高級財(cái)務(wù)會計(jì)-第四章外幣業(yè)務(wù)

1、1第四章 外幣折算CAS19外幣折算2本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容n外幣折算相關(guān)概念外幣折算相關(guān)概念q外幣、外匯、匯率、記賬本位幣、外幣交易外幣、外匯、匯率、記賬本位幣、外幣交易n外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理q外幣記賬方法外幣記賬方法外匯統(tǒng)賬制、外匯分賬制外匯統(tǒng)賬制、外匯分賬制q外幣交易處理外幣交易處理單項(xiàng)交易觀、兩項(xiàng)交易觀單項(xiàng)交易觀、兩項(xiàng)交易觀q我國的外幣交易核算我國的外幣交易核算n外幣財(cái)務(wù)報表的折算外幣財(cái)務(wù)報表的折算q匯率選擇匯率選擇q我國外幣報表的折算我國外幣報表的折算3學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)n了解有關(guān)外幣的基本概念；了解有關(guān)外幣的基本概念；n掌握外匯統(tǒng)賬制和兩項(xiàng)交易觀；掌握外匯統(tǒng)賬制和兩

2、項(xiàng)交易觀；n重點(diǎn)掌握我國外幣交易的核算；重點(diǎn)掌握我國外幣交易的核算；n掌握我國外幣財(cái)務(wù)報表的折算。掌握我國外幣財(cái)務(wù)報表的折算。 4第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述一、外幣與外匯一、外幣與外匯n1、外幣、外幣n外幣有廣義和狹義之分。外幣有廣義和狹義之分。q狹義外幣狹義外幣一般指本國貨幣以外的其他國家和地區(qū)的貨幣，一般指本國貨幣以外的其他國家和地區(qū)的貨幣，包括各種紙幣和鑄幣等；包括各種紙幣和鑄幣等；q廣義外幣廣義外幣是指所有以外幣表示的能用于國際結(jié)算的支付是指所有以外幣表示的能用于國際結(jié)算的支付手段。如國外的紙幣和鑄幣、外國有價證券（債券、股手段。如國外的紙幣和鑄幣、外國有價證券（債券、股票

3、、息票）、外幣支付憑證（票據(jù)）等。票、息票）、外幣支付憑證（票據(jù)）等。n從會計(jì)角度看，外幣是指從會計(jì)角度看，外幣是指的貨幣。的貨幣。5第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述一、外幣與外匯一、外幣與外匯n2、外匯、外匯n外匯的原意是指外國貨幣，現(xiàn)在通常指以外幣表示的用于國外匯的原意是指外國貨幣，現(xiàn)在通常指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付憑證。際結(jié)算的支付憑證。n外匯應(yīng)包括現(xiàn)匯和記賬外匯兩種。外匯應(yīng)包括現(xiàn)匯和記賬外匯兩種。n我國我國外匯管理暫行條例外匯管理暫行條例規(guī)定，外匯包括：規(guī)定，外匯包括：q（1 1）外國貨幣，包括紙幣、鑄幣等；）外國貨幣，包括紙幣、鑄幣等；q（2 2）外幣有價證券，包括政府公

4、債、國庫券、公司債券、股）外幣有價證券，包括政府公債、國庫券、公司債券、股票、息票等；票、息票等；q（3 3）外匯收支憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄等；）外匯收支憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄等；q（4 4）其他外匯資金。）其他外匯資金。 6第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述二、記賬本位幣二、記賬本位幣q記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。是企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。使用幣。是企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。使用該環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)主要交易的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。該環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)主要交易的

5、經(jīng)濟(jì)結(jié)果。 n1、記賬本位幣的確定、記賬本位幣的確定n企業(yè)企業(yè)作為記賬本位幣。作為記賬本位幣。n業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，。 7第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述二、記賬本位幣二、記賬本位幣n2、記賬本位幣的選擇、記賬本位幣的選擇（1）境內(nèi)企業(yè)選擇記賬本位幣時主要應(yīng)考慮的因素）境內(nèi)企業(yè)選擇記賬本位幣時主要應(yīng)考慮的因素 （P85-86）n如果該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣如果該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的

6、計(jì)價和結(jié)算。進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價和結(jié)算。n如果該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，如果該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行費(fèi)用的計(jì)價和結(jié)算。通常以該貨幣進(jìn)行費(fèi)用的計(jì)價和結(jié)算。 n融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)所使用融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。的貨幣。q在有些情況下，企業(yè)根據(jù)在有些情況下，企業(yè)根據(jù)收支收支情況難以確定記賬本位幣，需要在收情況難以確定記賬本位幣，需要在收支基礎(chǔ)上結(jié)合融資活動獲得的資金或保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)時支基礎(chǔ)上結(jié)合融資活動獲得的資金或保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)時所使用的貨幣，進(jìn)行綜合分

7、析后做出判斷。所使用的貨幣，進(jìn)行綜合分析后做出判斷。 8n2、記賬本位幣的選擇、記賬本位幣的選擇n例：例：國內(nèi)丙公司為外貿(mào)自營出口企業(yè)，超過國內(nèi)丙公司為外貿(mào)自營出口企業(yè)，超過7070的營業(yè)收的營業(yè)收入來自向歐盟各國的出口，其商品售價主要受歐元的影響，入來自向歐盟各國的出口，其商品售價主要受歐元的影響，以歐元計(jì)價。以歐元計(jì)價。n如果丙公司除廠房設(shè)施、如果丙公司除廠房設(shè)施、3030的人工成本在國內(nèi)以人民幣的人工成本在國內(nèi)以人民幣采購?fù)猓a(chǎn)所需原材料、機(jī)器設(shè)備及采購?fù)猓a(chǎn)所需原材料、機(jī)器設(shè)備及7070以上的人工成以上的人工成本以歐元在歐盟市場采購。丙公司可以確定其記賬本位幣本以歐元在歐盟市場采購

8、。丙公司可以確定其記賬本位幣為歐元。為歐元。 n如果丙公司的人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機(jī)器如果丙公司的人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備等設(shè)備等9595以上在國內(nèi)采購并以人民幣計(jì)價，則難以判定，以上在國內(nèi)采購并以人民幣計(jì)價，則難以判定，還需要結(jié)合第三項(xiàng)因素予以確定。還需要結(jié)合第三項(xiàng)因素予以確定。n如果丙公司取得的歐元營業(yè)收入在匯回國內(nèi)時直接換成了如果丙公司取得的歐元營業(yè)收入在匯回國內(nèi)時直接換成了人民幣存款，且丙公司對歐元波動產(chǎn)生的外幣風(fēng)險進(jìn)行了人民幣存款，且丙公司對歐元波動產(chǎn)生的外幣風(fēng)險進(jìn)行了套期保值，丙公司可以確定其記賬本位幣為人民幣。套期保值，丙公司可以確定其記賬本位幣為人

9、民幣。 92、記賬本位幣的選擇、記賬本位幣的選擇n例：例：丁公司為國內(nèi)一家嬰兒配方奶粉加工企業(yè)，其原材料丁公司為國內(nèi)一家嬰兒配方奶粉加工企業(yè)，其原材料牛奶全部來自澳大利亞，主要加工技術(shù)、機(jī)器設(shè)備及主要牛奶全部來自澳大利亞，主要加工技術(shù)、機(jī)器設(shè)備及主要技術(shù)人員均由澳大利亞方面提供，生產(chǎn)的嬰兒配方奶粉面技術(shù)人員均由澳大利亞方面提供，生產(chǎn)的嬰兒配方奶粉面向國內(nèi)出售。向國內(nèi)出售。n企業(yè)依據(jù)第一、二項(xiàng)因素難以確定記賬本位幣。需要考慮企業(yè)依據(jù)第一、二項(xiàng)因素難以確定記賬本位幣。需要考慮第三項(xiàng)因素。第三項(xiàng)因素。n假定為滿足采購原材料牛奶等所需澳元的需要，丁公司向假定為滿足采購原材料牛奶等所需澳元的需要，丁公司

10、向澳大利亞某銀行借款澳大利亞某銀行借款1010億澳元，期限為億澳元，期限為2020年，該借款是丁年，該借款是丁公司當(dāng)期流動資金凈額的公司當(dāng)期流動資金凈額的4 4倍。由于原材料采購以澳元結(jié)算，倍。由于原材料采購以澳元結(jié)算，且企業(yè)經(jīng)營所需要的營運(yùn)資金，即融資獲得的資金也使用且企業(yè)經(jīng)營所需要的營運(yùn)資金，即融資獲得的資金也使用澳元，因此，丁公司應(yīng)當(dāng)以澳元作為記賬本位幣。澳元，因此，丁公司應(yīng)當(dāng)以澳元作為記賬本位幣。 10第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述2、記賬本位幣的選擇、記賬本位幣的選擇（2）境外經(jīng)營選擇記賬本位幣時主要應(yīng)考慮的因素）境外經(jīng)營選擇記賬本位幣時主要應(yīng)考慮的因素n境外經(jīng)營的含義：境外

11、經(jīng)營的含義：q一是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支一是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；機(jī)構(gòu)；q二是當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分二是當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的，支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。n確定境外經(jīng)營，確定境外經(jīng)營，不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)，而是，而是要看其選定的要看其選定的記賬本位幣記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。 11第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概

12、述外幣折算概述2、記賬本位幣的選擇、記賬本位幣的選擇（2）境外經(jīng)營選擇記賬本位幣時主要應(yīng)考慮的因素）境外經(jīng)營選擇記賬本位幣時主要應(yīng)考慮的因素n境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性。境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性。n境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重。較大比重。 n境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回。量、是否可以隨時匯回。 n境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)

13、有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。可預(yù)期的債務(wù)。 12第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述二、記賬本位幣二、記賬本位幣n3、記賬本位幣的變更、記賬本位幣的變更n企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)實(shí)際情況確定的記賬本位幣只有一種，企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)實(shí)際情況確定的記賬本位幣只有一種，記賬本位幣一經(jīng)確定，記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更不得隨意變更，除非與確定記賬本，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化n企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更

14、當(dāng)日的即期匯率變更當(dāng)日的即期匯率將將所有項(xiàng)目所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為以新的記折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為以新的記賬本位幣計(jì)量的歷史成本，賬本位幣計(jì)量的歷史成本，不會產(chǎn)生匯兌差額不會產(chǎn)生匯兌差額。n在附注中披露變更的理由。在附注中披露變更的理由。13第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述三、外幣交易和匯率三、外幣交易和匯率 n1 1、外幣交易、外幣交易n外幣交易外幣交易, ,指以指以記賬本位幣以外記賬本位幣以外的貨幣的貨幣( (即外幣即外幣) )進(jìn)行進(jìn)行計(jì)價或結(jié)算的交易計(jì)價或結(jié)算的交易。n外幣交易包括：外幣交易包括：q買入或者賣出以外幣計(jì)價的商品或者勞務(wù)；

15、買入或者賣出以外幣計(jì)價的商品或者勞務(wù)；q借入或者借出外幣資金；借入或者借出外幣資金；q其他以外幣計(jì)價或者結(jié)算的交易。其他以外幣計(jì)價或者結(jié)算的交易。 14第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述三、外幣交易和匯率三、外幣交易和匯率 n2 2、匯率、匯率n指一種貨幣和另一種貨幣之間的兌換率，即一種貨指一種貨幣和另一種貨幣之間的兌換率，即一種貨幣用另一種貨幣表示的價格稱為匯率或匯價。幣用另一種貨幣表示的價格稱為匯率或匯價。n匯率的兩種標(biāo)價方法：匯率的兩種標(biāo)價方法：n（1 1）直接標(biāo)價法：）直接標(biāo)價法： 1 1單位外幣單位外幣= =？本幣？本幣 n（2 2）間接標(biāo)價法：）間接標(biāo)價法： 1 1單位本幣單位

16、本幣= =？外幣？外幣15n三、外幣交易和匯率三、外幣交易和匯率n2 2、匯率、匯率n我國目前的三種外匯牌價我國目前的三種外匯牌價（1 1）買（入）價：是銀行向客戶買入外幣時所使用的匯率。）買（入）價：是銀行向客戶買入外幣時所使用的匯率。 n（2 2）賣（出）價：是銀行向客戶賣出外匯時所使用的匯率。）賣（出）價：是銀行向客戶賣出外匯時所使用的匯率。n（3 3）中間價：買價與賣價的平均價。）中間價：買價與賣價的平均價。 （市場匯率）（市場匯率）第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述16n三、外幣交易和匯率三、外幣交易和匯率n2 2、匯率、匯率n匯率種類匯率種類n（1 1）現(xiàn)行匯率與歷史匯率）現(xiàn)行

17、匯率與歷史匯率n 現(xiàn)行匯率：指企業(yè)發(fā)生涉及外幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時的市場匯率現(xiàn)行匯率：指企業(yè)發(fā)生涉及外幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時的市場匯率 歷史匯率：指企業(yè)以前涉及外幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時所使用的市場匯率歷史匯率：指企業(yè)以前涉及外幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時所使用的市場匯率 （2 2）記賬匯率與賬面匯率）記賬匯率與賬面匯率 記賬匯率：指企業(yè)發(fā)生外幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)賬務(wù)處理所使記賬匯率：指企業(yè)發(fā)生外幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)賬務(wù)處理所使用的匯率。用的匯率。 我國我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的記賬匯率為中間匯規(guī)定，企業(yè)的記賬匯率為中間匯率，可以是業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的中間匯率，也可以采用系統(tǒng)合理率，可以是業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的中間匯率，也可以采用系統(tǒng)合理的方法

18、確定與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，一經(jīng)確定，的方法確定與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，一經(jīng)確定，不得隨意變更。不得隨意變更。 第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述17n三、外幣交易和匯率三、外幣交易和匯率n2 2、匯率、匯率n賬面匯率：指企業(yè)以往發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)登記入賬時所使用賬面匯率：指企業(yè)以往發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)登記入賬時所使用的匯率，即過去的記賬匯率的匯率，即過去的記賬匯率 n（3 3）即期匯率與遠(yuǎn)期匯率）即期匯率與遠(yuǎn)期匯率n 即期匯率：即現(xiàn)匯匯率，是指外幣買賣雙方成交后立即即期匯率：即現(xiàn)匯匯率，是指外幣買賣雙方成交后立即交割時所使用的匯率。交割時所使用的匯率。 n 遠(yuǎn)期匯率：是指外幣買賣雙

19、方成交后約定在以后的一定遠(yuǎn)期匯率：是指外幣買賣雙方成交后約定在以后的一定期限內(nèi)交割時所使用的約定匯率。期限內(nèi)交割時所使用的約定匯率。n 遠(yuǎn)期匯率與即期匯率的差額為遠(yuǎn)期差價。在直接標(biāo)價法遠(yuǎn)期匯率與即期匯率的差額為遠(yuǎn)期差價。在直接標(biāo)價法下，將遠(yuǎn)期匯率高于即期匯率的差價稱為升水，反之，稱下，將遠(yuǎn)期匯率高于即期匯率的差價稱為升水，反之，稱為貼水。為貼水。第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述18第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述n四、匯兌損益四、匯兌損益n（一）涵義（一）涵義n 匯兌損益是指等量外幣用不同時點(diǎn)的匯率折合為記賬匯兌損益是指等量外幣用不同時點(diǎn)的匯率折合為記賬本位幣所形成的差額。本位幣所

20、形成的差額。n 按規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，不論是采用交易發(fā)生按規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，不論是采用交易發(fā)生日的即期匯率還是采用即期匯率的近似匯率，到會計(jì)期末日的即期匯率還是采用即期匯率的近似匯率，到會計(jì)期末（月末、年末）都要按照期末的匯率重新確認(rèn)其期末的記（月末、年末）都要按照期末的匯率重新確認(rèn)其期末的記賬本位幣金額及由此產(chǎn)生的匯兌損益，并在相關(guān)會計(jì)報表賬本位幣金額及由此產(chǎn)生的匯兌損益，并在相關(guān)會計(jì)報表中披露。中披露。n（二）種類（二）種類n 從其產(chǎn)生的原因分兩大類：從其產(chǎn)生的原因分兩大類：19第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述1、外幣兌換匯兌損益：兩種不同、外幣兌換匯兌損益：兩種不同貨

21、幣進(jìn)行兌換所產(chǎn)生的貨幣進(jìn)行兌換所產(chǎn)生的 2、已實(shí)現(xiàn)交易匯兌損益：外幣業(yè)、已實(shí)現(xiàn)交易匯兌損益：外幣業(yè)務(wù)的發(fā)生與結(jié)算都在同一會計(jì)年度務(wù)的發(fā)生與結(jié)算都在同一會計(jì)年度完成，因業(yè)務(wù)發(fā)生日與結(jié)算日的匯完成，因業(yè)務(wù)發(fā)生日與結(jié)算日的匯率不同而形成的率不同而形成的3、未實(shí)現(xiàn)交易匯兌損益：外幣業(yè)、未實(shí)現(xiàn)交易匯兌損益：外幣業(yè)務(wù)的發(fā)生與結(jié)算不在同一會計(jì)年度務(wù)的發(fā)生與結(jié)算不在同一會計(jì)年度完成，因業(yè)務(wù)發(fā)生日與會計(jì)報表編完成，因業(yè)務(wù)發(fā)生日與會計(jì)報表編制日的匯率不同而形成的制日的匯率不同而形成的外幣交易匯兌損益外幣交易匯兌損益外幣報表折算匯兌損益外幣報表折算匯兌損益20第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述（三）匯兌損益會計(jì)

22、處理（三）匯兌損益會計(jì)處理 已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益 ： 當(dāng)期確認(rèn)，列入損益表，計(jì)入?yún)R兌損益當(dāng)期確認(rèn)，列入損益表，計(jì)入?yún)R兌損益 未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益 ： 當(dāng)期確認(rèn)法：在當(dāng)期損益中確認(rèn)記入?yún)R兌損益當(dāng)期確認(rèn)法：在當(dāng)期損益中確認(rèn)記入?yún)R兌損益 遞延確認(rèn)法：遞延到結(jié)算日確認(rèn)記入遞延匯兌損遞延確認(rèn)法：遞延到結(jié)算日確認(rèn)記入遞延匯兌損 益（計(jì)入益（計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表）資產(chǎn)負(fù)債表）21第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述例、某公司例、某公司2013年年12月月20日從境外購買原材料一批，日從境外購買原材料一批，以美元結(jié)算，價款以美元結(jié)算，價款24 000，貨款結(jié)算于次年，貨款結(jié)算于次年1月月1

23、5日匯出，各時點(diǎn)市場匯率如下日匯出，各時點(diǎn)市場匯率如下 交易日交易日 12月月20日日 US1=RMB￥6.5 結(jié)賬日結(jié)賬日 12月月31日日 US1=RMB￥6.7 結(jié)算日結(jié)算日 2014年年1月月15日日 US1=RMB￥6.7522第一節(jié)第一節(jié) 外幣折算概述外幣折算概述五、我國外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)概念五、我國外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)概念 n1 1、我國的匯率制度、我國的匯率制度q中國人民銀行公布的市場匯率和各外匯指定銀行的掛中國人民銀行公布的市場匯率和各外匯指定銀行的掛牌匯率。牌匯率。 q我國的現(xiàn)行政策是：我國的現(xiàn)行政策是：以中國人民銀行每日公布的全國以中國人民銀行每日公布的全國統(tǒng)一的市場匯率作為企業(yè)外

24、幣的折算匯率，而實(shí)際的統(tǒng)一的市場匯率作為企業(yè)外幣的折算匯率，而實(shí)際的外匯買賣仍按各外匯指定銀行的掛牌匯率折合。外匯買賣仍按各外匯指定銀行的掛牌匯率折合。n2 2、結(jié)匯、購匯、結(jié)匯、購匯n3 3、合同匯率、市場匯率、合同匯率、市場匯率23中國人民銀行國家外匯管理局中國人民銀行國家外匯管理局20122012年年3 3月月2626日公布日公布100100美元美元628.58628.58人民幣人民幣100100歐元?dú)W元834834人民幣人民幣100100日元日元7.59387.5938人民幣人民幣100100港元港元80.92580.925人民幣人民幣100100英鎊英鎊997.62997.62人民幣

25、人民幣100100人民幣人民幣48.73448.734林吉特林吉特100100人民幣人民幣465.32465.32盧布盧布100100澳元澳元658.15658.15人民幣人民幣100100加元加元630.19630.19人民幣人民幣24中國人民銀行人民幣匯率中間價中國人民銀行人民幣匯率中間價 日期日期 | 美元美元| 歐元?dú)W元| 日元日元| 港幣港幣 | 英鎊英鎊 | 林吉特林吉特 | 盧布盧布 | 澳元澳元| 加元加元 2012-03-26628.588347.593880.925997.6248.734465.32658.15630.192012-03-23628.91830.17.60

26、7580.989994.7848.899466.83653.56629.452012-03-22630.04833.397.552281.1511000.1948.772463.23659.4635.252012-03-21630.92836.957.541981.2661001.6548.711463.31662.5637.042012-03-20630.29834.477.558381.1931001.6648.359461.79668.93638.432012-03-19630.82830.577.552581.26998.7148.283462.72668.39636.612012-0

27、3-16632826.57.56381.425992.4348.287463.73664.83636.92012-03-15633.59824.97.544581.616991.5748.307466.32660.64637.162012-03-14633.28827.737.615781.601994.2247.92465.56666.75640.1925第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理一、外幣交易會計(jì)核算方法一、外幣交易會計(jì)核算方法n外幣交易會計(jì)的核算方法一般有外幣交易會計(jì)的核算方法一般有外匯統(tǒng)賬制外匯統(tǒng)賬制和和外外匯分賬制匯分賬制。q外匯統(tǒng)賬制外匯統(tǒng)賬制是一種以是一種以

28、本國貨幣為記賬本位幣本國貨幣為記賬本位幣的記賬方的記賬方法，也就是以人民幣為記賬本位幣來記錄所發(fā)生的外匯法，也就是以人民幣為記賬本位幣來記錄所發(fā)生的外匯交易業(yè)務(wù)，將發(fā)生的多種貨幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，折合為人民交易業(yè)務(wù)，將發(fā)生的多種貨幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，折合為人民幣加以反映，外幣在賬簿上只做輔助記錄。幣加以反映，外幣在賬簿上只做輔助記錄。q適用：涉及適用：涉及外幣種類比較少且外匯業(yè)務(wù)不多外幣種類比較少且外匯業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。的企業(yè)。26第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理一、外幣交易會計(jì)核算方法一、外幣交易會計(jì)核算方法n外匯分賬制外匯分賬制是指在外匯交易發(fā)生時是指在外匯交易發(fā)生時直接用原幣記賬直接

29、用原幣記賬, ,平時平時不進(jìn)行折算，也不反映記賬本位幣金額不進(jìn)行折算，也不反映記賬本位幣金額, ,如果涉及兩種貨幣如果涉及兩種貨幣的交易的交易, ,則用則用“貨幣兌換貨幣兌換”賬戶作為賬務(wù)處理的橋梁，分別賬戶作為賬務(wù)處理的橋梁，分別與原幣的有關(guān)賬戶對轉(zhuǎn)，期末，應(yīng)將所有以外幣記賬的各與原幣的有關(guān)賬戶對轉(zhuǎn)，期末，應(yīng)將所有以外幣記賬的各賬戶全部按期末市場匯率折算成記賬本位幣金額，并匯總賬戶全部按期末市場匯率折算成記賬本位幣金額，并匯總確認(rèn)匯兌損益。確認(rèn)匯兌損益。 n在我國除了經(jīng)辦外幣業(yè)務(wù)的金融企業(yè)外，其他企業(yè)在我國除了經(jīng)辦外幣業(yè)務(wù)的金融企業(yè)外，其他企業(yè)一般都采用外匯統(tǒng)賬制一般都采用外匯統(tǒng)賬制。27第

30、二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理二、外幣記賬方法二、外幣記賬方法n 外幣記賬方法是指匯兌損益的結(jié)轉(zhuǎn)方法，有外幣記賬方法是指匯兌損益的結(jié)轉(zhuǎn)方法，有逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法和和集中結(jié)轉(zhuǎn)法集中結(jié)轉(zhuǎn)法兩種。兩種。n 逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法是指企業(yè)對每一筆外幣業(yè)務(wù)，均應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)是指企業(yè)對每一筆外幣業(yè)務(wù)，均應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生日的市場匯率或期初匯率折算入賬，每結(jié)算一次或收生日的市場匯率或期初匯率折算入賬，每結(jié)算一次或收付一次，依據(jù)賬面匯率計(jì)算一次匯兌損益，期末再按市付一次，依據(jù)賬面匯率計(jì)算一次匯兌損益，期末再按市場匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的期末記賬本位幣金額與原賬場匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的期末記賬本位幣金額與

31、原賬面記賬本位幣金額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。面記賬本位幣金額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。例見例見p91p91 n 集中結(jié)轉(zhuǎn)法集中結(jié)轉(zhuǎn)法是指企業(yè)對外幣賬戶平時一律按選定的市場是指企業(yè)對外幣賬戶平時一律按選定的市場匯率記賬，期末將外幣賬戶的余額按期末匯率進(jìn)行調(diào)整，匯率記賬，期末將外幣賬戶的余額按期末匯率進(jìn)行調(diào)整，將調(diào)整后的期末記賬本位幣余額與原賬面本位幣余額的將調(diào)整后的期末記賬本位幣余額與原賬面本位幣余額的差額集中計(jì)算一筆匯兌損益。差額集中計(jì)算一筆匯兌損益。例見例見p92p9228第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理三、外幣交易會計(jì)處理的兩種觀點(diǎn)三、外幣交易會計(jì)處理的兩種觀點(diǎn)n單項(xiàng)交易觀

32、單項(xiàng)交易觀n認(rèn)為應(yīng)將外幣交易的發(fā)生和以后結(jié)算視為認(rèn)為應(yīng)將外幣交易的發(fā)生和以后結(jié)算視為一筆一筆交易的兩個階段交易的兩個階段。由匯率變動而產(chǎn)生的折合為。由匯率變動而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額應(yīng)調(diào)整該項(xiàng)交易的成本或收記賬本位幣的差額應(yīng)調(diào)整該項(xiàng)交易的成本或收入入n因此，外幣交易會計(jì)中不單獨(dú)反映因此，外幣交易會計(jì)中不單獨(dú)反映“匯兌損匯兌損益益”。 np94p94例例4-34-329第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理三、外幣交易會計(jì)處理的兩種觀點(diǎn)三、外幣交易會計(jì)處理的兩種觀點(diǎn)n兩項(xiàng)交易觀兩項(xiàng)交易觀n認(rèn)為外幣交易的發(fā)生和結(jié)算應(yīng)作為兩項(xiàng)認(rèn)為外幣交易的發(fā)生和結(jié)算應(yīng)作為兩項(xiàng)相互獨(dú)立的交相互獨(dú)立的

33、交易易處理，該交易在結(jié)算時由于匯率變動而產(chǎn)生的折合處理，該交易在結(jié)算時由于匯率變動而產(chǎn)生的折合成記賬本位幣的差額，不應(yīng)調(diào)整原來的成本或收入。成記賬本位幣的差額，不應(yīng)調(diào)整原來的成本或收入。n對于已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益單獨(dú)設(shè)立對于已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益單獨(dú)設(shè)立“匯兌損益匯兌損益”賬戶進(jìn)賬戶進(jìn)行反映，計(jì)入當(dāng)期損益。行反映，計(jì)入當(dāng)期損益。np94p94例例4-34-3n對于未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益又有兩種處理方法：一種是對于未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益又有兩種處理方法：一種是當(dāng)當(dāng)期確認(rèn)法期確認(rèn)法，另一種是，另一種是遞延法遞延法。30第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理三、外幣交易會計(jì)處理的兩種觀點(diǎn)三、外幣交易會計(jì)處理的

34、兩種觀點(diǎn)n兩項(xiàng)交易觀兩項(xiàng)交易觀n當(dāng)期確認(rèn)法當(dāng)期確認(rèn)法q在當(dāng)期確認(rèn)由于匯率變動而形成的匯兌損益；在當(dāng)期確認(rèn)由于匯率變動而形成的匯兌損益；q在實(shí)際結(jié)算日再確認(rèn)由于上期期末和結(jié)算日之間在實(shí)際結(jié)算日再確認(rèn)由于上期期末和結(jié)算日之間的匯率變動所形成的匯兌損益。的匯率變動所形成的匯兌損益。n遞延法遞延法q遞延法是指將未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益反映在遞延法是指將未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益反映在“遞延匯遞延匯兌損益兌損益”賬戶，遞延到以后各期，待外幣賬款結(jié)賬戶，遞延到以后各期，待外幣賬款結(jié)算時，再將遞延的匯兌損益轉(zhuǎn)入當(dāng)期。算時，再將遞延的匯兌損益轉(zhuǎn)入當(dāng)期。n我國外幣交易的處理：兩項(xiàng)交易觀、當(dāng)期確認(rèn)法。我國外幣交易的處理：兩項(xiàng)交易觀

35、、當(dāng)期確認(rèn)法。 31第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理n1、會計(jì)賬戶設(shè)置、會計(jì)賬戶設(shè)置q外幣統(tǒng)賬制方法下，對外幣交易的核算不單獨(dú)設(shè)置外幣統(tǒng)賬制方法下，對外幣交易的核算不單獨(dú)設(shè)置科目，對外幣交易金額因匯率變動而產(chǎn)生的差額，科目，對外幣交易金額因匯率變動而產(chǎn)生的差額，可在可在“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目下設(shè)置科目下設(shè)置二級科目二級科目“匯兌差額匯兌差額”反映。反映。q該科目借方反映因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌損失，貸該科目借方反映因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌損失，貸方反映因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌收益。方反映因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌收益。期末余額結(jié)期末

36、余額結(jié)轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目后一般無余額科目后一般無余額。32第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理n2、會計(jì)核算基本程序（、會計(jì)核算基本程序（p97）q（1）將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似）將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時，按額登記有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。q（2）期末

37、，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照期末，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額”科目。科目。q（3）結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額”科目?？颇俊?3第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易

38、的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理n2、會計(jì)核算基本程序、會計(jì)核算基本程序qCAS19CAS19第十條第十條 外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交交易發(fā)生日的即期匯率易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率即期匯率近似的匯率折算。折算。n即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)?shù)?、與交易發(fā)生

39、日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。q企業(yè)企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動不大的，采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動不大的，也可以也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。34第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理n3 3、外幣交易的會計(jì)處理、外幣交易的會計(jì)處理（1 1）銷貨及購貨的外幣業(yè)務(wù)賬務(wù)處理）銷貨及購貨的外幣業(yè)務(wù)賬務(wù)處理n例例1 1：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20142014年年1212月月

40、4 4日，日，向國外乙公司出口商品一批，貨款共計(jì)向國外乙公司出口商品一批，貨款共計(jì)8 8萬美元，尚未收萬美元，尚未收到，當(dāng)日匯率為到，當(dāng)日匯率為1:6.51:6.5。假設(shè)不考慮增值稅。假設(shè)不考慮增值稅。n 借借: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款- -美元（美元（8 8萬萬* *6.56.5） 520 000520 000 貸貸: :主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 520 000520 00035第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理n例例2:2:某公司采用人民幣為記賬本位幣某公司采用人民幣為記賬本位幣, ,屬于一般納稅人。屬于一般納稅人。20152

41、015年年5 5月月1212日日, ,從國外采購原材料從國外采購原材料, ,貨款貨款50 00050 000美元美元, ,當(dāng)日匯率為當(dāng)日匯率為1:6.6,1:6.6,應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅為應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅為66 00066 000元人民幣元人民幣, ,支支付進(jìn)口增值稅付進(jìn)口增值稅56 10056 100元人民幣元人民幣, ,貨款尚未支付貨款尚未支付, ,進(jìn)口關(guān)進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付。稅及增值稅已由銀行存款支付。n借借: :原材料原材料 396 000396 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 56 10056 100 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元美元 330 0

42、00330 000 銀行存款銀行存款 122 100122 10036第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理n例例3:3:甲公司采用人民幣為記賬本位幣甲公司采用人民幣為記賬本位幣, ,對外交易采用交易對外交易采用交易日的即期匯率這算。從境外乙公司購入不需要安裝的設(shè)備日的即期匯率這算。從境外乙公司購入不需要安裝的設(shè)備一臺，設(shè)備價款為一臺，設(shè)備價款為2525萬美元，購入該設(shè)備當(dāng)日的即期匯率萬美元，購入該設(shè)備當(dāng)日的即期匯率為為1 1美元美元=6.5=6.5元人民幣。使用的增值稅稅率為元人民幣。使用的增值稅稅率為17%17%，款項(xiàng)尚，款項(xiàng)

43、尚未支付，增值稅以銀行存款支付。未支付，增值稅以銀行存款支付。n借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1 625 0001 625 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 276 250276 250 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款乙公司乙公司( (美元美元) 1 625 000) 1 625 000 銀行存款銀行存款 276 250276 25037第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理（2 2）以外幣計(jì)價投入資本的核算）以外幣計(jì)價投入資本的核算n企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定企業(yè)收到投資者以外

44、幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用算，而是采用交易日即期匯率交易日即期匯率折算。折算。n例例4 4：20142014年年1212月月1212日，國內(nèi)甲公司與某外商簽定投資合日，國內(nèi)甲公司與某外商簽定投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本同，當(dāng)日收到外商投入資本20 00020 000美元，當(dāng)日匯率為美元，當(dāng)日匯率為 1:6.8,1:6.8,假定投資合同約定匯率為假定投資合同約定匯率為1:7.21:7.2。n 借借: :銀行存款銀行存款美元美元 136 000136 000（2000020000

45、* *6.86.8） 貸貸: :實(shí)收資本實(shí)收資本 136 000136 00038第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理（3 3）外匯借款的核算）外匯借款的核算 企業(yè)的外匯借款分為短期外匯借款和長期外匯借款企業(yè)的外匯借款分為短期外匯借款和長期外匯借款。 n例例5:5:國內(nèi)某公司國內(nèi)某公司20152015年年7 7月月1818日從中國銀行借入歐元日從中國銀行借入歐元12 00012 000元，期限為元，期限為6 6個月，年利率為個月，年利率為66，當(dāng)日的即期，當(dāng)日的即期匯率為匯率為1 1歐元?dú)W元=10=10元人民幣。假定借入的歐元暫

46、存銀行。元人民幣。假定借入的歐元暫存銀行。n借：銀行存款借：銀行存款歐元?dú)W元(12 000(12 00010) 120 00010) 120 000 貸：短期借款貸：短期借款歐元?dú)W元 120 000120 00039第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理（4 4）外幣匯兌的會計(jì)處理）外幣匯兌的會計(jì)處理n例例6:6:乙公司乙公司20152015年年6 6月月1 1日日, ,將將5 5萬美元到銀行兌換為人萬美元到銀行兌換為人民幣民幣, ,銀行當(dāng)日的美元買入價為銀行當(dāng)日的美元買入價為1:6.55,1:6.55,中間價為中間價為1:6.6

47、1:6.6。 n 借借: :銀行存款銀行存款人民幣人民幣 327 500=50000327 500=50000* *6.556.55 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 5002 500 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元 330 000 =50000330 000 =50000* *6.66.640第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理（4 4）外幣匯兌的會計(jì)處理）外幣匯兌的會計(jì)處理n例例7 7：甲公司：甲公司20152015年年6 6月月1 1日，因外幣支付需要，從銀日，因外幣支付需要，從銀行購入行購入1000010000歐元，銀行當(dāng)日的歐元

48、賣出價為歐元，銀行當(dāng)日的歐元賣出價為1:111:11，當(dāng)日的中間價為當(dāng)日的中間價為1:10.71:10.7n n 借借: :銀行存款銀行存款歐元?dú)W元 107 000107 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 0003 000 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣人民幣 110 000110 00041第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理n（5 5）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日nCAS19 CAS19 第十一條第十一條 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)下列規(guī)定對

49、外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：行處理：q（一）（一）外幣貨幣性項(xiàng)目外幣貨幣性項(xiàng)目，采用，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。損益。q（二）以歷史成本計(jì)量的（二）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。，不改變其記賬本位幣金額。42第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理四

50、、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理四、我國外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理n（5 5）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日n貨幣性項(xiàng)目的處理貨幣性項(xiàng)目的處理n貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的債務(wù)。分為貨幣性資額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的債務(wù)。分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。q貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等；以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等；q貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付

51、款、短期借款、應(yīng)付債券、長期借款、長期應(yīng)付款等。付債券、長期借款、長期應(yīng)付款等。43第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理n（5 5）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日n貨幣性項(xiàng)目的處理貨幣性項(xiàng)目的處理q外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日折算。折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的n例見例見p100p100例例4-94-9、4-104-10、4-114-1144第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理n（5 5）資產(chǎn)負(fù)債

52、表日及結(jié)算日）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日n非貨幣性項(xiàng)目的處理非貨幣性項(xiàng)目的處理n非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。例如，非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。例如，預(yù)預(yù)付賬款、預(yù)收賬款付賬款、預(yù)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。無形資產(chǎn)等。n以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)交易發(fā)生日的即期匯率生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。折算，不改變其記賬本位幣金額。q對于以對于以，如果其可變，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，

53、應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。映的存貨成本進(jìn)行比較。45第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理n（5 5）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日n非貨幣性項(xiàng)目的處理非貨幣性項(xiàng)目的處理n例例8 8：甲公司以人民幣為記賬本位幣。：甲公司以人民幣為記賬本位幣。20142014年年1111月月2020日以日以 2 0002 000美元臺的價格從美國某供貨商處購入國際最新型號美元臺的價格從美國某供貨商處購入國際最新型號的的H H 商品商品l2l2臺（該器材在國內(nèi)市場尚無供應(yīng)），并于當(dāng)日支臺（該器材

54、在國內(nèi)市場尚無供應(yīng)），并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款（假定該上市公司有美元存款）。付了相應(yīng)貨款（假定該上市公司有美元存款）。20142014年年l2l2月月3131日，已經(jīng)售出日，已經(jīng)售出H H商品商品2 2臺，庫存尚有臺，庫存尚有1010臺，國內(nèi)市場仍無該臺，國內(nèi)市場仍無該商品供應(yīng)，其在國際市場的價格已降至商品供應(yīng)，其在國際市場的價格已降至1 9501 950美元臺。美元臺。1111月月2020日的即期匯率是日的即期匯率是1:6.41:6.4，1212月月3131日的匯率是日的匯率是1:6.51:6.5。假定。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。46第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外

55、幣交易的會計(jì)處理n（5 5）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日n非貨幣性項(xiàng)目的處理非貨幣性項(xiàng)目的處理n1111月月2020日，購入日，購入H H商品，則商品，則 借：庫存商品借：庫存商品H 153 600=12H 153 600=12* *20002000* *6.46.4 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元 153 600153 600n1212月月3131日，由于庫存日，由于庫存8 8臺臺H H商品市場價格下跌，表明其可變商品市場價格下跌，表明其可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 1 2501 250=200

56、0=2000* *1010* *6.4-106.4-10* *19501950* *6.56.5 貸：存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備 1 2501 250 47第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理n（5 5）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日n非貨幣性項(xiàng)目的處理非貨幣性項(xiàng)目的處理n對于以公允價值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如對于以公允價值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），如果期末的交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公公允價值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本允價值確

57、定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為（含匯率變動）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。（含匯率變動）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。48第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理n例例9 9：甲公司的記賬本位幣為人民幣。：甲公司的記賬本位幣為人民幣。20142014年年1212月月5 5日以日以每股每股3.53.5港元的價格購入乙公司的港元的價格購入乙公司的H H股股10 00010 000股作為交易股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1 1港元港元=0.81=0.81元人民幣，款項(xiàng)已元人民幣，款項(xiàng)已支付。支付。20142

58、014年年1212月月3131日，當(dāng)月購入的乙公司日，當(dāng)月購入的乙公司H H股的市價變股的市價變?yōu)槊抗蔀槊抗?.33.3港元，當(dāng)日匯率為港元，當(dāng)日匯率為1 1港元港元=0.82=0.82元人民幣。假定元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。n20142014年年1212月月5 5日：日：借：交易性金融資產(chǎn)（借：交易性金融資產(chǎn)（3.53.510 00010 0000.810.81）28 35028 350 貸：銀行存款貸：銀行存款港元港元 28 35028 350n20142014年年1212月月3131日，交易性金融資產(chǎn)以公允價值計(jì)量。日，交易性金融資產(chǎn)以公允價值計(jì)量。 借：

59、公允價值變動損益借：公允價值變動損益 1 2901 290=10000=10000* *3.33.3* *0.82-283500.82-28350 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 1 2901 29049第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理n20152015年年2 2月月2727日，甲公司將所購乙公司日，甲公司將所購乙公司H H股按當(dāng)日市價每股股按當(dāng)日市價每股4 4港元全部售出，所得價款為港元全部售出，所得價款為40 00040 000港元，按當(dāng)日匯率港元，按當(dāng)日匯率l l港元港元=0.81=0.81元人民幣折算為元人民幣折算為32 40032 400元人民幣。元人民幣。n

60、對于匯率的變動和股票市價的變動不進(jìn)行區(qū)分，均作為投對于匯率的變動和股票市價的變動不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。資收益進(jìn)行處理。n甲公司賬務(wù)處理：甲公司賬務(wù)處理：借：銀行存款借：銀行存款港元港元32 40032 400=4=4* *1000010000* *0.810.81 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 28 350 28 350 投資收益投資收益 4 0504 050借：投資收益借：投資收益1 2901 290 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益1 2901 290n綜合案例見綜合案例見p102p102例例4-154-1550第三節(jié)第三節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報表的折算外幣財(cái)務(wù)報表的折