2014建筑業(yè)自查指南

1、建筑業(yè)稅收自查指南為幫助納稅人開(kāi)展稅收自查工作，特制訂了本指南，供納稅人在實(shí)際工作中使用。本指南針對(duì)行業(yè)的特點(diǎn)和可能存在的問(wèn)題，介紹稅種的自查要點(diǎn)；本指南未列舉到的，按法律、法規(guī)規(guī)定進(jìn)行自查。自查期間，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定對(duì)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面自查。自查工作應(yīng)涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及的全部稅種，自查電子表格不足以填寫(xiě)的，可另用附件說(shuō)明。一、自查對(duì)象我市行政區(qū)域內(nèi)的所有建筑業(yè)企業(yè)。二、自查范圍1、年度范圍： 2012年1月至2013年12月納稅情況，若有涉及到以前年度稅收違法行為的，應(yīng)按規(guī)定向前追溯。2、稅種范圍：地稅部門(mén)負(fù)責(zé)征收管理的稅費(fèi)及基金，其中以營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅為重點(diǎn)。3、發(fā)

2、票范圍：發(fā)票的真實(shí)性、合法性，其他大額發(fā)票的真?zhèn)巍?、自查期限：至2014年6月20日結(jié)束5、資料報(bào)送：自查表及相關(guān)資料于自查期結(jié)束前報(bào)送至啟東稽查局綜合股，聯(lián)系電話(huà)：83337178/83331714。三、自查內(nèi)容、營(yíng)業(yè)稅（一）收入方面應(yīng)全面檢查各種應(yīng)稅收入的合理性、完整性和及時(shí)性。1.是否按規(guī)定確認(rèn)工程價(jià)款，隱匿收入或延遲申報(bào)納稅。（1）合同明確規(guī)定付款日期，是否按合同規(guī)定的付款日期確認(rèn)收入；（2）合同未明確規(guī)定付款日期，或未與甲方（發(fā)包方）簽訂書(shū)面合同，在收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)后是否確認(rèn)收入；（3）預(yù)收工程款，是否按規(guī)定申報(bào)納稅。2.是否將整體工程分解記賬，沒(méi)有將部

3、分或全部的安裝、裝飾等其他工程收入并入該項(xiàng)工程總造價(jià)內(nèi)核算3.是否將甲方提供的材料價(jià)款等計(jì)入計(jì)稅依據(jù)以包工不包料方式承包工程，是否只將人工費(fèi)、管理費(fèi)等勞務(wù)收入作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，未將甲方提供的材料、動(dòng)力等價(jià)款計(jì)入計(jì)稅依據(jù)，未申報(bào)納稅。4.是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)工程價(jià)款以外的各項(xiàng)收入（1）是否結(jié)轉(zhuǎn)在工程價(jià)款以外收取的機(jī)械作業(yè)收入、材料轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收入等各項(xiàng)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。或者雖按規(guī)定核算工程價(jià)款以外取得的各項(xiàng)收入，但未申報(bào)納稅。（2）是否將臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞保統(tǒng)籌、遠(yuǎn)征費(fèi)、二次搬運(yùn)費(fèi)等收費(fèi)項(xiàng)目確認(rèn)為收入。（3）超計(jì)劃、超面積施工部分是否只確認(rèn)成本，未確認(rèn)收入。（4）水暖、電照、給排

4、水、寬帶等施工項(xiàng)目的收入是否全額確認(rèn)。（5）是否將材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)等價(jià)外收入直接通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”等賬戶(hù)進(jìn)行核算，或者直接沖減費(fèi)用。（6）設(shè)備出租收入是否確認(rèn)收入。5.發(fā)包方以物償債，承包方是否按規(guī)定確認(rèn)工程價(jià)款發(fā)包方向承包方提供實(shí)物或勞務(wù)抵償工程價(jià)款等應(yīng)付款項(xiàng)，承包方未按規(guī)定確認(rèn)工程價(jià)款，隱匿應(yīng)稅收入。6.是否將工程價(jià)款直接沖減工程成本或費(fèi)用、抵償債務(wù)或換取材料7.是否將工程質(zhì)量差和延誤工期的罰款等是否直接沖減工程價(jià)款8.非主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的行為是否計(jì)稅，是否將非主營(yíng)業(yè)務(wù)高稅率的項(xiàng)目混作低稅率項(xiàng)目申報(bào)納稅9.是否以自建自用建筑物

5、名義隱匿收入（1）是否利用自建自用建筑物不征收營(yíng)業(yè)稅的政策，以自建自用建筑物名義向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供建筑勞務(wù)，未確認(rèn)應(yīng)稅收入。 （2）出租、出售自建自用建筑物取得收入，是否未按照規(guī)定申報(bào)納稅。10.是否隱瞞掛靠工程項(xiàng)目的工程價(jià)款收入（二）其他方面1.異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)是否按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅（1）是否按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的全部收入向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，并就其本地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入繳納營(yíng)業(yè)稅。（2）是否自應(yīng)申報(bào)之月（含當(dāng)月）起6個(gè)月內(nèi)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入的完稅憑證（若否，應(yīng)就其異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入向其機(jī)構(gòu)所在地

6、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅）。2.其他營(yíng)業(yè)稅涉稅問(wèn)題（三）、涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅1.買(mǎi)賣(mài)金融商品營(yíng)業(yè)稅檢查（1）檢查買(mǎi)賣(mài)金融商品價(jià)差收入的準(zhǔn)確性。檢查“長(zhǎng)期投資”、“交易性金融資產(chǎn)”、“買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”等科目，對(duì)于賣(mài)出的金融商品，根據(jù)企業(yè)金融商品買(mǎi)賣(mài)統(tǒng)計(jì)表核對(duì)成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，價(jià)差收入的計(jì)算是否準(zhǔn)確。特別注意股票分紅派息后的成本計(jì)算是否準(zhǔn)確。（2）檢查金融商品分紅派息收入的準(zhǔn)確性及完整性。檢查持有金融商品取得的分紅、債券利息收入是否已繳納營(yíng)業(yè)稅。通過(guò)查詢(xún)上市公司的利潤(rùn)分配公告及債券的派息公告等，檢查金融商品的分紅、利息收入計(jì)提是否正確。（3）檢查是否存在跨年度結(jié)轉(zhuǎn)的買(mǎi)賣(mài)金

7、融商品價(jià)差負(fù)差。檢查是否存在利用買(mǎi)賣(mài)金融商品價(jià)差負(fù)差結(jié)轉(zhuǎn)至下一年抵減計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的情形。（4）檢查買(mǎi)賣(mài)金融商品的價(jià)差收入核算是否正確。檢查是否將股票、債券、外匯、其他四大類(lèi)品種統(tǒng)一歸為“金融商品”，檢查是否將不同品種金融商品買(mǎi)賣(mài)出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一納稅期內(nèi)進(jìn)行相抵，按盈虧相抵后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。檢查是否扣除了金融商品買(mǎi)賣(mài)的交易稅費(fèi)，造成少申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。（5）投資收益。檢查金融商品賣(mài)出時(shí)，成本結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性；檢查分紅派息計(jì)提的準(zhǔn)確性、完整性。（6）可供出售金融資產(chǎn)利息。檢查可供出售金融資產(chǎn)的債券的派息金額。（7）應(yīng)付賬款或預(yù)收賬款等往來(lái)科目，檢查明細(xì)科目，檢查是否存在未確認(rèn)收入的應(yīng)稅收

8、入。（8）已繳稅金與已提、已申報(bào)稅金是否一致，檢查“應(yīng)交稅金”、“銀行存款”。、企業(yè)所得稅應(yīng)全面檢查各種應(yīng)稅收入的真實(shí)性、完整性和稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性。（一）收入方面（內(nèi)容參考營(yíng)業(yè)稅）企業(yè)是否按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入。（二）成本費(fèi)用方面1.是否混淆成本歸屬期，提前結(jié)轉(zhuǎn)或多結(jié)轉(zhuǎn)工程成本費(fèi)用（1）提前結(jié)轉(zhuǎn)未完工工程成本。企業(yè)是否按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。（2）將直接費(fèi)用和間接費(fèi)用

9、提前轉(zhuǎn)入工程成本。（3）擅自縮短臨時(shí)設(shè)施的攤銷(xiāo)期，虛增臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)成本。2.是否虛列材料成本，虛增工程成本（1）虛列已耗用材料的單價(jià)、數(shù)量，虛增材料成本。（2）將尚未耗用的材料列入成本。（3）將不屬于材料成本、不能稅前扣除的其他費(fèi)用列入材料成本。（4）取得虛開(kāi)發(fā)票或虛構(gòu)購(gòu)進(jìn)材料業(yè)務(wù)，虛增材料成本。（5）材料成本的貸方差異有無(wú)長(zhǎng)期不調(diào)增利潤(rùn)。（6）已竣工的工地剩余已領(lǐng)用材料有無(wú)辦理退料手續(xù)沖減成本。3.營(yíng)業(yè)費(fèi)用方面（1）固定資產(chǎn)折舊的檢查是否未按規(guī)定年限計(jì)提折舊、計(jì)提折舊時(shí)固定資產(chǎn)殘值率低于稅法規(guī)定的殘值率；是否在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中一次性列支達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品；達(dá)到無(wú)形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件，是否在

10、營(yíng)業(yè)費(fèi)用中一次性列支。（2）租賃費(fèi)攤銷(xiāo)方面租賃固定資產(chǎn)，是否一次性列支租賃費(fèi)，未在租賃期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)費(fèi)用。融資租賃時(shí)，租入固定資產(chǎn)的租賃期短于該項(xiàng)固定資產(chǎn)法定折舊年限，對(duì)每期支付的租賃費(fèi)高于按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算的折舊額的，其超出部分不得作為本期成本、費(fèi)用。是否列支設(shè)備租賃費(fèi)高于按照稅法規(guī)定計(jì)算的折舊額。有否將經(jīng)營(yíng)租賃時(shí)發(fā)生應(yīng)由出租方承擔(dān)的費(fèi)用如車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、車(chē)船使用稅等列入管理費(fèi)用。（3）計(jì)稅工資方面是否虛列人工費(fèi)用，虛增工程成本是否虛列施工人員數(shù)量、虛列應(yīng)付工資，虛增人工費(fèi)用。工資支付是否合理。如以發(fā)票報(bào)銷(xiāo)的方式，為員工報(bào)銷(xiāo)交通補(bǔ)貼、醫(yī)療費(fèi)；以勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)名義支付給職工人人有份的誤餐費(fèi)；以會(huì)

11、議費(fèi)、公雜費(fèi)、宣傳費(fèi)名義列支部分職工獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)；在勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)中列支職工交通意外保險(xiǎn)、員工子女保障保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)，未計(jì)入職工工資進(jìn)行納稅調(diào)整。（4）“三費(fèi)”方面計(jì)提基數(shù)是否準(zhǔn)確。企業(yè)發(fā)放的住房補(bǔ)貼，不得作為職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提依據(jù)。是否重復(fù)列支職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)或者列支或提取的數(shù)額是否超過(guò)規(guī)定比例。（5）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的檢查將應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)項(xiàng)目的支出以會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、公雜費(fèi)、辦公用品等項(xiàng)目在管理費(fèi)用中列支，在申報(bào)時(shí)，是否未按稅法計(jì)算的限額進(jìn)行納稅調(diào)整。（6）是否未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則扣除費(fèi)用。4.各項(xiàng)損失是否按規(guī)定報(bào)批，是否按規(guī)定在稅前

12、扣除5.購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)置或開(kāi)發(fā)期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用是否不作為資本性支出，而直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；高于同類(lèi)同期商業(yè)銀行貸款利率支付的利息是否調(diào)整；向關(guān)聯(lián)方借款利息調(diào)整是否正確。6.與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其它費(fèi)用支出是否稅前扣除；逾期完工的違約金、賠償金、逾期還貸的罰息是否擠占成本。（三）發(fā)票方面1.是否未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票、開(kāi)具假發(fā)票或虛開(kāi)發(fā)票（1）異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)開(kāi)具從其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票。（2）向發(fā)包方開(kāi)具假發(fā)票，以隱匿收入，少繳稅款。（3）虛增工程價(jià)款或虛構(gòu)部分業(yè)務(wù)，向發(fā)包方提供虛開(kāi)的發(fā)票，發(fā)包方據(jù)此虛增固定資產(chǎn)價(jià)值或虛增稅前扣除額。2.是否以不合法憑證列支

13、各項(xiàng)成本、費(fèi)用（四）其他企業(yè)所得稅涉稅問(wèn)題1.工程完工后余料和殘料的變價(jià)收入、銷(xiāo)售廢舊包裝物收入是否入賬。（是否按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅）2.從低稅率地區(qū)分回的投資收益是否按規(guī)定補(bǔ)稅；(五)、涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)的企業(yè)所得稅1.收入總額的檢查。一是檢查股息分紅、債券收益、匯兌收益是否全部按規(guī)定入賬；二是檢查各種金融商品買(mǎi)賣(mài)收入的確認(rèn)是否符合規(guī)定，是否存在將已實(shí)現(xiàn)的收入掛在往來(lái)賬或體現(xiàn)在賬外而不確認(rèn)收入的情況。2.檢查稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合理性。一是檢查稅前扣除的各項(xiàng)金融商品交易支出、費(fèi)用、稅金、損失及其他支出，是否屬于其當(dāng)期發(fā)生的，且與其取得的金融商品交易收入相關(guān)的合理的支出，主要檢查股票、債券、外

14、匯等投資收益業(yè)務(wù)支出等項(xiàng)目。二是檢查是否存在多列費(fèi)用的情況，檢查“投資收益”賬戶(hù)，核實(shí)是否將與金融商品交易無(wú)關(guān)的費(fèi)用計(jì)入該賬戶(hù)。檢查費(fèi)用發(fā)票的真實(shí)性、合法性，是否存在虛開(kāi)發(fā)票虛增成本情況；根據(jù)員工考勤記錄、工時(shí)記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)等，檢查是否存在虛增人員工資、獎(jiǎng)金套取現(xiàn)金情況。三是檢查固定資產(chǎn)的折舊是否符合相關(guān)規(guī)定，是否存在擅自縮短固定資產(chǎn)的折舊年限多提折舊的情況。四是對(duì)各資產(chǎn)稅務(wù)處理的檢查，重點(diǎn)檢查是否準(zhǔn)確界定各項(xiàng)資產(chǎn)，有無(wú)將資本性支出一次性稅前扣除；有無(wú)將不征稅收入用支出所形成的費(fèi)用或資產(chǎn)，在稅前扣除或攤銷(xiāo)。五是檢查企業(yè)填報(bào)的各項(xiàng)損失，重點(diǎn)檢查企業(yè)是否存在虛報(bào)財(cái)產(chǎn)損失、虛報(bào)投資性支出損失和虛報(bào)借

15、款的壞賬損失等虛增成本的情況。、個(gè)人所得稅（一）未通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目發(fā)給職工的獎(jiǎng)金、實(shí)物以及其他各種應(yīng)稅收入，是否足額、準(zhǔn)確代扣代繳個(gè)人所得稅。（二）以發(fā)票報(bào)銷(xiāo)方式或定額發(fā)放交通補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)助、加班補(bǔ)助、通信補(bǔ)貼等，是否代扣代繳個(gè)人所得稅。（交通補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼如果所在省制定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，在標(biāo)準(zhǔn)限額內(nèi)的部分可免征個(gè)人所得稅）。（三）為職工購(gòu)買(mǎi)的商業(yè)保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金等是否按規(guī)定代扣代繳了個(gè)人所得稅。（四）是否以發(fā)票報(bào)銷(xiāo)的方式套取現(xiàn)金，支付給個(gè)人獎(jiǎng)金、回扣、提成等，未代扣代繳個(gè)人所得稅。（五）支付給無(wú)用工手續(xù)的臨時(shí)工工資，是否代扣代繳個(gè)人所得稅。(六)、向股東派息分紅是否足額代扣代繳稅款，個(gè)人所得稅計(jì)算方法是否正確。(七)、是否存在利用企業(yè)資金支付個(gè)人消費(fèi)性支出或購(gòu)買(mǎi)家庭財(cái)產(chǎn)而未計(jì)個(gè)稅的情況。、其他稅種（一）附設(shè)的工廠、車(chē)間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件等建筑材料，用于本企業(yè)的建筑工程的，于移送時(shí)是否申報(bào)繳納增值稅。（如進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)將水泥預(yù)制構(gòu)件等建筑材料的生產(chǎn)地點(diǎn)登記為施工現(xiàn)場(chǎng)；將生產(chǎn)水泥預(yù)制構(gòu)件等建筑材料耗用的原材料、人工費(fèi)用等