財務會計——包裝物和低值易耗品

1、第四節(jié)第四節(jié) 周轉材料周轉材料包裝物和低值易耗品包裝物和低值易耗品企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1號號存貨存貨應用指南中明應用指南中明確規(guī)定了周轉材料的定義及范圍：確規(guī)定了周轉材料的定義及范圍： 周轉材料周轉材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉移，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產的材料，的材料，1、包裝物包裝物和和低值易耗品低值易耗品，應當采用一次轉銷法，應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法進行攤銷；或者五五攤銷法進行攤銷；2、企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳、企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料等，可

2、以采用一次轉銷手架和其他周轉材料等，可以采用一次轉銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。 包裝物包裝物包裝物包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包括：包括：1. 生產過程中生產過程中用于包裝產品用于包裝產品作為作為產品組成部分產品組成部分的包裝物；的包裝物； 2. 隨同產品隨同產品出售出售而而不單獨計價不單獨計價的包裝物；的包裝物； 3. 隨同產品隨同產品出售出售而而單獨計價單獨計價的包裝物；的包裝物； 4. 出租出租或或出借出借給購買單位使用的包裝

3、物。給購買單位使用的包裝物。注意注意：下列各項不屬于包裝物的核算范圍下列各項不屬于包裝物的核算范圍（1）各種包裝材料各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應在鐵皮等，應在“原材料原材料”科目內核算；科目內核算；（2）用于儲存和保管商品、材料而不對用于儲存和保管商品、材料而不對外出售的包裝物外出售的包裝物，應按價值大小和使用應按價值大小和使用年限長短，分別在年限長短，分別在“固定資產固定資產”或或“低低值易耗品值易耗品”科目核算；科目核算；（3）計劃上）計劃上單獨列作企業(yè)商品產品的自單獨列作企業(yè)商品產品的自制包裝物制包裝物，應作為應作為“庫存商品庫存商品” 處理處理。設置設置“包

4、裝物包裝物”賬戶賬戶 是用來核算包裝物的收入、發(fā)出和結存情況的是用來核算包裝物的收入、發(fā)出和結存情況的賬戶。賬戶。屬于屬于資產類資產類賬戶。賬戶。 明細賬設置：明細賬設置：應按包裝物的類別、品種規(guī)格設應按包裝物的類別、品種規(guī)格設置。置。包裝物核算的科目設置包裝物核算的科目設置 包裝物包裝物1 1、購入、自制、委托外、購入、自制、委托外 單位驗收入庫單位驗收入庫2 2、出租、出借包、出租、出借包 裝物的收回裝物的收回1 1、領用、領用2 2、隨同商品出售、隨同商品出售3 3、出租、出借、出租、出借4 4、報廢、報廢期末余額期末余額（1 1）包裝物增加的核算）包裝物增加的核算 企業(yè)購入、自制、委托

5、外單位加工完成企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物，以及其他方式取得驗收入庫的包裝物，以及其他方式取得的包裝物，其的包裝物，其賬務處理與原材料一樣賬務處理與原材料一樣，可比照可比照“原材料原材料”科目的相關規(guī)定進行科目的相關規(guī)定進行會計處理會計處理。例：例：1、6月月6日安踏購入一批紙箱，價值日安踏購入一批紙箱，價值6000元，元， 增值稅增值稅1020元，以支票支付，尚未入庫。元，以支票支付，尚未入庫。 2、6月月9日，上述包裝物驗收入庫。日，上述包裝物驗收入庫。借：在途物資借：在途物資XX公司公司 6000.00 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）1

6、020.00 貸：銀行存款貸：銀行存款 7020.00借：周轉材料借：周轉材料包裝物包裝物紙箱紙箱 6000.00 貸：在途物資貸：在途物資XX公司公司 6000.00收入包裝物的核算收入包裝物的核算（購入、自制、委托加工）（購入、自制、委托加工）與原材料與原材料核算相似核算相似作業(yè)作業(yè)（2 2）發(fā)出包裝物的核算）發(fā)出包裝物的核算生產領用包裝物生產領用包裝物 用于包裝產品并構成了產品組成部分，應將包裝物成用于包裝產品并構成了產品組成部分，應將包裝物成本計入產品生產成本。本計入產品生產成本。 借：生產成本借：生產成本 貸：周轉材料貸：周轉材料包裝物包裝物 v 若采用若采用計劃成本計劃成本核算核算

7、，月度終了，應結轉生產領用，月度終了，應結轉生產領用包裝物應分攤的成本差異：包裝物應分攤的成本差異： 借：生產成本借：生產成本 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 (超支用籃字，節(jié)約用紅字超支用籃字，節(jié)約用紅字) 隨同產品出售而不單獨計價的包裝物隨同產品出售而不單獨計價的包裝物 列作列作銷售費用銷售費用處理處理 借：銷售費用借：銷售費用 貸：周轉材料貸：周轉材料包裝物包裝物 v 若采用若采用計劃成本計劃成本核算，月度終了應結轉出核算，月度終了應結轉出售包裝物應分攤的成本差異：售包裝物應分攤的成本差異：借：銷售費用借：銷售費用 貸：材料成本差異貸：材料成本差異-包裝物包裝物(超支用籃字，超支用籃字

8、，節(jié)約用紅字節(jié)約用紅字) 隨同產品出售而單獨計價的包裝物隨同產品出售而單獨計價的包裝物 視為視為材料銷售，材料銷售，計入計入其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 貸：周轉材料貸：周轉材料包裝物包裝物 v 若采用若采用計劃成本計劃成本核算核算，月度終了應，月度終了應結轉出售包裝物應分攤的成本差異：結轉出售包裝物應分攤的成本差異： 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 (超支用籃字，節(jié)約超支用籃字，節(jié)約用紅字用紅字) 【例題】企業(yè)出售化學產品一批，【例題】企業(yè)出售化學產品一批，20只塑料桶只塑料桶隨同產品一同出售但隨同產品一同出售但不單獨計價不單

9、獨計價，每只塑料，每只塑料桶成本為桶成本為50元。元。 借：銷售費用借：銷售費用 1 000 貸：貸：周轉材料周轉材料包裝物包裝物 1 000【例題】印刷廠銷售雜志領用塑料袋一批【例題】印刷廠銷售雜志領用塑料袋一批,成本成本500元元,該批塑料袋該批塑料袋不單獨計價。不單獨計價。借：借：銷售費用銷售費用 500.00 貸：周轉材料貸：周轉材料包裝物包裝物紙箱紙箱 500.00 【例題】長安油料廠銷售汽油領用桶一批【例題】長安油料廠銷售汽油領用桶一批,成本成本6000元元,該批桶該批桶單獨計價單獨計價。借：借：其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 6000.00 貸：周轉材料貸：周轉材料包裝物包裝物紙箱紙箱

10、 6000.00【例題】【例題】 企業(yè)出售精密儀器二臺，隨同儀器一同出售企業(yè)出售精密儀器二臺，隨同儀器一同出售且且單獨作價單獨作價的包裝用木箱二個，每個售價的包裝用木箱二個，每個售價80元，帳面元，帳面價價50元，增值稅率元，增值稅率17%17%，款項已收。，款項已收。 借：銀行存款借：銀行存款 187.2 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 160 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 27.2v隨同產品出售而單獨計價的包裝物隨同產品出售而單獨計價的包裝物 視為視為材料銷售，材料銷售，計入計入其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 100 貸：包裝物

11、貸：包裝物 100出租（出借）包裝物出租（出借）包裝物 出租包裝物的租金收入出租包裝物的租金收入 出租（出借）包裝物成本的結轉出租（出借）包裝物成本的結轉核算的主要內容：核算的主要內容： 收取包裝物押金收取包裝物押金 沒收包裝物押金（逾期未退還包裝物）沒收包裝物押金（逾期未退還包裝物） 收回出租（出借）包裝物等收回出租（出借）包裝物等 一次攤銷法一次攤銷法出租（出借）包裝物常用攤銷方法：出租（出借）包裝物常用攤銷方法： 分次攤銷法分次攤銷法 五五攤銷法五五攤銷法（1） 出租（出借）包裝物時：出租（出借）包裝物時： 結轉其成本結轉其成本 出租出租包裝物包裝物其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 出借出借包裝

12、物包裝物銷售費用銷售費用 采用采用“一次攤銷法一次攤銷法”： 出租（出借）包裝物金額比較小可采用這種出租（出借）包裝物金額比較小可采用這種方法，方法，領用時領用時一次全部計入一次全部計入： 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 （出租）（出租） 銷售費用銷售費用 （出借）（出借） 貸：貸：周轉材料周轉材料包裝物包裝物 采用分期（次）攤銷法：采用分期（次）攤銷法：當出租（出借）當出租（出借）包裝物金額較大的可采用分期（次）攤銷法核包裝物金額較大的可采用分期（次）攤銷法核算算 第一次領用第一次領用 借：周轉材料借：周轉材料包裝物包裝物 （在用）（在用） 貸：周轉材料貸：周轉材料包裝物包裝物 （在庫）（

13、在庫） 每月攤銷時每月攤銷時 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 （出租）（出租） 銷售費用銷售費用 （出借）（出借） 貸：貸：周轉材料周轉材料包裝物包裝物 （在用）（在用）練習題練習題4五五攤銷法五五攤銷法 首次領用時，攤銷首次領用時，攤銷50，報廢時，攤銷，報廢時，攤銷50科目設置：包裝物科目設置：包裝物庫存庫存 庫存庫存 包裝物包裝物 包裝物包裝物 包裝物包裝物后面將做詳細闡述后面將做詳細闡述（2）收取出租包裝物）收取出租包裝物租金租金時：時： 借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）借：銀行存款（庫存現(xiàn)金） 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）

14、（3）收取包裝物）收取包裝物押金押金時：時： 借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）借：銀行存款（庫存現(xiàn)金） 貸：貸：其他應付款其他應付款（4）退回包裝物押金時：退回包裝物押金時： 借：借：其他應付款其他應付款 貸：銀行存款貸：銀行存款 （5）沒收包裝物押金時：）沒收包裝物押金時： 對于逾期未退回包裝物而對于逾期未退回包裝物而沒收的沒收的包裝物押金包裝物押金，扣除應，扣除應交增值稅后的金額作為交增值稅后的金額作為“”處理。處理。 借：其他應付款（其他應付款按沒收的押金入賬）借：其他應付款（其他應付款按沒收的押金入賬） 貸：應交稅金貸：應交稅金應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入

15、其中：其中： 若沒收的押金收入應交若沒收的押金收入應交消費稅消費稅，則計入其他業(yè)務支出，則計入其他業(yè)務支出。 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 貸：應交稅金貸：應交稅金應交消費稅應交消費稅 增值稅稅率押金其他業(yè)務收入1對于逾期未退包裝物沒收對于逾期未退包裝物沒收加收加收的押金，的押金，扣除扣除應交增值稅、（應交消費稅）后轉作應交增值稅、（應交消費稅）后轉作“”處理。處理。 借：其他應付款借：其他應付款 貸：應交稅金貸：應交稅金應交增值稅應交增值稅(銷項稅銷項稅額額) 應交稅費應交稅費應應交消費稅交消費稅 營業(yè)外收入營業(yè)外收入（6）收回出租（出借）包裝物及報廢時：）收回出租（出借）包裝物及報廢時

16、： 收回不能使用報廢的包裝物，應按其殘料價值入賬收回不能使用報廢的包裝物，應按其殘料價值入賬 借：原材料借：原材料殘料殘料 貸：其他業(yè)務成本貸：其他業(yè)務成本 （出租）（出租） 銷售費用銷售費用 （出借）（出借）（7）結轉出租（出借）包裝物應分攤的成）結轉出租（出借）包裝物應分攤的成本差異：本差異： 若采用計劃成本進行材料日常核算，月度終了，應結若采用計劃成本進行材料日常核算，月度終了，應結轉出租（出借）包裝物應分攤的成本差異：轉出租（出借）包裝物應分攤的成本差異： 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 (出租出租) 銷售費用銷售費用 (出借出借) 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 【例題】【例題】

17、3月月1日安踏企業(yè)將日安踏企業(yè)將50個木箱個木箱出租出租，成本，成本500元，每月租金元，每月租金250元，增值稅元，增值稅42.5元，押金元，押金500元。元。5月月1日，租期滿，收回日，租期滿，收回40個個木箱，有木箱，有10個已毀損，無法收回，沒收押金個已毀損，無法收回，沒收押金100元，其余押金退回。元，其余押金退回。出租時出租時: 收押金時收押金時 收租金時收租金時回收時回收時: 逾期未收到包裝物押金沒收逾期未收到包裝物押金沒收 退回押金時退回押金時借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 292.5 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 250 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅）應交增值稅（銷項稅）

18、42.5 借借:其他應付款其他應付款某企業(yè)某企業(yè) 100 貸貸:其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 85.47 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅）應交增值稅（銷項稅）14.53借借:其他應付款其他應付款某企業(yè)某企業(yè) 400 貸貸:庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 400借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 500 貸：其他應付款貸：其他應付款-某企業(yè)某企業(yè) 500【例題】【例題】3月月1日安踏企業(yè)將日安踏企業(yè)將50個木箱個木箱出借出借，成本，成本500元，押金元，押金500元。元。5月月1日，收回日，收回30個木箱，有個木箱，有20個已毀損，無法收回，沒收押個已毀損，無法收回，沒收押金金100元，其余押金退回。元，其余押金退回。

19、出借時出借時: 領用時領用時 收押金時收押金時回收時回收時: 沒收押金時沒收押金時 退回押金時退回押金時借：銷售費用借：銷售費用 500 貸：貸：周轉材料周轉材料包裝物包裝物木箱木箱 500借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 500 貸：其他應付款貸：其他應付款某企業(yè)某企業(yè) 500 借借:其他應付款其他應付款某企業(yè)某企業(yè) ？ 貸貸:其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 ？ 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅）？應交增值稅（銷項稅）？ 借借:其他應付款其他應付款某企業(yè)某企業(yè) ？ 貸貸:庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 ？ 【練習練習】：某企業(yè)：某企業(yè)3月份月份給給B公司新包公司新包裝物裝物500個個，每個成本，每個成本10元元，每個

20、收取租，每個收取租金金4元元（不含稅）和押金（不含稅）和押金1170元元。并按。并按規(guī)定計算收取增值稅。已通過銀行收取。規(guī)定計算收取增值稅。已通過銀行收取。 該包裝物出租期為該包裝物出租期為5個月，期滿后，個月，期滿后，B公司退還包裝物公司退還包裝物460個個，其余未退回。已，其余未退回。已退回的包裝物不能再使用，報廢時有殘料退回的包裝物不能再使用，報廢時有殘料估價估價500元元入庫。企業(yè)退還押金入庫。企業(yè)退還押金5382元元，其余押金予以沒收，并按規(guī)定計算應交增其余押金予以沒收，并按規(guī)定計算應交增值稅，增值稅率值稅，增值稅率17。 要求：分別采用要求：分別采用一次攤銷法一次攤銷法進行核算進行

21、核算。出租包裝物時：出租包裝物時： 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 5000 貸：包裝物貸：包裝物 5000收取包裝物租金時：收取包裝物租金時： 借：銀行存款借：銀行存款 2 340 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 2000 應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 340 收取包裝物押金時：收取包裝物押金時： 借：銀行存款借：銀行存款 5850 貸：其他應付款貸：其他應付款B公司公司 5850租賃期滿，收回包裝物已報廢，殘料入庫時：租賃期滿，收回包裝物已報廢，殘料入庫時： 借：原材料借：原材料殘料殘料 500 貸：其他業(yè)務成本貸：其他業(yè)務成本 500退回包裝物押金時：

22、退回包裝物押金時： 借：其他應付款借：其他應付款B公司公司 5382（11.70460） 貸：銀行存款貸：銀行存款 5382沒收包裝物押金時：沒收包裝物押金時： 借：其他應付款借：其他應付款 B公司公司 468 （11.7040） 貸：應交稅金貸：應交稅金應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 68 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 400上例資料改為上例資料改為包裝物包裝物出借包裝物時：出借包裝物時： 借：銷售費用借：銷售費用 5000 貸：包裝物貸：包裝物 5000收取包裝物押金時：收取包裝物押金時： 借：銀行存款借：銀行存款 5850 貸：其他應付款貸：其他應付款B公司公司 5850租賃期滿，

23、收回包裝物已報廢，殘料入庫時租賃期滿，收回包裝物已報廢，殘料入庫時： 借：原材料借：原材料殘料殘料 500 貸：銷售費用貸：銷售費用 500退回包裝物押金時：退回包裝物押金時： 借：其他應付款借：其他應付款B公司公司 5382（11.70460） 貸：銀行存款貸：銀行存款 5382沒收包裝物押金時：沒收包裝物押金時： 借：其他應付款借：其他應付款 468 （11.7040） 貸：應交稅金貸：應交稅金應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 68 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 400【例題】東方企業(yè)在銷售產品的過程中【例題】東方企業(yè)在銷售產品的過程中給給甲企業(yè)包裝物甲企業(yè)包裝物500500只，每只只

24、，每只，每，每只包裝物收取押金只包裝物收取押金5050元和租金元和租金1010元，已存入元，已存入銀行。租用期滿后，甲企業(yè)退回包裝物銀行。租用期滿后，甲企業(yè)退回包裝物450450只，只，其中其中4040只不能繼續(xù)使用，報廢時收回殘料只不能繼續(xù)使用，報廢時收回殘料100100元，已入庫，另外元，已入庫，另外5050只包裝物甲企業(yè)逾期未只包裝物甲企業(yè)逾期未退回，按合同規(guī)定沒收押金退回，按合同規(guī)定沒收押金2 5002 500元，其余押元，其余押金退回。該企業(yè)適用的增值稅稅率為金退回。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%17%。假。假定包裝物出租月份定包裝物出租月份。根據(jù)上。根據(jù)上述資料，用述資料，用進行會

25、計處理。進行會計處理。 （1 1）領用包裝物用于出租時）領用包裝物用于出租時借：包裝物借：包裝物出租出租包裝物包裝物 20 000 20 000 貸：包裝物貸：包裝物庫存庫存未用未用 20 000 20 000攤銷攤銷50%50%：借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 10 000 10 000 貸：包裝物貸：包裝物包裝物攤銷包裝物攤銷 10 000 10 000（2 2）收到租金和押金時）收到租金和押金時借：銀行存款借：銀行存款 30850 30850 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 5000 5000 應交稅金應交稅金應交增值稅（銷）應交增值稅（銷） 850 850 其他應付款其他應付款 2

26、5 000 25 000 （3）退回包裝物）退回包裝物450只，其中只，其中410只仍可繼續(xù)使只仍可繼續(xù)使用，另外用，另外40只不能繼續(xù)使用予以報廢，收回殘只不能繼續(xù)使用予以報廢，收回殘料料100元。元。退回包裝物：退回包裝物：借：包裝物借：包裝物庫存庫存已用已用 16 400 （410*40） 貸：包裝物貸：包裝物出租出租包裝物包裝物 16 400收回殘料：收回殘料：借：原材料借：原材料 100 貸：其他業(yè)務成本貸：其他業(yè)務成本 100退回押金退回押金 ： 借：其他應付款借：其他應付款 22 500 （450*50） 貸：銀行存款貸：銀行存款 22 500攤銷攤銷40只包裝物只包裝物50%成

27、本成本借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 800 貸：包裝物貸：包裝物包裝物包裝物攤銷攤銷 800注銷未還的注銷未還的40只包裝物的成本和已攤銷的價值只包裝物的成本和已攤銷的價值(此此時包裝物確定收不回來了時包裝物確定收不回來了)借：包裝物借：包裝物包裝物包裝物攤銷攤銷 1 600 貸：包裝物貸：包裝物出租出租包裝物包裝物 1 600結轉結轉40只的材料成本差異只的材料成本差異借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 32 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 32 （40*40*2%）（4）對逾期未退回的）對逾期未退回的50只包裝物只包裝物沒收押金沒收押金 借：其他應付款借：其他應付款 2 500 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 2 136.75 應交稅金應交稅金應交增值