行政單位資產(chǎn)

1、行政單位會(huì)計(jì)行政單位會(huì)計(jì)概述概述一、行政單位的概念一、行政單位的概念概念概念：進(jìn)行國(guó)家行政管理，組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)和文進(jìn)行國(guó)家行政管理，組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)和文化建設(shè)，維護(hù)社會(huì)公共秩序的單位?；ㄔO(shè)，維護(hù)社會(huì)公共秩序的單位。行政單位行政單位行政機(jī)關(guān)行政機(jī)關(guān)權(quán)力機(jī)關(guān)權(quán)力機(jī)關(guān)審判機(jī)關(guān)審判機(jī)關(guān)檢查機(jī)關(guān)檢查機(jī)關(guān)司法機(jī)關(guān)司法機(jī)關(guān)黨派黨派人民團(tuán)體人民團(tuán)體二、行政單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)二、行政單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求可靠性可靠性相關(guān)性相關(guān)性全面性全面性及時(shí)性及時(shí)性可比性可比性可理解性可理解性四、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)四、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制一般采用收付實(shí)現(xiàn)制特殊業(yè)務(wù)或事項(xiàng)采用特殊業(yè)務(wù)或事項(xiàng)采用權(quán)

2、責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制行政單位資產(chǎn)行政單位資產(chǎn)的核算的核算一、資產(chǎn)的概念及內(nèi)容一、資產(chǎn)的概念及內(nèi)容概念概念：行政單位占有或者使用的，能以貨：行政單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。 分類分類：流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、：流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年內(nèi)變現(xiàn)或者耗年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)用的資產(chǎn)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨存貨確認(rèn)：確認(rèn)：在取得對(duì)資產(chǎn)相關(guān)的權(quán)利并且能夠可靠在取得對(duì)資產(chǎn)相關(guān)的權(quán)利并

3、且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計(jì)量時(shí)地進(jìn)行貨幣計(jì)量時(shí)計(jì)量：計(jì)量：應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量以支付對(duì)價(jià)方式取得的資產(chǎn)以支付對(duì)價(jià)方式取得的資產(chǎn)支付的現(xiàn)金支付的現(xiàn)金支付的非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值支付的非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值非支付對(duì)價(jià)方式取得的資產(chǎn)非支付對(duì)價(jià)方式取得的資產(chǎn)價(jià)格價(jià)格+稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)；稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)；評(píng)估價(jià)格評(píng)估價(jià)格+稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)；稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)；市場(chǎng)價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格+稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)；稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)；名義金額名義金額二、資產(chǎn)的科目設(shè)置二、資產(chǎn)的科目設(shè)置三、資產(chǎn)的核算三、資產(chǎn)的核算（一）庫(kù)存現(xiàn)金的核算（一）庫(kù)存現(xiàn)

4、金的核算1.設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶總賬總賬日記賬（人民幣、外幣）日記賬（人民幣、外幣） 期末借方余額，反映行政單位實(shí)際持有期末借方余額，反映行政單位實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金的庫(kù)存現(xiàn)金2.現(xiàn)金盤存現(xiàn)金盤存發(fā)現(xiàn)短缺發(fā)現(xiàn)短缺：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金追償追償：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢發(fā)現(xiàn)溢余發(fā)現(xiàn)溢余：借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢退回退回：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 其他收入其他收入（二）銀行存款的核算（二）銀行存款的核算1.設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶總

5、賬總賬日記賬（人民幣、外幣）日記賬（人民幣、外幣） 期末借方余額，反映行政單位實(shí)際存放在期末借方余額，反映行政單位實(shí)際存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。2.賬務(wù)處理賬務(wù)處理存入款項(xiàng)存入款項(xiàng)：借：銀行存款借：銀行存款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、其他收入貸：庫(kù)存現(xiàn)金、其他收入提取和支出存款提取和支出存款：借：庫(kù)存現(xiàn)金、經(jīng)費(fèi)支出借：庫(kù)存現(xiàn)金、經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀行存款貸：銀行存款收到利息收到利息：借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他收入貸：其他收入支付銀行手續(xù)費(fèi)或銀行扣收罰金等支付銀行手續(xù)費(fèi)或銀行扣收罰金等：借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀行存款貸：銀行存款收到受托代理的銀行存款時(shí)收到受托代理

6、的銀行存款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 貸：受托代理負(fù)債貸：受托代理負(fù)債支付時(shí)，反向分錄支付時(shí)，反向分錄 行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率，將外幣務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。額和匯率。期末，調(diào)整匯兌差額，計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出。期末，調(diào)整匯兌差額，計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出。（三）零余額賬戶用款額度的核算（三）零余額賬戶用款額度的核算1.核算內(nèi)容：核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行政單位根據(jù)核算內(nèi)容：核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行政單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的

7、零余額賬戶財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。用款額度。 2.賬務(wù)處理賬務(wù)處理 收到收到“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”時(shí)時(shí)：借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款收入 按規(guī)定支用額度時(shí)按規(guī)定支用額度時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度年末，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作銀行注年末，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作銀行注銷額度處理銷額度處理：借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還

8、額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間大于財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額：的差額：借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 貸：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款收入下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理：處理：借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付

9、（四）財(cái)政應(yīng)返還額度（四）財(cái)政應(yīng)返還額度 1.核算內(nèi)容：核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行政單核算內(nèi)容：核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行政單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。2.設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶總賬總賬明細(xì)賬：明細(xì)賬：財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付和和財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 3.賬務(wù)處理賬務(wù)處理年末國(guó)庫(kù)集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)年末國(guó)庫(kù)集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理處理 財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 貸：財(cái)政撥款收入（預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)差額）貸：財(cái)政撥款收入（預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)差額） 財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 參見參見“零余額賬戶用款額度零余

10、額賬戶用款額度”下年初恢復(fù)以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處下年初恢復(fù)以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理，參見理，參見“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”行政單位使用以前年度財(cái)政資金額度行政單位使用以前年度財(cái)政資金額度 財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 參見參見“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”（五）應(yīng)收賬款（五）應(yīng)收賬款1.核算內(nèi)容：核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)核算內(nèi)容：核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)。行政單位收到的商業(yè)匯票，也通過當(dāng)收取的款項(xiàng)。行政單位收到的商業(yè)匯票

11、，也通過本科目核算。本科目核算。2.賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：總賬總賬明細(xì)賬：按照購(gòu)貨、接受服務(wù)單位（或個(gè)人）或開出、明細(xì)賬：按照購(gòu)貨、接受服務(wù)單位（或個(gè)人）或開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。3.確認(rèn)時(shí)間：在資產(chǎn)已出租或物資已出售、且尚未收確認(rèn)時(shí)間：在資產(chǎn)已出租或物資已出售、且尚未收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。4.核銷條件：逾期核銷條件：逾期3年、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收年、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。5.5.賬

12、務(wù)處理賬務(wù)處理出租資產(chǎn)尚未收到款項(xiàng)時(shí)出租資產(chǎn)尚未收到款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款收回應(yīng)收賬款時(shí)收回應(yīng)收賬款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 同時(shí)，同時(shí)，借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳財(cái)政款出租資產(chǎn)收到商業(yè)匯票出租資產(chǎn)收到商業(yè)匯票：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款收回款項(xiàng)時(shí)收回款項(xiàng)時(shí)，借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳財(cái)政款例：某單位出租辦公用房10間，月租金10萬元，每月收一次租金，房子已出租

13、1個(gè)月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金時(shí) 借：應(yīng)收賬款 100000 貸：其他應(yīng)付款 100000收到租金10萬元，應(yīng)交5%的營(yíng)業(yè)稅 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000 借：其他應(yīng)付款 100000 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 5000 應(yīng)繳財(cái)政款 95000出售物資發(fā)生的應(yīng)收賬款出售物資發(fā)生的應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢收回應(yīng)收賬款時(shí)收回應(yīng)收賬款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款出售物資收到商業(yè)匯票出售物資收到商業(yè)匯票：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢收回款項(xiàng)時(shí)收回款項(xiàng)時(shí)，借：銀行存款借：

14、銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 例：某單位出售一批舊電腦10臺(tái)，價(jià)值20000元，電腦已發(fā)出，但尚未收到款項(xiàng)。電腦發(fā)出時(shí) 借：應(yīng)收賬款 20000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20000收到價(jià)款時(shí) 借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收賬款 20000核銷核銷轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢：轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款批準(zhǔn)核銷：批準(zhǔn)核銷：借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢核銷后收回核銷后收回：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政款貸：應(yīng)繳財(cái)政款 設(shè)置設(shè)置“商業(yè)匯票備查簿商業(yè)匯票備查簿”，逐筆登記每一筆應(yīng)收，逐筆登記每一筆應(yīng)收商

15、業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)、出票日期、到期日、票面商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)等。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退金額、交易合同號(hào)等。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。（六）預(yù)付賬款（六）預(yù)付賬款1.核算內(nèi)容：核算行政單位按照購(gòu)貨、服務(wù)合同規(guī)定核算內(nèi)容：核算行政單位按照購(gòu)貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)。行政單位依據(jù)預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)。行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的定金，也通過本科目核算。合同規(guī)定支付的定金，也通過本科目核算。2.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置總賬總賬明細(xì)賬：按照供應(yīng)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算明細(xì)賬：按照

16、供應(yīng)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算3.確認(rèn)時(shí)間：在已支付款項(xiàng)且尚未收到物資或服務(wù)時(shí)確認(rèn)時(shí)間：在已支付款項(xiàng)且尚未收到物資或服務(wù)時(shí)確認(rèn)確認(rèn)4.核銷條件：逾期核銷條件：逾期3年、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收年、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收到所購(gòu)物資和服務(wù)，且無法收回的預(yù)付賬款，按照到所購(gòu)物資和服務(wù)，且無法收回的預(yù)付賬款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。查簿中保留登記。5.賬務(wù)處理賬務(wù)處理發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng)同時(shí)，同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入、

17、零余額賬戶用款額度、貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款銀行存款收到所購(gòu)物資或服務(wù)時(shí)收到所購(gòu)物資或服務(wù)時(shí)：借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 某單位與某公司約定購(gòu)買兩臺(tái)設(shè)備，每臺(tái)價(jià)款100000元，該單位先支付50%的預(yù)付款。該公司收到預(yù)付款后，過3個(gè)月將設(shè)備運(yùn)抵該單位并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，該單位于驗(yàn)收合格當(dāng)日支付剩余50%價(jià)款。支付預(yù)付款時(shí) 借：預(yù)付賬款 100000 貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 100000 借：經(jīng)費(fèi)支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 100000 3個(gè)月后，收到所購(gòu)設(shè)備，并支付剩余50%的價(jià)款（1）借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 100000

18、貸：預(yù)付賬款 100000（2）借：經(jīng)費(fèi)支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度100000（3）借：固定資產(chǎn) 200000 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)200000 發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的：借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款同時(shí)，同時(shí)，借：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款借：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 貸：經(jīng)費(fèi)支出貸：經(jīng)費(fèi)支出 發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的：借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款同時(shí)，同時(shí)，借：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款借：財(cái)政撥款收入

19、、零余額賬戶用款額度、銀行存款 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余結(jié)余核銷時(shí)核銷時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí): 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢核銷后收回核銷后收回：借：零余額賬戶用款額度、銀行存款借：零余額賬戶用款額度、銀行存款 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（七）（七） 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款1.核算內(nèi)容：核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以核算內(nèi)容：核

20、算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。的各種墊付款項(xiàng)等。2.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置總賬總賬明細(xì)賬：按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（或個(gè)明細(xì)賬：按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算人）進(jìn)行明細(xì)核算3.核銷條件核銷條件 逾期逾期3年、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他年、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備

21、查簿中保留登記。應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。4.賬務(wù)處理賬務(wù)處理發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款收回時(shí)，作反向分錄收回時(shí)，作反向分錄核定并發(fā)放備用金時(shí)核定并發(fā)放備用金時(shí)：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金核銷：核銷：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款當(dāng)年，核銷又收回當(dāng)年，核銷又收回：借：借： 銀行存款銀行存款 貸：經(jīng)費(fèi)

22、支出貸：經(jīng)費(fèi)支出次年，核銷又收回次年，核銷又收回：借：銀行存款借：銀行存款 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（八）存貨（八）存貨1.核算內(nèi)容：核算行政單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活核算內(nèi)容：核算行政單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種物資，包括材料、燃料、動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、包裝物和低值易耗品及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝具等的實(shí)際成本。用具、裝具等的實(shí)際成本。2.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置總賬總賬明細(xì)賬：按存貨的種類、規(guī)格和保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)明細(xì)賬：按存貨

23、的種類、規(guī)格和保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算；行政單位有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，設(shè)置核算；行政單位有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，設(shè)置“委委托加工存貨成本托加工存貨成本”科目?？颇?。3.確認(rèn)時(shí)間：在其到達(dá)存放地點(diǎn)并驗(yàn)收時(shí)確認(rèn)時(shí)間：在其到達(dá)存放地點(diǎn)并驗(yàn)收時(shí)4.賬務(wù)處理賬務(wù)處理 購(gòu)入的存貨購(gòu)入的存貨：借：存貨（價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)費(fèi)等）借：存貨（價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)費(fèi)等） 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金存貨存貨同時(shí)，同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款（尚未付款的尚未付款的）借：待償債凈資產(chǎn)）借：待償債凈資產(chǎn) 貸：

24、應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 置換換入的存貨置換換入的存貨：借：存貨借：存貨 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金存貨存貨同時(shí)，同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨：借：存貨借：存貨 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金存貨存貨同時(shí)，同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 無市場(chǎng)價(jià)格，按名義金額入賬無市場(chǎng)價(jià)格，按名義金額入賬 委托加工的存貨委托加工的存貨（成本（成本+加工費(fèi)加工費(fèi)+往返運(yùn)輸費(fèi)）：往返運(yùn)輸費(fèi)

25、）：支付加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)時(shí)，支付加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款同時(shí)，同時(shí)，借：存貨借：存貨委托加工存貨成本委托加工存貨成本 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金存貨存貨驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借：存貨借：存貨 貸：存貨貸：存貨委托加工存貨成本委托加工存貨成本資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金 存貨存貨 存貨存貨經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)支出支出 零余額賬戶零余額賬戶 用款額度用款額度 某日，某行政單位驗(yàn)收入庫(kù)委托某企業(yè)加工B產(chǎn)品，其中委托加工的A材料價(jià)值5000元，并以現(xiàn)金支付加工費(fèi)500元和運(yùn)輸費(fèi)200元，試做相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。委托加工的原

26、料出庫(kù)時(shí)，借：存貨-委托加工存貨成本 5000 貸：存貨-A材料 5000支付加工費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)，借：經(jīng)費(fèi)支出 700 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 700借：存貨-委托加工存貨成本 700 貸：資產(chǎn)基金-存貨 700驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借：存貨-B產(chǎn)品 5700 貸：存貨-委托加工存貨成本 5700 領(lǐng)用存貨領(lǐng)用存貨、對(duì)外捐贈(zèng)、對(duì)外捐贈(zèng)：借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金存貨存貨 貸：存貨貸：存貨捐贈(zèng)發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)等捐贈(zèng)發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)等：借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出售、置換換出經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出售、置換換出：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)

27、損溢 貸：存貨貸：存貨 報(bào)廢、毀損的存貨報(bào)廢、毀損的存貨：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨貸：存貨 盤盈盤盈：借：存貨借：存貨 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤虧作反向分錄盤虧作反向分錄資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金 存貨存貨 存貨存貨例：某行政單位于2014年5月2日購(gòu)進(jìn)10個(gè)工具箱，含稅單價(jià)200元/個(gè)，使用單位零余額賬戶付款。5月3號(hào)設(shè)備科領(lǐng)用三個(gè)。月底盤存時(shí)盤虧1個(gè)。（九）固定資產(chǎn)（九）固定資產(chǎn)1.定義（使用期限、價(jià)值、形態(tài)）定義（使用期限、價(jià)值、形態(tài)）2.分類：房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備（分類：房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備（1000元）；元）；專用設(shè)備（專用設(shè)備（1500元）；文物和陳列

28、品；圖元）；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。3.相關(guān)情形：相關(guān)情形：l 購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)；購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)；l 軟件的核算；軟件的核算；l 房屋與土地使用權(quán)；房屋與土地使用權(quán)；l 境外土地使用權(quán)；境外土地使用權(quán)；l 租入固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)4.賬務(wù)處理（增加固定資產(chǎn)賬務(wù)處理（增加固定資產(chǎn)&減少固定資產(chǎn)）減少固定資產(chǎn)） 購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)同時(shí)，同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款貸：財(cái)政撥款

29、收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 購(gòu)入需安裝（或自行建造）的固定資產(chǎn)購(gòu)入需安裝（或自行建造）的固定資產(chǎn)：借：在建工程借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金在建工程在建工程交付時(shí)，交付時(shí)，借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)同時(shí)，同時(shí)，借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金在建工程在建工程 貸：在建工程貸：在建工程 購(gòu)入分期付款的固定資產(chǎn)購(gòu)入分期付款的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)（在建工程）借：固定資產(chǎn)（在建工程） 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) （在建工程）（在建工程）按實(shí)際支付的價(jià)款按實(shí)際支付的價(jià)款，借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、貸：財(cái)

30、政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款銀行存款按應(yīng)付未付的款項(xiàng)按應(yīng)付未付的款項(xiàng)，借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款例：某行政單位購(gòu)入價(jià)值1000萬元的辦公樓1幢，與銷售方商議首付20%，剩余款項(xiàng)分5年期付清，辦公樓購(gòu)入后另花費(fèi)50萬元裝修。試做相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。購(gòu)入需要繁育的動(dòng)植物（成本購(gòu)入需要繁育的動(dòng)植物（成本+繁育費(fèi)用）繁育費(fèi)用）：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)未成熟動(dòng)植物未成熟動(dòng)植物 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)同時(shí)，同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀行存款貸：銀行存款繁育完成繁育完成：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)成熟動(dòng)植物成熟動(dòng)植物

31、貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)未成熟動(dòng)植物未成熟動(dòng)植物改建、擴(kuò)建、修繕固定資產(chǎn)改建、擴(kuò)建、修繕固定資產(chǎn)：借：在建工程借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金在建工程在建工程同時(shí)，同時(shí)，借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)交付時(shí)交付時(shí)，借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)同時(shí)，同時(shí)，借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金在建工程在建工程 貸：在建工程貸：在建工程置換取得和接收捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)置換取得和接收捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)同時(shí)，同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀行存款貸：銀行

32、存款計(jì)提折舊計(jì)提折舊：借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分情況對(duì)待固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分情況對(duì)待無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)：借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)出售、置換固定資產(chǎn)出售、置換固定資產(chǎn)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)盤存固定資產(chǎn)盤存固定資產(chǎn)：盤盈盤盈借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：

33、待處理財(cái)產(chǎn)損溢 盤虧盤虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)（十）累計(jì)折舊（十）累計(jì)折舊1.核算內(nèi)容：核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基核算內(nèi)容：核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提的累計(jì)折舊。礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提的累計(jì)折舊。2.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置總賬總賬明細(xì)賬：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊和公共基礎(chǔ)設(shè)施累明細(xì)賬：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊和公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊計(jì)折舊 3.不需計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)：文物及陳列品；不需計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)：文物及陳列品；圖書、檔案；動(dòng)植物；以名義金額入賬的固圖書、檔案；動(dòng)植物；以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；境外行政單位持有的能夠與房屋及定資產(chǎn)；境外行政單位持有的能

34、夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。4.計(jì)提原則：計(jì)提原則：按月計(jì)提；當(dāng)月增加，次月計(jì)提；按月計(jì)提；當(dāng)月增加，次月計(jì)提；當(dāng)月減少，照提折舊當(dāng)月減少，照提折舊（十一）在建工程（十一）在建工程1.核算內(nèi)容：核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，核算內(nèi)容：核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）、設(shè)備安裝工程和信改建、擴(kuò)建、修繕等）、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實(shí)際成本。息系統(tǒng)建設(shè)工程的實(shí)際成本。 2.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置總賬總賬明細(xì)賬：具體工程項(xiàng)目；待攤投資（需分?jǐn)傆?jì)明細(xì)賬：具體工程

35、項(xiàng)目；待攤投資（需分?jǐn)傆?jì)入不同工程項(xiàng)目的間接工程成本）入不同工程項(xiàng)目的間接工程成本）3.賬務(wù)處理（建筑工程賬務(wù)處理（建筑工程&設(shè)備安裝）設(shè)備安裝） 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)：借：在建工程借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金在建工程在建工程 同時(shí)，同時(shí)，借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)將建筑物的部分拆除將建筑物的部分拆除：借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金在建工程在建工程 貸：在建工程貸：在建工程 拆除部分獲取殘值拆除部分獲取殘值：借：銀行存款借：銀行存款 貸：經(jīng)費(fèi)支出貸：經(jīng)費(fèi)支出同時(shí)，同時(shí)，借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金在建工程

36、在建工程 貸：在建工程貸：在建工程例：某行政單位有1棟價(jià)值1500萬元的五層辦公樓，已計(jì)提500萬元折舊（1）現(xiàn)因五層漏水，需拆除重建，拆除部分獲取10萬元?dú)堉担唬?）因辦公需要，需加蓋一層，耗資200萬元。需分?jǐn)傞g接工程成本時(shí)需分?jǐn)傞g接工程成本時(shí)：借：在建工程借：在建工程XX工程工程 貸：在建工程貸：在建工程待攤投資待攤投資 核銷不能形成資產(chǎn)的工程項(xiàng)目核銷不能形成資產(chǎn)的工程項(xiàng)目：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：在建工程貸：在建工程（十二）無形資產(chǎn)（十二）無形資產(chǎn)1.核算內(nèi)容：核算不具有實(shí)物形態(tài)而能為行政核算內(nèi)容：核算不具有實(shí)物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著單位

37、提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。 行政單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺行政單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。 外購(gòu)的無形資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付外購(gòu)的無形資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。2.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置明細(xì)賬：按無形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目明細(xì)核算明細(xì)賬：按無形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目明細(xì)核算 3.賬務(wù)處理賬務(wù)處理購(gòu)入無形

38、資產(chǎn)購(gòu)入無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)付款付款，借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀行存款貸：銀行存款未付款未付款，借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款預(yù)付委托開發(fā)費(fèi)用預(yù)付委托開發(fā)費(fèi)用：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng) 自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的專利權(quán)等自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的專利權(quán)等無形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、無形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確定成本。聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確定成本。 依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)于依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)于

39、發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出，但不計(jì)入無形資發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出，但不計(jì)入無形資產(chǎn)成本。產(chǎn)成本。例：某稅務(wù)局自行研發(fā)征稅專門技術(shù)，研發(fā)期間發(fā)生相關(guān)支出：技術(shù)檢驗(yàn)費(fèi)10000元，研發(fā)人員工資10000元，消耗材料費(fèi)2000元。該專門技術(shù)研發(fā)完成，取得國(guó)家專利，申請(qǐng)專利時(shí)發(fā)生注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用20000元，以零余額賬戶支付。借：經(jīng)費(fèi)支出 22000 貸：零余額賬戶用款額度 10000 應(yīng)付職工薪酬 10000 存貨 2000 借：無形資產(chǎn)-專利權(quán) 20000 貸：資產(chǎn)基金-無形資產(chǎn) 20000借：經(jīng)費(fèi)支出 20000 貸：零余額賬戶用款額度 20000 接受捐贈(zèng)、置換取得時(shí)接受捐贈(zèng)、置換取得時(shí)：

40、借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 支付運(yùn)費(fèi)等，支付運(yùn)費(fèi)等，借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀行存款貸：銀行存款 置換取得的無形資產(chǎn)，其成本按照換出置換取得的無形資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支出的補(bǔ)價(jià)或減去收到資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支出的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上為換入無形資產(chǎn)支付的其他費(fèi)的補(bǔ)價(jià)，加上為換入無形資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用（登記費(fèi)等）確定。用（登記費(fèi)等）確定。按月計(jì)提攤銷按月計(jì)提攤銷：借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷出售、置換出無形資產(chǎn)時(shí)出售、置換出無形資產(chǎn)時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 貸

41、：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無形資產(chǎn)時(shí)無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無形資產(chǎn)時(shí)：借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：情況處理：為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能出，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。本。為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件的漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等支出，如對(duì)

42、軟件的漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。無形資產(chǎn)的成本。（十三）累計(jì)攤銷（十三）累計(jì)攤銷1.攤銷原則：攤銷原則：有效年限有效年限受益年限受益年限10年年一次性攤銷（非大批量購(gòu)入的單價(jià)小于一次性攤銷（非大批量購(gòu)入的單價(jià)小于1000元）元）以名義金額入賬的無形資產(chǎn)不計(jì)提攤銷以名義金額入賬的無形資產(chǎn)不計(jì)提攤銷年限平均法計(jì)提攤銷年限平均法計(jì)提攤銷當(dāng)月取得當(dāng)月攤銷，當(dāng)月減少不再攤銷當(dāng)月取得當(dāng)月攤銷，當(dāng)月減少不再攤銷核銷的無形資產(chǎn)，不再計(jì)提攤銷核銷的無形資產(chǎn)，不再計(jì)提攤銷提足攤銷的無形資產(chǎn)，不再計(jì)提攤銷提足攤銷的無形資產(chǎn)，不再計(jì)提攤

43、銷后續(xù)支出，重新攤銷后續(xù)支出，重新攤銷（十四）待處理財(cái)產(chǎn)損溢（十四）待處理財(cái)產(chǎn)損溢1.核算內(nèi)容：行政單位待處理財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及財(cái)核算內(nèi)容：行政單位待處理財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及財(cái)產(chǎn)處理損溢。產(chǎn)處理損溢。 財(cái)產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀財(cái)產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、盤盈、盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷損、盤盈、盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。等。 2.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置總賬總賬明細(xì)賬：按待處理財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目明細(xì)核算；另設(shè)置明細(xì)賬：按待處理財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目明細(xì)核算；另設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”、“處理凈收入處理凈收入”明細(xì)明細(xì)3.賬務(wù)處理賬務(wù)處理出售固定資產(chǎn)時(shí)，先轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)出售固定資產(chǎn)時(shí)，先轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)：借

44、：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)實(shí)際出售時(shí)實(shí)際出售時(shí)：借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值取得收入取得收入：借：銀行存款借：銀行存款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理凈收入處理凈收入發(fā)生費(fèi)用發(fā)生費(fèi)用：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理凈收入處理凈收入 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)處置完畢處置完畢，借：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理凈收入處理凈收入 經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出 貸：應(yīng)繳財(cái)政款貸：應(yīng)繳財(cái)政款 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)

45、損溢處理凈收入處理凈收入 例： 某縣交警隊(duì)賣出一輛原值為30萬元的小轎車，該小轎車使用年限為10年，已使用4年，實(shí)際售價(jià)10萬元。試做相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（十五）政府儲(chǔ)備物資（十五）政府儲(chǔ)備物資1.核算內(nèi)容：核算行政單位直接儲(chǔ)存管理的各核算內(nèi)容：核算行政單位直接儲(chǔ)存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲(chǔ)備物資等。項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲(chǔ)備物資等。2.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置總賬總賬明細(xì)賬：按物資的種類、品種、存放地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)賬：按物資的種類、品種、存放地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)明細(xì) 購(gòu)入的政府儲(chǔ)備物資，其成本包括購(gòu)買價(jià)購(gòu)入的政府儲(chǔ)備物資，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使政府儲(chǔ)備物資達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)及其他使政府儲(chǔ)備物資達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。所發(fā)生的支出。購(gòu)入、接受捐贈(zèng)物資購(gòu)入、接受捐贈(zèng)物資：借：政府儲(chǔ)備物資借：政府儲(chǔ)備物資 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金政