第八節(jié) 固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)

1、第八節(jié)第八節(jié) 固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)一、一、 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) （一）（一）固定資產(chǎn)的概述固定資產(chǎn)的概述 1 1、特征、特征 2 2、確認(rèn)、確認(rèn) 3 3、分類、分類 1、特征特征（1 1）有形）有形（2 2）長(zhǎng)期使用）長(zhǎng)期使用使用年限超過(guò)一年使用年限超過(guò)一年（3 3）不以投資和銷售為目的）不以投資和銷售為目的為生產(chǎn)商品、提供為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有（4 4）為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入）為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入2 2、確認(rèn)條件、確認(rèn)條件（1 1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能 流入企業(yè)；流入企業(yè)；（2

2、 2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。3 3、固定資產(chǎn)的分類、固定資產(chǎn)的分類（了解）（了解） 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 按經(jīng)濟(jì)用途分類按經(jīng)濟(jì)用途分類 非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 使用中固定資產(chǎn)使用中固定資產(chǎn) 按使用情況分類按使用情況分類 未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn) 出租用固定資產(chǎn)出租用固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)3 3、固定資產(chǎn)的分類、固定資產(chǎn)的分類 自有固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn) 按所有權(quán)分類按所有權(quán)分類 租入固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn) （融資租賃融資租賃、經(jīng)營(yíng)租賃）、經(jīng)營(yíng)租賃） 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固

3、定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 租出的固定資產(chǎn)租出的固定資產(chǎn) 綜合分類綜合分類 不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 土地土地 P653、固定資產(chǎn)的分類、固定資產(chǎn)的分類 4 4、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ) 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)主要有以下三種方法：固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)主要有以下三種方法： （1 1）歷史成本）歷史成本計(jì)價(jià)計(jì)價(jià) （2 2）重置價(jià)值計(jì)價(jià)）重置價(jià)值計(jì)價(jià) （3 3）凈值凈值計(jì)價(jià)計(jì)價(jià) 歷史成本歷史成本是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。要的支出。

4、它是固定資產(chǎn)的基本計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。它是固定資產(chǎn)的基本計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。一般包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)、場(chǎng)地一般包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)、場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和其他稅費(fèi)等。費(fèi)和其他稅費(fèi)等。 原始價(jià)值計(jì)價(jià)具有客觀性和可驗(yàn)證性。原始價(jià)值計(jì)價(jià)具有客觀性和可驗(yàn)證性。 重置價(jià)值重置價(jià)值是指在現(xiàn)行的技術(shù)和市是指在現(xiàn)行的技術(shù)和市場(chǎng)條件下，重新購(gòu)置同樣的固定資產(chǎn)場(chǎng)條件下，重新購(gòu)置同樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部代價(jià)。所需支付的全部代價(jià)。它通常用于盤它通常用于盤盈固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的計(jì)盈固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。價(jià)。 固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值也稱為也稱為折

5、余價(jià)值折余價(jià)值，是指是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去已提折舊固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去已提折舊后的凈額后的凈額。它可以反映企業(yè)實(shí)際占用。它可以反映企業(yè)實(shí)際占用在固定資產(chǎn)上的資金數(shù)額和固定資產(chǎn)在固定資產(chǎn)上的資金數(shù)額和固定資產(chǎn)的新舊程度。（的新舊程度。（資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表） 5 5、固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成、固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成固定資產(chǎn)達(dá)到固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切支出發(fā)生的一切支出 直接支出（價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、相關(guān)稅金不直接支出（價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、相關(guān)稅金不含增值稅、安裝成本等）含增值稅、安裝成本等） +間接支出（借款利息、間接支出（借款利息、

6、外幣借款折算差額等）。外幣借款折算差額等）。 【思考問(wèn)題思考問(wèn)題】專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和員工培訓(xùn)費(fèi)專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和員工培訓(xùn)費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本嗎？計(jì)入固定資產(chǎn)的成本嗎？正確答案正確答案專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)計(jì)入，員工培專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)計(jì)入，員工培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入。訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入。 【例題例題1】企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)發(fā)生企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的下列支出中，不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的是（）的下列支出中，不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的是（）A. 購(gòu)入時(shí)發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)購(gòu)入時(shí)發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)B. 購(gòu)入時(shí)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)購(gòu)入時(shí)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)C. 發(fā)生的日常修理費(fèi)用發(fā)生的日常修理費(fèi)用D. 購(gòu)入時(shí)發(fā)生的安裝費(fèi)用購(gòu)入時(shí)發(fā)生的安裝費(fèi)用【答案答案】 C（管理

7、費(fèi)用）（管理費(fèi)用）6 6、固定資產(chǎn)取得核算的科目設(shè)置、固定資產(chǎn)取得核算的科目設(shè)置（1）“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”（資產(chǎn)類）（資產(chǎn)類） 核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，總括核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，總括反映企業(yè)固定資產(chǎn)增減變動(dòng)和結(jié)存情況。反映企業(yè)固定資產(chǎn)增減變動(dòng)和結(jié)存情況。 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 期初余額期初余額 增加增加 減少減少 期末余額期末余額（2）“工程物資工程物資”（資產(chǎn)類）（資產(chǎn)類） 核算企業(yè)為基建工程、更新改造工程、核算企業(yè)為基建工程、更新改造工程、大修理工程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本。大修理工程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本。主要指工程材料。主要指工程材料。 工程物資工程物資 購(gòu)入工程物資購(gòu)

8、入工程物資 工程領(lǐng)用工程領(lǐng)用 的實(shí)際成本的實(shí)際成本 或工程完工或工程完工 后的剩余結(jié)轉(zhuǎn)后的剩余結(jié)轉(zhuǎn) 余額：余額： 庫(kù)存的工程物資庫(kù)存的工程物資（3）“在建工程在建工程”（資產(chǎn)類）（資產(chǎn)類） 核算企業(yè)進(jìn)行各種工程發(fā)生的實(shí)際支出，包核算企業(yè)進(jìn)行各種工程發(fā)生的實(shí)際支出，包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值。括需要安裝設(shè)備的價(jià)值。 在建工程在建工程 各項(xiàng)在建工程各項(xiàng)在建工程 工程完工交付工程完工交付 的實(shí)際成本的實(shí)際成本 而結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本而結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本 余額：余額： 尚未完工的工程尚未完工的工程 1.1.購(gòu)置的固定資產(chǎn)購(gòu)置的固定資產(chǎn) 2.2.自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn) 3.3.投資者投入的固定資產(chǎn)投資者

9、投入的固定資產(chǎn) 4 4. .租入的固定資產(chǎn)租入的固定資產(chǎn) 5.5.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 6.6.盤盈的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)（二）取得固定資產(chǎn)（二）取得固定資產(chǎn)1. 1. 外購(gòu)固定資產(chǎn)外購(gòu)固定資產(chǎn) 購(gòu)買價(jià)款購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等），作為等），作為固定資產(chǎn)的取得成本。固定資產(chǎn)的取得成本。 A. 購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) （買價(jià)（買價(jià)+稅金稅金+費(fèi)用）費(fèi)用） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 貸：銀行存款貸：銀行存款 最新規(guī)定【

10、例題例題2】 A公司以銀行存款購(gòu)入一臺(tái)不需公司以銀行存款購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款價(jià)款100 000元，增值稅款元，增值稅款17 000元，運(yùn)雜元，運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)600元，包裝費(fèi)元，包裝費(fèi)400元，該設(shè)備已交付使元，該設(shè)備已交付使用。用。固定資產(chǎn)價(jià)值固定資產(chǎn)價(jià)值=100000+600+400=101 000（元）（元）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 101 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 118 000B. 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn) 借：在建工程、

11、工程物資（借：在建工程、工程物資（設(shè)備買價(jià)設(shè)備買價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（稅費(fèi)稅費(fèi)） 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款 （安裝費(fèi)安裝費(fèi)） 工程物資工程物資 （安裝材料、買價(jià)安裝材料、買價(jià)） 應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付職工薪酬（安裝人工安裝人工）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程【例題例題3】 A公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)200 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34 000元，包裝費(fèi)元，包裝費(fèi)2 000

12、元，運(yùn)費(fèi)元，運(yùn)費(fèi)1 000元，安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)元，安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用工程物資用工程物資2 000元，支付工資元，支付工資1 000元。元。設(shè)備已安裝完畢交付使用。設(shè)備已安裝完畢交付使用。購(gòu)入設(shè)備時(shí)購(gòu)入設(shè)備時(shí)借：工程物資借：工程物資 2 203 00003 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）3 34 0004 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 237 000 237 000設(shè)備交付安裝工程，發(fā)生安裝費(fèi)時(shí)設(shè)備交付安裝工程，發(fā)生安裝費(fèi)時(shí)借：在建工程借：在建工程 206 000206 000 貸：工程物資貸：工程物資 205 000205 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 1 0

13、00 1 000安裝完畢交付使用時(shí)安裝完畢交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 206 000 206 000 貸：在建工程貸：在建工程 206 000206 000 注意：注意：企業(yè)基于產(chǎn)品價(jià)格等因素的考慮，企業(yè)基于產(chǎn)品價(jià)格等因素的考慮，可能以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的可能以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并將，并將各項(xiàng)固定資產(chǎn)各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行

14、分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 見教材見教材P67例例85 2.2.自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)（1 1）自營(yíng)工程）自營(yíng)工程將跟建造有關(guān)的一切費(fèi)用都應(yīng)計(jì)入初始成本。將跟建造有關(guān)的一切費(fèi)用都應(yīng)計(jì)入初始成本。核算時(shí)核算時(shí)應(yīng)注意應(yīng)注意的地方：的地方：（1 1）購(gòu)入工程物資所支付的增值稅）購(gòu)入工程物資所支付的增值稅不應(yīng)計(jì)入不應(yīng)計(jì)入工程成本工程成本，應(yīng)作為，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)列式，從單獨(dú)列式，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。銷項(xiàng)稅額中抵扣。（2 2）企業(yè)建造生產(chǎn)線等）企業(yè)建造生產(chǎn)線等動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用材料，領(lǐng)用生產(chǎn)用材料，不需要不需要將材料購(gòu)入時(shí)的將材料購(gòu)入時(shí)的進(jìn)

15、項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；但但建造建造廠房等不動(dòng)產(chǎn)廠房等不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用材料時(shí)，則領(lǐng)用材料時(shí)，則需要需要將將材料購(gòu)入時(shí)的材料購(gòu)入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。【例題例題4 4多選題多選題】在采用自營(yíng)方式建造廠房的在采用自營(yíng)方式建造廠房的情況下，下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入廠房取得成本情況下，下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入廠房取得成本的有（的有（ ）A.A.工程項(xiàng)目耗用的工程物資工程項(xiàng)目耗用的工程物資B.B.工程領(lǐng)用本企業(yè)商品涉及的增值稅銷項(xiàng)稅工程領(lǐng)用本企業(yè)商品涉及的增值稅銷項(xiàng)稅額額C.C.生產(chǎn)車間為工廠提供的水、電等費(fèi)用生產(chǎn)車間為工廠提供的水、電等費(fèi)用D.D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)行政管理部門為組織和管理

16、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用【答案答案】ABCABC【解析解析】D D項(xiàng)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用項(xiàng)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用購(gòu)入工程物資時(shí)購(gòu)入工程物資時(shí)借：工程物資借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款貸：銀行存款領(lǐng)用工程物資時(shí)領(lǐng)用工程物資時(shí)借：在建工程借：在建工程貸：工程物資貸：工程物資在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料借：在建工程借：在建工程貸：原材料貸：原材料在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品借：在建工程借：在建工程貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 自營(yíng)工程發(fā)生的工程人員工資等自營(yíng)工程發(fā)生的工程人員工資等借：在建工程借：在建

17、工程貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)借：在建工程借：在建工程貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 在建工程發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用在建工程發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用資本化條件的資本化條件的借：在建工程借：在建工程貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)付利息應(yīng)付利息 自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本成本借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程貸：在建工程【例題例題5 5】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司利用剩余生產(chǎn)華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司利用剩余生產(chǎn)能力自行

18、制造一臺(tái)設(shè)備。在建造過(guò)程中主要發(fā)生能力自行制造一臺(tái)設(shè)備。在建造過(guò)程中主要發(fā)生下列支出：下列支出：20209 9年年1 1月月6 6日用銀行存款購(gòu)入工程物資日用銀行存款購(gòu)入工程物資93 60093 600元，其中價(jià)款元，其中價(jià)款80 00080 000元，應(yīng)交增值稅元，應(yīng)交增值稅13 60013 600元，元，工程物資驗(yàn)收入庫(kù)。工程物資驗(yàn)收入庫(kù)。20209 9年年1 1月月2020日工程開始，當(dāng)日實(shí)際領(lǐng)用工程日工程開始，當(dāng)日實(shí)際領(lǐng)用工程物資物資80 00080 000元；領(lǐng)用庫(kù)存材料一批，實(shí)際成本元；領(lǐng)用庫(kù)存材料一批，實(shí)際成本6 6 000000元；領(lǐng)用庫(kù)存產(chǎn)成品若干件，實(shí)際成本元；領(lǐng)用庫(kù)存產(chǎn)成

19、品若干件，實(shí)際成本8 8 100100元，計(jì)稅價(jià)格元，計(jì)稅價(jià)格11 00011 000元，計(jì)算應(yīng)交的增值稅元，計(jì)算應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額1 8701 870元；輔助生產(chǎn)部門為工程提供水、元；輔助生產(chǎn)部門為工程提供水、電等勞務(wù)支出共計(jì)電等勞務(wù)支出共計(jì)5 0005 000元，工程應(yīng)負(fù)擔(dān)直接人元，工程應(yīng)負(fù)擔(dān)直接人工費(fèi)工費(fèi)10 26010 260元。元。20209 9年年4 4月月3030日工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用日工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。狀態(tài)。其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下：（1 1）20209 9年年1 1月月6 6日，購(gòu)入工程物資、驗(yàn)收入庫(kù)。日，購(gòu)入工程物資、驗(yàn)收入庫(kù)。借：工程物

20、資借：工程物資80 00080 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 60013 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 93 600 93 600（2 2）20209 9年年1 1月月2020日，領(lǐng)用工程物資，投入自營(yíng)工程。日，領(lǐng)用工程物資，投入自營(yíng)工程。借：在建工程借：在建工程 80 00080 000 貸：工程物資貸：工程物資 80 000 80 000（3 3）20209 9年年1 1月月2020日，領(lǐng)用庫(kù)存材料。日，領(lǐng)用庫(kù)存材料。借：在建工程借：在建工程6 0006 000 貸：原材料貸：原材料6 0006 000（4 4）20209 9年年1 1月月

21、2020日，領(lǐng)用庫(kù)存產(chǎn)成品。日，領(lǐng)用庫(kù)存產(chǎn)成品。借：在建工程借：在建工程 9 970 9 970 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 8 100 8 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 870 1 870（5 5）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的水電費(fèi)。）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的水電費(fèi)。借：在建工程借：在建工程 5 000 5 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 5 000 5 000（6 6）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)。）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)。借：在建工程借：在建工程 10 260 10 260 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 10 260 10 260（7 7）20209

22、 9年年4 4月月3030日，工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)日，工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。時(shí)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。設(shè)備制造成本設(shè)備制造成本=80 000+6 000+9 970+5 000+10 260=80 000+6 000+9 970+5 000+10 260 =111 230 =111 230（元）（元）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 111 230111 230 貸：在建工程貸：在建工程 111 230 111 230（2 2） 出包工程出包工程出包企業(yè)只需按出包合同規(guī)定向承包單位支出包企業(yè)只需按出包合同規(guī)定向承包單位支付工程價(jià)款，并將支付的全部工程價(jià)款作為付工

23、程價(jià)款，并將支付的全部工程價(jià)款作為固定資產(chǎn)成本入賬即可。固定資產(chǎn)成本入賬即可?！纠}例題6 6】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以出包方式華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以出包方式建造一座倉(cāng)庫(kù)，合同總金額建造一座倉(cāng)庫(kù)，合同總金額1 500 0001 500 000元。元。按照與承包單位簽訂合同的規(guī)定，公司需按照與承包單位簽訂合同的規(guī)定，公司需事前支付工程款事前支付工程款1 000 000 1 000 000 元，剩余工程元，剩余工程款于工程完工結(jié)算時(shí)補(bǔ)付?？钣诠こ掏旯そY(jié)算時(shí)補(bǔ)付。其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下：（1 1）按合同規(guī)定時(shí)間預(yù)付工程款）按合同規(guī)定時(shí)間預(yù)付工程款1 000 0001 000 000元。元。借：

24、預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款（在建工程）（在建工程）1 000 0001 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 0001 000 000（2 2）工程完工，辦理工程價(jià)款結(jié)算，補(bǔ)付剩余工）工程完工，辦理工程價(jià)款結(jié)算，補(bǔ)付剩余工程款程款500 000500 000元。元。借：在建工程借：在建工程 1 500 0001 500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 000 500 000 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 1 000 0001 000 000（3 3）固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，）固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 500 0

25、001 500 000 貸：在建工程貸：在建工程 1 500 0001 500 000（三）（三） 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 1.1.固定資產(chǎn)折舊的含義固定資產(chǎn)折舊的含義 2.2.影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊的因素 3.3.固定資產(chǎn)折舊的范圍固定資產(chǎn)折舊的范圍 4.4.固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法 5.5.固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 1. 1. 固定資產(chǎn)折舊的含義固定資產(chǎn)折舊的含義 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)對(duì)折舊的解釋是：對(duì)折舊的解釋是：折舊，指在固定折舊，指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系

26、統(tǒng)分?jǐn)偡▽?duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減的余額，如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的累計(jì)金額。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的累計(jì)金額。 2. 影響折舊的因素影響折舊的因素 原始價(jià)值原始價(jià)值 （折舊基數(shù)）（折舊基數(shù)） 預(yù)計(jì)凈殘值（處置收入預(yù)計(jì)凈殘值（處置收入-預(yù)計(jì)處置費(fèi)用）預(yù)計(jì)處置費(fèi)用） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備； 固定資產(chǎn)的使用壽命（預(yù)計(jì)使用年限）固定資產(chǎn)的使用壽命（預(yù)計(jì)使用年限） 3. 3. 固定

27、資產(chǎn)折舊的范圍固定資產(chǎn)折舊的范圍 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有所有固定資固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：產(chǎn)計(jì)提折舊： 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。 注意注意:1. 因更新改造和大修停用的固定資產(chǎn)因更新改造和大修停用的固定資產(chǎn)不不提折舊提折舊.2. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提按月計(jì)提折舊，并且以折舊，并且以月初月初固定資產(chǎn)原價(jià)作為計(jì)提折舊的基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)原價(jià)作為計(jì)提折舊的基礎(chǔ)。 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊,從從下月起計(jì)提折舊當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)下月起計(jì)提折舊當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照

28、提折舊，從下月起不提折舊。月照提折舊，從下月起不提折舊。3. 未使用、未使用、 不需用的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折不需用的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折 舊，計(jì)入舊，計(jì)入管理費(fèi)用管理費(fèi)用。 4. 已達(dá)到預(yù)定定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣已達(dá)到預(yù)定定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值估計(jì)價(jià)值確確定成本，并定成本，并計(jì)提折舊計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，；待辦理竣工決算后，在按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但在按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 5.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、

29、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。有差異要調(diào)整。其改變應(yīng)當(dāng)作進(jìn)行復(fù)核。有差異要調(diào)整。其改變應(yīng)當(dāng)作為為會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！纠}例題1 1】下列固定資產(chǎn)中，可以計(jì)提折舊的下列固定資產(chǎn)中，可以計(jì)提折舊的是（是（ ）A A、當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)、當(dāng)月增加的固定資產(chǎn) B B、已提足折舊額的固定資產(chǎn)、已提足折舊額的固定資產(chǎn) C C、土地、土地 D D、不需用的固定資產(chǎn)、不需用的固定資產(chǎn)【答案答案】D D 4.4.固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法 P71P71 年限平均法年限平均法 工作量法工作量法 加速折舊法加速折舊法 1 1、雙倍余額遞減法

30、、雙倍余額遞減法 2 2、年數(shù)總和法、年數(shù)總和法 年限平均法（直線法）年限平均法（直線法） 折舊分為個(gè)別折舊、分類折舊和綜合折舊折舊分為個(gè)別折舊、分類折舊和綜合折舊 企業(yè)可用應(yīng)計(jì)折舊總額除以預(yù)計(jì)使用年限企業(yè)可用應(yīng)計(jì)折舊總額除以預(yù)計(jì)使用年限直接計(jì)算折舊額，也可根據(jù)折舊率計(jì)算折直接計(jì)算折舊額，也可根據(jù)折舊率計(jì)算折舊額。舊額。 （1）計(jì)算公式）計(jì)算公式 年折舊額年折舊額=（固定資產(chǎn)原值（固定資產(chǎn)原值-凈殘值）凈殘值）年限年限 月折舊額月折舊額=年折舊年折舊/12 年折舊率年折舊額年折舊率年折舊額/固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值 或或 =（1預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限100其中：預(yù)

31、計(jì)凈殘值率其中：預(yù)計(jì)凈殘值率=預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值/固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值100月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率/ 12月折舊額月初固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊額月初固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率月折舊率 （2）依據(jù)）依據(jù) 將固定資產(chǎn)的損耗程度與時(shí)間聯(lián)系將固定資產(chǎn)的損耗程度與時(shí)間聯(lián)系, 時(shí)間愈長(zhǎng)時(shí)間愈長(zhǎng),磨損程度愈高磨損程度愈高.【例題例題2】 A公司擁有設(shè)備一臺(tái)，原始成本公司擁有設(shè)備一臺(tái)，原始成本120000元，預(yù)計(jì)可使用元，預(yù)計(jì)可使用8年，預(yù)計(jì)凈殘值率年，預(yù)計(jì)凈殘值率4% ，采用直線法計(jì)提折舊。，采用直線法計(jì)提折舊。 年折舊率（年折舊率（14%）8=12% 月折舊率月折舊率12%12=1% 月折舊額月折舊額

32、1200001%1200元元工作量法工作量法根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法(1)(1)計(jì)算公式計(jì)算公式 單位工作量折舊額固定資產(chǎn)原值（單位工作量折舊額固定資產(chǎn)原值（1 1 預(yù)計(jì)預(yù)計(jì) 凈殘值率）凈殘值率） 預(yù)計(jì)總工作量預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月折舊額某項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額(2)(2)依據(jù)依據(jù)將折舊額與實(shí)際損耗程度相聯(lián)系將折舊額與實(shí)際損耗程度相聯(lián)系, ,損耗程度愈高損耗程度愈高, ,折舊愈多折舊愈多. . 【例題例題3 3】某企業(yè)的一輛貨運(yùn)貨運(yùn)卡車的原價(jià)為某企業(yè)的一輛貨運(yùn)貨運(yùn)卡車的原

33、價(jià)為6000060000元，預(yù)計(jì)總行程為元，預(yù)計(jì)總行程為5050萬(wàn)公里，其報(bào)廢時(shí)的凈萬(wàn)公里，其報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為殘值率為5%5%，本月行使，本月行使40004000公里。采用工作量法計(jì)公里。采用工作量法計(jì)提折舊。提折舊。 每公里的折舊額每公里的折舊額=60000=60000(1-5%)/500 000(1-5%)/500 000 =0.114 =0.114（元（元/ /公里）公里） 本月的折舊額本月的折舊額=4000=40000.114=4560.114=456（元）（元）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 (1)(1)計(jì)算公式（雙倍直線）計(jì)算公式（雙倍直線） 年折舊率年折舊率=2 / 預(yù)計(jì)使用年限

34、預(yù)計(jì)使用年限 100%年折舊額期初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊額期初固定資產(chǎn)賬面凈值雙倍直線年雙倍直線年 折舊率折舊率月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率 / 12 月折舊額月折舊額= =固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率 （2 2）特點(diǎn)）特點(diǎn) 在計(jì)算折舊率時(shí)不考慮固定資產(chǎn)殘值，在計(jì)算折舊率時(shí)不考慮固定資產(chǎn)殘值，各年折舊率相同；計(jì)提折舊的基數(shù)是固各年折舊率相同；計(jì)提折舊的基數(shù)是固定資產(chǎn)期初凈值，固定資產(chǎn)賬面凈值逐定資產(chǎn)期初凈值，固定資產(chǎn)賬面凈值逐年減少。年減少。 最后兩年采用年限平均法。最后兩年采用年限平均法。（3）轉(zhuǎn)換）轉(zhuǎn)換 雙倍余額遞減法由于確定折舊率時(shí)未考慮雙倍余額遞減法由于確定折

35、舊率時(shí)未考慮預(yù)計(jì)凈殘值，所以，在固定資產(chǎn)的使用后預(yù)計(jì)凈殘值，所以，在固定資產(chǎn)的使用后期，應(yīng)期，應(yīng)改用直線法計(jì)提折舊改用直線法計(jì)提折舊. 現(xiàn)行制度規(guī)定現(xiàn)行制度規(guī)定:在固定資產(chǎn)折舊年限到期以在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前前兩年內(nèi)兩年內(nèi),將將固定資產(chǎn)凈值扣減預(yù)計(jì)殘值后固定資產(chǎn)凈值扣減預(yù)計(jì)殘值后的余額平均攤銷。的余額平均攤銷。 【例題例題4 4】 A A公司有一生產(chǎn)設(shè)備，原值為公司有一生產(chǎn)設(shè)備，原值為100 000100 000元，元，預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限5 5年，預(yù)計(jì)凈殘值率年，預(yù)計(jì)凈殘值率4 4，采用雙倍，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。余額遞減法計(jì)提折舊。 年折舊率年折舊率2510040第第1年應(yīng)提

36、折舊年應(yīng)提折舊1000004040000（元）（元）第第2年應(yīng)提折舊年應(yīng)提折舊（100000 40000）4024000（元）（元）第第3年應(yīng)提折舊年應(yīng)提折舊（100000 64000）40 14400 （元）（元）第第4 4年應(yīng)提折舊年應(yīng)提折舊（21600-400021600-4000）/ 2/ 288008800( (元）元）第第5 5年應(yīng)提折舊年應(yīng)提折舊（2160021600 40004000）/ 2 / 2 88008800（元）（元） 【練習(xí)練習(xí)】某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為200 000200 000元，元，預(yù)計(jì)使用年限為預(yù)計(jì)使用年限為5 5年，預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值為年，預(yù)計(jì)凈產(chǎn)

37、值為20002000元，元，采用雙倍余額法計(jì)提折舊。采用雙倍余額法計(jì)提折舊。雙倍余額遞減法折舊計(jì)算表雙倍余額遞減法折舊計(jì)算表使用年次年折舊額累計(jì)折舊額賬面凈值 200000180000 80000120000248000128000 72000328800156800 432004 20600177400 22600520600198000 2000合計(jì)198000 年數(shù)總和法年數(shù)總和法 (1)計(jì)算公式計(jì)算公式 年折年折 尚可使用年限尚可使用年限 舊率舊率 預(yù)計(jì)使用年限之和預(yù)計(jì)使用年限之和 月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率/12 年折年折 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 預(yù)計(jì)凈預(yù)計(jì)凈 年折年折 舊額舊額

38、原始價(jià)值原始價(jià)值 殘值殘值 舊率舊率 (2)特點(diǎn)特點(diǎn): 一是折舊基數(shù)不變一是折舊基數(shù)不變; 二是各年折舊率是變量二是各年折舊率是變量, 計(jì)提的折舊額隨各年折舊率計(jì)提的折舊額隨各年折舊率 的分子遞減而遞減的分子遞減而遞減.= (-) 【例題例題5 5】 A A公司有一生產(chǎn)設(shè)備，原值為公司有一生產(chǎn)設(shè)備，原值為100 000100 000元，預(yù)計(jì)使用年限元，預(yù)計(jì)使用年限5 5年，預(yù)計(jì)凈殘年，預(yù)計(jì)凈殘值率值率4 4，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。 應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)計(jì)折舊額= =原值原值- -凈殘值凈殘值 =100000=100000 (1-4%)=96000 (1-4%)=96000元

39、元 第第1 1年折舊額年折舊額 9600096000（5 5 /15/15）3200032000元元 第第2 2年折舊額年折舊額 9600096000（4 4 /1/15 5）2560025600元元 第第3 3年折舊額年折舊額 96000 96000 （3/153/15）1920019200 第第4 4年折舊額年折舊額 96000 96000 （2 2/15/15）1280012800 第第5 5年折舊額年折舊額 96000 96000 （1 1/15/15）64006400 【練習(xí)練習(xí)】某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為50000元，元，預(yù)預(yù) 計(jì)使用年限為計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值

40、為年，預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值為2000元，元， 采用年數(shù)總額法計(jì)提折舊。采用年數(shù)總額法計(jì)提折舊。 年數(shù)總和法折舊計(jì)算表年數(shù)總和法折舊計(jì)算表使用年次可折舊總成本折舊率折舊額累計(jì)折舊額固定產(chǎn) 賬面余額 200000119800051566000 66000134000219800041552800118800 81200319800031539600158400 41600419800021526400184800 15200519800011513200198000 2000 （1 1） 賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 成本費(fèi)用類成本費(fèi)用類注銷折舊數(shù)注銷折舊數(shù)計(jì)提折舊數(shù)計(jì)提折舊數(shù)余額：累計(jì)折余額：累

41、計(jì)折 舊數(shù)舊數(shù) 5 5、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理管理費(fèi)用制造費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本在建工程成本 固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象分固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象分配計(jì)入有關(guān)的成本或費(fèi)用中。配計(jì)入有關(guān)的成本或費(fèi)用中。 企業(yè)按月計(jì)提折舊企業(yè)按月計(jì)提折舊 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 在建工程在建工程 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 例題見課本例題見課本P73（四）（四） 固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出 1 1、固定資產(chǎn)修理、固定資產(chǎn)修理2 2、固定資產(chǎn)改良、固定資產(chǎn)改良 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固

42、定資產(chǎn)在使用固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造、修理支出等。過(guò)程中發(fā)生的更新改造、修理支出等。 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為費(fèi)用化費(fèi)用化的后續(xù)支的后續(xù)支出和出和資本化資本化的后續(xù)支出。的后續(xù)支出。 其標(biāo)準(zhǔn)就是判斷該項(xiàng)后續(xù)支出其標(biāo)準(zhǔn)就是判斷該項(xiàng)后續(xù)支出是否能使流是否能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原來(lái)的估計(jì)入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原來(lái)的估計(jì)。 費(fèi)用化的后續(xù)支出費(fèi)用化的后續(xù)支出:指與固定資產(chǎn)有關(guān)的后指與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)續(xù)支出不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原先的估計(jì)，如：發(fā)生了固定資產(chǎn)維修費(fèi)原先的估計(jì)，如：發(fā)生了固定資產(chǎn)維修費(fèi) 資本化的

43、后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出:指與固定資產(chǎn)有關(guān)的后指與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原續(xù)支出使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原先的估計(jì)，如固定資產(chǎn)的改良支出。這類先的估計(jì)，如固定資產(chǎn)的改良支出。這類支出一般具有以下某個(gè)特點(diǎn)：支出一般具有以下某個(gè)特點(diǎn)： 延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)壽命；延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)壽命； 提高了產(chǎn)品質(zhì)量；提高了產(chǎn)品質(zhì)量； 使產(chǎn)品成本降低。使產(chǎn)品成本降低。 1 1、固定資產(chǎn)修理、固定資產(chǎn)修理 企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)資產(chǎn)日常修理費(fèi)用日常修理費(fèi)用等后續(xù)支出直接計(jì)入當(dāng)期等后續(xù)支出直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（費(fèi)用（管理費(fèi)用管理費(fèi)用），不可資

44、本化。），不可資本化。 企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的日常修理費(fèi)應(yīng)計(jì)入企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的日常修理費(fèi)應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”。【例題例題1 1】甲公司對(duì)生產(chǎn)車間使用的設(shè)備進(jìn)行甲公司對(duì)生產(chǎn)車間使用的設(shè)備進(jìn)行日常修理，以銀行存款支付修理費(fèi)用日常修理，以銀行存款支付修理費(fèi)用5000050000元。元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用50000 50000 貸：銀行存款貸：銀行存款5000050000 2 2、固定資產(chǎn)改良、固定資產(chǎn)改良 固定資產(chǎn)改良，是指在固定資產(chǎn)原有基固定資產(chǎn)改良，是指在固定資產(chǎn)原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、使其質(zhì)量和功能礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、使其質(zhì)量和功能得以改進(jìn)。得以改進(jìn)。 固定資產(chǎn)改良支出，

45、滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)固定資產(chǎn)改良支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)計(jì)入條件的，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本，如有，如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除；除；不滿足確認(rèn)條件的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益不滿足確認(rèn)條件的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 固定資產(chǎn)改良工程一般通過(guò)固定資產(chǎn)改良工程一般通過(guò)“在建工程在建工程”賬戶核算，工程完工交付使用時(shí)，再轉(zhuǎn)賬戶核算，工程完工交付使用時(shí)，再轉(zhuǎn)入入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶。賬戶。 【例題例題2】甲公司的一條生產(chǎn)線，原價(jià)為甲公司的一條生產(chǎn)線，原價(jià)為120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為萬(wàn)元，預(yù)

46、計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。該生產(chǎn)線已使用，采用直線法計(jì)提折舊。該生產(chǎn)線已使用3年，已提折舊為年，已提折舊為60萬(wàn)元。萬(wàn)元。2002年年12月對(duì)月對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造，以銀行存款支付該生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造，以銀行存款支付改良支出改良支出24萬(wàn)元。改造后的生產(chǎn)線預(yù)計(jì)還萬(wàn)元。改造后的生產(chǎn)線預(yù)計(jì)還可使用可使用4年，預(yù)計(jì)可收回金額為年，預(yù)計(jì)可收回金額為85萬(wàn)元，預(yù)萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為計(jì)凈殘值為0。（以萬(wàn)元為單位）。（以萬(wàn)元為單位） 借：在建工程借：在建工程 60 60 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 60 60 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)120120借：在建工程借：在建工程24

47、24 貸：銀行存款貸：銀行存款 24 24 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)84 84 貸：在建工程貸：在建工程 8484改造后的生產(chǎn)線年折舊額改造后的生產(chǎn)線年折舊額 84 /484 /4 2121萬(wàn)元萬(wàn)元 （五）（五） 固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn) 清理固定資產(chǎn)的清理固定資產(chǎn)的 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 變價(jià)收入變價(jià)收入 發(fā)生的清理費(fèi)用及發(fā)生的清理費(fèi)用及 由保險(xiǎn)公司或責(zé)任人及由保險(xiǎn)公司或責(zé)任人及 有關(guān)稅費(fèi)有關(guān)稅費(fèi) 承擔(dān)的損失承擔(dān)的損失 結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈收益結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈收益 結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損失結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損失 核算步驟核算步驟1、將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入清理、將

48、固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)2、發(fā)生清理費(fèi)用、發(fā)生清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) 銀行存款銀行存款3、出售收入、出售收入借：銀行存款借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）對(duì)于企業(yè)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，對(duì)于企業(yè)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，在出售時(shí)，應(yīng)區(qū)別在出售時(shí)，應(yīng)區(qū)別不同不同情況繳納情況繳納增值稅增值稅。具體內(nèi)容詳見資料具體內(nèi)容詳見資料4、保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚怼⒈ｋU(xiǎn)賠償?shù)奶幚斫瑁浩渌麘?yīng)收款或銀行存款借：其

49、他應(yīng)收款或銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理5、取得殘料、取得殘料借：原材料借：原材料 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理6、清理凈損益的處理、清理凈損益的處理凈收益凈收益借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得凈虧損凈虧損借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 非常損失非常損失 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理舉例見教材舉例見教材P76-78 一、出售固定資產(chǎn)一、出售固定資產(chǎn) 二、固定資產(chǎn)的報(bào)廢二、固定資產(chǎn)的報(bào)廢 三、投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)三、投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn) 四、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出和無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)四、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出和無(wú)償

50、調(diào)出固定資產(chǎn) 五、固定資產(chǎn)的毀損五、固定資產(chǎn)的毀損 六、固定資產(chǎn)的盤虧六、固定資產(chǎn)的盤虧一、出售固定資產(chǎn)一、出售固定資產(chǎn)【例題例題1 1】 A A公司出售一臺(tái)不需用的設(shè)備，原公司出售一臺(tái)不需用的設(shè)備，原價(jià)價(jià)50 00050 000元，已提折舊元，已提折舊20 00020 000元，已提減值元，已提減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備1 0001 000元，支付清理費(fèi)元，支付清理費(fèi)500500元，出售的價(jià)元，出售的價(jià)款收入為款收入為35 00035 000元，適用的增值稅稅率為元，適用的增值稅稅率為17%17%。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：注銷其賬面價(jià)值時(shí)注銷其賬面價(jià)值時(shí)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 29 00

51、0 29 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 20 000 20 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 000 1 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 50 000 50 000支付清理費(fèi)時(shí)支付清理費(fèi)時(shí)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500收到價(jià)款時(shí)收到價(jià)款時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 40 950 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 35 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5950結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈收益時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈收益時(shí)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 5 500 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 5 500二、固定資產(chǎn)報(bào)廢二、固定資產(chǎn)報(bào)

52、廢【例題例題2】 A公司有一套生產(chǎn)設(shè)備，公司有一套生產(chǎn)設(shè)備，原值原值600 000元，已提折舊元，已提折舊450 000元，已提減值準(zhǔn)備元，已提減值準(zhǔn)備50 000元，因技元，因技術(shù)進(jìn)步，經(jīng)批準(zhǔn)提前報(bào)廢。在清理術(shù)進(jìn)步，經(jīng)批準(zhǔn)提前報(bào)廢。在清理過(guò)程中以銀行存款支付拆除費(fèi)過(guò)程中以銀行存款支付拆除費(fèi)500元，出售殘值變價(jià)收入元，出售殘值變價(jià)收入30 000元。元。注銷其賬面價(jià)值時(shí)注銷其賬面價(jià)值時(shí)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 100 000 100 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 450 000 450 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 000 50 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 600

53、 000 600 000支付清理費(fèi)時(shí)支付清理費(fèi)時(shí)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 500 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 500收到殘值變價(jià)收入款時(shí)收到殘值變價(jià)收入款時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 30 000 30 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 30 000 30 000結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損失時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損失時(shí)借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 70 500 70 500 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 70 500 70 500【練習(xí)練習(xí)】某企業(yè)由于責(zé)任事故報(bào)廢設(shè)備一臺(tái)，某企業(yè)由于責(zé)任事故報(bào)廢設(shè)備一臺(tái)，原值原值40000元，已提折舊元，已提折舊10000元；在清理元；在清理中，支

54、付清理費(fèi)用中，支付清理費(fèi)用2000元，收到過(guò)失人賠元，收到過(guò)失人賠款和殘料變價(jià)收入款共計(jì)款和殘料變價(jià)收入款共計(jì)5000元，均通過(guò)元，均通過(guò)銀行收支。銀行收支。要求：編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。要求：編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。注銷其賬面價(jià)值時(shí)注銷其賬面價(jià)值時(shí)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 30 00030 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 10 00010 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 40 00040 000支付清理費(fèi)時(shí)支付清理費(fèi)時(shí)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 20002000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20002000收到殘值變價(jià)收入款時(shí)收到殘值變價(jià)收入款時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 5 0005 000 貸

55、：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 5 0005 000結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損失時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損失時(shí)借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 27 000 27 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 27 00027 000三、對(duì)外投資三、對(duì)外投資【例題例題3 3】 A A公司將一臺(tái)原值為公司將一臺(tái)原值為100 000100 000元，元，已提折舊已提折舊40 00040 000元，已提減值準(zhǔn)備元，已提減值準(zhǔn)備5 0005 000元元的設(shè)備對(duì)外投資。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：的設(shè)備對(duì)外投資。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 55 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 40 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5

56、000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 100 000四、對(duì)外捐贈(zèng)和無(wú)償調(diào)出四、對(duì)外捐贈(zèng)和無(wú)償調(diào)出【例題例題4 4】 A A公司將一臺(tái)賬面原值為公司將一臺(tái)賬面原值為60 00060 000元，元，已提折舊已提折舊10 00010 000元，已提減值準(zhǔn)備元，已提減值準(zhǔn)備10 00010 000元的辦公設(shè)備捐贈(zèng)給某小學(xué)，同時(shí)用現(xiàn)元的辦公設(shè)備捐贈(zèng)給某小學(xué)，同時(shí)用現(xiàn)金支付其運(yùn)雜費(fèi)金支付其運(yùn)雜費(fèi)200200元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：注銷其賬面價(jià)值時(shí)注銷其賬面價(jià)值時(shí)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 40 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 10 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 000 貸：固

57、定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 60 000支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 200 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 200結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)凈額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)凈額時(shí)借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 40 200 40 200 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 40 200 40 200【例題例題5 5】若上例中辦公設(shè)備屬無(wú)償調(diào)若上例中辦公設(shè)備屬無(wú)償調(diào)出，其他資料不變，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：出，其他資料不變，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：注銷其賬面價(jià)值時(shí)注銷其賬面價(jià)值時(shí)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 40 00040 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 10 00010 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10

58、 00010 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 60 00060 000支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 200200 貸：銀行存款貸：銀行存款 200200結(jié)轉(zhuǎn)清理凈額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)清理凈額時(shí)借：資本公積借：資本公積 40 20040 200 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 40 20040 200五、固定資產(chǎn)毀損五、固定資產(chǎn)毀損毀損凈損失計(jì)入毀損凈損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”?！纠}例題6 6】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司一座倉(cāng)庫(kù)因火災(zāi)燒華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司一座倉(cāng)庫(kù)因火災(zāi)燒毀。倉(cāng)庫(kù)原價(jià)為毀。倉(cāng)庫(kù)原價(jià)為300 000300 000元，累計(jì)折舊元，累計(jì)折舊120 000120 0

59、00元。元。大火撲滅后對(duì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行了清理，發(fā)生清理費(fèi)用大火撲滅后對(duì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行了清理，發(fā)生清理費(fèi)用2100021000元，收到保險(xiǎn)公司賠款元，收到保險(xiǎn)公司賠款100 000100 000元，元，殘料變賣收入殘料變賣收入19 00019 000元。元。注銷其賬面價(jià)值時(shí)注銷其賬面價(jià)值時(shí)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 180 00080 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 120 000120 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 300 000300 000支付清理費(fèi)時(shí)支付清理費(fèi)時(shí)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 21 00021 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 21 00021 000收到保險(xiǎn)公司賠款和殘值

60、變價(jià)收入款時(shí)收到保險(xiǎn)公司賠款和殘值變價(jià)收入款時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 119 000119 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 119 000119 000結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損失時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損失時(shí)借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 82 00082 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 82 00082 000（六）固定資產(chǎn)清查 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)的潛力。 清查的原始憑證：盤盈盤虧報(bào)告表 清查的損溢應(yīng)及時(shí)查明原因并按照規(guī)定程序報(bào)批處理。（1）固定資產(chǎn)盤盈）固定資產(chǎn)盤盈 根據(jù)第根據(jù)第28號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，盤盈