固定資產(chǎn)案例

1、固定資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn)審計(jì) 綠島實(shí)業(yè)公司綠島實(shí)業(yè)公司會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)0903班班背景資料背景資料 北京綠島實(shí)業(yè)公司是一個(gè)以超市為主的企業(yè)，誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所初次接受該公司的審計(jì)委托。該公司報(bào)表層的重要性水平是根據(jù)總資產(chǎn)（133639.6萬元）的0.5%確定的，即668.2萬元。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，分配到固定資產(chǎn)的重要性水平是200萬元。控制測(cè)試控制測(cè)試 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制調(diào)查問卷固定資產(chǎn)內(nèi)部控制調(diào)查問卷審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序n控制測(cè)試控制測(cè)試n實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序根據(jù)固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)發(fā)生并不頻繁而涉及的金額往往較大的特點(diǎn)，審計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)的符合性測(cè)試較為簡(jiǎn)略，著重進(jìn)行固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。控制測(cè)試的說明及結(jié)論

2、控制測(cè)試的說明及結(jié)論以上控制程序，主要采取實(shí)地觀察并結(jié)合抽查原始憑證及記賬憑證的方法，對(duì)其進(jìn)行了解并作出初步評(píng)價(jià)。結(jié)論結(jié)論：固定資產(chǎn)的管理制度較為合理并基本得到有效執(zhí)行，但由于未進(jìn)行過全面盤點(diǎn)，并且部分固定資產(chǎn)卡片賬上使用部門不明確，不利于對(duì)其進(jìn)行定期盤點(diǎn)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)應(yīng)注重其固定資產(chǎn)的存在性認(rèn)定。實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)質(zhì)性測(cè)試主主要過程包括要過程包括：明確固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的及程序索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，核對(duì)明細(xì)表與明細(xì)賬、總賬是否相符審計(jì)固定資產(chǎn)的增加審計(jì)固定資產(chǎn)的減少審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)固定資產(chǎn)折舊的審計(jì)實(shí)地觀察固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)及

3、累計(jì)折舊審計(jì)程序表固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審計(jì)程序表索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總 表，核對(duì)明細(xì)表與明細(xì)賬、總賬是否相符表，核對(duì)明細(xì)表與明細(xì)賬、總賬是否相符審計(jì)人員取得了全部固定資產(chǎn)的明細(xì)表，并進(jìn)行了復(fù)核，與明細(xì)賬、總賬核對(duì)一致。審計(jì)人員還認(rèn)真將期初余額與上年底稿中的審定數(shù)予以核對(duì)，證實(shí)公司已按上年審計(jì)要求予以調(diào)賬，年初數(shù)核對(duì)一致。在此基礎(chǔ)上，審計(jì)人員將分類匯總表的內(nèi)容過人固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊導(dǎo)引表。審計(jì)結(jié)論：未發(fā)現(xiàn)異常情況審計(jì)結(jié)論：未發(fā)現(xiàn)異常情況審計(jì)固定資產(chǎn)的增加審計(jì)固定資產(chǎn)的增加審計(jì)固定資產(chǎn)的增加審計(jì)固定資產(chǎn)的增加在審查過程中，對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)，通過核對(duì)購(gòu)

4、貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的，著重檢查了竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符，資本化利息金額是否恰當(dāng)。審計(jì)結(jié)論：除建議調(diào)整兩筆分錄外，其余未見審計(jì)結(jié)論：除建議調(diào)整兩筆分錄外，其余未見異常。異常。審計(jì)固定資產(chǎn)的減少審計(jì)固定資產(chǎn)的減少首先，對(duì)折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核。 其次，計(jì)算了本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性。 最后，對(duì)某些折舊的計(jì)提過程追查至固定資產(chǎn)登記卡，特別注意有無已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況和在用固定

5、資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。審計(jì)結(jié)論審計(jì)結(jié)論：發(fā)現(xiàn)辦公設(shè)備的折舊計(jì)提59月份明顯高于其他月份，結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備，只按實(shí)際使用月份（59月）提取。固定資產(chǎn)盤點(diǎn)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)實(shí)地觀察固定資產(chǎn)實(shí)地觀察固定資產(chǎn)通過分析企業(yè)內(nèi)部控制情況，決定對(duì)期初存在的固定資產(chǎn)進(jìn)行30%的抽盤，而對(duì)當(dāng)期新增固定資產(chǎn)進(jìn)行百分之百盤點(diǎn)。審計(jì)結(jié)論：審計(jì)結(jié)論：發(fā)現(xiàn)綠島公司接受某公司捐贈(zèng)的客貨車兩輛，未按制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，所以固定資產(chǎn)賬面亦未反映此車的數(shù)量存在。練習(xí)思考題練習(xí)思考題1、假設(shè)綠島公司存在經(jīng)營(yíng)性租賃資產(chǎn)，在審計(jì)、假設(shè)綠島公司存在經(jīng)營(yíng)性租賃資產(chǎn)，在審計(jì)時(shí)應(yīng)注意哪些要點(diǎn)？時(shí)應(yīng)注意哪些要點(diǎn)？固定資產(chǎn)的租賃是

6、否簽訂了合同、租約，手續(xù)是否完備，合同固定資產(chǎn)的租賃是否簽訂了合同、租約，手續(xù)是否完備，合同內(nèi)容是否符合國(guó)家規(guī)定，是否經(jīng)相關(guān)管理部門的審批。內(nèi)容是否符合國(guó)家規(guī)定，是否經(jīng)相關(guān)管理部門的審批。租入的固定資產(chǎn)是否確屬于企業(yè)必需，或出租的固定資產(chǎn)是否租入的固定資產(chǎn)是否確屬于企業(yè)必需，或出租的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)多余、閑置不用，雙方是否認(rèn)真履行合同，其中是否存確屬企業(yè)多余、閑置不用，雙方是否認(rèn)真履行合同，其中是否存在不正當(dāng)交易。在不正當(dāng)交易。租金收取是否簽有合同，有無多收、少收現(xiàn)象。租金收取是否簽有合同，有無多收、少收現(xiàn)象。租入的固定資產(chǎn)有無久占不用、浪費(fèi)損壞的現(xiàn)象；租出的固定租入的固定資產(chǎn)有無久占不用

7、、浪費(fèi)損壞的現(xiàn)象；租出的固定資產(chǎn)有無長(zhǎng)期不收租金、無人過問，是否有變相饋贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓等情資產(chǎn)有無長(zhǎng)期不收租金、無人過問，是否有變相饋贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓等情況。況。租入的固定資產(chǎn)是否已登入備查簿；對(duì)于租賃固定資產(chǎn)的改良租入的固定資產(chǎn)是否已登入備查簿；對(duì)于租賃固定資產(chǎn)的改良工作，在租賃合同中雙方是否有約定等。工作，在租賃合同中雙方是否有約定等。2、如果新增固定資產(chǎn)、如果新增固定資產(chǎn)72萬元不屬于更新改造費(fèi)萬元不屬于更新改造費(fèi)用，屬原固定資產(chǎn)改變用途而發(fā)生的更新改造支用，屬原固定資產(chǎn)改變用途而發(fā)生的更新改造支出，那么審計(jì)過程中應(yīng)注意哪些問題？出，那么審計(jì)過程中應(yīng)注意哪些問題？應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否按原有固定資產(chǎn)賬面

8、價(jià)值，應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否按原有固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記賬，有無將改建、擴(kuò)建改建、擴(kuò)建而增加的支出記賬，有無將改建、擴(kuò)建期間發(fā)生的料、工、費(fèi)與生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用相混期間發(fā)生的料、工、費(fèi)與生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用相混淆，或?qū)⒏慕āU(kuò)建中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入不淆，或?qū)⒏慕?、擴(kuò)建中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入不入賬的情況。入賬的情況。3、審計(jì)人員在復(fù)核折舊分錄及其計(jì)算的正確性、審計(jì)人員在復(fù)核折舊分錄及其計(jì)算的正確性時(shí)，應(yīng)注意哪些問題？時(shí)，應(yīng)注意哪些問題？審計(jì)人員審計(jì)人員復(fù)核折舊計(jì)提的正確性復(fù)核折舊計(jì)提的正

9、確性時(shí)，應(yīng)先通過復(fù)核客戶編制時(shí)，應(yīng)先通過復(fù)核客戶編制的折舊費(fèi)用明細(xì)表和詢問客戶，以的折舊費(fèi)用明細(xì)表和詢問客戶，以確定客戶在被審年度所采用確定客戶在被審年度所采用的折舊方法的折舊方法。其次，還必須確定本年度所采用的。其次，還必須確定本年度所采用的折舊方法是否折舊方法是否與上一年度一致，是否符合相關(guān)規(guī)定，是否一貫遵循與上一年度一致，是否符合相關(guān)規(guī)定，是否一貫遵循。折舊分。折舊分配的對(duì)象是否正確恰當(dāng)，是否真實(shí)反映折舊的發(fā)生。配的對(duì)象是否正確恰當(dāng)，是否真實(shí)反映折舊的發(fā)生。在在確定折舊提取的合理性確定折舊提取的合理性時(shí)時(shí)，應(yīng)考慮以下兩個(gè)因素：，應(yīng)考慮以下兩個(gè)因素：一是客戶過去估計(jì)的固定資產(chǎn)使用年限；二是

10、現(xiàn)有資產(chǎn)的剩余一是客戶過去估計(jì)的固定資產(chǎn)使用年限；二是現(xiàn)有資產(chǎn)的剩余使用年限。審計(jì)人員可通過重新計(jì)算來驗(yàn)證折舊的正確性。在使用年限。審計(jì)人員可通過重新計(jì)算來驗(yàn)證折舊的正確性。在通常情況下，應(yīng)有選擇性地重新計(jì)算一些主要固定資產(chǎn)的折舊通常情況下，應(yīng)有選擇性地重新計(jì)算一些主要固定資產(chǎn)的折舊和測(cè)試一些本年度增加和報(bào)廢的固定資產(chǎn)的折舊。和測(cè)試一些本年度增加和報(bào)廢的固定資產(chǎn)的折舊。4、假設(shè)現(xiàn)審計(jì)一家運(yùn)輸企業(yè)，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)、假設(shè)現(xiàn)審計(jì)一家運(yùn)輸企業(yè)，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)的流動(dòng)區(qū)域極廣，給盤點(diǎn)帶來困難，審計(jì)人員應(yīng)如的流動(dòng)區(qū)域極廣，給盤點(diǎn)帶來困難，審計(jì)人員應(yīng)如何解決？何解決？審計(jì)人員可以審計(jì)人員可以實(shí)施替代性

11、審計(jì)程序?qū)嵤┨娲詫徲?jì)程序來查驗(yàn)。如通來查驗(yàn)。如通過審查產(chǎn)權(quán)證書、執(zhí)照登記收據(jù)、投保設(shè)備詳細(xì)過審查產(chǎn)權(quán)證書、執(zhí)照登記收據(jù)、投保設(shè)備詳細(xì)說明的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單，以及有關(guān)汽油等燃料的消耗說明的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單，以及有關(guān)汽油等燃料的消耗和修理開支的明細(xì)記錄等來確定運(yùn)輸工具的存在。和修理開支的明細(xì)記錄等來確定運(yùn)輸工具的存在。5、綠島公司現(xiàn)用的營(yíng)業(yè)樓的擴(kuò)建部分已投入使、綠島公司現(xiàn)用的營(yíng)業(yè)樓的擴(kuò)建部分已投入使用用3年，但該項(xiàng)目仍在年，但該項(xiàng)目仍在“在建工程在建工程”科目反映，科目反映，季小明應(yīng)如何處理？季小明應(yīng)如何處理？按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，已投入使用尚未辦理移交手續(xù)的固定按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，已投入使用尚未辦理移交手續(xù)

12、的固定資產(chǎn)，可先行估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)資產(chǎn)，可先行估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。由于綠島公司未按規(guī)定及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，不僅使資產(chǎn)整。由于綠島公司未按規(guī)定及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，不僅使資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)不能如實(shí)反映，且又未能及時(shí)通過計(jì)提折舊使資金及的結(jié)構(gòu)不能如實(shí)反映，且又未能及時(shí)通過計(jì)提折舊使資金及時(shí)得到補(bǔ)償。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)得到補(bǔ)償。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)作如下審計(jì)處理應(yīng)作如下審計(jì)處理：（1）應(yīng)根據(jù)審驗(yàn)情況擴(kuò)大審計(jì)范圍，結(jié)合對(duì)被審單位）應(yīng)根據(jù)審驗(yàn)情況擴(kuò)大審計(jì)范圍，結(jié)合對(duì)被審單位“在在建工程建工程”項(xiàng)目的審計(jì)，確認(rèn)在建工程項(xiàng)目是否還存在其他類項(xiàng)目的審計(jì)，確認(rèn)在建工程項(xiàng)目是否還存

13、在其他類似的情況，如有類似情況應(yīng)一并要求被審計(jì)單位進(jìn)行補(bǔ)充會(huì)似的情況，如有類似情況應(yīng)一并要求被審計(jì)單位進(jìn)行補(bǔ)充會(huì)計(jì)處理并調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目的數(shù)額；計(jì)處理并調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目的數(shù)額；（2）應(yīng)將審驗(yàn)情況和被審計(jì)單位的調(diào)整情況，詳細(xì)記錄于）應(yīng)將審驗(yàn)情況和被審計(jì)單位的調(diào)整情況，詳細(xì)記錄于審計(jì)工作底稿；審計(jì)工作底稿；（3）如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)出具保留或否定）如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。意見的審計(jì)報(bào)告。6、在審查固定資產(chǎn)時(shí)，分析修理費(fèi)用有什、在審查固定資產(chǎn)時(shí)，分析修理費(fèi)用有什么作用？么作用？可以查明是否有不合理、不合法的開支列入修理費(fèi)可以查明是否有不合理、不合法的開支列入修理費(fèi)用中；用中；修理費(fèi)用的賬務(wù)處理是否得當(dāng)，攤銷期限是否合理；修理費(fèi)用的賬務(wù)處理是否得當(dāng)，攤銷期限是否合理；經(jīng)營(yíng)性租賃與融資租賃的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用是否經(jīng)營(yíng)性租賃與融資租賃的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用是否正確計(jì)算和處理；防止舞弊行為的發(fā)生。正確計(jì)算和處理；防止舞弊行為的發(fā)