第八節(jié) 固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)

1、第八節(jié)第八節(jié) 固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)一、一、 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) （一）（一）固定資產(chǎn)的概述固定資產(chǎn)的概述 1 1、特征、特征 2 2、確認(rèn)、確認(rèn) 3 3、分類、分類 1、特征特征（1 1）有形）有形（2 2）長期使用）長期使用使用年限超過一年使用年限超過一年（3 3）不以投資和銷售為目的）不以投資和銷售為目的為生產(chǎn)商品、提供為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有（4 4）為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入）為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入2 2、確認(rèn)條件、確認(rèn)條件（1 1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能 流入企業(yè)；流入企業(yè)；（2

2、 2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。3 3、固定資產(chǎn)的分類、固定資產(chǎn)的分類（了解）（了解） 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 按經(jīng)濟(jì)用途分類按經(jīng)濟(jì)用途分類 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 使用中固定資產(chǎn)使用中固定資產(chǎn) 按使用情況分類按使用情況分類 未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn) 出租用固定資產(chǎn)出租用固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)3 3、固定資產(chǎn)的分類、固定資產(chǎn)的分類 自有固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn) 按所有權(quán)分類按所有權(quán)分類 租入固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn) （融資租賃融資租賃、經(jīng)營租賃）、經(jīng)營租賃） 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營用固

3、定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 租出的固定資產(chǎn)租出的固定資產(chǎn) 綜合分類綜合分類 不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 土地土地 P653、固定資產(chǎn)的分類、固定資產(chǎn)的分類 4 4、固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)、固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ) 固定資產(chǎn)的計價主要有以下三種方法：固定資產(chǎn)的計價主要有以下三種方法： （1 1）歷史成本）歷史成本計價計價 （2 2）重置價值計價）重置價值計價 （3 3）凈值凈值計價計價 歷史成本歷史成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。要的支出。

4、它是固定資產(chǎn)的基本計價標(biāo)準(zhǔn)。它是固定資產(chǎn)的基本計價標(biāo)準(zhǔn)。一般包括買價、進(jìn)口關(guān)稅、運輸費、場地一般包括買價、進(jìn)口關(guān)稅、運輸費、場地整理費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務(wù)整理費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務(wù)費和其他稅費等。費和其他稅費等。 原始價值計價具有客觀性和可驗證性。原始價值計價具有客觀性和可驗證性。 重置價值重置價值是指在現(xiàn)行的技術(shù)和市是指在現(xiàn)行的技術(shù)和市場條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)場條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部代價。所需支付的全部代價。它通常用于盤它通常用于盤盈固定資產(chǎn)、接受捐贈固定資產(chǎn)的計盈固定資產(chǎn)、接受捐贈固定資產(chǎn)的計價。價。 固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值也稱為也稱為折

5、余價值折余價值，是指是指固定資產(chǎn)原始價值減去已提折舊固定資產(chǎn)原始價值減去已提折舊后的凈額后的凈額。它可以反映企業(yè)實際占用。它可以反映企業(yè)實際占用在固定資產(chǎn)上的資金數(shù)額和固定資產(chǎn)在固定資產(chǎn)上的資金數(shù)額和固定資產(chǎn)的新舊程度。（的新舊程度。（資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表） 5 5、固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成、固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成固定資產(chǎn)達(dá)到固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切支出發(fā)生的一切支出 直接支出（價款、運雜費、包裝費、相關(guān)稅金不直接支出（價款、運雜費、包裝費、相關(guān)稅金不含增值稅、安裝成本等）含增值稅、安裝成本等） +間接支出（借款利息、間接支出（借款利息、

6、外幣借款折算差額等）。外幣借款折算差額等）。 【思考問題思考問題】專業(yè)人員服務(wù)費和員工培訓(xùn)費專業(yè)人員服務(wù)費和員工培訓(xùn)費計入固定資產(chǎn)的成本嗎？計入固定資產(chǎn)的成本嗎？正確答案正確答案專業(yè)人員服務(wù)費計入，員工培專業(yè)人員服務(wù)費計入，員工培訓(xùn)費不計入。訓(xùn)費不計入。 【例題例題1】企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)發(fā)生企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的下列支出中，不應(yīng)計入固定資產(chǎn)的是（）的下列支出中，不應(yīng)計入固定資產(chǎn)的是（）A. 購入時發(fā)生的保險費購入時發(fā)生的保險費B. 購入時發(fā)生的運雜費購入時發(fā)生的運雜費C. 發(fā)生的日常修理費用發(fā)生的日常修理費用D. 購入時發(fā)生的安裝費用購入時發(fā)生的安裝費用【答案答案】 C（管理

7、費用）（管理費用）6 6、固定資產(chǎn)取得核算的科目設(shè)置、固定資產(chǎn)取得核算的科目設(shè)置（1）“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”（資產(chǎn)類）（資產(chǎn)類） 核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原始價值，總括核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原始價值，總括反映企業(yè)固定資產(chǎn)增減變動和結(jié)存情況。反映企業(yè)固定資產(chǎn)增減變動和結(jié)存情況。 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 期初余額期初余額 增加增加 減少減少 期末余額期末余額（2）“工程物資工程物資”（資產(chǎn)類）（資產(chǎn)類） 核算企業(yè)為基建工程、更新改造工程、核算企業(yè)為基建工程、更新改造工程、大修理工程準(zhǔn)備的各種物資的實際成本。大修理工程準(zhǔn)備的各種物資的實際成本。主要指工程材料。主要指工程材料。 工程物資工程物資 購入工程物資購

8、入工程物資 工程領(lǐng)用工程領(lǐng)用 的實際成本的實際成本 或工程完工或工程完工 后的剩余結(jié)轉(zhuǎn)后的剩余結(jié)轉(zhuǎn) 余額：余額： 庫存的工程物資庫存的工程物資（3）“在建工程在建工程”（資產(chǎn)類）（資產(chǎn)類） 核算企業(yè)進(jìn)行各種工程發(fā)生的實際支出，包核算企業(yè)進(jìn)行各種工程發(fā)生的實際支出，包括需要安裝設(shè)備的價值。括需要安裝設(shè)備的價值。 在建工程在建工程 各項在建工程各項在建工程 工程完工交付工程完工交付 的實際成本的實際成本 而結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本而結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本 余額：余額： 尚未完工的工程尚未完工的工程 1.1.購置的固定資產(chǎn)購置的固定資產(chǎn) 2.2.自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn) 3.3.投資者投入的固定資產(chǎn)投資者

9、投入的固定資產(chǎn) 4 4. .租入的固定資產(chǎn)租入的固定資產(chǎn) 5.5.接受捐贈的固定資產(chǎn)接受捐贈的固定資產(chǎn) 6.6.盤盈的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)（二）取得固定資產(chǎn)（二）取得固定資產(chǎn)1. 1. 外購固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn) 購買價款購買價款+相關(guān)稅費（運輸費、裝卸費、相關(guān)稅費（運輸費、裝卸費、安裝費和安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費專業(yè)人員服務(wù)費等），作為等），作為固定資產(chǎn)的取得成本。固定資產(chǎn)的取得成本。 A. 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) （買價（買價+稅金稅金+費用）費用） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 貸：銀行存款貸：銀行存款 最新規(guī)定【

10、例題例題2】 A公司以銀行存款購入一臺不需公司以銀行存款購入一臺不需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的價款價款100 000元，增值稅款元，增值稅款17 000元，運雜元，運雜費費600元，包裝費元，包裝費400元，該設(shè)備已交付使元，該設(shè)備已交付使用。用。固定資產(chǎn)價值固定資產(chǎn)價值=100000+600+400=101 000（元）（元）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 101 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 118 000B. 購入需要安裝的固定資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn) 借：在建工程、

11、工程物資（借：在建工程、工程物資（設(shè)備買價設(shè)備買價） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（稅費稅費） 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款 （安裝費安裝費） 工程物資工程物資 （安裝材料、買價安裝材料、買價） 應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付職工薪酬（安裝人工安裝人工）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程【例題例題3】 A公司購入一臺需要安裝的設(shè)備，公司購入一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價200 000元，增值稅進(jìn)項稅額元，增值稅進(jìn)項稅額34 000元，包裝費元，包裝費2 000

12、元，運費元，運費1 000元，安裝設(shè)備時，領(lǐng)元，安裝設(shè)備時，領(lǐng)用工程物資用工程物資2 000元，支付工資元，支付工資1 000元。元。設(shè)備已安裝完畢交付使用。設(shè)備已安裝完畢交付使用。購入設(shè)備時購入設(shè)備時借：工程物資借：工程物資 2 203 00003 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）3 34 0004 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 237 000 237 000設(shè)備交付安裝工程，發(fā)生安裝費時設(shè)備交付安裝工程，發(fā)生安裝費時借：在建工程借：在建工程 206 000206 000 貸：工程物資貸：工程物資 205 000205 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 1 0

13、00 1 000安裝完畢交付使用時安裝完畢交付使用時借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 206 000 206 000 貸：在建工程貸：在建工程 206 000206 000 注意：注意：企業(yè)基于產(chǎn)品價格等因素的考慮，企業(yè)基于產(chǎn)品價格等因素的考慮，可能以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的可能以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項資產(chǎn)應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并將，并將各項固定資產(chǎn)各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行

14、分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。 見教材見教材P67例例85 2.2.自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)（1 1）自營工程）自營工程將跟建造有關(guān)的一切費用都應(yīng)計入初始成本。將跟建造有關(guān)的一切費用都應(yīng)計入初始成本。核算時核算時應(yīng)注意應(yīng)注意的地方：的地方：（1 1）購入工程物資所支付的增值稅）購入工程物資所支付的增值稅不應(yīng)計入不應(yīng)計入工程成本工程成本，應(yīng)作為，應(yīng)作為進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額單獨列式，從單獨列式，從銷項稅額中抵扣。銷項稅額中抵扣。（2 2）企業(yè)建造生產(chǎn)線等）企業(yè)建造生產(chǎn)線等動產(chǎn)動產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用材料，領(lǐng)用生產(chǎn)用材料，不需要不需要將材料購入時的將材料購入時的進(jìn)

15、項稅額轉(zhuǎn)出；進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；但但建造建造廠房等不動產(chǎn)廠房等不動產(chǎn)領(lǐng)用材料時，則領(lǐng)用材料時，則需要需要將將材料購入時的材料購入時的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出?！纠}例題4 4多選題多選題】在采用自營方式建造廠房的在采用自營方式建造廠房的情況下，下列項目中應(yīng)計入廠房取得成本情況下，下列項目中應(yīng)計入廠房取得成本的有（的有（ ）A.A.工程項目耗用的工程物資工程項目耗用的工程物資B.B.工程領(lǐng)用本企業(yè)商品涉及的增值稅銷項稅工程領(lǐng)用本企業(yè)商品涉及的增值稅銷項稅額額C.C.生產(chǎn)車間為工廠提供的水、電等費用生產(chǎn)車間為工廠提供的水、電等費用D.D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)行政管理部門為組織和管理

16、生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用活動而發(fā)生的費用【答案答案】ABCABC【解析解析】D D項應(yīng)計入管理費用項應(yīng)計入管理費用購入工程物資時購入工程物資時借：工程物資借：工程物資應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款貸：銀行存款領(lǐng)用工程物資時領(lǐng)用工程物資時借：在建工程借：在建工程貸：工程物資貸：工程物資在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料借：在建工程借：在建工程貸：原材料貸：原材料在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品借：在建工程借：在建工程貸：庫存商品貸：庫存商品 自營工程發(fā)生的工程人員工資等自營工程發(fā)生的工程人員工資等借：在建工程借：在建

17、工程貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?wù)備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?wù)借：在建工程借：在建工程貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用資本化條件的資本化條件的借：在建工程借：在建工程貸：長期借款貸：長期借款應(yīng)付利息應(yīng)付利息 自營工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其自營工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本成本借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程貸：在建工程【例題例題5 5】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司利用剩余生產(chǎn)華聯(lián)實業(yè)股份有限公司利用剩余生產(chǎn)能力自行

18、制造一臺設(shè)備。在建造過程中主要發(fā)生能力自行制造一臺設(shè)備。在建造過程中主要發(fā)生下列支出：下列支出：20209 9年年1 1月月6 6日用銀行存款購入工程物資日用銀行存款購入工程物資93 60093 600元，其中價款元，其中價款80 00080 000元，應(yīng)交增值稅元，應(yīng)交增值稅13 60013 600元，元，工程物資驗收入庫。工程物資驗收入庫。20209 9年年1 1月月2020日工程開始，當(dāng)日實際領(lǐng)用工程日工程開始，當(dāng)日實際領(lǐng)用工程物資物資80 00080 000元；領(lǐng)用庫存材料一批，實際成本元；領(lǐng)用庫存材料一批，實際成本6 6 000000元；領(lǐng)用庫存產(chǎn)成品若干件，實際成本元；領(lǐng)用庫存產(chǎn)成

19、品若干件，實際成本8 8 100100元，計稅價格元，計稅價格11 00011 000元，計算應(yīng)交的增值稅元，計算應(yīng)交的增值稅銷項稅額銷項稅額1 8701 870元；輔助生產(chǎn)部門為工程提供水、元；輔助生產(chǎn)部門為工程提供水、電等勞務(wù)支出共計電等勞務(wù)支出共計5 0005 000元，工程應(yīng)負(fù)擔(dān)直接人元，工程應(yīng)負(fù)擔(dān)直接人工費工費10 26010 260元。元。20209 9年年4 4月月3030日工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用日工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。狀態(tài)。其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下：（1 1）20209 9年年1 1月月6 6日，購入工程物資、驗收入庫。日，購入工程物資、驗收入庫。借：工程物

20、資借：工程物資80 00080 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 13 60013 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 93 600 93 600（2 2）20209 9年年1 1月月2020日，領(lǐng)用工程物資，投入自營工程。日，領(lǐng)用工程物資，投入自營工程。借：在建工程借：在建工程 80 00080 000 貸：工程物資貸：工程物資 80 000 80 000（3 3）20209 9年年1 1月月2020日，領(lǐng)用庫存材料。日，領(lǐng)用庫存材料。借：在建工程借：在建工程6 0006 000 貸：原材料貸：原材料6 0006 000（4 4）20209 9年年1 1月月

21、2020日，領(lǐng)用庫存產(chǎn)成品。日，領(lǐng)用庫存產(chǎn)成品。借：在建工程借：在建工程 9 970 9 970 貸：庫存商品貸：庫存商品 8 100 8 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 870 1 870（5 5）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的水電費。）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的水電費。借：在建工程借：在建工程 5 000 5 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 5 000 5 000（6 6）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的直接人工費。）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的直接人工費。借：在建工程借：在建工程 10 260 10 260 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 10 260 10 260（7 7）20209

22、 9年年4 4月月3030日，工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)日，工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，計算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。時，計算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。設(shè)備制造成本設(shè)備制造成本=80 000+6 000+9 970+5 000+10 260=80 000+6 000+9 970+5 000+10 260 =111 230 =111 230（元）（元）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 111 230111 230 貸：在建工程貸：在建工程 111 230 111 230（2 2） 出包工程出包工程出包企業(yè)只需按出包合同規(guī)定向承包單位支出包企業(yè)只需按出包合同規(guī)定向承包單位支付工程價款，并將支付的全部工程價款作為付工

23、程價款，并將支付的全部工程價款作為固定資產(chǎn)成本入賬即可。固定資產(chǎn)成本入賬即可?！纠}例題6 6】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司以出包方式華聯(lián)實業(yè)股份有限公司以出包方式建造一座倉庫，合同總金額建造一座倉庫，合同總金額1 500 0001 500 000元。元。按照與承包單位簽訂合同的規(guī)定，公司需按照與承包單位簽訂合同的規(guī)定，公司需事前支付工程款事前支付工程款1 000 000 1 000 000 元，剩余工程元，剩余工程款于工程完工結(jié)算時補(bǔ)付?？钣诠こ掏旯そY(jié)算時補(bǔ)付。其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下：（1 1）按合同規(guī)定時間預(yù)付工程款）按合同規(guī)定時間預(yù)付工程款1 000 0001 000 000元。元。借：

24、預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款（在建工程）（在建工程）1 000 0001 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 0001 000 000（2 2）工程完工，辦理工程價款結(jié)算，補(bǔ)付剩余工）工程完工，辦理工程價款結(jié)算，補(bǔ)付剩余工程款程款500 000500 000元。元。借：在建工程借：在建工程 1 500 0001 500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 000 500 000 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 1 000 0001 000 000（3 3）固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，）固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，計算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。計算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 500 0

25、001 500 000 貸：在建工程貸：在建工程 1 500 0001 500 000（三）（三） 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 1.1.固定資產(chǎn)折舊的含義固定資產(chǎn)折舊的含義 2.2.影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊的因素 3.3.固定資產(chǎn)折舊的范圍固定資產(chǎn)折舊的范圍 4.4.固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法 5.5.固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 1. 1. 固定資產(chǎn)折舊的含義固定資產(chǎn)折舊的含義 企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)對折舊的解釋是：對折舊的解釋是：折舊，指在固定折舊，指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系

26、統(tǒng)分?jǐn)偡▽?yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)計凈殘值后固定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額，如果已對固定資產(chǎn)計提減的余額，如果已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的累計金額。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的累計金額。 2. 影響折舊的因素影響折舊的因素 原始價值原始價值 （折舊基數(shù)）（折舊基數(shù)） 預(yù)計凈殘值（處置收入預(yù)計凈殘值（處置收入-預(yù)計處置費用）預(yù)計處置費用） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備； 固定資產(chǎn)的使用壽命（預(yù)計使用年限）固定資產(chǎn)的使用壽命（預(yù)計使用年限） 3. 3. 固定

27、資產(chǎn)折舊的范圍固定資產(chǎn)折舊的范圍 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有所有固定資固定資產(chǎn)計提折舊：產(chǎn)計提折舊： 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 單獨計價入賬的土地。單獨計價入賬的土地。 注意注意:1. 因更新改造和大修停用的固定資產(chǎn)因更新改造和大修停用的固定資產(chǎn)不不提折舊提折舊.2. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計提按月計提折舊，并且以折舊，并且以月初月初固定資產(chǎn)原價作為計提折舊的基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)原價作為計提折舊的基礎(chǔ)。 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊,從從下月起計提折舊當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)下月起計提折舊當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照

28、提折舊，從下月起不提折舊。月照提折舊，從下月起不提折舊。3. 未使用、未使用、 不需用的固定資產(chǎn)應(yīng)計提折不需用的固定資產(chǎn)應(yīng)計提折 舊，計入舊，計入管理費用管理費用。 4. 已達(dá)到預(yù)定定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣已達(dá)到預(yù)定定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值估計價值確確定成本，并定成本，并計提折舊計提折舊；待辦理竣工決算后，；待辦理竣工決算后，在按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但在按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不不需要調(diào)整原已計提的折舊額需要調(diào)整原已計提的折舊額。 5.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、

29、預(yù)計凈殘值和折舊方法資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。有差異要調(diào)整。其改變應(yīng)當(dāng)作進(jìn)行復(fù)核。有差異要調(diào)整。其改變應(yīng)當(dāng)作為為會計估計變更會計估計變更進(jìn)行會計處理。進(jìn)行會計處理?！纠}例題1 1】下列固定資產(chǎn)中，可以計提折舊的下列固定資產(chǎn)中，可以計提折舊的是（是（ ）A A、當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)、當(dāng)月增加的固定資產(chǎn) B B、已提足折舊額的固定資產(chǎn)、已提足折舊額的固定資產(chǎn) C C、土地、土地 D D、不需用的固定資產(chǎn)、不需用的固定資產(chǎn)【答案答案】D D 4.4.固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法 P71P71 年限平均法年限平均法 工作量法工作量法 加速折舊法加速折舊法 1 1、雙倍余額遞減法

30、、雙倍余額遞減法 2 2、年數(shù)總和法、年數(shù)總和法 年限平均法（直線法）年限平均法（直線法） 折舊分為個別折舊、分類折舊和綜合折舊折舊分為個別折舊、分類折舊和綜合折舊 企業(yè)可用應(yīng)計折舊總額除以預(yù)計使用年限企業(yè)可用應(yīng)計折舊總額除以預(yù)計使用年限直接計算折舊額，也可根據(jù)折舊率計算折直接計算折舊額，也可根據(jù)折舊率計算折舊額。舊額。 （1）計算公式）計算公式 年折舊額年折舊額=（固定資產(chǎn)原值（固定資產(chǎn)原值-凈殘值）凈殘值）年限年限 月折舊額月折舊額=年折舊年折舊/12 年折舊率年折舊額年折舊率年折舊額/固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值 或或 =（1預(yù)計凈殘值率）預(yù)計凈殘值率）預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限100其中：預(yù)

31、計凈殘值率其中：預(yù)計凈殘值率=預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值/固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值100月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率/ 12月折舊額月初固定資產(chǎn)原價月折舊額月初固定資產(chǎn)原價月折舊率月折舊率 （2）依據(jù)）依據(jù) 將固定資產(chǎn)的損耗程度與時間聯(lián)系將固定資產(chǎn)的損耗程度與時間聯(lián)系, 時間愈長時間愈長,磨損程度愈高磨損程度愈高.【例題例題2】 A公司擁有設(shè)備一臺，原始成本公司擁有設(shè)備一臺，原始成本120000元，預(yù)計可使用元，預(yù)計可使用8年，預(yù)計凈殘值率年，預(yù)計凈殘值率4% ，采用直線法計提折舊。，采用直線法計提折舊。 年折舊率（年折舊率（14%）8=12% 月折舊率月折舊率12%12=1% 月折舊額月折舊額

32、1200001%1200元元工作量法工作量法根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法(1)(1)計算公式計算公式 單位工作量折舊額固定資產(chǎn)原值（單位工作量折舊額固定資產(chǎn)原值（1 1 預(yù)計預(yù)計 凈殘值率）凈殘值率） 預(yù)計總工作量預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)當(dāng)月折舊額某項固定資產(chǎn)當(dāng)月折舊額該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額(2)(2)依據(jù)依據(jù)將折舊額與實際損耗程度相聯(lián)系將折舊額與實際損耗程度相聯(lián)系, ,損耗程度愈高損耗程度愈高, ,折舊愈多折舊愈多. . 【例題例題3 3】某企業(yè)的一輛貨運貨運卡車的原價為某企業(yè)的一輛貨運貨運卡車的原

33、價為6000060000元，預(yù)計總行程為元，預(yù)計總行程為5050萬公里，其報廢時的凈萬公里，其報廢時的凈殘值率為殘值率為5%5%，本月行使，本月行使40004000公里。采用工作量法計公里。采用工作量法計提折舊。提折舊。 每公里的折舊額每公里的折舊額=60000=60000(1-5%)/500 000(1-5%)/500 000 =0.114 =0.114（元（元/ /公里）公里） 本月的折舊額本月的折舊額=4000=40000.114=4560.114=456（元）（元）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 (1)(1)計算公式（雙倍直線）計算公式（雙倍直線） 年折舊率年折舊率=2 / 預(yù)計使用年限

34、預(yù)計使用年限 100%年折舊額期初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊額期初固定資產(chǎn)賬面凈值雙倍直線年雙倍直線年 折舊率折舊率月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率 / 12 月折舊額月折舊額= =固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率 （2 2）特點）特點 在計算折舊率時不考慮固定資產(chǎn)殘值，在計算折舊率時不考慮固定資產(chǎn)殘值，各年折舊率相同；計提折舊的基數(shù)是固各年折舊率相同；計提折舊的基數(shù)是固定資產(chǎn)期初凈值，固定資產(chǎn)賬面凈值逐定資產(chǎn)期初凈值，固定資產(chǎn)賬面凈值逐年減少。年減少。 最后兩年采用年限平均法。最后兩年采用年限平均法。（3）轉(zhuǎn)換）轉(zhuǎn)換 雙倍余額遞減法由于確定折舊率時未考慮雙倍余額遞減法由于確定折

35、舊率時未考慮預(yù)計凈殘值，所以，在固定資產(chǎn)的使用后預(yù)計凈殘值，所以，在固定資產(chǎn)的使用后期，應(yīng)期，應(yīng)改用直線法計提折舊改用直線法計提折舊. 現(xiàn)行制度規(guī)定現(xiàn)行制度規(guī)定:在固定資產(chǎn)折舊年限到期以在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前前兩年內(nèi)兩年內(nèi),將將固定資產(chǎn)凈值扣減預(yù)計殘值后固定資產(chǎn)凈值扣減預(yù)計殘值后的余額平均攤銷。的余額平均攤銷。 【例題例題4 4】 A A公司有一生產(chǎn)設(shè)備，原值為公司有一生產(chǎn)設(shè)備，原值為100 000100 000元，元，預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限5 5年，預(yù)計凈殘值率年，預(yù)計凈殘值率4 4，采用雙倍，采用雙倍余額遞減法計提折舊。余額遞減法計提折舊。 年折舊率年折舊率2510040第第1年應(yīng)提

36、折舊年應(yīng)提折舊1000004040000（元）（元）第第2年應(yīng)提折舊年應(yīng)提折舊（100000 40000）4024000（元）（元）第第3年應(yīng)提折舊年應(yīng)提折舊（100000 64000）40 14400 （元）（元）第第4 4年應(yīng)提折舊年應(yīng)提折舊（21600-400021600-4000）/ 2/ 288008800( (元）元）第第5 5年應(yīng)提折舊年應(yīng)提折舊（2160021600 40004000）/ 2 / 2 88008800（元）（元） 【練習(xí)練習(xí)】某項固定資產(chǎn)的原值為某項固定資產(chǎn)的原值為200 000200 000元，元，預(yù)計使用年限為預(yù)計使用年限為5 5年，預(yù)計凈產(chǎn)值為年，預(yù)計凈產(chǎn)

37、值為20002000元，元，采用雙倍余額法計提折舊。采用雙倍余額法計提折舊。雙倍余額遞減法折舊計算表雙倍余額遞減法折舊計算表使用年次年折舊額累計折舊額賬面凈值 200000180000 80000120000248000128000 72000328800156800 432004 20600177400 22600520600198000 2000合計198000 年數(shù)總和法年數(shù)總和法 (1)計算公式計算公式 年折年折 尚可使用年限尚可使用年限 舊率舊率 預(yù)計使用年限之和預(yù)計使用年限之和 月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率/12 年折年折 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 預(yù)計凈預(yù)計凈 年折年折 舊額舊額

38、原始價值原始價值 殘值殘值 舊率舊率 (2)特點特點: 一是折舊基數(shù)不變一是折舊基數(shù)不變; 二是各年折舊率是變量二是各年折舊率是變量, 計提的折舊額隨各年折舊率計提的折舊額隨各年折舊率 的分子遞減而遞減的分子遞減而遞減.= (-) 【例題例題5 5】 A A公司有一生產(chǎn)設(shè)備，原值為公司有一生產(chǎn)設(shè)備，原值為100 000100 000元，預(yù)計使用年限元，預(yù)計使用年限5 5年，預(yù)計凈殘年，預(yù)計凈殘值率值率4 4，采用年數(shù)總和法計提折舊。，采用年數(shù)總和法計提折舊。 應(yīng)計折舊額應(yīng)計折舊額= =原值原值- -凈殘值凈殘值 =100000=100000 (1-4%)=96000 (1-4%)=96000元

39、元 第第1 1年折舊額年折舊額 9600096000（5 5 /15/15）3200032000元元 第第2 2年折舊額年折舊額 9600096000（4 4 /1/15 5）2560025600元元 第第3 3年折舊額年折舊額 96000 96000 （3/153/15）1920019200 第第4 4年折舊額年折舊額 96000 96000 （2 2/15/15）1280012800 第第5 5年折舊額年折舊額 96000 96000 （1 1/15/15）64006400 【練習(xí)練習(xí)】某項固定資產(chǎn)的原值為某項固定資產(chǎn)的原值為50000元，元，預(yù)預(yù) 計使用年限為計使用年限為5年，預(yù)計凈產(chǎn)值

40、為年，預(yù)計凈產(chǎn)值為2000元，元， 采用年數(shù)總額法計提折舊。采用年數(shù)總額法計提折舊。 年數(shù)總和法折舊計算表年數(shù)總和法折舊計算表使用年次可折舊總成本折舊率折舊額累計折舊額固定產(chǎn) 賬面余額 200000119800051566000 66000134000219800041552800118800 81200319800031539600158400 41600419800021526400184800 15200519800011513200198000 2000 （1 1） 賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： 累計折舊累計折舊 成本費用類成本費用類注銷折舊數(shù)注銷折舊數(shù)計提折舊數(shù)計提折舊數(shù)余額：累計折余額：累

41、計折 舊數(shù)舊數(shù) 5 5、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理管理費用制造費用銷售費用其他業(yè)務(wù)成本在建工程成本 固定資產(chǎn)的折舊費用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象分固定資產(chǎn)的折舊費用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象分配計入有關(guān)的成本或費用中。配計入有關(guān)的成本或費用中。 企業(yè)按月計提折舊企業(yè)按月計提折舊 借：制造費用借：制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 在建工程在建工程 貸：累計折舊貸：累計折舊 例題見課本例題見課本P73（四）（四） 固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出 1 1、固定資產(chǎn)修理、固定資產(chǎn)修理2 2、固定資產(chǎn)改良、固定資產(chǎn)改良 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固

42、定資產(chǎn)在使用固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造、修理支出等。過程中發(fā)生的更新改造、修理支出等。 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為費用化費用化的后續(xù)支的后續(xù)支出和出和資本化資本化的后續(xù)支出。的后續(xù)支出。 其標(biāo)準(zhǔn)就是判斷該項后續(xù)支出其標(biāo)準(zhǔn)就是判斷該項后續(xù)支出是否能使流是否能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原來的估計入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原來的估計。 費用化的后續(xù)支出費用化的后續(xù)支出:指與固定資產(chǎn)有關(guān)的后指與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過續(xù)支出不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計，如：發(fā)生了固定資產(chǎn)維修費原先的估計，如：發(fā)生了固定資產(chǎn)維修費 資本化的

43、后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出:指與固定資產(chǎn)有關(guān)的后指與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原續(xù)支出使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計，如固定資產(chǎn)的改良支出。這類先的估計，如固定資產(chǎn)的改良支出。這類支出一般具有以下某個特點：支出一般具有以下某個特點： 延長了固定資產(chǎn)壽命；延長了固定資產(chǎn)壽命； 提高了產(chǎn)品質(zhì)量；提高了產(chǎn)品質(zhì)量； 使產(chǎn)品成本降低。使產(chǎn)品成本降低。 1 1、固定資產(chǎn)修理、固定資產(chǎn)修理 企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)資產(chǎn)日常修理費用日常修理費用等后續(xù)支出直接計入當(dāng)期等后續(xù)支出直接計入當(dāng)期費用（費用（管理費用管理費用），不可資

44、本化。），不可資本化。 企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的日常修理費應(yīng)計入企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的日常修理費應(yīng)計入“銷售費用銷售費用”。【例題例題1 1】甲公司對生產(chǎn)車間使用的設(shè)備進(jìn)行甲公司對生產(chǎn)車間使用的設(shè)備進(jìn)行日常修理，以銀行存款支付修理費用日常修理，以銀行存款支付修理費用5000050000元。元。 借：管理費用借：管理費用50000 50000 貸：銀行存款貸：銀行存款5000050000 2 2、固定資產(chǎn)改良、固定資產(chǎn)改良 固定資產(chǎn)改良，是指在固定資產(chǎn)原有基固定資產(chǎn)改良，是指在固定資產(chǎn)原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、使其質(zhì)量和功能礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、使其質(zhì)量和功能得以改進(jìn)。得以改進(jìn)。 固定資產(chǎn)改良支出，

45、滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)固定資產(chǎn)改良支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)計入條件的，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本，如有，如有被替換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的被替換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除；除；不滿足確認(rèn)條件的應(yīng)計入當(dāng)期損益不滿足確認(rèn)條件的應(yīng)計入當(dāng)期損益。 固定資產(chǎn)改良工程一般通過固定資產(chǎn)改良工程一般通過“在建工程在建工程”賬戶核算，工程完工交付使用時，再轉(zhuǎn)賬戶核算，工程完工交付使用時，再轉(zhuǎn)入入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶。賬戶。 【例題例題2】甲公司的一條生產(chǎn)線，原價為甲公司的一條生產(chǎn)線，原價為120萬元，預(yù)計使用年限為萬元，預(yù)

46、計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。該生產(chǎn)線已使用，采用直線法計提折舊。該生產(chǎn)線已使用3年，已提折舊為年，已提折舊為60萬元。萬元。2002年年12月對月對該生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造，以銀行存款支付該生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造，以銀行存款支付改良支出改良支出24萬元。改造后的生產(chǎn)線預(yù)計還萬元。改造后的生產(chǎn)線預(yù)計還可使用可使用4年，預(yù)計可收回金額為年，預(yù)計可收回金額為85萬元，預(yù)萬元，預(yù)計凈殘值為計凈殘值為0。（以萬元為單位）。（以萬元為單位） 借：在建工程借：在建工程 60 60 累計折舊累計折舊 60 60 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)120120借：在建工程借：在建工程24

47、24 貸：銀行存款貸：銀行存款 24 24 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)84 84 貸：在建工程貸：在建工程 8484改造后的生產(chǎn)線年折舊額改造后的生產(chǎn)線年折舊額 84 /484 /4 2121萬元萬元 （五）（五） 固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn) 清理固定資產(chǎn)的清理固定資產(chǎn)的 賬面價值賬面價值 變價收入變價收入 發(fā)生的清理費用及發(fā)生的清理費用及 由保險公司或責(zé)任人及由保險公司或責(zé)任人及 有關(guān)稅費有關(guān)稅費 承擔(dān)的損失承擔(dān)的損失 結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈收益結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈收益 結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損失結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損失 核算步驟核算步驟1、將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入清理、將

48、固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)2、發(fā)生清理費用、發(fā)生清理費用借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費 銀行存款銀行存款3、出售收入、出售收入借：銀行存款借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）對于企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)，對于企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)，在出售時，應(yīng)區(qū)別在出售時，應(yīng)區(qū)別不同不同情況繳納情況繳納增值稅增值稅。具體內(nèi)容詳見資料具體內(nèi)容詳見資料4、保險賠償?shù)奶幚怼⒈ｋU賠償?shù)奶幚斫瑁浩渌麘?yīng)收款或銀行存款借：其

49、他應(yīng)收款或銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理5、取得殘料、取得殘料借：原材料借：原材料 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理6、清理凈損益的處理、清理凈損益的處理凈收益凈收益借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置利得非流動資產(chǎn)處置利得凈虧損凈虧損借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置損失非流動資產(chǎn)處置損失 非常損失非常損失 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理舉例見教材舉例見教材P76-78 一、出售固定資產(chǎn)一、出售固定資產(chǎn) 二、固定資產(chǎn)的報廢二、固定資產(chǎn)的報廢 三、投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)三、投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn) 四、捐贈轉(zhuǎn)出和無償調(diào)出固定資產(chǎn)四、捐贈轉(zhuǎn)出和無償

50、調(diào)出固定資產(chǎn) 五、固定資產(chǎn)的毀損五、固定資產(chǎn)的毀損 六、固定資產(chǎn)的盤虧六、固定資產(chǎn)的盤虧一、出售固定資產(chǎn)一、出售固定資產(chǎn)【例題例題1 1】 A A公司出售一臺不需用的設(shè)備，原公司出售一臺不需用的設(shè)備，原價價50 00050 000元，已提折舊元，已提折舊20 00020 000元，已提減值元，已提減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備1 0001 000元，支付清理費元，支付清理費500500元，出售的價元，出售的價款收入為款收入為35 00035 000元，適用的增值稅稅率為元，適用的增值稅稅率為17%17%。應(yīng)編制會計分錄：應(yīng)編制會計分錄：注銷其賬面價值時注銷其賬面價值時借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 29 00

51、0 29 000 累計折舊累計折舊 20 000 20 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 000 1 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 50 000 50 000支付清理費時支付清理費時借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500收到價款時收到價款時借：銀行存款借：銀行存款 40 950 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 35 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5950結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈收益時結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈收益時借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 5 500 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 5 500二、固定資產(chǎn)報廢二、固定資產(chǎn)報

52、廢【例題例題2】 A公司有一套生產(chǎn)設(shè)備，公司有一套生產(chǎn)設(shè)備，原值原值600 000元，已提折舊元，已提折舊450 000元，已提減值準(zhǔn)備元，已提減值準(zhǔn)備50 000元，因技元，因技術(shù)進(jìn)步，經(jīng)批準(zhǔn)提前報廢。在清理術(shù)進(jìn)步，經(jīng)批準(zhǔn)提前報廢。在清理過程中以銀行存款支付拆除費過程中以銀行存款支付拆除費500元，出售殘值變價收入元，出售殘值變價收入30 000元。元。注銷其賬面價值時注銷其賬面價值時借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 100 000 100 000 累計折舊累計折舊 450 000 450 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 000 50 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 600

53、 000 600 000支付清理費時支付清理費時借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 500 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 500收到殘值變價收入款時收到殘值變價收入款時借：銀行存款借：銀行存款 30 000 30 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 30 000 30 000結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損失時結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損失時借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 70 500 70 500 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 70 500 70 500【練習(xí)練習(xí)】某企業(yè)由于責(zé)任事故報廢設(shè)備一臺，某企業(yè)由于責(zé)任事故報廢設(shè)備一臺，原值原值40000元，已提折舊元，已提折舊10000元；在清理元；在清理中，支

54、付清理費用中，支付清理費用2000元，收到過失人賠元，收到過失人賠款和殘料變價收入款共計款和殘料變價收入款共計5000元，均通過元，均通過銀行收支。銀行收支。要求：編制有關(guān)會計分錄。要求：編制有關(guān)會計分錄。注銷其賬面價值時注銷其賬面價值時借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 30 00030 000 累計折舊累計折舊 10 00010 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 40 00040 000支付清理費時支付清理費時借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 20002000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20002000收到殘值變價收入款時收到殘值變價收入款時借：銀行存款借：銀行存款 5 0005 000 貸

55、：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 5 0005 000結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損失時結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損失時借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 27 000 27 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 27 00027 000三、對外投資三、對外投資【例題例題3 3】 A A公司將一臺原值為公司將一臺原值為100 000100 000元，元，已提折舊已提折舊40 00040 000元，已提減值準(zhǔn)備元，已提減值準(zhǔn)備5 0005 000元元的設(shè)備對外投資。應(yīng)編制會計分錄：的設(shè)備對外投資。應(yīng)編制會計分錄：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 55 000 累計折舊累計折舊 40 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5

56、000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 100 000四、對外捐贈和無償調(diào)出四、對外捐贈和無償調(diào)出【例題例題4 4】 A A公司將一臺賬面原值為公司將一臺賬面原值為60 00060 000元，元，已提折舊已提折舊10 00010 000元，已提減值準(zhǔn)備元，已提減值準(zhǔn)備10 00010 000元的辦公設(shè)備捐贈給某小學(xué)，同時用現(xiàn)元的辦公設(shè)備捐贈給某小學(xué)，同時用現(xiàn)金支付其運雜費金支付其運雜費200200元。應(yīng)編制會計分錄：元。應(yīng)編制會計分錄：注銷其賬面價值時注銷其賬面價值時借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 40 000 累計折舊累計折舊 10 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 000 貸：固

57、定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 60 000支付運雜費時支付運雜費時借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 200 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 200結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)凈額時結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)凈額時借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 40 200 40 200 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 40 200 40 200【例題例題5 5】若上例中辦公設(shè)備屬無償調(diào)若上例中辦公設(shè)備屬無償調(diào)出，其他資料不變，應(yīng)編制會計分錄：出，其他資料不變，應(yīng)編制會計分錄：注銷其賬面價值時注銷其賬面價值時借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 40 00040 000 累計折舊累計折舊 10 00010 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10

58、 00010 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 60 00060 000支付運雜費時支付運雜費時借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 200200 貸：銀行存款貸：銀行存款 200200結(jié)轉(zhuǎn)清理凈額時結(jié)轉(zhuǎn)清理凈額時借：資本公積借：資本公積 40 20040 200 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 40 20040 200五、固定資產(chǎn)毀損五、固定資產(chǎn)毀損毀損凈損失計入毀損凈損失計入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”?！纠}例題6 6】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一座倉庫因火災(zāi)燒華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一座倉庫因火災(zāi)燒毀。倉庫原價為毀。倉庫原價為300 000300 000元，累計折舊元，累計折舊120 000120 0

59、00元。元。大火撲滅后對現(xiàn)場進(jìn)行了清理，發(fā)生清理費用大火撲滅后對現(xiàn)場進(jìn)行了清理，發(fā)生清理費用2100021000元，收到保險公司賠款元，收到保險公司賠款100 000100 000元，元，殘料變賣收入殘料變賣收入19 00019 000元。元。注銷其賬面價值時注銷其賬面價值時借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 180 00080 000 累計折舊累計折舊 120 000120 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 300 000300 000支付清理費時支付清理費時借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 21 00021 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 21 00021 000收到保險公司賠款和殘值

60、變價收入款時收到保險公司賠款和殘值變價收入款時借：銀行存款借：銀行存款 119 000119 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 119 000119 000結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損失時結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損失時借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 82 00082 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 82 00082 000（六）固定資產(chǎn)清查 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)的潛力。 清查的原始憑證：盤盈盤虧報告表 清查的損溢應(yīng)及時查明原因并按照規(guī)定程序報批處理。（1）固定資產(chǎn)盤盈）固定資產(chǎn)盤盈 根據(jù)第根據(jù)第28號會計準(zhǔn)則規(guī)定，盤盈