學(xué)習(xí)情景三金融資業(yè)務(wù)的核算

1、目錄目錄模塊一模塊一 初步認(rèn)識金融資產(chǎn)初步認(rèn)識金融資產(chǎn)模塊二模塊二 以公允價值計(jì)量且變動以公允價值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算模塊三模塊三 持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算模塊四模塊四 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的核算貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的核算模塊五模塊五 可供出售金融資產(chǎn)的核算可供出售金融資產(chǎn)的核算模塊六模塊六 金融資產(chǎn)減值的核算金融資產(chǎn)減值的核算目錄目錄 1.1.了解金融資產(chǎn)的內(nèi)容、分類及確認(rèn)；了解金融資產(chǎn)的內(nèi)容、分類及確認(rèn)； 2. 2.掌握交易性金融資產(chǎn)的含義及其賬務(wù)處理；掌握交易性金融資產(chǎn)的含義及其賬務(wù)處理； 3. 3.掌握持有至到期投資的含義及核算方法；掌

2、握持有至到期投資的含義及核算方法； 4. 4.掌握可供出售金融資產(chǎn)的含義及核算方法；掌握可供出售金融資產(chǎn)的含義及核算方法； 5. 5.熟練掌握應(yīng)收款項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算；熟練掌握應(yīng)收款項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算； 6. 6.熟悉金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量。熟悉金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量。目錄目錄 1. 1.能夠正確確能夠正確確認(rèn)認(rèn)4 4類資產(chǎn)；類資產(chǎn)；2.2.能夠熟練進(jìn)能夠熟練進(jìn)行各類金融資產(chǎn)行各類金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算業(yè)務(wù)的核算。目錄目錄 企業(yè)的金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行企業(yè)的金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、貸款、墊款、債

3、權(quán)投資、股利、其他應(yīng)收款、貸款、墊款、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時分為以下四類：以公允價值計(jì)量且其變動認(rèn)時分為以下四類：以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，持有至到期投資，計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，持有至到期投資，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，可供出售金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，可供出售金融資產(chǎn)。目錄目錄 （2） 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組

4、合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。管理。 （3） 屬于衍生工具。如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨屬于衍生工具。如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，其公允價值變動大于零時，應(yīng)將其相關(guān)變動金額確認(rèn)為等，其公允價值變動大于零時，應(yīng)將其相關(guān)變動金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時計(jì)入當(dāng)期損益。交易性金融資產(chǎn)，同時計(jì)入當(dāng)期損益。 （1）取得該金融資產(chǎn)主要是為了近期內(nèi)出售，如企業(yè)以賺）取得該金融資產(chǎn)主要是為了近期內(nèi)出售，如企業(yè)以賺取價差收入為目的從二級市場上購入的股票、債券和基金等。取價差收入為目的從二級市場上購入的股票、債券和

5、基金等。（一）（一） 以公允價值計(jì)量且變動以公允價值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)目錄目錄 （2） 企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已經(jīng)載明，企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已經(jīng)載明，該金融資產(chǎn)組合等以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)該金融資產(chǎn)組合等以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。鍵管理人員報告。 （1） 該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。情況。（一）（一） 以公允價值計(jì)量且

6、變動以公允價值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)目錄目錄（二（二） 持有至到期投資持有至到期投資目錄目錄（三（三） 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是指在活躍市場中貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金衍生金融資產(chǎn)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場上有報價的債務(wù)權(quán)（不包括在活躍市場上有報價的債務(wù)工具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的

7、工具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，可以劃分為這一類。定義，可以劃分為這一類。目錄目錄（四（四） 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。目錄目錄 企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期了將投資持有至到期的最初意圖。企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會計(jì)年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對

8、投資在本會計(jì)年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大時，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資較大時，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計(jì)年度及以后兩個完整的會計(jì)年度內(nèi)不得再出售金融資產(chǎn)，且在本會計(jì)年度及以后兩個完整的會計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，遇到下列情況除外。將

9、該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，遇到下列情況除外。 出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)）且市場利率變化對該項(xiàng)投資的公允價值沒有顯著影響。前三個月內(nèi)）且市場利率變化對該項(xiàng)投資的公允價值沒有顯著影響。 根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。 出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立

10、事項(xiàng)所引起。合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。目錄目錄2.“公允價值變公允價值變動損益動損益”賬戶賬戶 3.“投資收益投資收益”賬賬戶戶1.“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”賬戶賬戶 目錄目錄1.交易性金融資交易性金融資產(chǎn)的取得產(chǎn)的取得2.持有交易性持有交易性金融資產(chǎn)期金融資產(chǎn)期間的現(xiàn)金股間的現(xiàn)金股利和利息利和利息3.交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量4.交易性金融資交易性金融資產(chǎn)的處置產(chǎn)的處置目錄目錄 【例【例3-1】2011年年1月月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入交易所購入A上市公司股票上市公司股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資萬股，并將其劃分為交易性

11、金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為1 000萬元。另支付相關(guān)萬元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為交易費(fèi)用金額為2.5萬元。甲公司相應(yīng)的會計(jì)處理如下。萬元。甲公司相應(yīng)的會計(jì)處理如下。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本10 000 000 投資收益投資收益 25 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 10 025 000 在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用25 000元應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入投資收益。元應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入投資收益。案例案例目錄目錄 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期

12、投資”賬戶，用以核算持有至到期投資的攤余成本。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記企業(yè)取得的持有至到期投資的成本，資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)利息時借記或貸記本賬戶；貸方登記出售或到期收回持有至到期投資的賬面余額。期末借方余額，反映持有至到期投資的攤余成本。本賬戶可以按持有至到期投資的類別和品種，設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。目錄目錄1.持有至到期持有至到期的的取得取得2.持有至到期持有至到期投資的計(jì)息投資的計(jì)息3.持有至到期持有至到期投投資的處理資的處理4.持有至到期持有至到期投投資的重分類資的重分類目錄目錄 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品

13、、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)收取的項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。價款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。一般情況下，企業(yè)應(yīng)在商品已經(jīng)交付，勞務(wù)已經(jīng)提一般情況下，企業(yè)應(yīng)在商品已經(jīng)交付，勞務(wù)已經(jīng)提供、合同已經(jīng)履行并已經(jīng)取得了收取貨款的權(quán)利時供、合同已經(jīng)履行并已經(jīng)取得了收取貨款的權(quán)利時確認(rèn)應(yīng)收賬款。確認(rèn)應(yīng)收賬款。 應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款的確認(rèn)目錄目錄 應(yīng)收賬款的初始計(jì)算應(yīng)收賬款的初始計(jì)算1.1.商業(yè)折扣商業(yè)折扣 商業(yè)折扣是企業(yè)為鼓勵購貨方

14、多購買商品而在價格上給予商業(yè)折扣是企業(yè)為鼓勵購貨方多購買商品而在價格上給予的優(yōu)惠。商業(yè)折扣的目的是通過價格優(yōu)惠促進(jìn)商品銷售。企的優(yōu)惠。商業(yè)折扣的目的是通過價格優(yōu)惠促進(jìn)商品銷售。企業(yè)銷售商品發(fā)生商業(yè)折扣時，應(yīng)當(dāng)直接按照扣除商業(yè)折扣后業(yè)銷售商品發(fā)生商業(yè)折扣時，應(yīng)當(dāng)直接按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品銷售收入和應(yīng)收賬款的入賬金額。應(yīng)收的金額確定銷售商品銷售收入和應(yīng)收賬款的入賬金額。應(yīng)收賬款按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。賬款按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。目錄目錄 應(yīng)收賬款的初始計(jì)算應(yīng)收賬款的初始計(jì)算2.2.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是銷貨方為了鼓勵購貨方盡早付清貨款而提供的一現(xiàn)金折扣是銷貨方為了鼓勵購

15、貨方盡早付清貨款而提供的一種價格優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣的目的是早日回籠資金?，F(xiàn)金折扣的表示種價格優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣的目的是早日回籠資金?，F(xiàn)金折扣的表示方式為：方式為：2/10，1/20，n/30。 （1）總價法。）總價法。 （2）凈價法。）凈價法。目錄目錄 應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理 為了反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情為了反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶，不單獨(dú)設(shè)置賬戶，不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)預(yù)收賬款收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶核算。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記應(yīng)收賬賬戶核算。該賬

16、戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記應(yīng)收賬款的增加額，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)壞賬等款的增加額，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)壞賬等減少的金額。期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收減少的金額。期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)回的應(yīng)收賬款；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。收的賬款。目錄目錄【例3-7】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300 000元，增值稅51 000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6 000元，已辦理托收手續(xù)。 甲公司相關(guān)的會計(jì)處理如下。 （1） 辦妥托收手續(xù)時，根據(jù)托收承付憑證回單、增值稅專用發(fā)票等有關(guān)原始憑證： 借

17、：應(yīng)收賬款 357 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51 000 銀行存款 6 000 （2） 甲公司收到銀行轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證收款通知單（實(shí)際收到款項(xiàng)）時： 借：銀行存款357 000 貸：應(yīng)收賬款357 000 企業(yè)應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。目錄目錄 應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與初始計(jì)算應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與初始計(jì)算 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)通常是按實(shí)際收到的商業(yè)匯到的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)通常是按實(shí)際收到的商業(yè)匯票的面

18、值入賬。應(yīng)收票據(jù)具有如下特點(diǎn)。票的面值入賬。應(yīng)收票據(jù)具有如下特點(diǎn)。 （1） 應(yīng)收票據(jù)是一種具有合法憑證的債權(quán)，比應(yīng)應(yīng)收票據(jù)是一種具有合法憑證的債權(quán)，比應(yīng)收賬款更具有法律上的約束力。收賬款更具有法律上的約束力。 （2） 商業(yè)匯票的流通性強(qiáng)，持票人可以將未到期商業(yè)匯票的流通性強(qiáng)，持票人可以將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓、向銀行貼現(xiàn)或抵押。的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓、向銀行貼現(xiàn)或抵押。 （3） 應(yīng)收票據(jù)特別是其中的銀行承兌匯票發(fā)生壞應(yīng)收票據(jù)特別是其中的銀行承兌匯票發(fā)生壞賬的風(fēng)險較小。賬的風(fēng)險較小。目錄目錄 商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按是否帶息，分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。帶息

19、商業(yè)匯票的到期值是其面值加上按票據(jù)載明的利率計(jì)算的票據(jù)全部期間的利息；不帶息商業(yè)匯票的到期值就是其面值。按是否帶追索權(quán)，分為帶追索權(quán)的商業(yè)匯票和不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票。追索權(quán)是指在金融活動和票據(jù)流通過程中，票據(jù)持有人在付款人拒絕付款時，向票據(jù)的背書人和出票人索回票款的權(quán)利。目錄目錄 為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)的取得、收回票款款項(xiàng)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)的取得、收回票款款項(xiàng)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記取得的應(yīng)收賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值，貸方登記到期收回票款或到期前背書轉(zhuǎn)讓以及向銀行貼現(xiàn)的票據(jù)的面值

20、，貸方登記到期收回票款或到期前背書轉(zhuǎn)讓以及向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額。期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面應(yīng)收票據(jù)的票面余額。期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。本賬戶按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算，并設(shè)置金額。本賬戶按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算，并設(shè)置“應(yīng)應(yīng)收票據(jù)備查簿收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收

21、款日和收回金額、退票情況等轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。目錄目錄 應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 帶息商業(yè)匯票到期收回票款時帶息商業(yè)匯票到期收回票款時 帶息商業(yè)匯票期末計(jì)息時帶息商業(yè)匯票期末計(jì)息時（2）（3）1. 1. 帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 收到帶息商業(yè)匯票時收到帶息商業(yè)匯票時（1）目錄目錄 應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 不帶息應(yīng)收票據(jù)是指商業(yè)匯票票面上未注明利率，不帶息應(yīng)收票據(jù)是指商業(yè)匯票票面上未注明利率，只按照

22、票面金額結(jié)算票款的商業(yè)匯票。不帶息商業(yè)匯票只按照票面金額結(jié)算票款的商業(yè)匯票。不帶息商業(yè)匯票的到期值等于票據(jù)面值，實(shí)際上在票據(jù)到期值中隱含了的到期值等于票據(jù)面值，實(shí)際上在票據(jù)到期值中隱含了利息。為了簡化核算手續(xù)，票據(jù)中隱含的利息不再單獨(dú)利息。為了簡化核算手續(xù)，票據(jù)中隱含的利息不再單獨(dú)處理。企業(yè)在收到商業(yè)匯票時，按面值借記處理。企業(yè)在收到商業(yè)匯票時，按面值借記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目，到期收回票款時，貸記科目，到期收回票款時，貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目。如果科目。如果到期無法收回票據(jù)款時，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的面值從到期無法收回票據(jù)款時，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的面值從“應(yīng)收應(yīng)收票據(jù)票據(jù)”賬戶轉(zhuǎn)入賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款

23、應(yīng)收賬款”賬戶。賬戶。目錄目錄 應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓 企業(yè)可以將持有的未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所企業(yè)可以將持有的未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需要的材料物資。此時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的貨款需要的材料物資。此時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的貨款和稅款及其他原始憑證，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借和稅款及其他原始憑證，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記記“材料采購材料采購”、“原材料原材料”或或“庫存商品庫存商品”等科目，借記等科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按應(yīng)收票科目；按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票

24、據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目；按尚未計(jì)提的利息，科目；按尚未計(jì)提的利息，貸記貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，如有差額，借記或貸記科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。表示該票據(jù)或單證的權(quán)利，由背書者轉(zhuǎn)讓給被背書據(jù)行為。表示該票據(jù)或單證的權(quán)利，由背書者轉(zhuǎn)讓給被背書者。背書轉(zhuǎn)讓的背書人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。者。背書轉(zhuǎn)讓的背書人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。目錄目錄 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)1 1. .應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算第一步第一步 計(jì)算票據(jù)到期值：票據(jù)到期值票據(jù)面值票計(jì)算票

25、據(jù)到期值：票據(jù)到期值票據(jù)面值票據(jù)利息票據(jù)面值（據(jù)利息票據(jù)面值（1票面利率票據(jù)期限）票面利率票據(jù)期限）第三步第三步 計(jì)算票據(jù)貼現(xiàn)所得：貼現(xiàn)所得到期值貼現(xiàn)利息計(jì)算票據(jù)貼現(xiàn)所得：貼現(xiàn)所得到期值貼現(xiàn)利息第二步第二步 計(jì)算票據(jù)貼現(xiàn)利息：貼現(xiàn)利息到期值貼現(xiàn)計(jì)算票據(jù)貼現(xiàn)利息：貼現(xiàn)利息到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期限率貼現(xiàn)期限目錄目錄 【例【例3-13】甲企業(yè)于】甲企業(yè)于2011年年8月月30日將一張出票日是日將一張出票日是6月月1日、面值為日、面值為10 000元元、期限為、期限為180天、票面年利率為天、票面年利率為8%的商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)。銀行年貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)。銀行年貼現(xiàn)率為率為9%。該企

26、業(yè)與承兌企業(yè)均在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)。該企業(yè)與承兌企業(yè)均在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)。 該票據(jù)出票日為該票據(jù)出票日為6月月1日，期限為日，期限為180天，到期日應(yīng)為天，到期日應(yīng)為11月月28日。計(jì)算過程為（日。計(jì)算過程為（算尾不算頭）：算尾不算頭）：6月月29天，天，7月月31天，天，8月月31天，天，9月月30天，天，10月月31天，天，11月月28天，天，即即293131303128180天。天。則其貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得計(jì)算如下：則其貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得計(jì)算如下： 票據(jù)到期值票據(jù)到期值10 000（18%360180）10 400元元 貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)期限8月月30日至日至11月月28日日130312890

27、天天 或或180（293130）90天天 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息10 4009%36090234元元 貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得10 40023410 166元元 貼現(xiàn)利息支出（或收入）票據(jù)貼現(xiàn)所得票據(jù)面值貼現(xiàn)利息支出（或收入）票據(jù)貼現(xiàn)所得票據(jù)面值10 16610 000166元元案例案例目錄目錄 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)2. 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)一般有兩種情形：一種是帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)一般有兩種情形：一種是帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，另一種是不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)。帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)時，貼現(xiàn)另一種是不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)。帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)時，貼現(xiàn)企業(yè)因背書而在法

28、律上負(fù)有連帶償債責(zé)任，票據(jù)所有權(quán)上風(fēng)險沒企業(yè)因背書而在法律上負(fù)有連帶償債責(zé)任，票據(jù)所有權(quán)上風(fēng)險沒有完全轉(zhuǎn)移，票據(jù)到期付款人無力支付票據(jù)款項(xiàng)時，貼現(xiàn)企業(yè)會有完全轉(zhuǎn)移，票據(jù)到期付款人無力支付票據(jù)款項(xiàng)時，貼現(xiàn)企業(yè)會因此產(chǎn)生一筆或有負(fù)債，因此，不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移終止確認(rèn)的因此產(chǎn)生一筆或有負(fù)債，因此，不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移終止確認(rèn)的條件。不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)時，票據(jù)一經(jīng)貼現(xiàn)，企業(yè)將應(yīng)收票條件。不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)時，票據(jù)一經(jīng)貼現(xiàn)，企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險（不可收回賬款的可能性）和報酬全部轉(zhuǎn)移給銀行，據(jù)上的風(fēng)險（不可收回賬款的可能性）和報酬全部轉(zhuǎn)移給銀行，因此，符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移終止確認(rèn)的條件。因此，符合金融資產(chǎn)

29、轉(zhuǎn)移終止確認(rèn)的條件。目錄目錄（一）（一） 預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款的核算 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)先支付的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，核算預(yù)付賬款的增減變動及其結(jié)存情況。預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而直接通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。 企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計(jì)入所購物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款小于所購貨物應(yīng)支付的款項(xiàng)時，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存

30、款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款大于所購貨物應(yīng)支付的款項(xiàng)時，對收回的多余款項(xiàng)應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。目錄目錄（二（二）其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款的核算1.其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款的內(nèi)容 （1） 應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等。而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等。 （2） 應(yīng)收的出租包裝物租金。應(yīng)收的出租包裝物租金。 （3） 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等。應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等。 （4

31、） 存出保證金，如租入包裝物支付的押金。存出保證金，如租入包裝物支付的押金。 （5） 其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。目錄目錄（二（二）其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款的核算2.2.其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理 為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款的增減變動及其結(jié)存情況，企為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶屬于資產(chǎn)賬戶進(jìn)行核算。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記其他應(yīng)收款的增加，貸方登記其他應(yīng)收款類賬戶，借方登記其他應(yīng)收款的增加，貸方登記其他應(yīng)收款的收回。期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)的收回。期

32、末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。收款項(xiàng)。目錄目錄 【例【例3-16】甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險合同規(guī)】甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險合同規(guī)定，應(yīng)由保險公司賠償損失定，應(yīng)由保險公司賠償損失30 000元，賠款尚未收到。元，賠款尚未收到。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款保險公司保險公司30 000 貸：材料采購貸：材料采購 30 000 【例【例3-17】承例】承例316，收到上述保險公司賠款。，收到上述保險公司賠款。 借：銀行存款借：銀行存款30 000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款保險公司保險公司30 000目錄目錄1.應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失

33、的確認(rèn) 企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)可能會因債務(wù)人破產(chǎn)、死亡、拒付收款、長期應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)可能會因債務(wù)人破產(chǎn)、死亡、拒付等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。由于發(fā)等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。由于發(fā)生壞賬而造成的損失稱為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對生壞賬而造成的損失稱為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值減記至

34、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，并同時計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?，F(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，并同時計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。目錄目錄2.2.應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的賬務(wù)處理應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶，核算應(yīng)收款項(xiàng)的減值準(zhǔn)備的賬戶，核算應(yīng)收款項(xiàng)的減值準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，同時也是計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，同時也是“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬賬戶、戶、“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”、“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”、“長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款”等賬戶的備抵賬戶。貸方登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實(shí)等賬戶的備抵賬戶。貸方登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實(shí)際發(fā)生壞賬損失的金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額。期末余額一般在貸方，際發(fā)生壞賬損失的金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額。期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。 企業(yè)每期提取的壞賬