稅務(wù)行政復(fù)議

1、第八章 稅務(wù)行政復(fù)議一 概述（一）稅務(wù)行政復(fù)議的概念認(rèn)為申請-不告不理性質(zhì)-具體行政行為 （二）復(fù)議與訴訟的關(guān)系1、相同之處（1）處理對象相同。-具體行政行為（2）程序上相似 “不告不理”、被申請人或被告恒定；不停止執(zhí)行；稅務(wù)機關(guān)負(fù)舉證責(zé)任；不適用調(diào)解等。 （3）都屬于救濟(jì)行為。 （4）兩者的目的和作用相同。二者都是為了處理稅務(wù)爭訟案件，保護(hù)公民、法人和其他組織的合法權(quán)益，維護(hù)和監(jiān)督稅務(wù)機關(guān)依法行政。2、區(qū)別 （1）審理機關(guān)不同。（2）審查對象的范圍不同。 復(fù)議：全面審查合法合理 訴訟：合法 （3）審理的權(quán)限不同。 訴訟：有限變更權(quán)處罰顯失公正 （4）審理方式和審理制度不同。 審理方式： 訴訟

2、-公開審理 復(fù)議-書面審理 直接審理 聽證審理 審理制度： 訴訟-二審終審 復(fù)議-一級復(fù)議 總局-總局（復(fù)議）-國務(wù)院（5）適用程序不同。 3、銜接（1）稅務(wù)行政復(fù)議前置。 先復(fù)議后起訴征稅行為 特殊規(guī)定：加處罰款的決定不服的，應(yīng)當(dāng)先繳納罰款和加處罰款，再申請行政復(fù)議。當(dāng)事人選擇適用。 注意：相對人申請稅務(wù)行政復(fù)議，稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)已經(jīng)依法受理的，在法定稅務(wù)行政復(fù)議期限內(nèi)不得向人民法院起訴。 相對人向人民法院提起稅務(wù)行政訴訟且人民法院已經(jīng)受理的，不得申請稅務(wù)行政復(fù)議。 二、稅務(wù)行政復(fù)議的基本原則（一）復(fù)議不適用調(diào)解原則例外情況：復(fù)議規(guī)則86條規(guī)定：（一）行使自由裁量權(quán)作出的具體行政行為，如行政

3、處罰、核定稅額、確定應(yīng)稅所得率等。（二）行政賠償。（三）行政獎勵。（四）存在其他合理性問題的具體行政行為。調(diào)解程序：（一）征得申請人和被申請人同意。（二）聽取申請人和被申請人的意見。（三）提出調(diào)解方案。（四）達(dá)成調(diào)解協(xié)議。（五）制作行政復(fù)議調(diào)解書。行政復(fù)議調(diào)解書（二）全面審查原則一事一申請不受復(fù)議請求范圍的限制（三）復(fù)議期間不停止執(zhí)行原則（四）一級復(fù)議原則例外：同級復(fù)議對國家稅務(wù)總局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議。對行政復(fù)議決定不服的，申請人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務(wù)院申請裁決，國務(wù)院的裁決為終局裁決。（五）合法、公正、公開、及時、便民原則（六）不利變更禁止

4、原則 三、稅務(wù)行政復(fù)議的范圍（一）受案范圍：具體行政行為1、行政許可、行政審批行為。2、不依法開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；3、資格認(rèn)定行為。4、政府信息公開工作中的具體行政行為。5、納稅信用等級評定行為。（二）可申請審查的稅務(wù)抽象行政行為 （一）國家稅務(wù)總局和國務(wù)院其他部門的規(guī)定；（二）其他各級稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定；（三）縣級以上地方各級人民政府及其工作部門的規(guī)定；（四）鄉(xiāng)、鎮(zhèn)人民政府的規(guī)定。前款規(guī)定不含規(guī)章”根據(jù)這些規(guī)定，其內(nèi)容具體包括：1、前提條件：具體行政行為申請復(fù)議一并提出對紅頭文件的合法性審查2、不包括國務(wù)院制定的規(guī)范性文件和規(guī)章。（三）不能申請稅務(wù)行政復(fù)議的事項 根據(jù)行政復(fù)議法第八條的

5、規(guī)定，不服行政機關(guān)作出的行政處分或者其他人事處理決定的，依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定提出申訴。不服行政機關(guān)對民事糾紛作出的調(diào)解或者其他處理，依法申請仲裁或者向人民法院提起訴訟。四、復(fù)議機關(guān)及管轄（一）稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)1、稅務(wù)行政復(fù)議機構(gòu)2、復(fù)議機構(gòu)的工作職責(zé)向有關(guān)組織和人員調(diào)查取證，查閱文件和資料；復(fù)議規(guī)則58條：行政復(fù)議機構(gòu)依據(jù)本規(guī)則第十一條第（二）項規(guī)定的職責(zé)所取得的有關(guān)材料，不得作為支持被申請人具體行政行為的證據(jù)。 （二）稅務(wù)行政復(fù)議的管轄1、稅務(wù)行政復(fù)議管轄概念2、一般管轄（1）上一級稅務(wù)機關(guān)管轄國稅局（2）申請人選擇管轄地稅局-上級地稅局或同級人民政府（3）同級管轄總局 加處罰款 3

6、、稅務(wù)行政復(fù)議的特殊管轄（1）對計劃單列市稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向省稅務(wù)局申請行政復(fù)議。（2）對稅務(wù)所（分局）、各級稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請行政復(fù)議。（3）對兩個以上稅務(wù)機關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向共同上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議；對稅務(wù)機關(guān)與其他行政機關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級行政機關(guān)申請行政復(fù)議。（4）對被撤銷的稅務(wù)機關(guān)在撤銷以前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議。（5）對稅務(wù)機關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向作出行政處罰決定的稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議。但是對已處罰款和加處

7、罰款都不服的，一并向作出行政處罰決定的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議。有上述后四種所列情形之一的，申請人也可以向具體行政行為發(fā)生地的縣級地方人民政府提交行政復(fù)議申請，由接受申請的縣級地方人民政府依法轉(zhuǎn)送。五、稅務(wù)行政復(fù)議的程序申請-受理（5日工作日）-審理（書面審查 直接審理 聽證審理案件復(fù)雜-經(jīng)申請人申請或復(fù)議機關(guān)認(rèn)為有必要時違法撤銷程序違法除外決定執(zhí)行 第三人（一）稅務(wù)行政復(fù)議申請 1、稅務(wù)行政復(fù)議參加人。（1）稅務(wù)行政復(fù)議申請人。資格轉(zhuǎn)移：死亡 無行為能力或限制行為能力 合并或分立（2）第三人與具體行政行為有利害關(guān)系復(fù)議機關(guān)通知與具體行政行為有利害關(guān)系向復(fù)議機關(guān)申請非具體行政行為的

8、行政管理相對人，但其權(quán)利直接被該具體行政行為所剝奪、限制或者被賦予義務(wù)的公民、法人或其他組織，在行政管理相對人沒有申請行政復(fù)議時，可以單獨申請行政復(fù)議。（3）稅務(wù)行政復(fù)議被申請人第一， 申請人對具體行政行為不服申請行政復(fù)議的，作出該具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)為被申請人。第二，申請人對扣繳義務(wù)人的扣繳稅款行為不服的，主管該扣繳義務(wù)人的稅務(wù)機關(guān)為被申請人；對稅務(wù)機關(guān)委托的單位和個人的代征行為不服的，委托稅務(wù)機關(guān)為被申請人。第三，稅務(wù)機關(guān)與法律、法規(guī)授權(quán)的組織以共同的名義作出具體行政行為的，稅務(wù)機關(guān)和法律、法規(guī)授權(quán)的組織為共同被申請人。稅務(wù)機關(guān)與其他組織以共同名義作出具體行政行為的，稅務(wù)機關(guān)為被申請人。

9、第四，稅務(wù)機關(guān)依照法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，經(jīng)上級稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)作出具體行政行為的，批準(zhǔn)機關(guān)為被申請人。 A縣局-B企業(yè)申請人對經(jīng)重大稅務(wù)案件審理程序作出的決定不服的，審理委員會所在稅務(wù)機關(guān)為被申請人。授權(quán)：稅務(wù)所和稽查局A縣稽查局B企業(yè)10萬罰款扣押2、稅務(wù)行政復(fù)議申請期限。復(fù)議：60日申請-60日審理決定訴訟：3個月起訴-一審審限3個月根據(jù)稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則的規(guī)定，申請人認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，可以在得知稅務(wù)機關(guān)作出該具體行政行為之日起60日內(nèi)提出稅務(wù)行政復(fù)議申請。因不可抗力或者被申請人設(shè)置障礙等其他正當(dāng)理由耽誤法定申請期限的，申請期限自障礙消除之日起繼續(xù)計算。3、稅務(wù)行政復(fù)議

10、申請方式。（1）書面形式-當(dāng)面遞交、郵寄或者傳真、電子郵件。對以傳真、電子郵件形式提出行政復(fù)議申請的，行政復(fù)議機關(guān)應(yīng)當(dāng)審核確認(rèn)申請人的身份、復(fù)議事項。（2）口頭形式行政復(fù)議申請筆錄4、稅務(wù)行政復(fù)議申請的條件：（1）申請人合格；（2）有明確的被申請人；（3）有具體的復(fù)議請求和事實根據(jù)；（4）屬于稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍；（5）屬于受理的稅務(wù)復(fù)議機關(guān)管轄。 （二）稅務(wù)行政復(fù)議受理稅務(wù)行政復(fù)議的受理，是指稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)通過對復(fù)議申請的審查，認(rèn)為其符合法定條件而決定立案并予以審理的活動。 1、審查復(fù)議申請。復(fù)議機關(guān)接到復(fù)議申請后，應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進(jìn)行審查，對復(fù)議申請視情況分別作出處理。對有下列情形之一的行

11、政復(fù)議申請，決定不予受理： （1） 不屬于行政復(fù)議的受案范圍； （2） 超過法定的申請期限； （3） 沒有明確的被申請人和行政復(fù)議對象； （4） 已向其他法定復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議，且被受理； （5） 已向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經(jīng)受理； （6） 申請人就納稅發(fā)生爭議，沒有按規(guī)定繳清稅款、滯納金，并且沒有提供擔(dān)?；蛘邠?dān)保無效； （7） 申請人不具備申請資格。 2、決定是否受理復(fù)議機關(guān)對復(fù)議申請予以審查后，應(yīng)分別以下情況作出處理：（1）自動受理。符合規(guī)定，屬本機關(guān)受理的，書面通知申請人受理，自復(fù)議機關(guān)法制工作機構(gòu)收到稅務(wù)行政復(fù)議申請之日起即為受理。（2）告知。對符合規(guī)定，但不屬于本機關(guān)受理

12、的稅務(wù)行政復(fù)議申請，應(yīng)告知申請人向有關(guān)行政復(fù)議機關(guān)提出申請。（3）決定不予受理。對不符合規(guī)定的行政復(fù)議申請，決定不予受理，并書面告申請人。（4）轉(zhuǎn)送。對依照行政復(fù)議法第15條規(guī)定，申請人選擇向具體行政行為發(fā)生地的縣級地方人民政府申請稅務(wù)行政復(fù)議的，縣級地方人民政府應(yīng)當(dāng)自接到該稅務(wù)行政復(fù)議申請之日起7日內(nèi)轉(zhuǎn)送有關(guān)稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)，并告知申請人。 3、受理工作的監(jiān)督（1）上級稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為有必要的，可以直接受理或者提審由下級稅務(wù)機關(guān)管轄的行政復(fù)議案件。（2）對稅務(wù)行政復(fù)議前置復(fù)議案件的司法監(jiān)督。根據(jù)稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則的規(guī)定，對應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具

13、體行政行為，復(fù)議機關(guān)決定不予受理或者受理后超過復(fù)議期限不作答復(fù)的，納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人可以自收到不予受理決定書之日起或者行政復(fù)議期滿之日起15日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。 4、受理費用稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)受理稅務(wù)行政復(fù)議申請，不得收取任何費用，稅務(wù)行政復(fù)議活動所需的經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)列入本機關(guān)的行政經(jīng)費，由本級財政予以保障。 （三）稅務(wù)行政復(fù)議審理1、審理方式（1）書面審理（2）直接審理稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)除了審查案卷材料外，還通知申請人、被申請人、第三人及有關(guān)人員到復(fù)議機構(gòu)，就有關(guān)問題進(jìn)行調(diào)查以聽取各方意見，并作出復(fù)議決定的審理方式。（3）聽證審理 對重大、復(fù)雜的案件申請人提出要求或者行政復(fù)議機構(gòu)認(rèn)

14、為必要時 2、審理前的準(zhǔn)備 受理7日內(nèi)-申請書副本或申請筆錄復(fù)制件被申請人-舉證期間（10日）-舉證-超過期限未舉證-視為無證據(jù) 在行政復(fù)議過程中，被申請人不得自行向申請人和其他有關(guān)組織或者個人收集證據(jù)。復(fù)議機構(gòu)依職責(zé)向有關(guān)組織和人員調(diào)查取證，查閱文件和資料所取得的有關(guān)材料，不得作為支持被申請人具體行政行為的證據(jù)。被申請人不按規(guī)定提出書面答復(fù)，提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料的，視為該具體行政行為沒有證據(jù)、依據(jù)，決定撤銷該具體行政行為。 （四）稅務(wù)行政復(fù)議決定 1、種類和理由 （1）維持決定（2）履行決定。-不作為行為（3）撤銷決定（責(zé)令重新作出具體行政行為）。 2、幾個問題的處理（1）復(fù)議申請的撤回。-申請人 終止 （2）復(fù)議中止暫停行政復(fù)議期間，有下列情形之一的，行政復(fù)議中止： 對抽象行政行為審查期間 依照行政復(fù)議規(guī)則規(guī)定依法對具體行政行為的依據(jù)進(jìn)行處理的； （3）稅務(wù)行政復(fù)議終止行政復(fù)議期間，有下列情形之一的，行政復(fù)議終止： 第一， 依照規(guī)定撤回行政復(fù)議申請的； 申請人與被申請人達(dá)成和解行政復(fù)議終止應(yīng)當(dāng)書面告知當(dāng)事人。 3、制作行政復(fù)議決定