股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及稅收政策課件

1、Company LOGO 股權(quán)投資涉及稅收政策股權(quán)投資涉及稅收政策李滄地稅李滄地稅 王巖王巖T TEL:84620284EL:84620284Company Logo內(nèi)容摘要內(nèi)容摘要 轉(zhuǎn)增股本轉(zhuǎn)增股本2 股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓-個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅3 -其他稅種其他稅種1 初始投資初始投資-取得股權(quán)取得股權(quán)Company Logo初始投資初始投資-取得股權(quán)取得股權(quán)v主要形式：主要形式：v1、資產(chǎn)投資（貨幣性資金、非貨幣性資金）、資產(chǎn)投資（貨幣性資金、非貨幣性資金）v 混合型投資混合型投資v2、企業(yè)資產(chǎn)量化、企業(yè)資產(chǎn)量化v3、科技人員職務(wù)成果、科技人員職務(wù)成果v4、員工股權(quán)激勵(lì)、員工股權(quán)激勵(lì)Compa

2、ny Logo初始投資初始投資-取得股權(quán)取得股權(quán)v 一、資產(chǎn)投資：一、資產(chǎn)投資：v 國稅函國稅函20053192005319號：號： 對個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值對個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價(jià)值。為資產(chǎn)評估前的價(jià)值。v 上述文件被上述文件被國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止國家稅務(wù)總局關(guān)

3、于公布全文失效廢止 部分條部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告（2011年第年第2號）廢止，號）廢止，2號公告自號公告自2011年年1月月4日日起生效。按照實(shí)體起生效。按照實(shí)體從舊原則，在從舊原則，在2號公告生效前，對非貨幣資產(chǎn)評估增值暫不號公告生效前，對非貨幣資產(chǎn)評估增值暫不征收個(gè)人所得稅，征收個(gè)人所得稅，2號公告生效后，對非貨幣資產(chǎn)評估增值號公告生效后，對非貨幣資產(chǎn)評估增值按照按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 。變化點(diǎn)：變化點(diǎn)： 1 1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間； 2 2、扣繳義務(wù)（源泉扣繳）、扣

4、繳義務(wù)（源泉扣繳）Company Logo初始投資初始投資-取得股權(quán)取得股權(quán) 舉例：如某企業(yè)注冊資本150萬元，某個(gè)人股東以原值10萬元、評估價(jià)值15萬元的非貨幣性資產(chǎn)投資，占企業(yè)股份10%。一年后，該個(gè)人股東以20萬元轉(zhuǎn)讓其全部股權(quán)。v 原政策：投資時(shí)暫不繳納個(gè)人所得稅，：投資時(shí)暫不繳納個(gè)人所得稅， 轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)：（轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)：（20201010）20%20%2 2萬元。萬元。v 新政策：20112011年年1 1月月4 4日起日起 取得股權(quán)時(shí)：（取得股權(quán)時(shí)：（15-1015-10）* *20%=120%=1萬元；萬元； 轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)：轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)： （20-1520-15）* *20%=120%

5、=1萬元。萬元。Company Logo初始投資初始投資-取得股權(quán)取得股權(quán)v 對本通知發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)生的個(gè)人以評估增值的非貨幣對本通知發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)生的個(gè)人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資暫未繳納個(gè)人所得稅的，所投資企業(yè)應(yīng)性資產(chǎn)對外投資暫未繳納個(gè)人所得稅的，所投資企業(yè)應(yīng)將個(gè)人股東所投資的非貨幣資產(chǎn)的原始價(jià)值和增值情況、將個(gè)人股東所投資的非貨幣資產(chǎn)的原始價(jià)值和增值情況、個(gè)人股東基礎(chǔ)信息等資料登記臺賬，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)個(gè)人股東基礎(chǔ)信息等資料登記臺賬，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。備案。 Company Logo初始投資初始投資-取得股權(quán)取得股權(quán)v2013年第年第41號公告號公告v國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性

6、投資業(yè)務(wù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)v企業(yè)所得稅處理問題的公告企業(yè)所得稅處理問題的公告v企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。特性的投資業(yè)務(wù)。 v同時(shí)符合五個(gè)條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按本公告同時(shí)符合五個(gè)條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按本公告進(jìn)行企業(yè)所得稅處理進(jìn)行企業(yè)所得稅處理 Company Logo初始投資初始投資-取得股權(quán)取得股權(quán)v二、企業(yè)資產(chǎn)量化取得股權(quán)二、企業(yè)資產(chǎn)量化取得股權(quán) 企業(yè)資產(chǎn)分配給個(gè)人應(yīng)征稅，但是，集體企企業(yè)資產(chǎn)分配給個(gè)人應(yīng)征稅，但是，集體企業(yè)改制時(shí)將業(yè)改制時(shí)將有關(guān)資產(chǎn)有關(guān)資產(chǎn)一次性一次性量化給量化給職工個(gè)人職工個(gè)人則

7、不需要?jiǎng)t不需要納稅。納稅。 v國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的通知得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的通知國稅國稅發(fā)發(fā)【20002000】6060號、國稅函號、國稅函【20012001】832832號號Company Logov根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，允許集體所有制企業(yè)在改制根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，允許集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時(shí)可以將有關(guān)資產(chǎn)量化給職工為股份合作制企業(yè)時(shí)可以將有關(guān)資產(chǎn)量化給職工個(gè)人。個(gè)人。v （ 1 1）對職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不）對職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)

8、的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。v （2 2）對職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量）對職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。征個(gè)人所得稅。v （3 3）對職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企）對職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化

9、資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。v 注：集體所有制改制，不是分配歷年留存的勞動(dòng)分紅。注：集體所有制改制，不是分配歷年留存的勞動(dòng)分紅。Company Logov三、科技人員職務(wù)成果獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)三、科技人員職務(wù)成果獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán) 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知化有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅字（財(cái)稅字1999045號）號） 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知個(gè)人所得稅問題的通知（

10、國稅發(fā)（國稅發(fā)1999125號）規(guī)定，號）規(guī)定，Company Logov 自自1999年年7月月1日起，日起，科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)?？蒲袡C(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，獲獎(jiǎng)技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，獲獎(jiǎng)人在取得股份、出資比例時(shí)，暫不繳納個(gè)人所得稅。人在取得股份、出資比例時(shí)，暫不繳納個(gè)人所得稅。v 取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時(shí)，取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時(shí)，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。v 同時(shí)也規(guī)定，科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股同時(shí)也規(guī)定，科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化

11、職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)主管份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，暫不征收個(gè)人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，暫不征收個(gè)人所得稅。v 但獲獎(jiǎng)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例，對其所得按但獲獎(jiǎng)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例，對其所得按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，財(cái)產(chǎn)原值為零。應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，財(cái)產(chǎn)原值為零。 Company Logov 四、員工股權(quán)激勵(lì)取得股權(quán)四、員工股權(quán)激勵(lì)取得股權(quán) v 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知（國稅函（國稅函2009461）v 財(cái)政部、國家

12、稅務(wù)總局前期已經(jīng)下發(fā)的財(cái)稅財(cái)政部、國家稅務(wù)總局前期已經(jīng)下發(fā)的財(cái)稅200535號、國稅函號、國稅函2006902號、財(cái)稅號、財(cái)稅20095號以及財(cái)稅號以及財(cái)稅200940號號適用于上市公司（含所屬分支機(jī)構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)的員工，其適用于上市公司（含所屬分支機(jī)構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)的員工，其中中上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%（間接控股限于上市公間接控股限于上市公司對二級子公司的持股司對二級子公司的持股）。）。v 間接持股比例，按各層持股比例相乘計(jì)算，上市公司對一級子公司持間接持股比例，按各層持股比例相乘計(jì)算，上市公司對一級子公司持股比例超過股比例超過50

13、%的，按的，按100%計(jì)算。計(jì)算。v （間接控股限于上市公司對二級子公司的持股）。廢止間接控股限于上市公司對二級子公司的持股）。廢止v 關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的公告關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告 2011年第年第27號號v Company Logo轉(zhuǎn)增股本轉(zhuǎn)增股本v主要形式：主要形式：v1.1.資本公積、盈余公積和未分配利潤資本公積、盈余公積和未分配利潤v2.2.資產(chǎn)評估增值（企業(yè)和個(gè)人）資產(chǎn)評估增值（企業(yè)和個(gè)人）v3.3.債轉(zhuǎn)股債轉(zhuǎn)股v4.4.借款增資借款增資Company Logo轉(zhuǎn)增股本轉(zhuǎn)增股本-政策依據(jù)政策依據(jù)v（一）企業(yè)將資本公積、盈余公積及未分配利潤（

14、一）企業(yè)將資本公積、盈余公積及未分配利潤轉(zhuǎn)增個(gè)人股本轉(zhuǎn)增個(gè)人股本v1. 1.除股份制企業(yè)除股份制企業(yè)用用股票溢價(jià)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本外，其他資本公積金、盈余公本公積金轉(zhuǎn)增股本外，其他資本公積金、盈余公積金和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本或分配給個(gè)人的所得積金和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本或分配給個(gè)人的所得部分部分, ,按按“利息、股息、紅利利息、股息、紅利”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅所得稅; ; （國稅發(fā)（國稅發(fā)【19971997】198198號、國稅函號、國稅函【19981998】289289號、國稅函號、國稅函【19981998】333333號、國稅函號、國稅

15、函【19981998】546546號、）號、）Company Logo( (二）資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本二）資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本v 國稅發(fā)1997198號： 股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利 性質(zhì)的分配，性質(zhì)的分配，對個(gè)人對個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。 v 國稅函1998289號 ： “資本公積金資本公積金”僅指股份制企業(yè)僅指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積發(fā)行收入所形成的資本公積金，而以金，而以其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得分配個(gè)人所得部分，

16、應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。稅。v 國稅發(fā)【2008】115號： 個(gè)人股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評估增值個(gè)人股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的部分屬于企業(yè)對個(gè)人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照屬于企業(yè)對個(gè)人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股利息、股息、紅利所得息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由企業(yè)在項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個(gè)人股本時(shí)代扣代繳。代扣代繳。 Company Logo轉(zhuǎn)增資本-資產(chǎn)評估增值v國稅發(fā)【2008】115號： 個(gè)人股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評估個(gè)人股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的部分增值轉(zhuǎn)增個(gè)人

17、股本的部分屬于企業(yè)對個(gè)人股東屬于企業(yè)對個(gè)人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利息、股息、紅利所得利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個(gè)人股本時(shí)代扣代繳。增個(gè)人股本時(shí)代扣代繳。v注：國稅函注：國稅函【20082008】115115號文件暫不執(zhí)行。號文件暫不執(zhí)行。Company Logov山東省地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅有關(guān)山東省地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)問題的批復(fù) 魯?shù)囟惡數(shù)囟惡?013118號號 v可在不超過可在不超過36個(gè)月的期限內(nèi)，分期納稅。個(gè)月的期限內(nèi)，分期納稅。Company L

18、ogo征管： 關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益內(nèi)部的變化 eg. 實(shí)收資本（股本） 資本公積Company Logov（三）債轉(zhuǎn)股和借款增資（三）債轉(zhuǎn)股和借款增資v1.1.關(guān)于債轉(zhuǎn)股：關(guān)于債轉(zhuǎn)股：v所謂所謂“債轉(zhuǎn)股債轉(zhuǎn)股”即債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，是指債權(quán)人將其即債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)，是指債權(quán)人將其對債務(wù)人的所持有債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)閷鶆?wù)人的投資之對債務(wù)人的所持有債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)閷鶆?wù)人的投資之行為或制度，該行為或制度，該債權(quán)人成為債務(wù)人企業(yè)的股東。債權(quán)人成為債務(wù)人企業(yè)的股東。分為政策性債轉(zhuǎn)股和非政策性債轉(zhuǎn)股。分為政策性債轉(zhuǎn)股和非政策性債轉(zhuǎn)股。 Company Logov國家工商總局發(fā)布了國家工商總局發(fā)布了公司債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)登記管理公

19、司債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)登記管理辦法辦法（國家工商行政管理總局令第（國家工商行政管理總局令第57號）號）v對于公司債轉(zhuǎn)股的稅務(wù)處理，早在對于公司債轉(zhuǎn)股的稅務(wù)處理，早在2009年年財(cái)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知稅處理若干問題的通知（財(cái)稅（財(cái)稅200959號，號，以下簡稱以下簡稱“59號文件號文件”）就已經(jīng)給予了明確規(guī)定。就已經(jīng)給予了明確規(guī)定。即企業(yè)債務(wù)重組，即企業(yè)債務(wù)重組，v國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 v關(guān)于發(fā)布關(guān)于發(fā)布企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法的公告的公告v國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告2010

20、年第年第4號號 Company Logov相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：一般性稅務(wù)處理的基本原則一般性稅務(wù)處理的基本原則 v 1.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。失。 2.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。額，確認(rèn)

21、債務(wù)重組損失。 3.債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。變。Company Logov對于債轉(zhuǎn)股的特殊性稅務(wù)處理，實(shí)務(wù)中存在很大對于債轉(zhuǎn)股的特殊性稅務(wù)處理，實(shí)務(wù)中存在很大爭議。爭議。v59號文件規(guī)定，企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定號文件規(guī)定，企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：v其中企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股其中企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損權(quán)投資兩

22、項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。v Company Logov 2.借款增資v 分為向企業(yè)借款和向其他單位或個(gè)人借款增資。v （1）向企業(yè)借款v 納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款，在該納稅年度終了后即不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（財(cái)稅【2003】158）v 企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記

23、為投資者、投資者家庭成員，且借款年度終了后未歸還借款的，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（財(cái)稅【2008】83號）Company Logov（2 2）為投資者支付消費(fèi)性和財(cái)產(chǎn)性支出）為投資者支付消費(fèi)性和財(cái)產(chǎn)性支出v企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外，下同）的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外，下同）的個(gè)人投資者，個(gè)人投資者，以企業(yè)資金以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資

24、者的紅利分配，依照資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（財(cái)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（財(cái)稅【20032003】158158）Company Logov 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算四、應(yīng)納稅額的計(jì)算v 利息、股息、紅利所得，以每次（以支付利息、股息、紅利息、股息、紅利所得，以每次（以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次）收入額為應(yīng)納稅所得額。稅率為利時(shí)取得的收入為一次）收入額為應(yīng)納稅所得額。稅率為20%20%。（個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例）。（個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例）v 五、扣繳義務(wù)人及扣繳時(shí)間五、扣繳義務(wù)人及扣繳時(shí)間v 利息、股息、紅利所得實(shí)行源泉扣繳的征

25、收方式，其扣繳利息、股息、紅利所得實(shí)行源泉扣繳的征收方式，其扣繳v 轉(zhuǎn)增股本轉(zhuǎn)增股本v 扣繳義務(wù)人應(yīng)是直接向納稅義務(wù)人支付利息、股息、紅利扣繳義務(wù)人應(yīng)是直接向納稅義務(wù)人支付利息、股息、紅利的單位。（國稅發(fā)的單位。（國稅發(fā)【19941994】8989號）號）v 六、法律責(zé)任六、法律責(zé)任 v 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款款50%50%以上以上3 3倍以下的罰款。（倍以下的罰款。（稅收征收管理法稅收征收管理法第第6969條）條）

26、Company Logo股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓-自然人股東、法人股東自然人股東、法人股東Company Logo自然人股東股權(quán)變更自然人股東股權(quán)變更v個(gè)人所得稅政策規(guī)定個(gè)人所得稅政策規(guī)定v（一）一般性規(guī)定（一）一般性規(guī)定v財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（個(gè)人所得稅法實(shí)施條例）財(cái)產(chǎn)取得的所得。（個(gè)人所得稅法實(shí)施條例）v個(gè)人所得稅： “財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得” 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)（股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)計(jì)稅成本股權(quán)計(jì)稅成本-與股權(quán)轉(zhuǎn)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的讓

27、相關(guān)的印花稅等稅費(fèi)）等稅費(fèi)）*20%.Company Logo一、計(jì)稅依據(jù)一、計(jì)稅依據(jù) v個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)股權(quán)的所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，按應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納個(gè)人所得稅，稅率繳納個(gè)人所得稅，按次征收。按次征收。v股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入取得股權(quán)所支付的金額轉(zhuǎn)讓過程中所支收入取得股權(quán)所支付的金額轉(zhuǎn)讓過程中所支付的相關(guān)合

28、理費(fèi)用）付的相關(guān)合理費(fèi)用）20%（關(guān)于原值及費(fèi)用（關(guān)于原值及費(fèi)用的確定，納稅人必須提供有關(guān)合法有效憑證）。的確定，納稅人必須提供有關(guān)合法有效憑證）。 Company Logov即（股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)即（股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)股權(quán)成本價(jià)）股權(quán)成本價(jià)）X20%v股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。等形式的金額。 v股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支買該項(xiàng)

29、股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。 Company Logov（二）特殊性規(guī)定（二）特殊性規(guī)定v1.1.關(guān)于違約金的處理關(guān)于違約金的處理v股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因?qū)儆谝蜇?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（國稅函項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（國稅函【20062006】86686

30、6號）號）Company Logo股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓v2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（國稅函【2009】285號、青島市地方稅務(wù)局自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征管暫行辦法 ）發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)v本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，轉(zhuǎn)讓方包含自然人股東及其持本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，轉(zhuǎn)讓方包含自然人股東及其持股情況發(fā)生變化的，由股權(quán)變更單位所在地地稅股情況發(fā)生變化的，由股權(quán)變更單位所在地地稅機(jī)關(guān)管轄；本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓方都是法人股東的，由機(jī)關(guān)管轄；本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓方都是法人股東的，由股權(quán)變更單位主管企業(yè)所得稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。股權(quán)變更單位主管企業(yè)所得稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。Company Logov二九年五月二十

31、八日二九年五月二十八日Company Logo股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓v 股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時(shí)，易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫應(yīng)填寫股權(quán)變更單位申報(bào)信息表股權(quán)變更單位申報(bào)信息表并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。申報(bào)。 股東股權(quán)變更稅源監(jiān)控登記表股東股權(quán)變更稅源監(jiān)控登記表v 3. 3.納稅時(shí)間： 簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議后 (完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易 變更股權(quán)登記前申報(bào)申報(bào) or未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易）未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易） ：股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂的隨意性

32、關(guān)聯(lián)關(guān)系Company Logov對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定產(chǎn)份額核定。v股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格 計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格( (國稅函國稅函【20092009】285285號）號）v自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)取得所得，按照自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)取得所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。 Company Logov2010年年12月月14日，國家

33、稅務(wù)總局發(fā)布日，國家稅務(wù)總局發(fā)布國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告（國家稅（國家稅務(wù)總局公告務(wù)總局公告2010年第年第27號號，以下簡稱，以下簡稱公告公告），進(jìn)一步明確相關(guān)執(zhí)行問題。），進(jìn)一步明確相關(guān)執(zhí)行問題。 下面結(jié)合實(shí)際工作，詳細(xì)解說國家稅務(wù)總下面結(jié)合實(shí)際工作，詳細(xì)解說國家稅務(wù)總局公告局公告2010年第年第27號號Company Logo一、自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）一、自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（以下簡稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得，按（以下簡稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。照公

34、平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。Company Logo二、計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的判定方法二、計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的判定方法v（一）符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，（一）符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低：可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低：v1.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；v2.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；額的；v3.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)

35、同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；v4.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；v5.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。vCompany Logov所謂的正當(dāng)理由，是指以下情形：所謂的正當(dāng)理由，是指以下情形：v1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；v2.因國家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；因國家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；v3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、配偶、父母

36、、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人人；v4.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。Company Logov例例1：2012年年1月，張三以月，張三以200萬元價(jià)格萬元價(jià)格（含價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)）取得（含價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)）取得A企業(yè)企業(yè)25%的股的股權(quán)。權(quán)。2013年年1月，張三以月，張三以150萬元的價(jià)格將萬元的價(jià)格將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李四。由于張三申報(bào)的股權(quán)上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李四。由于張三申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格（轉(zhuǎn)讓價(jià)格

37、（150萬元）低于取得該股權(quán)所支萬元）低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)（付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)（200萬元）。萬元）。v 如果上述轉(zhuǎn)讓不能滿足上面四種情形，那如果上述轉(zhuǎn)讓不能滿足上面四種情形，那我們即可認(rèn)為該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)明顯偏我們即可認(rèn)為該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)低且無正當(dāng)理由，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行核定。行核定。Company Logo三、詳細(xì)列舉可采取核定方法主要種類三、詳細(xì)列舉可采取核定方法主要種類及實(shí)例解析及實(shí)例解析 v方法一：參照每股凈資產(chǎn)或納稅人方法一：參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份

38、額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。v 對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估核實(shí)。企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估核實(shí)。vCompany Logov凈資產(chǎn)是指所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈凈資產(chǎn)是指所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。資產(chǎn)的所有權(quán)。v企業(yè)凈資產(chǎn)在數(shù)量上等于全部資產(chǎn)減去全部負(fù)企業(yè)凈資產(chǎn)在數(shù)量上等于全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債以后的余額。債以后的余額。v用會(huì)計(jì)等式表示為用會(huì)計(jì)等式表示為凈資產(chǎn)資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)資產(chǎn)總額-負(fù)債總額負(fù)債總

39、額所有者權(quán)益總額，所有者權(quán)益總額，所有者權(quán)益包括：所有者權(quán)益包括：投入資投入資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。v凈資產(chǎn)份額就是每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股凈資產(chǎn)份額就是每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)金額。權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)金額。 Company Logov例例2：2012年年1月，張三以月，張三以200萬元價(jià)格（含價(jià)萬元價(jià)格（含價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)）取得款及相關(guān)稅費(fèi)）取得A企業(yè)企業(yè)25%的股權(quán)。的股權(quán)。2013年年1月，張三以月，張三以250萬元的價(jià)格將上述股權(quán)全部萬元的價(jià)格將上述股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給李四。如果張三享有的轉(zhuǎn)讓給李四。如果張三享有的A企業(yè)

40、股權(quán)比例所企業(yè)股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額小于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額小于250萬元，則張三應(yīng)按照萬元，則張三應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓價(jià)格轉(zhuǎn)讓價(jià)格250萬元申報(bào)計(jì)算繳納個(gè)稅：（萬元申報(bào)計(jì)算繳納個(gè)稅：（250-200）20%10（萬元）。（萬元）。v如果轉(zhuǎn)讓時(shí)如果轉(zhuǎn)讓時(shí)A企業(yè)凈資產(chǎn)為企業(yè)凈資產(chǎn)為1400萬元，張三享有萬元，張三享有的的A企業(yè)股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額企業(yè)股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額140025%350（萬元），則稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)（萬元），則稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)為申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低于對應(yīng)凈資產(chǎn)份額而為申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低于對應(yīng)凈資產(chǎn)份額而且無正當(dāng)理由，其核定計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為且無正當(dāng)理由，其核定計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為350萬元，

41、萬元，應(yīng)繳納個(gè)稅為（應(yīng)繳納個(gè)稅為（350-200）20%30（萬（萬元）。元）。 Company Logov值得注意的是，值得注意的是，公告公告明確，對知明確，對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估核實(shí)。介機(jī)構(gòu)評估核實(shí)。 Company Logov青島市地方稅務(wù)局青島市地方稅務(wù)局 青島市物價(jià)局關(guān)于印發(fā)青島市物價(jià)局關(guān)于印發(fā)v股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格認(rèn)定操作指引股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格認(rèn)定操作指引的通知的通知Company LogoCompany Log

42、ov方法二：參照相同或類似條件下同方法二：參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 Company Logov例例3： 2012年年1月，張三以月，張三以200萬元價(jià)格（含萬元價(jià)格（含價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)）取得價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)）取得A企業(yè)企業(yè)25%的股權(quán)。的股權(quán)。2013年年1月，張三以月，張三以250萬元的價(jià)格將上述股萬元的價(jià)格將上述股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給李四。如果張三享有的權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給李四。如果張三享有的A企業(yè)股權(quán)企業(yè)股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額小于比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額小于250萬元，但同屬萬元，但同屬于于A企業(yè)另外

43、一股東也將其持有的企業(yè)另外一股東也將其持有的25%的股權(quán)的股權(quán)以以300萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給李四，此種情形下，稅萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給李四，此種情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)為張三申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)為張三申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由，參照同一企業(yè)其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格正當(dāng)理由，參照同一企業(yè)其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為300萬元，應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓價(jià)格萬元，應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓價(jià)格300萬元申報(bào)計(jì)算繳納個(gè)稅為（萬元申報(bào)計(jì)算繳納個(gè)稅為（300-200）20%20（萬元（萬元)Company Logov方法三：參照相同或類似條件下同類方法三：參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格

44、核定股權(quán)轉(zhuǎn)行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。讓收入。 vCompany Logov例例4：2012年年1月，張三以月，張三以200萬元價(jià)格（含價(jià)款萬元價(jià)格（含價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)）取得及相關(guān)稅費(fèi)）取得A企業(yè)企業(yè)25%的股權(quán)。的股權(quán)。2013年年1月，月，張三以張三以320萬元的價(jià)格將上述股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給李四。萬元的價(jià)格將上述股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給李四。但稅務(wù)機(jī)關(guān)得知當(dāng)?shù)氐悇?wù)機(jī)關(guān)得知當(dāng)?shù)谺企業(yè)與企業(yè)與A企業(yè)屬于同類行業(yè)且企業(yè)屬于同類行業(yè)且企業(yè)條件相類似，企業(yè)條件相類似，B企業(yè)某法人股東將其所擁有的企業(yè)某法人股東將其所擁有的25%的股權(quán)在某聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所轉(zhuǎn)讓，掛牌價(jià)與實(shí)的股權(quán)在某聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所轉(zhuǎn)讓，掛牌價(jià)

45、與實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格均為際轉(zhuǎn)讓價(jià)格均為400萬元。在這種情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)萬元。在這種情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)即可認(rèn)為該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理即可認(rèn)為該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由，照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)由，照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格格400萬元核定張三股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓價(jià)格萬元核定張三股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓價(jià)格400萬元申報(bào)計(jì)算繳納個(gè)稅為（萬元申報(bào)計(jì)算繳納個(gè)稅為（400-200）20%40（萬元）。（萬元）。Company Logo4、再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)成本的確、再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)成本的確認(rèn)要按規(guī)定認(rèn)要按規(guī)定 v公告公告對此進(jìn)行了明確

46、：納稅人再對此進(jìn)行了明確：納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買方負(fù)及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。v本公告所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括上市公司本公告所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括上市公司股份轉(zhuǎn)讓。股份轉(zhuǎn)讓。Company Logo股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓v 3.3.關(guān)于上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)于上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓v 對個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所對個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)，繼續(xù)免免征征個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅。

47、v 自自20102010年年1 1月月1 1日起，對日起，對個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用，適用20%20%的比例稅率的比例稅率征收個(gè)人所得稅。征收個(gè)人所得稅。 v （財(cái)稅（財(cái)稅【20092009】167167號）號）Company Logo股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓v4.4.關(guān)于收回轉(zhuǎn)讓股權(quán)的處理關(guān)于收回轉(zhuǎn)讓股權(quán)的處理v（1 1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)應(yīng)當(dāng)依

48、法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。Company Logov2 2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入

49、未完全其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。（國稅函納個(gè)人所得稅。（國稅函【20052005】130130號）號）Company Logov國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告收個(gè)人所得稅問題的公告 2011年第年第41號號v個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行

50、個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅。 Company Logo股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓v三、其他相關(guān)稅收政策規(guī)定三、其他相關(guān)稅收政策規(guī)定v 1.營業(yè)稅營業(yè)稅v 2

51、0032003年年1 1月月1 1日以前，日以前，以不動(dòng)產(chǎn)（無形資產(chǎn)）投資入股，參以不動(dòng)產(chǎn)（無形資產(chǎn)）投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按本稅目營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅。（國稅發(fā)征稅。（國稅發(fā)【19931993】149149號）號）v 20032003年年1 1月月1 1日以后，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。日以后，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。 （財(cái)稅（財(cái)稅【20022002】191191號）號）v 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告v 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告2011年第年第51號號 v Company Logov 2.增值稅增值稅v國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告題的公告v 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告 2011年第年第13號號 v 納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給及與其