審計報告 - 簡化版本

1、 審計報告審計報告 v本章結構本章結構v第一節(jié)第一節(jié) 審計報告概述審計報告概述v第二節(jié)第二節(jié) 審計意見的形成和審計報告的類型審計意見的形成和審計報告的類型（重（重點）點）v第三節(jié)第三節(jié) 審計報告的基本內容審計報告的基本內容（重點）（重點）v第四節(jié)第四節(jié) 非標準審計報告非標準審計報告（重點）（重點）v第五節(jié)第五節(jié) 比較信息比較信息(自學自學)v第六節(jié)第六節(jié) 含有已審計財務報表的文件中的其他信含有已審計財務報表的文件中的其他信息（自學）息（自學）v第一節(jié)第一節(jié) 審計報告的概述審計報告的概述v1.了解審計報告的含義及特點了解審計報告的含義及特點v2.了解審計報告的作用了解審計報告的作用第一節(jié)第一節(jié)

2、審計報告概述審計報告概述v一、審計報告含義及特征一、審計報告含義及特征v審計報告是審計報告是指注冊會計師根據審計準則的規(guī)定，在執(zhí)指注冊會計師根據審計準則的規(guī)定，在執(zhí)行審計工作的基礎上，對財務報表行審計工作的基礎上，對財務報表發(fā)表審計意見的書發(fā)表審計意見的書面文件面文件。v具有以下特征：具有以下特征：v 1.注冊會計師應當按照注冊會計師應當按照審計準則審計準則的的規(guī)定規(guī)定執(zhí)行審計工執(zhí)行審計工作。作。v 2.注冊會計師在注冊會計師在實施實施審計工作的審計工作的基礎基礎上才能上才能出具出具審審計報告。計報告。v （ 對滿足什么情況下才能出報告的要求）對滿足什么情況下才能出報告的要求）v v 3.注冊

3、會計師通過對財務報表發(fā)表意見注冊會計師通過對財務報表發(fā)表意見履履行業(yè)務約定書約定的責任。行業(yè)務約定書約定的責任。v 4.注冊會計師應當以注冊會計師應當以書面形式書面形式出具審計報出具審計報告。告。v（CPA生產的產品就是審計報告）生產的產品就是審計報告）v注冊會計師應當將已審計的財務報表注冊會計師應當將已審計的財務報表附于附于審計報告之后，以便于財務報表使用者正審計報告之后，以便于財務報表使用者正確理解和使用財務報告，并防止被審計單確理解和使用財務報告，并防止被審計單位替換、更改已審計的財務報表。位替換、更改已審計的財務報表。財務估價財務估價 第一節(jié)第一節(jié) 審計報告概述審計報告概述v二、財務報

4、告的作用二、財務報告的作用v(一一)鑒證作用鑒證作用(證明財務報告合法性和公允性的作用證明財務報告合法性和公允性的作用)v注冊會計師簽發(fā)的審計報告，以超然獨立的第三者注冊會計師簽發(fā)的審計報告，以超然獨立的第三者身份，對被審計單位身份，對被審計單位財務報表合法性、公允性發(fā)表財務報表合法性、公允性發(fā)表意見意見。這種意見具有鑒證作用。這種意見具有鑒證作用。 v(二二)保護作用保護作用（對相關利益人的保護作用）（對相關利益人的保護作用）v 通過審計，出具不同類型審計意見的審計報告，通過審計，出具不同類型審計意見的審計報告，提高或降低財務報表使用者對財務報表的信賴程提高或降低財務報表使用者對財務報表的信

5、賴程度度，在在一定程度一定程度上對被審計單位的財產、債權人上對被審計單位的財產、債權人和股東的權益及企業(yè)利害關系人的利益起到和股東的權益及企業(yè)利害關系人的利益起到保護保護作用。作用。v (三三)證明作用證明作用（證明（證明CPA已經完成了相關審計工已經完成了相關審計工作）作）v審計報告是對注冊會計師審計審計報告是對注冊會計師審計任務完成情況及其任務完成情況及其結果結果所作的總結，它可以表明審計工作的質量并所作的總結，它可以表明審計工作的質量并明確注冊會計師的明確注冊會計師的審計責任。審計責任。財務估價財務估價 v第二節(jié)第二節(jié) 審計意見的形成和審計報告的類型審計意見的形成和審計報告的類型v1，審

6、計意見的形成，審計意見的形成v2，審計報告的類型，審計報告的類型第二節(jié)第二節(jié) 審計意見與報告類型審計意見與報告類型v一、審計意見的形成一、審計意見的形成v CPA對什么發(fā)表意見？對什么發(fā)表意見？v注冊會計師應當就財務報表是否在所有注冊會計師應當就財務報表是否在所有重大方面重大方面按按照適用的照適用的財務報告編制基礎編制財務報告編制基礎編制并實現并實現公允反映公允反映形形成成審計意見審計意見。v 為了形成審計意見，針對為了形成審計意見，針對財務報表整體財務報表整體是否不是否不存在由于存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報舞弊或錯誤導致的重大錯報，注冊會計師，注冊會計師應當得出應當得出結論結論，確定是否

7、已就此獲取，確定是否已就此獲取合理保證合理保證。v在得出結論時，注冊會計師應當考慮下列方面：在得出結論時，注冊會計師應當考慮下列方面：v1按照按照中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第1231號號針對針對評估的重大錯報風險采取的應對措施評估的重大錯報風險采取的應對措施的規(guī)定，的規(guī)定，是否已是否已獲取充分、適當的審計證據。獲取充分、適當的審計證據。v2按照按照中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第1251號號評價評價審計過程中識別出的錯報審計過程中識別出的錯報的規(guī)定，的規(guī)定，未更正錯報單獨或未更正錯報單獨或匯總起來是否構成重大錯報。匯總起來是否構成重大錯報。（是否達到重要性）

8、（是否達到重要性）v3評價財務報表是否在評價財務報表是否在所有重大方面按照所有重大方面按照適用適用的的財務報告編制基礎編制財務報告編制基礎編制。（合規(guī)性（合規(guī)性）v4評價財務報表評價財務報表是否實現公允反映是否實現公允反映。 （公允性）公允性）v5評價財務報表是否評價財務報表是否恰當提及恰當提及或或說明適用說明適用的財務報告編制基礎。的財務報告編制基礎。（財務報表要符合（財務報表要符合適用的財務報告的編制基礎）適用的財務報告的編制基礎）財務估價財務估價 v5多選、在評價財務報表是否在所有重大方面按照多選、在評價財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎的規(guī)定編制時，注冊會計適用的財務

9、報告編制基礎的規(guī)定編制時，注冊會計師應當考慮的內容有（師應當考慮的內容有（ ）。）。v A、選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務報、選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務報告編制基礎，并適合于被審計單位的具體情況告編制基礎，并適合于被審計單位的具體情況v B、管理層作出的會計估計是否合理、管理層作出的會計估計是否合理v C、財務報表反映的信息是否具有相關性、可靠性、財務報表反映的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性、可比性和可理解性v D、財務報表是否作出充分披露，使財務報表使用、財務報表是否作出充分披露，使財務報表使用者能夠理解重大交易和事項對財務報表所傳遞的信者能夠理解重大交易和

10、事項對財務報表所傳遞的信息的影響息的影響v5、ABCDv v 【答案解析答案解析】在評價財務報表是否在所有重大方在評價財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎的規(guī)定編制時，上面按照適用的財務報告編制基礎的規(guī)定編制時，上述述 四個選項都屬于注冊會計師應當考慮的內容。參四個選項都屬于注冊會計師應當考慮的內容。參考教材考教材410頁相關論述。頁相關論述。v 二、審計報告類型二、審計報告類型 無保留意見非無保留意見二、審計報告類型二、審計報告類型v 審計報告分為審計報告分為標準審計報告和非標準審計報告標準審計報告和非標準審計報告 v1、標準審計報告標準審計報告是指是指不含有說明段、強調事項

11、段、不含有說明段、強調事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見無保留意見的審的審計報告。計報告。v其中，無保留意見是指當注冊會計師認為財務報表在其中，無保留意見是指當注冊會計師認為財務報表在所有重大方面所有重大方面按照按照適用適用的財務報告編制基礎的財務報告編制基礎編制編制并實并實現現公允反映公允反映時發(fā)表的審計意見。（如果時發(fā)表的審計意見。（如果CPA發(fā)表了無發(fā)表了無保留意見，說明被審計單位的財務報告的可信度是很保留意見，說明被審計單位的財務報告的可信度是很高的。）高的。）v包含其他報告責任段包含其他報告責任段，但不含有但不含有強調事項段強調事項段或

12、或其他事其他事項段項段的無保留意見的審計報告也被視為標準審計報告的無保留意見的審計報告也被視為標準審計報告。v2、非標準審計報告非標準審計報告，是指帶，是指帶強調事項段強調事項段或或其他事項段其他事項段的無保留意見的審計報告和非的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。無保留意見的審計報告。v非無保留意見是指當注冊會計師認為財務非無保留意見是指當注冊會計師認為財務報表沒有在所有重大方面按照適用的財務報表沒有在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制并實現公允反映時發(fā)表報告編制基礎編制并實現公允反映時發(fā)表的審計意見。的審計意見。v非無保留意見的審計報告包括非無保留意見的審計報告包括保留意

13、見保留意見的的審計報告、審計報告、否定意見否定意見的審計報告和的審計報告和無法表無法表示意見示意見的審計報告。的審計報告。財務估價財務估價 v單選、包含其他報告責任段，但不含有強調事項段單選、包含其他報告責任段，但不含有強調事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告被視為（或其他事項段的無保留意見的審計報告被視為（ ）。v A、標準審計報告、標準審計報告v B、非標準審計報告、非標準審計報告v C、通用審計報告、通用審計報告v D、特殊審計報告、特殊審計報告vAv 【答案解析答案解析】標準審計報告是指不含有說明段、標準審計報告是指不含有說明段、強調事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的強調事項

14、段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報告。包含有其他報告責任段，無保留意見的審計報告。包含有其他報告責任段，但不包含有強調事項段或其他事項段的無保留意見但不包含有強調事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告，也被視為標準審計報告。的審計報告，也被視為標準審計報告。v第三節(jié)第三節(jié) 審計報告的基本內容審計報告的基本內容v1.理解并掌握審計報告的理解并掌握審計報告的9大要素及相關知識點大要素及相關知識點第三節(jié)第三節(jié)審計報告的基本內容審計報告的基本內容v一、審計報告的要素一、審計報告的要素（理解記憶相關知識要點）（理解記憶相關知識要點）v審計報告審計報告應當應當包括下列九大要素：包括下

15、列九大要素：v（1）標題。）標題。v（2）收件人。）收件人。v（3）引言段。）引言段。v（4）管理層對財務報表的責任段。）管理層對財務報表的責任段。v（5）注冊會計師的責任段。）注冊會計師的責任段。v（6）審計意見段。）審計意見段。v（7）注冊會計師的簽名和蓋章。）注冊會計師的簽名和蓋章。v（8）會計師事務所的名稱、地址和蓋章。）會計師事務所的名稱、地址和蓋章。v（9）報告日期。）報告日期。要素一要素一-標題標題v審計報告應當具有標題，審計報告應當具有標題，v統(tǒng)一規(guī)范為統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告審計報告”。要素二要素二-收件人收件人v1. 審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務約審計報告的收件人是指

16、注冊會計師按照業(yè)務約定書的要求致送審計報告的對象，定書的要求致送審計報告的對象，一般一般是指是指審計審計業(yè)務的委托人業(yè)務的委托人。（。（XXX公司的全體股東）公司的全體股東）v2. 審計報告應當按照審計業(yè)務的約定載明收件人審計報告應當按照審計業(yè)務的約定載明收件人的全稱。的全稱。（不可以是簡稱）（不可以是簡稱） 3. 注冊會計師應當與委托人在注冊會計師應當與委托人在業(yè)務約定書中約定業(yè)務約定書中約定致送審計報告的對象，以防止在此問題上發(fā)生分致送審計報告的對象，以防止在此問題上發(fā)生分歧或審計報告被委托人濫用。歧或審計報告被委托人濫用。v 4.針對針對整套通用目的財務報表整套通用目的財務報表出具的審計

17、報告，出具的審計報告，審計報告的致送對象審計報告的致送對象通常為被審計單位的股東或通常為被審計單位的股東或治理層（董事會、監(jiān)事會）。治理層（董事會、監(jiān)事會）。 練一練練一練v單選單選 v 2、審計報告的收件人應該是（、審計報告的收件人應該是（ ）。）。vA、審計業(yè)務的委托人、審計業(yè)務的委托人vB、社會公眾、社會公眾vC、被審計單位的治理層、被審計單位的治理層vD、被審計單位管理層、被審計單位管理層 練一練練一練v2、Av【答案解析答案解析】審計報告的收件人是注冊會計審計報告的收件人是注冊會計師按照業(yè)務約定書的要求致送審計報告的對象，師按照業(yè)務約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務的委

18、托人。一般是指審計業(yè)務的委托人。要素三要素三-引言段引言段v審計報告的引言段應當包括下列方面：審計報告的引言段應當包括下列方面：P507v1指出指出被審計單位的名稱；被審計單位的名稱；v2說明說明財務報表已經審計；財務報表已經審計；v3指出指出構成整套財務報表的每一財務報表的名稱；構成整套財務報表的每一財務報表的名稱；v4提及提及財務報表附注（包括重要會計政策概要和其他財務報表附注（包括重要會計政策概要和其他解釋性信息）；解釋性信息）；v5指明指明構成整套財務報表的每一財務報表的日期或涵構成整套財務報表的每一財務報表的日期或涵蓋的期間。蓋的期間。v我們我們審計了審計了后附的后附的ABC股份有限

19、公司（以下簡稱股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括公司）財務報表，包括201年年12月月31日的資產負債表日的資產負債表， 12月月31日的資產負債表，日的資產負債表， 201年度的利潤表、股年度的利潤表、股東權益變動表和現東權益變動表和現 20 金流量表以及財務報表附注。金流量表以及財務報表附注。要素四要素四-管理層對財務報表的責任段管理層對財務報表的責任段v管理層管理層對財務報表的責任段應當說明，對財務報表的責任段應當說明，編制財務編制財務報表報表是管理層的是管理層的責任責任，這種責任包括：，這種責任包括：v（1）按照適用的財務報告編制基礎編制財務報）按照適用的財務報告編制基礎

20、編制財務報表，并使其實現表，并使其實現公允反映公允反映；v（2）設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使）設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報舞弊或錯誤導致的重大錯報。v審計報告中對管理層責任的說明包括提及這兩種審計報告中對管理層責任的說明包括提及這兩種責任，這有助于向財務報表使用者解釋執(zhí)行審計責任，這有助于向財務報表使用者解釋執(zhí)行審計工作的前提。工作的前提。要素五要素五-注冊會計師的責任段注冊會計師的責任段 v說明下列內容：說明下列內容：v1注冊會計師的注冊會計師的責任責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表財務

21、報表發(fā)表審計意見發(fā)表審計意見。v2注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求注冊中國注冊會計師審計準則要求注冊會計師遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)會計師遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。理保證。v3審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包

22、括對由于舞弊或錯取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內部控制，以設計恰當的審計程公允列報相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見。序，但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。的總體列報。v4注冊會計師

23、相信獲取的審計證據是充分、適注冊會計師相信獲取的審計證據是充分、適當的，為其發(fā)表審計意見提供了基礎。當的，為其發(fā)表審計意見提供了基礎。財務估價財務估價 要素六要素六-審計意見段審計意見段v1總體要求?？傮w要求。 v審計報告應當包含標題為審計報告應當包含標題為“審計意見審計意見”的段落。的段落。 如果對財務報表發(fā)表無保留意見，除非法律法規(guī)另有規(guī)如果對財務報表發(fā)表無保留意見，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，審計意見應當使用定，審計意見應當使用“財務報表在財務報表在所有重大方面按照所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎（如企業(yè)會計準則等）適用的財務報告編制基礎（如企業(yè)會計準則等）編制編制，公允反映了，公允反映

24、了”的措辭。的措辭。v例：我們認為，例：我們認為，ABC公司財務報表已經按照企業(yè)會計公司財務報表已經按照企業(yè)會計準則和準則和會計制度會計制度 的規(guī)定編制，的規(guī)定編制，在所有重大方在所有重大方面公允反映了面公允反映了ABC公司公司20 有重大方面公允反映了有重大方面公允反映了ABC公司公司201年年12月月31 日的財務狀況以及日的財務狀況以及201年度年度的經營成果和現金流量。的經營成果和現金流量。 v2.適用的財務報告編制基礎。適用的財務報告編制基礎。v3、其他報告責任、其他報告責任財務估價財務估價 要素七要素七-注冊會計師的簽名和蓋章注冊會計師的簽名和蓋章 v 審計報告應當由注冊會計師審計

25、報告應當由注冊會計師簽名并蓋章簽名并蓋章。注冊會計師在審計報。注冊會計師在審計報告上簽名并蓋章，有利于明確法律責任。告上簽名并蓋章，有利于明確法律責任。v 一、會計師事務所應當建立健全一、會計師事務所應當建立健全全面質量控制政策與程序全面質量控制政策與程序以及以及各審計項目的質量控制程序，嚴格按照有關規(guī)定和本通知的要各審計項目的質量控制程序，嚴格按照有關規(guī)定和本通知的要求在求在審計報告上簽名蓋章審計報告上簽名蓋章。（20章質量控制）章質量控制）v 二、審計報告應當由二、審計報告應當由兩名兩名具備相關業(yè)務資格具備相關業(yè)務資格的注冊會計師的注冊會計師簽名簽名蓋章蓋章并經會計師事務所并經會計師事務所

26、蓋章方為有效蓋章方為有效。v （一）（一）合伙會計師事務所合伙會計師事務所出具的審計報告，應當由一名對審計出具的審計報告，應當由一名對審計項目負最終項目負最終復核責任的合伙人復核責任的合伙人和一名和一名負責負責該項目的注冊會計師該項目的注冊會計師簽名蓋章。簽名蓋章。v （二）（二）有限責任會計師事務所有限責任會計師事務所出具的審計報告，應當由會計師出具的審計報告，應當由會計師事務所事務所主任會計師主任會計師或其授權的或其授權的副主任會計師副主任會計師和一名和一名負責負責該項目該項目的注冊會計師簽名蓋章。的注冊會計師簽名蓋章。 要素八要素八-會計師事務所的名稱、地址和蓋章會計師事務所的名稱、地址

27、和蓋章v審計報告應當載明審計報告應當載明會計師事務所的名稱和地址，會計師事務所的名稱和地址，并并加蓋會計師事務所加蓋會計師事務所公章。公章。v注冊會計師承辦業(yè)務，由其所在的會計師事務所統(tǒng)注冊會計師承辦業(yè)務，由其所在的會計師事務所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。因此，一受理并與委托人簽訂委托合同。因此，審計報告審計報告除了應由注冊會計師簽名和蓋章外，還應載明會計除了應由注冊會計師簽名和蓋章外，還應載明會計師事務所的名稱和地址，并加蓋會計師事務所公章師事務所的名稱和地址，并加蓋會計師事務所公章。v 注冊會計師在審計報告中載明會計師事務所地址時注冊會計師在審計報告中載明會計師事務所地址時，標明，標明

28、會計師事務所所在的城市即可會計師事務所所在的城市即可。v 在實務中，審計報告通常載于會計師事務所在實務中，審計報告通常載于會計師事務所統(tǒng)一印統(tǒng)一印刷的、標有該所詳細通訊地址的信箋上刷的、標有該所詳細通訊地址的信箋上，因此，無，因此，無須在審計報告中注明詳細地址。須在審計報告中注明詳細地址。 要素九要素九-報告日期報告日期v審計報告應當注明報告日期。審計報告應當注明報告日期。審計報告日審計報告日不應早于不應早于注冊會計師獲取充分、適當的審計證據（包括管理注冊會計師獲取充分、適當的審計證據（包括管理層認可對財務報表的責任且層認可對財務報表的責任且已批準已批準財務報表報告的財務報表報告的日期），并在

29、此基礎上對財務報表形成審計意見的日期），并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期。日期。v在確定審計報告日時，注冊會計師應當確信已獲取在確定審計報告日時，注冊會計師應當確信已獲取下列兩方面的審計證據：下列兩方面的審計證據：v（1）構成整套財務報表的所有報表（包括相關附注）構成整套財務報表的所有報表（包括相關附注）已編制完成；已編制完成；v（2）被審計單位的董事會、管理層或類似機構）被審計單位的董事會、管理層或類似機構已經已經認可其對財務報表負責。認可其對財務報表負責。要素九要素九-報告日期報告日期v在實務中，注冊會計師在正式簽署審計報告前，通在實務中，注冊會計師在正式簽署審計報告前，通常把審計

30、報告草稿和已審計財務報表草稿一同提交常把審計報告草稿和已審計財務報表草稿一同提交給管理層。如果管理層給管理層。如果管理層批準批準并簽署已審計財務報表并簽署已審計財務報表，注冊會計師即可簽署審計報告。，注冊會計師即可簽署審計報告。注冊會計師簽署注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務報表審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務報表的日期為的日期為同一天同一天，或，或晚于晚于管理層簽署已審計財務報管理層簽署已審計財務報表的日期。表的日期。 標準審計報告標準審計報告v詳見教材詳見教材P416-418，要求記憶審計報告，要求記憶審計報告v多選、下列屬于標準無保留意見的審計報告應該包多選、

31、下列屬于標準無保留意見的審計報告應該包括的基本內容有（括的基本內容有（ ）。）。v A、財務報表批準報出日、財務報表批準報出日v B、注冊會計師的責任段、注冊會計師的責任段v C、注冊會計師簽名并蓋章、注冊會計師簽名并蓋章v D、強調事項段、強調事項段vBCv v 【答案解析答案解析】標準無保留意見審計報告是不附加標準無保留意見審計報告是不附加說明段、強調事項段、其他事項段或其他任何修飾說明段、強調事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報告。性用語的無保留意見的審計報告。練一練練一練v單選、以下關于審計報告的敘述中，單選、以下關于審計報告的敘述中，正確正確的是（的是（ ）。）

32、。vA、審計報告應該由兩位注冊會計師簽名蓋、審計報告應該由兩位注冊會計師簽名蓋章，且其中一位必須是主任會計師章，且其中一位必須是主任會計師vB、注冊會計師如果出具非無保留意見的審、注冊會計師如果出具非無保留意見的審計報告，應在意見段之前增加導致非無保留意見計報告，應在意見段之前增加導致非無保留意見的事項段的事項段vC、審計報告的日期是指編寫完成審計報告、審計報告的日期是指編寫完成審計報告的日期的日期vD、審計報告的收件人是指被審計單位管理、審計報告的收件人是指被審計單位管理層層練一練練一練vBv【答案解析答案解析】v選項選項A，審計報告的簽名，審計報告的簽名不是必須不是必須由主任會計師簽由主任

33、會計師簽字，也可以由主任會計師授權副主任會計師和一名字，也可以由主任會計師授權副主任會計師和一名負責該項目的注冊會計師簽名蓋章；負責該項目的注冊會計師簽名蓋章；v選項選項C，審計報告的日期，審計報告的日期不應早于不應早于注冊會計師獲取注冊會計師獲取充分、適當的審計證據，并在此基礎上對財務報表充分、適當的審計證據，并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期，一般是形成審計意見的日期，一般是注冊會計師完成審計注冊會計師完成審計工作的日期工作的日期，而不是編寫完成審計報告的日期；，而不是編寫完成審計報告的日期；v選項選項D，審計報告的收件人一般是指，審計報告的收件人一般是指審計業(yè)務的委審計業(yè)務的委托人

34、托人，而不是被審計單位管理層。，而不是被審計單位管理層。v第四節(jié)第四節(jié) 非標準審計報告非標準審計報告v重點重點v1，掌握非標準報告的類型，各自的差異，能夠，掌握非標準報告的類型，各自的差異，能夠區(qū)分不同情況下出具何種非標準報告區(qū)分不同情況下出具何種非標準報告v2，掌握出具審計報告時候，不同意見類型相關，掌握出具審計報告時候，不同意見類型相關意見段的表達方式意見段的表達方式v非標準審計審計報告分為哪幾大類？非標準審計審計報告分為哪幾大類？第四節(jié)第四節(jié)非標準審計報告非標準審計報告v一、非無保留意見的審計報告一、非無保留意見的審計報告v（一）非無保留意見的含義（一）非無保留意見的含義v非無保留意見是

35、指非無保留意見是指保留意見、否定意見或無法表示保留意見、否定意見或無法表示意見意見。當存在下列情形之一時，注冊會計師應當在。當存在下列情形之一時，注冊會計師應當在審計報告中發(fā)表審計報告中發(fā)表非無保留意見非無保留意見：v1根據獲取的審計證椐，得出財務報表根據獲取的審計證椐，得出財務報表整體整體存在存在重大錯報重大錯報的結論。（保留意見和否定意見）的結論。（保留意見和否定意見）v重大錯報可能源于：重大錯報可能源于：v（1）選擇的會計政策的恰當性。）選擇的會計政策的恰當性。v（2）對選擇的會計政策的運用。）對選擇的會計政策的運用。v（3）財務報表披露的恰當性或充分性。）財務報表披露的恰當性或充分性。

36、v2無法無法獲取獲取充分、適當充分、適當的審計證據，不能的審計證據，不能得出財務報表整體得出財務報表整體不存在不存在重大錯報的結論重大錯報的結論。（保留意見和無法表示意見）。（保留意見和無法表示意見）v下列情形可能導致注冊會計師無法獲取充下列情形可能導致注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據、也稱為分、適當的審計證據、也稱為審計范圍受審計范圍受到限制到限制：v（1）超出被審針單位控制的情形。）超出被審針單位控制的情形。（會計（會計記錄的毀損；會計記錄被無限期查封）記錄的毀損；會計記錄被無限期查封）財務估價財務估價 第四節(jié)第四節(jié)非標準審計報告非標準審計報告v（2）與注冊會計師工作的性質或時間安排

37、相關）與注冊會計師工作的性質或時間安排相關的情形。的情形。v被審計單位使用權益法對聯營核算，但被審計單位使用權益法對聯營核算，但CPA無法無法獲取有關聯營企業(yè)的財務信息；由于接受審計委獲取有關聯營企業(yè)的財務信息；由于接受審計委托的時間安排，使托的時間安排，使CPA無法實施存貨監(jiān)盤；僅實無法實施存貨監(jiān)盤；僅實施實質性程序不夠充分，但被審計單位的控制無施實質性程序不夠充分，但被審計單位的控制無法信賴。法信賴。v（3）管理層施加限制的情形。）管理層施加限制的情形。v 管理層阻止存貨監(jiān)盤；阻止實施函證管理層阻止存貨監(jiān)盤；阻止實施函證練一練練一練v單選、下列屬于由被審計單選、下列屬于由被審計單位管理層單

38、位管理層造成的造成的審計審計范圍受到限制范圍受到限制的情況是（的情況是（ ）。）。vA、管理層不允許注冊會計師觀察存貨盤點、管理層不允許注冊會計師觀察存貨盤點vB、被審計單位重要的部分會計資料被洪水、被審計單位重要的部分會計資料被洪水沖走，無法進行檢查沖走，無法進行檢查vC、截至資產負債表日處于外海的遠洋捕撈、截至資產負債表日處于外海的遠洋捕撈船隊的捕魚量無法監(jiān)盤船隊的捕魚量無法監(jiān)盤vD、外國子公司的存貨無法監(jiān)盤、外國子公司的存貨無法監(jiān)盤練一練練一練v7、Av【答案解析答案解析】選項選項BCD均屬于超出被審計單均屬于超出被審計單位控制的情形。位控制的情形。二、確定非無保留意見的類型二、確定非無

39、保留意見的類型 v注冊會計師確定恰當的非無保留意見類型，取決注冊會計師確定恰當的非無保留意見類型，取決于下列事項：于下列事項：v（1）導致非無保留意見的事項的性質，是財務）導致非無保留意見的事項的性質，是財務報表報表存在重大錯報存在重大錯報，還是在還是在無法獲取充分、適當無法獲取充分、適當的審計證據的審計證據的情況下的情況下，財務報表可能存在重大錯財務報表可能存在重大錯報；報；v（2）注冊會計師就導致非無保留意見的事項對）注冊會計師就導致非無保留意見的事項對財務報表產生或可能產生影響的財務報表產生或可能產生影響的廣泛性廣泛性作出的判作出的判斷。斷。 確定非無保留意見的類型確定非無保留意見的類型

40、v廣泛性是描述廣泛性是描述錯報影響錯報影響的術語，用以說明錯報對財務的術語，用以說明錯報對財務報表的影響，或者由于無法獲取充分、適當的審計證報表的影響，或者由于無法獲取充分、適當的審計證據而未發(fā)現的錯報（如存在）對財務報表可能產生的據而未發(fā)現的錯報（如存在）對財務報表可能產生的影響。影響。v對財務報表的影響具有對財務報表的影響具有廣泛性廣泛性的情形包括的情形包括:v（1）不限于不限于對財務報表的特定要素、賬戶或項目產生對財務報表的特定要素、賬戶或項目產生影響；影響；v（2）雖然僅對財務報表的特定要素、賬戶或項目產生）雖然僅對財務報表的特定要素、賬戶或項目產生影響，但這些要素、賬戶或項目是或可能

41、是財務報表影響，但這些要素、賬戶或項目是或可能是財務報表的的主要主要組成部分；組成部分；v（3）當與披露相關時，產生的影響對財務報表使用者）當與披露相關時，產生的影響對財務報表使用者理解理解財務報表至關重要。財務報表至關重要。確定非無保留意見的類型確定非無保留意見的類型 v1發(fā)表保留意見。發(fā)表保留意見。v當存在下列情形之一時，注冊會計師應當當存在下列情形之一時，注冊會計師應當發(fā)表保留發(fā)表保留意見意見：v（1）在）在獲取獲取充分、適當的審計證據后，注冊會計充分、適當的審計證據后，注冊會計師認為錯報單獨或匯總起來對財務報表師認為錯報單獨或匯總起來對財務報表影響重大影響重大，但不具有廣泛性但不具有廣

42、泛性。v（2）注冊會計師）注冊會計師無法獲取無法獲取充分、適當的審計證據充分、適當的審計證據以作為形成審計意見的基礎，但認為未發(fā)現的錯報以作為形成審計意見的基礎，但認為未發(fā)現的錯報（如存在）對財務報表可能產生的（如存在）對財務報表可能產生的影響重大影響重大，但不但不具有廣泛性具有廣泛性。確定非無保留意見的類型確定非無保留意見的類型v2發(fā)表否定意見。發(fā)表否定意見。v在獲取充分、適當的審計證據后，如果認為錯報在獲取充分、適當的審計證據后，如果認為錯報單獨或匯總單獨或匯總起來對財務報表的影響重大且起來對財務報表的影響重大且具有廣具有廣泛性泛性，注冊會計師應當發(fā)表，注冊會計師應當發(fā)表否定意見否定意見。

43、v3發(fā)表無法表示意見。發(fā)表無法表示意見。v如果如果無法無法獲取充分、適當的審計證據以作為形成獲取充分、適當的審計證據以作為形成審計意見的基礎，但認為審計意見的基礎，但認為未發(fā)現未發(fā)現的錯報（如存在的錯報（如存在）對財務報表）對財務報表可能產生的影響重大且具有廣泛性可能產生的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應當發(fā)表，注冊會計師應當發(fā)表無法表示意見無法表示意見。 確定非無保留意見的類型確定非無保留意見的類型 表表19-1列示了注冊會計師對導致發(fā)生非無保留意見列示了注冊會計師對導致發(fā)生非無保留意見的事項的性質和這這些事項對財務報表產生或可能的事項的性質和這這些事項對財務報表產生或可能產生影響的廣泛性

44、作出的判斷，以及注冊會計師的產生影響的廣泛性作出的判斷，以及注冊會計師的判斷對審計意見類型的影響。判斷對審計意見類型的影響。導致發(fā)表非無保留導致發(fā)表非無保留意見的事項的性質意見的事項的性質這些事項對財務報表產生或可能產生影響這些事項對財務報表產生或可能產生影響的廣泛性的廣泛性重大但重大但不具有廣泛不具有廣泛性性重大且重大且具有廣泛性具有廣泛性財務報表存在重大財務報表存在重大錯報錯報保留意見保留意見否定意見否定意見無法獲取充分無法獲取充分/適當適當的審計證據的審計證據保留意見保留意見無法表示意見無法表示意見意見段的表述（記憶）意見段的表述（記憶）v（1）發(fā)表保留意見的表述形式。（范例）發(fā)表保留意

45、見的表述形式。（范例P423) v當由于財務報表存在重大錯報而發(fā)表保留意見時，當由于財務報表存在重大錯報而發(fā)表保留意見時，注冊會計師應當根據適用的財務報告編制基礎在審注冊會計師應當根據適用的財務報告編制基礎在審計意見段中說明：計意見段中說明：v 注冊會計師認為，除了導致保留意見的事項段所述注冊會計師認為，除了導致保留意見的事項段所述事項產生的影響外，財務報表在所有重大方面按照事項產生的影響外，財務報表在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制，并實現公允反映。適用的財務報告編制基礎編制，并實現公允反映。意見段的表述（記憶）意見段的表述（記憶）v（2）發(fā)表否定意見的表述形式。（）發(fā)表否定意見的

46、表述形式。（P425） v當發(fā)表否定意見時，注冊會計師應當根據適用的當發(fā)表否定意見時，注冊會計師應當根據適用的財務報告編制基礎在審計意見段中說明：財務報告編制基礎在審計意見段中說明：v注冊會計師認為，由于導致否定意見的事項段所注冊會計師認為，由于導致否定意見的事項段所述事項的重要性，財務報表沒有在所有重大方面述事項的重要性，財務報表沒有在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制，未能實現公按照適用的財務報告編制基礎編制，未能實現公允反映。允反映。意見段的表述（記憶）意見段的表述（記憶）v（3）發(fā)表無法表示意見的表述形式。（）發(fā)表無法表示意見的表述形式。（ P427) v當由于無法獲取充分、適

47、當的審計證據而發(fā)表無當由于無法獲取充分、適當的審計證據而發(fā)表無法表示意見時，注冊會計師應當在審計意見段中法表示意見時，注冊會計師應當在審計意見段中說明：說明：v由于導致無法表示意見的事項段所述事項的重要由于導致無法表示意見的事項段所述事項的重要性，注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據性，注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據以為發(fā)表審計意見提供基礎，因此，注冊會計師以為發(fā)表審計意見提供基礎，因此，注冊會計師不對這些財務報表發(fā)表審計意見。不對這些財務報表發(fā)表審計意見。確定非無保留意見的類型還需要注意兩點：確定非無保留意見的類型還需要注意兩點：v一是，在承接審計業(yè)務后，如果注意到管理層對審計范圍

48、施加了限制，且認為這些限制可能導致財務報表發(fā)表保留或者無法表示意見，注冊會計師應當消除這些限制。v如果管理層拒絕消除限制，注冊會計師應該與治理層溝通，確定能否實施替代的審計程序。v如果不能獲取充分適當的審計證據，應該通過以下方式確定其影響：（1）（2）財務估價財務估價 二、是如果認為有必要對財務報表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見、注冊會計師不應在同一審計報告中發(fā)表中對單一財務報表或財務報表特定要素、賬戶或項目發(fā)表無保留意見。 當然，對經營成果、現金流量發(fā)表無法表示意見，而對財務狀況發(fā)表無保留意見，這種情況可能是被允許的。因為這種情況下，并沒有對財務報表整體發(fā)表無法表示意見。財務估價財務估價 練

49、一練練一練v單選、如果注冊會計師單選、如果注冊會計師無法無法就關聯方和關聯方交就關聯方和關聯方交易獲取充分、適當的審計證據，應視同審計范圍易獲取充分、適當的審計證據，應視同審計范圍受到限制，并根據其對財務報表的影響程度，出受到限制，并根據其對財務報表的影響程度，出具（具（ ）。）。vA、無保留意見或否定意見、無保留意見或否定意見vB、否定意見或無法表示意見、否定意見或無法表示意見vC、保留意見或否定意見、保留意見或否定意見vD、保留意見或無法表示意見、保留意見或無法表示意見練一練練一練vDv【答案解析答案解析】出具否定意見的審計報告，是出具否定意見的審計報告，是注冊會計師獲取了充分、適當的審計

50、證據，認為注冊會計師獲取了充分、適當的審計證據，認為被審計單位財務報表沒有按照適用的會計準則和被審計單位財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。金流量。v而審計范圍受限，是不能獲取充分、適當的而審計范圍受限，是不能獲取充分、適當的審計證據，審計證據，此時，注冊會計師要根據受限的程度此時，注冊會計師要根據受限的程度，考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告，考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。二、審計報告的強調事項段和其他事

51、項段二、審計報告的強調事項段和其他事項段v(一）含義一）含義v強調事項段強調事項段，是指審計報告中含有的一個段落，是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及該段落提及已在已在財務報表中恰當列報或披露的事財務報表中恰當列報或披露的事項，根據注冊會計師的判斷，項，根據注冊會計師的判斷，該事項對使用者理該事項對使用者理解財務報表至關重要。（范例解財務報表至關重要。（范例P430)v 其他事項段其他事項段，是指審計報告中含有的一個段落，是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及該段落提及未在未在財務報表中列報或披露的事項，財務報表中列報或披露的事項，根據注冊會計師的判斷，根據注冊會計師的判斷，該事項與使用

52、者理解審該事項與使用者理解審計工作、注冊會計師的責任或審計報告相關。計工作、注冊會計師的責任或審計報告相關。財務估價財務估價 三、審計報告的強調事項段三、審計報告的強調事項段v（二）需要增加強調事項段的情形及應對措施（二）需要增加強調事項段的情形及應對措施v1.需要增加強調事項段的情形需要增加強調事項段的情形v（1），異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結果存在），異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結果存在不確定不確定性性v（2），），提前提前應用應用(在允許的情況下在允許的情況下)對財務報表有廣對財務報表有廣泛影響的泛影響的新會計準則（不穩(wěn)定性）新會計準則（不穩(wěn)定性）v（3），），存在已經或持續(xù)存在已經或持續(xù)對被

53、審計單位財務狀況產生對被審計單位財務狀況產生重大影響的重大影響的特大災難特大災難v2.應對措施應對措施v （三）需要增加其他事項段的情形（三）需要增加其他事項段的情形v 對于未在財務報表中對于未在財務報表中列報或披露列報或披露，但根據職業(yè)判斷認為，但根據職業(yè)判斷認為與財務報表使用者與財務報表使用者理解理解審計工作、注冊會計師的責任或審計審計工作、注冊會計師的責任或審計報告相關且未被法律法規(guī)禁止的事項，如果認為報告相關且未被法律法規(guī)禁止的事項，如果認為有必要溝通有必要溝通，注冊會計師應當在審計報告中，注冊會計師應當在審計報告中增加其他事項段增加其他事項段，并使用，并使用“其他事項其他事項”或其他

54、適當標題?；蚱渌m當標題。v 注冊會計師應當將其他事項段緊接在審計意見段和強調事項注冊會計師應當將其他事項段緊接在審計意見段和強調事項段（如有）之后。段（如有）之后。如果其他事項段的內容與其他報告責任部如果其他事項段的內容與其他報告責任部分相關，這一段落也可以置于審計報告的分相關，這一段落也可以置于審計報告的其他位置其他位置。v 情形包括：情形包括：1,2,3,4v 與治理層溝通與治理層溝通v 如果擬在審計報告中增加強調事項段或其他事項段，注如果擬在審計報告中增加強調事項段或其他事項段，注冊會計師應當就該事項和擬使用的冊會計師應當就該事項和擬使用的措辭措辭與治理層溝通。與治理層溝通。v綜合題綜

55、合題v1大華會計師事務所于大華會計師事務所于2007年年12月月30日接受了日接受了ABC股份有限公司的審計委托，該公司注冊資本為股份有限公司的審計委托，該公司注冊資本為2000萬元，審計前會計報表的資產總額為萬元，審計前會計報表的資產總額為5000萬元萬元v北京大華會計師事務所委派該所注冊會計師北京大華會計師事務所委派該所注冊會計師A和和B共共同承擔同承擔ABC公司的審計業(yè)務。他們在計劃階段確定公司的審計業(yè)務。他們在計劃階段確定的的重要性水平為重要性水平為90萬元萬元，而在完成階段確定的，而在完成階段確定的重要重要性水平性水平100萬元萬元。注冊會計師。注冊會計師A和和B于于2008年年2月

56、月15日完成了對日完成了對ABC股份有限公司股份有限公司2007年年12月月31日資產日資產負債表及該年度的利潤表、現金流量表的外勤審計負債表及該年度的利潤表、現金流量表的外勤審計工作，在復核工作底稿時，發(fā)現以下需要考慮的事工作，在復核工作底稿時，發(fā)現以下需要考慮的事項：項：v(1)由于該公司一幢建于由于該公司一幢建于1970年、原值年、原值200萬元、預萬元、預計使用年限為計使用年限為50年、已提折舊年、已提折舊136萬元的辦公大樓因萬元的辦公大樓因為未經核實的原因出現裂縫，經過專家鑒定后將預計為未經核實的原因出現裂縫，經過專家鑒定后將預計使用年限改為使用年限改為40年，決定從年，決定從20

57、07年起改變年折舊率年起改變年折舊率，該公司已在，該公司已在2007年年末報表中作相應披露；年年末報表中作相應披露；v(2)該公司在國外一家聯營企業(yè)內據稱有該公司在國外一家聯營企業(yè)內據稱有675000元的元的長期投資，投資收益為長期投資，投資收益為365000元，這些金額已列入元，這些金額已列入2007年的凈收益中，但年的凈收益中，但A和和B未能取得上面所述的聯未能取得上面所述的聯營企業(yè)經審計的會計報表。營企業(yè)經審計的會計報表。受公司記錄性質的限制受公司記錄性質的限制，也未能采取其他程序查明此項長期投資和投資收益的也未能采取其他程序查明此項長期投資和投資收益的金額是否屬實；金額是否屬實；v(3

58、)該公司全部存貨占該公司全部存貨占資產總額資產總額的的50%以上，放置于以上，放置于鄰近單位倉庫內。由于此倉庫倒塌尚未清理完畢，不鄰近單位倉庫內。由于此倉庫倒塌尚未清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監(jiān)盤程序；僅無法估計損失，也無法實施監(jiān)盤程序；v(4)由于存貨使用受到倉庫倒塌的限制，正常業(yè)務受由于存貨使用受到倉庫倒塌的限制，正常業(yè)務受到嚴重影響，因而無力支付到嚴重影響，因而無力支付2008年年4月月10日即將到日即將到期的期的150萬元債務，萬元債務，這一情況均已在會計報表附注這一情況均已在會計報表附注中進行了充分、適當的披露；中進行了充分、適當的披露；v(5)2007年年11月間，該公司

59、被控侵犯專利權，對方月間，該公司被控侵犯專利權，對方要求收取專利權費及罰款要求收取專利權費及罰款200萬元，公司已提出辯萬元，公司已提出辯護，護，此案正在審理之中，最終結果無法確定此案正在審理之中，最終結果無法確定；v(6)由于財務困難，公司沒有由于財務困難，公司沒有預付下年度預付下年度的的15萬元廣萬元廣告費；告費；v(7)A和和B從公司職員處了解到，該公司在從公司職員處了解到，該公司在2008年年5月月份將進行大規(guī)模人事變動。份將進行大規(guī)模人事變動。v要求：要求：v(1)逐一分析上述逐一分析上述7種情況，分別對每種情況指出應種情況，分別對每種情況指出應出具的審計報告類型，并簡要說明理由。將

60、答案填出具的審計報告類型，并簡要說明理由。將答案填入下列表格中。入下列表格中。 v(2)僅考慮情況僅考慮情況(1)、(5)，請代，請代A和和B草擬一草擬一份審計報告。份審計報告。v審計報告審計報告vABC股份有限公司全體股東：股份有限公司全體股東：v我們審計了后附的北京我們審計了后附的北京ABC股份有限公司（以下簡股份有限公司（以下簡稱北京稱北京ABC公司）公司）2007年年12月月31日的資產負債表、日的資產負債表、2007年度的利潤表股東權益變動表和現金流量表以年度的利潤表股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。及財務報表附注。v一、管理層對財務報表的責任一、管理層對財務報表的責任v按