成本法與權(quán)益法的區(qū)別

1、、成本法和權(quán)益法的區(qū)別判斷成本法核算還是權(quán)益法核算主要有兩條途徑，首先第一條是題目給出企業(yè)對于被投資企業(yè)的影響：成本法：投資方對被投資方不具有共同控制或重大影響，應(yīng)該采用成本法；投資方能夠控制被投資方，也應(yīng)該采用成本法；權(quán)益法：投資方對于被投資方具有共同控制或重大影響，應(yīng)該用權(quán)益法。第二條途徑是給出持股比例：成本法：持股比例在20%以下或者50%以上應(yīng)該采用成本法核算；權(quán)益法：持股比例在20%50%之間（包括20%和50%）應(yīng)該采用權(quán)益法核第一條途徑高于第二條途徑，也就是比如說題目中給出了持股比例為25%，同時又給出了對被投資方不具有重大影響，那么，就不能按照持股比例采用權(quán)益法，而應(yīng)該按照實際

2、影響采用成本法。成本法和權(quán)益法的處理總結(jié):會計事項成本法權(quán)益法取得投資時借：長期股權(quán)投資貸：存款借：長期股權(quán)投資一一成本貸：銀行存款初始投資成本與應(yīng)享有的被投資差額部分不做處理，同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投如果長期股權(quán)投資初始投資成本低于應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)資，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合資產(chǎn)公允價值份額，差額調(diào)整初公允價值份額的并方所有者權(quán)益賬面價值的份始投資成本，長期股權(quán)投資初始差額額記入長期股權(quán)投資的入賬價投資成本咼于應(yīng)享有的被投資方值?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，差非同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)該額不調(diào)整初始投資成本。按照初始投資成本記入長期股借：長期股權(quán)投資一一成本權(quán)

3、投資的入賬價值。貸：營業(yè)外收入（上述差額）按比例調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價被投資單位權(quán)益變動時除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當(dāng)保持不變值：借：長期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動貸：資本公積其他資本公積被投資單位實現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損時不作確認(rèn)投資收益（虧損時作相反分錄處理）：借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整貸：投資收益權(quán)益法下被投資單位分派現(xiàn)金股被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時作為當(dāng)期投資收益處理：借：應(yīng)收股利貸：投資收益利，分得的現(xiàn)金股利沒有超過已確認(rèn)的損益調(diào)整的，就要沖減“長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整”，超過部分（也就是當(dāng)損益調(diào)整明細(xì)科目金額為0時），即沖減“長期股權(quán)投資一一成本”。借：應(yīng)收

4、股利貸：長期股權(quán)投資一調(diào)整或貸：長期股權(quán)投資一損益成本收到現(xiàn)金股利時借：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利二、權(quán)益法后續(xù)計量的處理（一）初始投資時點差額的調(diào)整投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，如果取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值不同的，應(yīng)對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確定。（二）順流交易、逆流交易的調(diào)整逆流交易合并中的調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資貸：存貨順流交易合并報表中調(diào)整分錄:借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本投資收益（1）逆流交易時分錄的理解：在個別報表中做分錄的時候是將投資單位和被投資單位看作一個整體，抵銷了內(nèi)部未實現(xiàn)的損益，所以少確認(rèn)了長期股權(quán)投資，

5、那么在編制合并報表的時候，是將投資單位和其子公司看作是一個整體，所以原來抵銷的內(nèi)部未實現(xiàn)損益就不應(yīng)該抵銷了，此時就應(yīng)該重新確認(rèn)長期股權(quán)投資。而這部分損益是體現(xiàn)在投資單位購買的存貨當(dāng)中的，此時也應(yīng)該調(diào)減存貨的賬面價值。（2）順流交易分錄的理解：在個別報表中做分錄的時候是將投資單位和被投資單位看作一個整體，抵銷了內(nèi)部未實現(xiàn)的損益，少確認(rèn)了投資收益，那么在編制合并報表的時候，是將投資單位和其子公司看作是一個整體，所以原來抵銷的內(nèi)部未實現(xiàn)損益就不應(yīng)該抵銷了，此時就應(yīng)該重新補(bǔ)確認(rèn)投資收益，以真實的反映所取得的投資收益金額。而原來未實現(xiàn)的內(nèi)部損益是體現(xiàn)為投資單位確認(rèn)的收入和成本的差額，所以應(yīng)該抵銷營業(yè)收入

6、和營業(yè)成本的金額。存在這種差異，主要是因為順流交易和逆流交易對于母公司而言涉及到的報表項目不同，如果是順流交易，母公司確認(rèn)損益，相應(yīng)抵銷的時候影響的是利潤表中的損益類項目；而如果是逆流交易，影響的是母公司存貨成本和長期股權(quán)投資項目的確認(rèn)，因此抵銷時調(diào)整的是資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項目。（三）兩種調(diào)整凈利潤情況的區(qū)別主要區(qū)別就是在于第一種是在投資當(dāng)時的時點上，投資單位的資產(chǎn)公允價值與賬面價值存在差異（調(diào)整銷售出去影響損益的）；第二種是在投資后發(fā)生的內(nèi)部交易（調(diào)整未銷售出去的）。調(diào)整銷售出去的：是指在初始投資時，被投資單位資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不等而進(jìn)行的調(diào)整。我們可以這樣理解，由于投資企業(yè)在取得投資

7、時，是按照付出資產(chǎn)的公允價值來確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始確認(rèn)金額，并且可以按照應(yīng)享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額對其初始確認(rèn)金額進(jìn)行調(diào)整，所以在計算投資收益時也要按照公允價值也核算，即按照資產(chǎn)的公允價值口徑對被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行調(diào)整。如果被投資企業(yè)當(dāng)年將存貨出售一部分，那么被投資企業(yè)不是按照賬面價值來結(jié)轉(zhuǎn)出售的存貨成本的，而按照公允價值來調(diào)整時。由于存貨的公允價值大于賬面價值，所以結(jié)轉(zhuǎn)的成本大于按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)的成本，所以投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時，要在被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上調(diào)減該部分差額。調(diào)整未銷售出去的：是指在投資企業(yè)投資后，與被投資企業(yè)發(fā)生內(nèi)部交易，如果存貨沒有全部對外銷售，在期末就會存在未

8、實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，這時投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時就需對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整，調(diào)減這部分期末的未實現(xiàn)利潤。在以后真正實現(xiàn)時再加上。三、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換減資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，不需要追溯調(diào)整增資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，需要追溯調(diào)整減資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，需要追溯調(diào)整增資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，需要追溯調(diào)整成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算分兩種情況，一種是增資形成的，一種是減資形成的。這兩種情況下都是需要追溯調(diào)整的。1.增資（1）原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；

9、屬于原取得投資時因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，另一方面應(yīng)同時調(diào)整留存收益。對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，另一方面應(yīng)同時調(diào)整留存收益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入“資本公積其他資本公積”。（2）對于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，

10、其中投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；對于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時計入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入。2.減資首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益。對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中按照持股比例計算應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益；對于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入