利用控制關系粉飾集團財

3、務狀況避免母公司利用控制關系粉飾集團財務狀況高高級級財務會計財務會計 合并財務報表合并財務報表12二、合并范圍的確定n確定原則：以確定原則：以控制控制為基礎確定為基礎確定n控制的含義及特點控制的含義及特點含義：含義：特點：控制的主體；控制的內容；控制的目的；控制的性質特點：控制的主體；控制的內容；控制的目的；控制的性質n控制的判斷控制的判斷1. 因涉入被投資方享有可變回報因涉入被投資方享有可變回報2. 擁有對被投資方的權力，并有能力運用對被投資方的權力擁有對被投資方的權力，并有能力運用對被投資方的權力影響回報金額。影響回報金額。高高級級財務會計財務會計 合并財務報表合并財務報表12原則上：所有

4、子公司均應納入合并范圍不應納入的情況：不應納入的情況：1.已宣告被清理整頓的原子公司已宣告被清理整頓的原子公司;2.已宣告破產的原子公司已宣告破產的原子公司3.母公司不能控制的其他被投資單位母公司不能控制的其他被投資單位高高級級財務會計財務會計 合并財務報表合并財務報表12三、合并報表的編制方法和程序三、合并報表的編制方法和程序n編制方法：工作底稿法編制方法：工作底稿法n編制程序：（五步法）編制程序：（五步法）1.編制合并工作底稿編制合并工作底稿2.將個別報表的數(shù)據(jù)過入將個別報表的數(shù)據(jù)過入3.編制合并抵銷分錄編制合并抵銷分錄4.計算合并各項目的金額計算合并各項目的金額5.填列正式的合并報表填列

5、正式的合并報表高高級級財務會計財務會計 合并財務報表合并財務報表12n含義含義n合并前的調整合并前的調整1.統(tǒng)一母子公司的會計政策和會計期間統(tǒng)一母子公司的會計政策和會計期間2.對子公司的個別報表進行調整對子公司的個別報表進行調整 同一控制下：不需調整同一控制下：不需調整 非同一控制下：將子公司的個別報表調為公允價值非同一控制下：將子公司的個別報表調為公允價值3.按權益法調整對子公司的長期股權投資按權益法調整對子公司的長期股權投資第二節(jié)合并資產負債表高高級級財務會計財務會計 合并財務報表合并財務報表12編制合并報表時應抵銷處理的項目n長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷長期股權投資與子公司所有者

6、權益的抵銷n內部債權與債務的抵銷內部債權與債務的抵銷(1)應收應付賬款的抵銷應收應付賬款的抵銷(初次編表時；連續(xù)編表時初次編表時；連續(xù)編表時)(2)其他債權債務的抵銷其他債權債務的抵銷(預收；票據(jù)；債券預收；票據(jù)；債券)n存貨中包含的內部未實現(xiàn)內部銷售損益的抵銷存貨中包含的內部未實現(xiàn)內部銷售損益的抵銷(初次編初次編表時；連續(xù)編表時表時；連續(xù)編表時)n內部固定資產交易的抵銷內部固定資產交易的抵銷(初次編表時；連續(xù)編表時初次編表時；連續(xù)編表時)高高級級財務會計財務會計 合并財務報表合并財務報表12例題例題n某母公司本期個別資產負債中應收賬款凈額為某母公司本期個別資產負債中應收賬款凈額為475萬元萬

7、元,全全部為應收子公司賬款，其應收賬款按余額的部為應收子公司賬款，其應收賬款按余額的5計提壞賬計提壞賬準備，本期壞賬準備余額為準備，本期壞賬準備余額為25萬元。子公司個別資產負債萬元。子公司個別資產負債表中應付賬款表中應付賬款500萬元全部為對母公司應付賬款。萬元全部為對母公司應付賬款。n在編制合并財務報表時，應將內部應收賬款與應付賬款相在編制合并財務報表時，應將內部應收賬款與應付賬款相互抵銷；同時還應將內部應收賬款計提的壞賬準備予以抵互抵銷；同時還應將內部應收賬款計提的壞賬準備予以抵銷，其抵銷分錄為：銷，其抵銷分錄為：n（1）借：應付賬款）借：應付賬款 500 n 貸：應收賬款貸：應收賬款

8、500n（2）借：應收賬款）借：應收賬款壞賬準備壞賬準備25 貸：資產減值損失貸：資產減值損失25高高級級財務會計財務會計 合并財務報表合并財務報表12合并以后年度1內部應收賬款本期余額與上期余額相等時的抵銷處理內部應收賬款本期余額與上期余額相等時的抵銷處理n將內部應收賬款與應付賬款相互抵銷。其抵銷分錄如下：將內部應收賬款與應付賬款相互抵銷。其抵銷分錄如下： 借：應付賬款借：應付賬款 500 貸：應收賬款貸：應收賬款 500n將上期內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷。將上期內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷。 借：應收賬款借：應收賬款壞賬準備壞賬準備 25 貸：年初未分配利潤貸：年初未分配利潤 25高

9、高級級財務會計財務會計 合并財務報表合并財務報表122. 內部應收賬款本期余額大于上期余額時的抵銷處理內部應收賬款本期余額大于上期余額時的抵銷處理 (若應收賬款余額為若應收賬款余額為660萬元萬元,壞賬準備余額為壞賬準備余額為33萬元萬元)n將內部應收賬款與應付賬款相互抵銷。其抵銷分錄如下：將內部應收賬款與應付賬款相互抵銷。其抵銷分錄如下： 借：應付賬款借：應付賬款 660 貸：應收賬款貸：應收賬款 660n將上期內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷。將上期內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷。 借：應收賬款借：應收賬款壞賬準備壞賬準備 25 貸：年初未分配利潤貸：年初未分配利潤 25n將本期內部應收賬款

10、計提的壞賬準備抵銷。將本期內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷。 借：應收賬款借：應收賬款壞賬準備壞賬準備 8 貸：資產減值損失貸：資產減值損失 8高高級級財務會計財務會計 合并財務報表合并財務報表12n2. 內部應收賬款本期余額內部應收賬款本期余額小于小于上期余額時的抵銷處理上期余額時的抵銷處理 (若應收賬款余額為若應收賬款余額為320萬元萬元,壞賬準備余額為壞賬準備余額為16萬元萬元)n將內部應收賬款與應付賬款相互抵銷。其抵銷分錄如下：將內部應收賬款與應付賬款相互抵銷。其抵銷分錄如下： 借：應付賬款借：應付賬款 320 貸：應收賬款貸：應收賬款 320n將上期內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷。將上

11、期內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷。 借：應收賬款借：應收賬款壞賬準備壞賬準備 25 貸：年初未分配利潤貸：年初未分配利潤 25n將本期內部應收賬款減少將本期內部應收賬款減少180萬而沖減的壞賬準備抵銷。萬而沖減的壞賬準備抵銷。 借：資產減值損失借：資產減值損失 9 貸：應收賬款貸：應收賬款壞賬準備壞賬準備 9高高級級財務會計財務會計 合并財務報表合并財務報表12n存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷q當期內部購進商品并形成存貨情況下的抵銷處理當期內部購進商品并形成存貨情況下的抵銷處理n借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 （當期內部銷售收入）（當期內部銷售收入）

12、 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本n借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 貸：存貨貸：存貨 （期末存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤）（期末存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤）或或n借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 （當期內部銷售收入）（當期內部銷售收入） 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 存貨存貨 （期末存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤）（期末存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤） 高高級級財務會計財務會計 合并財務報表合并財務報表12n連續(xù)編制合并財務報表時內部購進商品的抵銷處理連續(xù)編制合并財務報表時內部購進商品的抵銷處理n將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益對本期期將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益對本期期初未分配利

13、潤的影響予以抵銷初未分配利潤的影響予以抵銷q借：年初未分配利潤借：年初未分配利潤q貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 （期初存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤）（期初存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤）n本期內部購進存貨進行抵銷處理本期內部購進存貨進行抵銷處理q借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 （當期內部銷售收入）（當期內部銷售收入） 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本q借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 貸：存貨貸：存貨 （期末存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤）（期末存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤）注意：隨著存貨的調整，存貨跌價準備也應相應調整注意：隨著存貨的調整，存貨跌價準備也應相應調整高高級級財務會計財務會計 合并財務報表合并財務報表

14、12n固定資產原價和無形資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利固定資產原價和無形資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷潤的抵銷q購入當期內部交易的固定資產的抵銷處理購入當期內部交易的固定資產的抵銷處理借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 （銷售企業(yè)實現(xiàn)的銷售收入）（銷售企業(yè)實現(xiàn)的銷售收入） 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 （銷售企業(yè)的銷售成本）（銷售企業(yè)的銷售成本） 固定資產固定資產原價原價 （原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤）（原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤）借：固定資產借：固定資產累計折舊累計折舊 （當期多計提的金額）（當期多計提的金額） 貸：管理費用貸：管理費用內部購進固定資產的抵銷處理內部購進固定資產的抵銷處

15、理高高級級財務會計財務會計 合并財務報表合并財務報表12q以后會計期間內部交易的固定資產的抵銷處理以后會計期間內部交易的固定資產的抵銷處理借：年初未分配利潤借：年初未分配利潤 貸：固定資產貸：固定資產原價（原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤）原價（原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤）借：固定資產借：固定資產累計折舊累計折舊 （以前會計期間多計提的折舊金額）（以前會計期間多計提的折舊金額） 貸：年初未分配利潤貸：年初未分配利潤借：固定資產借：固定資產累計折舊累計折舊 （當期多計提的金額）（當期多計提的金額） 貸：管理費用貸：管理費用q從集團內部購入的無形資產，其抵銷處理方法與固定資從集團內部購入的無形資

16、產，其抵銷處理方法與固定資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷基本相似，產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷基本相似，可比照進行抵銷處理可比照進行抵銷處理高高級級財務會計財務會計 合并財務報表合并財務報表12披露披露n子公司的清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務性質、母公子公司的清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務性質、母公司的持股比例和表決權比例司的持股比例和表決權比例n母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位表決權不足母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位表決權不足半數(shù)但能對其形成控制的原因半數(shù)但能對其形成控制的原因n母公司直接或通過其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以母公司直接或通過其他子公

17、司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權但未能對其形成控制的原因上的表決權但未能對其形成控制的原因n子公司所采用的與母公司不一致的會計政策，編制合并財子公司所采用的與母公司不一致的會計政策，編制合并財務報表的處理方法及其影響務報表的處理方法及其影響n子公司與母公司不一致的會計期間，編制合并財務報表的子公司與母公司不一致的會計期間，編制合并財務報表的處理方法及其影響處理方法及其影響n本期增加子公司，按照本期增加子公司，按照企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第20 號號企業(yè)企業(yè)合并合并的規(guī)定進行披露的規(guī)定進行披露高高級級財務會計財務會計 合并財務報表合并財務報表12n含義含義n編制合并報表時應抵銷處理的項目編

18、制合并報表時應抵銷處理的項目1.內部營業(yè)收入與營業(yè)成本的抵銷內部營業(yè)收入與營業(yè)成本的抵銷分分期末全部售出、全部未售出和部分售出期末全部售出、全部未售出和部分售出三種情三種情況況2. 內部購入商品作為固定資產、無形資產的抵內部購入商品作為固定資產、無形資產的抵銷銷3.內部應收賬款計提的壞賬準備的抵銷內部應收賬款計提的壞賬準備的抵銷4.內部利息收入與利息費用的抵銷內部利息收入與利息費用的抵銷第三節(jié)合并利潤表高高級級財務會計財務會計 合并財務報表合并財務報表125.內部持有的長期股權投資與投資收益的抵銷n借：年初未分配利潤借：年初未分配利潤 投資收益投資收益 少數(shù)股東收益少數(shù)股東收益 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 對股東的分配對股東的分配 年末未分配利潤年末未分配利潤如何理解？如何理解？高高級級財務會計財務會計 合并財務報表合并財務報表12第四節(jié) 合并現(xiàn)金流量表n含義含義n編制原理：編制原理：主表（同前）；補充資料（同前或與主表（同前）；補充資料（同前或與個別現(xiàn)金流量表編制）個別現(xiàn)金流量表編制）n編制合并報表時應抵銷處理的項目編制合并報表時應抵銷處理