第五章其他相關(guān)稅

1、第五章第五章 其他相關(guān)稅收其他相關(guān)稅收 2011年的分值為10分 2012年估計(jì)值在10分.重點(diǎn)關(guān)注不定項(xiàng)選擇題中:房產(chǎn)稅印花稅 土地增值稅 計(jì)算問(wèn)題第一節(jié) 房產(chǎn)稅法律制度 一、納稅人（）（一、納稅人（）（20082008年判斷題）（年判斷題）（P157P157） 房產(chǎn)稅的納稅人是指在我國(guó)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)（不包括農(nóng)村）內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人，具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。 1.產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家的，其經(jīng)營(yíng)管理的單位為納稅人。 2.產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人的，集體單位和個(gè)人為納稅人。 3.產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人。 【解釋】房屋所有人稱為房屋“出典人”， 支付現(xiàn)金的人稱為

2、房屋的“承典人”。 4.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人均不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。 5.產(chǎn)權(quán)未確定以及租典（租賃、出典）糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。 6.納稅單位和個(gè)人無(wú)租使用房產(chǎn)管理部門(mén)、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。 7.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅，但對(duì)出售前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。 【例題1判斷題】張某將個(gè)人擁有產(chǎn)權(quán)的房屋出典給李某，則李某為該房屋房產(chǎn)稅的納稅人。（ ）（2008年） 【答案】 【解析】房屋出典的，承典人為房產(chǎn)稅的納稅人。 【例題2單選題】根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，下

3、列各項(xiàng)中，符合房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人規(guī)定的是（ ）。 A.產(chǎn)權(quán)未確定的，不納稅 B.房屋產(chǎn)權(quán)出典的，由出典人納稅 C.產(chǎn)權(quán)糾紛未解決的，由代管人或使用人納稅 D.產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家的，不納稅 【答案】C （1）選項(xiàng)AC：產(chǎn)權(quán)未確定或者糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人； （2）選項(xiàng)B：產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人； （3）選項(xiàng)D：產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家的，其經(jīng)營(yíng)管理的單位為納稅人。 二、征稅范圍（）二、征稅范圍（）(P158)(P158) 1.房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的房屋，不包括農(nóng)村。 2.獨(dú)立于房屋之外的建筑物（如圍墻、煙囪、水塔、室外游泳池等）不屬于房產(chǎn)，不是房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象。 【

4、例題多選題】根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納房產(chǎn)稅的有（ ）。 A.某賓館的圍墻 B.某賓館的室外游泳池 C.某企業(yè)的辦公樓 D.某房地產(chǎn)公司出租的寫(xiě)字樓 【答案】CD 三、應(yīng)納稅額（）三、應(yīng)納稅額（） 【解釋】房產(chǎn)稅按“年度”計(jì)算。 1.從價(jià)計(jì)征 1.2 （1）計(jì)稅依據(jù)=原值一次減除1030 （2）應(yīng)納稅額原值（1扣除比例）1.2 【解釋1】具體扣減比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，試題中肯定會(huì)明確給出。 【解釋2】自2009年1月1日起，對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。 【解釋3】房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的

5、各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。主要包括：暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備；各種管線，如蒸汽、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線；電梯、升降機(jī)、過(guò)道、曬臺(tái)等。 【解釋4】凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。（2009年判斷題） 【例題1判斷題】凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。（ ）（2009年） 【答案】 【例題2單選題】某企業(yè)一幢房產(chǎn)原值600

6、000元，已知房產(chǎn)稅稅率為1.2，當(dāng)?shù)匾?guī)定的房產(chǎn)稅扣除比例為30。根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，該房產(chǎn)年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅額為（）元。（2008年） A.9360 B.7200 C.5040 D.2160 【答案】C 【解析】應(yīng)納房產(chǎn)稅 600000（130）1.25040（元）。 【例題3單選題】某企業(yè)2008年度自有生產(chǎn)用房原值 5000萬(wàn)元，賬面已提折舊1000萬(wàn)元。已知房產(chǎn)稅稅率為 1.2，當(dāng)?shù)卣?guī)定計(jì)算房產(chǎn)余值的扣除比例為30。 根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的 房產(chǎn)稅稅額為( )萬(wàn)元。（2009年） A.18 B.33.6 C.42 D.48 【答案】C 【解析】

7、應(yīng)納房產(chǎn)稅 5000（130）1.242 2.從租計(jì)征 12 應(yīng)納稅額租金收入12 【解釋】對(duì)個(gè)人按照市價(jià)出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4的稅率征收房產(chǎn)稅。 鏈接】個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租居民住房適用10的個(gè)人所得稅稅率。 【例題2判】農(nóng)民王某于2011年1月1日將其在本村價(jià)值20萬(wàn)元的樓房出租，當(dāng)年共取得租金收入3000元。按照房產(chǎn)稅從租計(jì)征的規(guī)定計(jì)算，王某當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅360元。（ ） 【答案】 【解析】房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村 【例題1單選題】甲公司2011年自有房屋10棟，其中8棟用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，8棟房產(chǎn)原值共計(jì)1000萬(wàn)元（其中不包括冷暖通風(fēng)設(shè)備60萬(wàn)元）；2棟房屋出租給乙公司，年

8、租金收入50萬(wàn)元。當(dāng)?shù)卣?guī)定允許按房產(chǎn)原值減除20后的余值計(jì)稅。根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，甲公司2011年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（ ）萬(wàn)元。 A.9.600 B.10.176 C.16.176 D.10.056 【答案】C （1）凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅； （2）甲公司應(yīng)納房產(chǎn)稅（100060）（120）1.2501216.176（萬(wàn) 3.特殊規(guī)定 （1）以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)，投資者參與投資利潤(rùn)分紅、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按照“房產(chǎn)余值”作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。 （2）以房產(chǎn)投資收取固定收入、不

9、承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，視同出租，按照“租金收入”為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。 （3）對(duì)于融資租賃的房屋，以“房產(chǎn)余值”作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。 （4）自2007年1月1日起，對(duì)居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)，由實(shí)際經(jīng)營(yíng)（包括自營(yíng)和出租）的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。其中: 自營(yíng)的按照房產(chǎn)原值減除1030后的余值計(jì)征； 出租房產(chǎn)的，按照租金收入計(jì)征。 【例題單選題】某企業(yè)有原值為2500萬(wàn)元的房產(chǎn)，2011年1月1日將其中的30用于對(duì)外投資聯(lián)營(yíng)，投資期限為10年，每年收取固定利潤(rùn)分紅50萬(wàn)元，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。已知，當(dāng)?shù)卣?guī)定的房產(chǎn)稅扣除比例為20。根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)2011年度應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（

10、 ）。 A.24萬(wàn)元 B.22.80萬(wàn)元 C.30萬(wàn)元 D.16.80萬(wàn)元 【答案】B （1）用于對(duì)外投資聯(lián)營(yíng)的部分，由于其不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，只收取固定收入，視同出租，其計(jì)稅依據(jù)為租金收入，即每年的固定利潤(rùn)分紅50萬(wàn)元， 應(yīng)納稅額50126（萬(wàn)元）； （2）剩余部分以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)納稅額 250070（120）1.216.80（萬(wàn)元）； （3）該企業(yè)2011年度應(yīng)繳納房產(chǎn)稅616.822.8（萬(wàn)元）。 四、稅收減免（）（四、稅收減免（）（P161P161P163P163） 1.國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)“自用”（不包括出租）的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。 2.由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)（全額或差額）

11、的單位（學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院以及文化、體育、藝術(shù)類單位）所有的、本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。 【解釋】上述單位所屬的附屬工廠、商店、招待所等不屬于單位公務(wù)、業(yè)務(wù)的用房，應(yīng)照章納稅。 3.宗教寺廟、公園、名勝古跡“自用”的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。 【解釋】宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設(shè)的營(yíng)業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，不屬于免稅范圍，應(yīng)照章征稅。 4.個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)（居民住房），免征房產(chǎn)稅。 【解釋】對(duì)個(gè)人擁有的營(yíng)業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章征稅。 5.納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征

12、房產(chǎn)稅。 6.對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。 7.老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。 【例題單選題】某企業(yè)擁有A、B兩棟房產(chǎn)，A棟自用，B棟出租。A、B兩棟房產(chǎn)在2010年1月1日時(shí)的原值分別為1200萬(wàn)元和1000萬(wàn)元，2010年4月底B棟房產(chǎn)租賃到期。自2010年5月1日起，該企業(yè)由A棟搬至B棟辦公，同時(shí)對(duì)A棟房產(chǎn)開(kāi)始進(jìn)行大修至年底完工。企業(yè)出租B棟房產(chǎn)的月租金為10萬(wàn)元，地方政府規(guī)定按房產(chǎn)原值減除20的余值計(jì)稅。根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)2010年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（ ）萬(wàn)元。 A.15.04 B.16.32 C.18.24 D.22.

13、72 【答案】A （1）納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅，A棟房產(chǎn)2010年應(yīng)納房產(chǎn)稅1200（120）1.24個(gè)月/123.84（萬(wàn)元）； （2）B棟房產(chǎn)2010年應(yīng)納房產(chǎn)稅10124個(gè)月1000（120）1.28個(gè)月/1211.2（萬(wàn)元）； （3）該企業(yè)2010年應(yīng)納房產(chǎn)稅3.8411.215.04（萬(wàn)元）。 五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（）（五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（）（20102010年單選題）（年單選題）（P163P163） 1.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起，繳納房產(chǎn)稅。 2.納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。 3.納稅

14、人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。 4.納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。 5.納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。 6.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。 7.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。 【解釋】只有第一種情形從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起繳納房產(chǎn)稅，其他均從“次月”。 8.自2009年1月1日起，納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算截止到房產(chǎn)的實(shí)物

15、或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。 【例題單選題】甲公司委托某施工企業(yè)建造一幢辦公樓，工程于2009年12月完工，2010年1月辦妥（竣工）驗(yàn)收手續(xù)，4月付清全部工程價(jià)款。根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，甲公司對(duì)此幢辦公樓房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是（ ）。（2010年） A.2009年12月 B.2010年1月 C.2010年2月 D.2010年4月 【答案】C第二節(jié) 契稅法律制度 一、納稅人（）（一、納稅人（）（20082008年判斷題）（年判斷題）（P164P164P165P165） 在我國(guó)境內(nèi)“承受”（獲得）“土地、房屋權(quán)屬”（土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)）轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人。 【例題判斷題】契稅的納稅人是

16、在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬的單位和個(gè)人。（ ）（2008年） 【答案】 【解析】契稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)“承受”（而非轉(zhuǎn)讓）土地、房屋權(quán)屬的單位和個(gè)人。 一、納稅人（）（一、納稅人（）（P164P164P165P165） 在我國(guó)境內(nèi)“承受”（獲得）“土地、房屋權(quán)屬”（土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)）轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人。 【例題判斷題】契稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬的單位和個(gè)人。（ ）（2008年） 【答案】 【解析】契稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)“承受”（而非轉(zhuǎn)讓）土地、房屋權(quán)屬的單位和個(gè)人。 二、征稅范圍（）（二、征稅范圍（）（20092009年單選題）（年單選題）（P164P164P165P

17、165） 1.一般規(guī)定 （1）國(guó)有土地使用權(quán)出讓 （2）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓（包括出售、贈(zèng)與、交換） （3）房屋買(mǎi)賣(mài)、贈(zèng)與、交換 2.特殊規(guī)定 （1）土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。 （2）土地、房屋權(quán)屬的典當(dāng)、繼承、分拆（分割）、出租、抵押，不屬于契稅的征稅范圍。 （3）視同轉(zhuǎn)移應(yīng)當(dāng)繳納契稅的特殊情況： 以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股； 以土地、房屋權(quán)屬抵債； 以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬；以預(yù)購(gòu)方式或者預(yù)付籌資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。 【例題1單選題】根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納契稅的是( )。（2009年） A.承包者獲得農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán) B.企業(yè)

18、受讓土地使用權(quán) C.企業(yè)將廠房抵押給銀行 D.個(gè)人承租居民住宅 【答案】B 【解析】 （1）選項(xiàng)A：土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移； （2）選項(xiàng)CD：土地、房屋權(quán)屬的典當(dāng)、繼承、出租、抵押，不屬于契稅的征稅范圍。 【例題2多選題】根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收契稅的有（ ）。 A.某人將其擁有產(chǎn)權(quán)的一幢樓抵押 B.某人在抽獎(jiǎng)活動(dòng)中獲得一套住房 C.某人將其擁有產(chǎn)權(quán)的房屋出租 D.某人購(gòu)置一套住房 【答案】BD 【解析】土地、房屋權(quán)屬的典當(dāng)、繼承、出租、抵押，不屬于契稅的征稅范圍。 【例題3多選題】根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不征收契稅的有（ ）。 A.

19、接受作價(jià)投資入股的房產(chǎn) B.承受抵債房產(chǎn) C.承租房產(chǎn) D.繼承房產(chǎn) 【答案】CD 【解析】土地、房屋權(quán)屬的典當(dāng)、繼承、出租、抵押，不屬于契稅的征稅范圍。 三、計(jì)稅依據(jù)（）（三、計(jì)稅依據(jù)（）（20072007年判斷題、年判斷題、20082008年單選題、年單選題、20102010年單選題、年單選題、20112011年單選題、年單選題、20112011年多選題）年多選題） 1.只有一個(gè)價(jià)格的情況 國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)，以成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。 2.無(wú)價(jià)格的情況 土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)價(jià)格確定。 3.有兩個(gè)價(jià)格的情況 土地使用

20、權(quán)交換、房屋交換，為所交換土地使用權(quán)、房屋的“價(jià)格差額”；交換價(jià)格不相等的，由多交付貨幣的一方繳納契稅；交換價(jià)格相等的，免征契稅。 4.補(bǔ)交契稅的情況 以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，以補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益為計(jì)稅依據(jù)。 【例題1判斷題】甲企業(yè)以價(jià)值300萬(wàn)元的辦公用房與乙企業(yè)互換一處廠房，并向乙企業(yè)支付差價(jià)款100萬(wàn)元。在這次互換中，乙企業(yè)不需繳納契稅，應(yīng)由甲企業(yè)繳納。（ ）（2007年） 【答案】 【解析】房屋交換，交換價(jià)格不相等的，由多交付貨幣的一方（甲企業(yè)）繳納契稅。 【例題2多選題】根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，以成交價(jià)格作為契稅計(jì)稅依據(jù)的有（ ）

21、。（2011年） A.房屋買(mǎi)賣(mài) B.土地使用權(quán)交換 C.房屋贈(zèng)與 D.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓 【答案】AD 【例題3單選題】林某有面積為140平方米的住宅一套，價(jià)值96萬(wàn)元。黃某有面積為120平方米的住宅一套，價(jià)值72萬(wàn)元。兩人進(jìn)行房屋交換，差價(jià)部分黃某以現(xiàn)金補(bǔ)償林某。已知契稅適用稅率為3，根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，黃某應(yīng)繳納的契稅稅額為（）萬(wàn)元。（2008年） A.4.8 B.2.88 C.2.16 D.0.72 【答案】D （1）房屋交換，以所交換房屋的價(jià)格差額為計(jì)稅依據(jù)； （2）交換價(jià)格不相等的，由多交付貨幣的一方繳納契稅； （3）黃某應(yīng)繳納契稅（9672）30.72（萬(wàn)元）。 【例題4單選題】周

22、某原有兩套住房，2009年8月，出售其中一套，成交價(jià)格為70萬(wàn)元；將另一套以市場(chǎng)價(jià)格60萬(wàn)元與謝某的住房進(jìn)行了等價(jià)置換；又以100萬(wàn)元價(jià)格購(gòu)置了一套新住房，已知契稅的稅率為3。根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，周某計(jì)算應(yīng)繳納的契稅的下列方法中，正確的是（ ）。（2010年） A.10033（萬(wàn)元） B.（10060）34.8（萬(wàn)元） C.（10070）35.1（萬(wàn)元） D.（1007060）36.9（萬(wàn)元） 【答案】A（1）契稅由房屋權(quán)屬承受人繳納，周某將其70萬(wàn)元的房屋出售時(shí)，由對(duì)方繳納契稅（2）房屋進(jìn)行交換的，若交換價(jià)格相等，免征契稅；（3）周某以100萬(wàn)元購(gòu)置新住房時(shí)，應(yīng)繳納契稅10033（萬(wàn)元）

23、。 【例題5單選題】周某向謝某借款80萬(wàn)元，后因謝某急需資金，周某以一套價(jià)值90萬(wàn)元的房產(chǎn)抵償所欠謝某債務(wù)，謝某取得該房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的同時(shí)支付周某差價(jià)款10萬(wàn)元。已知契稅稅率為3。關(guān)于此次房屋交易繳納契稅的下列表述中，正確的是（ ）。（2011年） A.周某應(yīng)繳納契稅3萬(wàn)元 B.周某應(yīng)繳納契稅2.4萬(wàn)元 C.謝某應(yīng)繳納契稅2.7萬(wàn)元 D.謝某應(yīng)繳納契稅0.3萬(wàn)元 【答案】C （1）以土地、房屋權(quán)屬抵債，視同轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)繳納契稅 （2）契稅的納稅人，是在我國(guó)境內(nèi)“承受”土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人，在本題中，謝某是契稅的納稅人； （3）謝某取得了90萬(wàn)元的房屋，應(yīng)納契稅9032.7（萬(wàn)元）； （4）如

24、果本題改為謝某與周某進(jìn)行“房屋交換”，則以“價(jià)格差額”作為計(jì)稅依據(jù)。 【例題6單選題】張某共有2套房屋，2010年4月將第一套市價(jià)為80萬(wàn)元的房產(chǎn)與王某交換，并支付給王某15萬(wàn)元差價(jià)；2010年6月將第二套市價(jià)為60萬(wàn)元的房產(chǎn)給李某抵償了60萬(wàn)元的債務(wù)。已知當(dāng)?shù)卮_定的契稅稅率為3，根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，張某應(yīng)繳納契稅（ ）萬(wàn)元。 A.0.45 B.1.95 C.2.25 D.2.85 【答案】A 【解析】第一套房屋按照差價(jià)15萬(wàn)元納稅， 第二套房屋由對(duì)方納稅。 1.政府將3000的房產(chǎn)出讓給A，A交契稅。 2.A又將房產(chǎn)4000萬(wàn)轉(zhuǎn)讓給B，B交契稅。 3.B將房產(chǎn)與C的5000房產(chǎn)交換，B交

25、1000的契稅。 4，C將房產(chǎn)贈(zèng)與D，D交契稅。 四、稅收減免（）四、稅收減免（） 1.國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。 2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買(mǎi)公有住房的，免征契稅。第三節(jié)第三節(jié) 車(chē)船稅法律制度車(chē)船稅法律制度 一、納稅人（）（一、納稅人（）（20092009年多選題）年多選題） 1.車(chē)船稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)“擁有或者管理”車(chē)船的單位和個(gè)人。 2.由于租賃關(guān)系，致使擁有人與使用人不一致時(shí)，如車(chē)輛擁有人未繳納車(chē)船稅的，“使用人”應(yīng)當(dāng)代為繳納車(chē)船稅。 3.外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、華僑、外籍人員和港、澳、臺(tái)同胞，也屬于車(chē)

26、船稅的納稅人。 4.從事機(jī)動(dòng)車(chē)交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車(chē)車(chē)船稅的扣繳義務(wù)人。 【例題多選題】下列納稅主體中，屬于車(chē)船稅納稅人的有（ ）。（2009年） A.在中國(guó)境內(nèi)擁有并使用船舶的國(guó)有企業(yè) B.在中國(guó)境內(nèi)擁有并使用車(chē)輛的外籍個(gè)人 C.在中國(guó)境內(nèi)擁有并使用船舶的內(nèi)地居民 D.在中國(guó)境內(nèi)擁有并使用車(chē)輛的外國(guó)企業(yè) 【答案】ABCD （1）車(chē)船稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)“擁有或者管理”車(chē)船的單位和個(gè)人； （2）外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、華僑、外籍人員和港、澳、臺(tái)同胞，也屬于車(chē)船稅的納稅人。 二、征稅范圍（）二、征稅范圍（） 1.車(chē)輛 （1）載客汽車(chē)（包括電車(chē)） （2）載貨汽車(chē)（包括半掛

27、牽引車(chē)、掛車(chē)） （3）三輪汽車(chē)、低速貨車(chē)、摩托車(chē)、專業(yè)作業(yè)車(chē)和輪式專用機(jī)械車(chē)、拖拉機(jī)、無(wú)軌電車(chē)等 2.船舶（包括機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)駁船） 三、免征車(chē)船稅的項(xiàng)目（）（三、免征車(chē)船稅的項(xiàng)目（）（20102010年多選題、年多選題、20112011年多選題）年多選題） 1.非機(jī)動(dòng)車(chē)船（不包括非機(jī)動(dòng)駁船），如符合國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的殘疾人機(jī)動(dòng)輪椅車(chē)、電動(dòng)自行車(chē)等 2.在農(nóng)業(yè)（農(nóng)業(yè)機(jī)械）部門(mén)登記為“拖拉機(jī)”的車(chē)輛 3.捕撈、養(yǎng)殖漁船 4.軍隊(duì)、武警專用的車(chē)船 5.警用車(chē)船 【例題1多選題】根據(jù)車(chē)船稅法律制度的規(guī)定，下列車(chē)船中，免征車(chē)船稅的有（ ）。（2010年） A.在農(nóng)業(yè)部門(mén)登記的拖拉機(jī) B.無(wú)軌電車(chē) C.武

28、警專用車(chē)輛 D.遠(yuǎn)洋貨船 【答案】AC 【例題2多選題】根據(jù)車(chē)船稅法律制度的規(guī)定，下列車(chē)船中，免征車(chē)船稅的有（ ）。（2011年） A.警用車(chē)船 B.養(yǎng)殖漁船 C.載貨汽車(chē) D.載客汽車(chē) 【答案】AB 【解析】警用車(chē)船和養(yǎng)殖漁船免征車(chē)船稅，載貨汽車(chē)和載客汽車(chē)應(yīng)繳納車(chē)船稅。 四、計(jì)稅依據(jù)（）（四、計(jì)稅依據(jù)（）（20082008年單選題）年單選題） 1.載客汽車(chē)、電車(chē)、摩托車(chē)：以每輛為計(jì)稅依據(jù) 2.載貨汽車(chē)、三輪汽車(chē)、低速貨車(chē)：按自重每噸為計(jì)稅依據(jù) 3.船舶：按凈噸位每噸為計(jì)稅依據(jù) 【例題單選題】根據(jù)車(chē)船稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于載貨汽車(chē)計(jì)稅依據(jù)的是（ ）。（2008年） A.排氣量 B.

29、自重噸位 C.凈噸位 D.購(gòu)置價(jià)格 【答案】B 【解析】載貨汽車(chē)、三輪汽車(chē)、低速貨車(chē)：按自重每噸為計(jì)稅依據(jù)。 五、應(yīng)納稅額（）五、應(yīng)納稅額（） 1.載客汽車(chē)和摩托車(chē)的應(yīng)納稅額輛數(shù)適用年稅額 2.載貨汽車(chē)、三輪汽車(chē)、低速貨車(chē)的應(yīng)納稅額自重噸位數(shù)適用年稅額 3.船舶的應(yīng)納稅額凈噸位數(shù)適用年稅額 4.拖船和非機(jī)動(dòng)駁船的應(yīng)納稅額凈噸位數(shù)適用年稅額50 【解釋】車(chē)船稅的定額稅率不要求考生記憶。 六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（）六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（） 1.車(chē)船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為車(chē)船管理部門(mén)核發(fā)的車(chē)船登記證書(shū)或者行駛證書(shū)所記載日期的“當(dāng)月”（而非次月）。 2.納稅人未按照規(guī)定到車(chē)船管理部門(mén)辦理應(yīng)稅車(chē)船登記手

30、續(xù)的，以車(chē)船購(gòu)置發(fā)票所載開(kāi)具時(shí)間的當(dāng)月作為車(chē)船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 【案例】張某2010年4月12日購(gòu)買(mǎi)小轎車(chē)1輛，當(dāng)日取得購(gòu)置發(fā)票，至2010年12月31日一直未到車(chē)輛管理部門(mén)登記，已知小轎車(chē)年單位稅額480元。 在本題中： （1）納稅人未按照規(guī)定到車(chē)船管理部門(mén)辦理應(yīng)稅車(chē)船登記手續(xù)的，以車(chē)船購(gòu)置發(fā)票所載開(kāi)具時(shí)間的當(dāng)月作為車(chē)船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即以2010年4月為車(chē)船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間； （2）車(chē)船稅按年度繳納，該小轎車(chē)的應(yīng)納稅時(shí)間為412月，共計(jì)9個(gè)月； （3）應(yīng)繳納車(chē)船稅480912360（元）。第四節(jié)第四節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅 一、納稅人（）一、納稅人（） 1.城鎮(zhèn)土地

31、使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或者個(gè)人繳納。 2.擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或者實(shí)際使用人繳納。 3.土地使用權(quán)未確定或者權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人繳納。 4.土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別繳納。 【解釋】城鎮(zhèn)土地使用稅對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)同樣征收。 二、征稅范圍（）二、征稅范圍（） 1.凡是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是國(guó)家所有的土地，還是集體所有的土地，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。 2.建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地的地區(qū)，但不包括鎮(zhèn)政府所在地所轄行政村。 【解釋1】建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

32、 【解釋2】自2009年1月1日起，公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營(yíng)用地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 【例題多選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅的有（ ）。 A.某市證券交易所用地 B.某建制鎮(zhèn)所轄的行政村村委會(huì)辦公用地 C.某大型鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間用地 D.某市一大型超市用地 【答案】ACD （1）凡是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是國(guó)家所有的土地，還是集體所有的土地，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍； （2）建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地的地區(qū)，但不包括鎮(zhèn)政府所在地所轄行政村。 三、計(jì)稅依據(jù)（）（三、計(jì)稅依據(jù)（）（20072007年單選題

33、、年單選題、20082008年年單選題）單選題） 城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人“實(shí)際占用”的土地面積。具體按照以下辦法確定： 1.凡由省級(jí)人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的土地面積為準(zhǔn)。 2.尚未組織測(cè)定，但納稅人持有政府部門(mén)核發(fā)的土地使用權(quán)證書(shū)的，以證書(shū)確定的土地面積為準(zhǔn)。 3.尚未核發(fā)土地使用權(quán)證書(shū)的，應(yīng)當(dāng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積，并據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用權(quán)證書(shū)后再作調(diào)整。 【例題1單選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)稅依據(jù)的是（ ）。（2007年） A.建筑面積 B.使用面積 C.居住面積 D.實(shí)際占用的土地面積 【答案】D 【解析

34、】城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)是實(shí)際占用的土地面積。 【例題2判斷題】城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，在尚未取得土地使用證書(shū)之前，不繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（ ） 【答案】 四、應(yīng)納稅額（）四、應(yīng)納稅額（） 年應(yīng)納稅額實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）適用稅額 【例題單選題】下列稅種中，實(shí)行從量計(jì)征的是（）。（2008年） A.契稅 B.車(chē)輛購(gòu)置稅 C.房產(chǎn)稅 D.城鎮(zhèn)土地使用稅 【答案】D 【解析】城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)是實(shí)際占用的土地面積，屬于從量計(jì)征。 五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（）（五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（）（20102010年多選題）年多選題） 1.納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使

35、用稅（房產(chǎn)稅）。 2.納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（房產(chǎn)稅）。 3.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（房產(chǎn)稅）。 4.以出讓或者轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 5.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)，開(kāi)始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 6.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 【例題多選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的

36、規(guī)定，關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的下列表述中，正確的有（ ）。（2010年） A.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起繳納 B.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用的次月起繳納 C.納稅人以出讓方式有償取得土地使用權(quán)，合同約定交付土地時(shí)間的，自合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納 D.納稅人以出讓方式有償獲取土地使用權(quán)，合同未約定交付土地時(shí)間的，自合同簽訂的次月起繳納 【答案】BCD 【解析】選項(xiàng)A：納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開(kāi)始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 六、稅收減免（）（六、稅收減免（）（20102010年單選題）年單選題） 1.城鎮(zhèn)土地使用稅減免的一般規(guī)定 （1）國(guó)家機(jī)關(guān)、人

37、民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地； （2）由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地； （3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地； （4）市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地； （5）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地； （6）經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年； （7）由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。 2.城鎮(zhèn)土地使用稅減免的特殊規(guī)定（包括但不限于） （1）凡是繳納了耕地占用稅的，從批準(zhǔn)征用之日起滿1年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅；征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅，應(yīng)從批準(zhǔn)征用之次月起征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 （2）對(duì)免稅單位無(wú)償使用納稅單位

38、的土地（如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)納稅單位無(wú)償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 （3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)建造商品房的用地，除經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)發(fā)建設(shè)經(jīng)濟(jì)適用房的用地外，對(duì)各類房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。 （4）老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。 【例題單選題】某人民團(tuán)體擁有A、B兩棟辦公樓，A棟占地3000平方米，B棟占地1000平方米。2010年3月18日至12月31日將B棟出租。已知，當(dāng)?shù)爻擎?zhèn)土地使用稅每平方米年稅額為15元，該人民團(tuán)體2010年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（ ）元。 A.3750 B.11250 C.

39、12500 D.15000 【答案】B （1）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地（A棟）免征城鎮(zhèn)土地使用稅； （2）出租的B棟應(yīng)自交付出租房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，B棟應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅 1000159個(gè)月/1211250（元）。 一、納稅人（）（一、納稅人（）（P180P180P181P181） 1.印花稅的納稅人， 是指在中國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受、使用稅法所列憑證的單位和個(gè)人，主要包括： 立合同人 立賬簿人 立據(jù)人 領(lǐng)受人 使用人第五節(jié)第五節(jié) 印花稅法律制度印花稅法律制度 書(shū)立：比如在簽合同時(shí)，簽字生效，需要簽字，立字據(jù) 領(lǐng)受：比如辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照，工商局辦好，你領(lǐng)執(zhí)照時(shí)，為領(lǐng)受。 2.簽訂

40、合同的各方當(dāng)事人都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。 3.在國(guó)外書(shū)立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其使用人為納稅人。 【例題1單選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于印花稅納稅人的是（ ）。（2008年） A.合同的雙方當(dāng)事人 B.合同的擔(dān)保人 C.合同的證人 D.合同的鑒定人 【答案】A 【解析】簽訂合同的各方當(dāng)事人都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。 【例題2多選題】關(guān)于印花稅納稅人的下列表述中，正確的有（ ）。（2011年） A.會(huì)計(jì)賬簿以立賬簿人為納稅人 B.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)以立據(jù)人為納稅人 C.建筑工程合同以合同當(dāng)事人為納稅人 D.房屋

41、產(chǎn)權(quán)證以領(lǐng)受人為納稅人 【答案】ABCD 【解析】根據(jù)書(shū)立、領(lǐng)受和使用應(yīng)稅憑證的不同，印花稅的納稅人可分為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人和使用人等。 二、征稅范圍（）（二、征稅范圍（）（20072007年多選題、年多選題、20092009年多年多選題、選題、20112011年單選題）年單選題） 1.經(jīng)濟(jì)合同（10類）：購(gòu)銷(xiāo)合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、借款合同（包括融資租賃合同）、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同 【解釋1】技術(shù)合同包括技術(shù)開(kāi)發(fā)合同、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、技術(shù)咨詢合同和技術(shù)服務(wù)合同。其中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)

42、讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書(shū)立的合同，但不包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書(shū)立的合同，后者適用于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”。 【解釋2】具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視同合同征稅。 【解釋3】不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。 【解釋4】辦理一項(xiàng)業(yè)務(wù)（如貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、銀行借款等），如果既書(shū)立合同，又開(kāi)立單據(jù)，只就合同貼花；凡不書(shū)立合同，只開(kāi)立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，其使用的單據(jù)應(yīng)按規(guī)定貼花。 2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù) 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)共5項(xiàng)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。 【解釋1】財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，是指經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所書(shū)

43、立的書(shū)據(jù)，包括股份制企業(yè)向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行的股票，因購(gòu)買(mǎi)、繼承、贈(zèng)與所書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。 【解釋2】土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷(xiāo)售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅。 3.營(yíng)業(yè)賬簿 4.權(quán)利、許可證照 權(quán)利、許可證照包括房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證。 【例題1多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于印花稅征稅范圍的有（ ）。（2007年） A.土地使用權(quán)出讓合同 B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同 C.商品房銷(xiāo)售合同 D.房屋產(chǎn)權(quán)證 【答案】ABCD （1）選項(xiàng)ABC：屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目； （2）選項(xiàng)D：屬于“權(quán)利、許可證照”稅目。 【例題2多選題

44、】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于印花稅征稅范圍的有( )。（2009年） A.工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照 B.土地使用權(quán)出讓合同 C.土地使用證 D.商品房銷(xiāo)售合同 【答案】ABCD （1）選項(xiàng)AC：屬于“權(quán)利、許可證照”的征稅范圍；（2）選項(xiàng)BD：屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”的征稅范圍。 【例題3單選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不征收印花稅的是（ ）。（2011年） A.工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照 B.房屋產(chǎn)權(quán)證 C.土地使用證 D.稅務(wù)登記證 【答案】D 【解析】應(yīng)當(dāng)繳納印花稅的權(quán)利、許可證照包括： 房屋產(chǎn)權(quán)證（選項(xiàng)B）、 工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照（選項(xiàng)A）、 商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證（選項(xiàng)C）， 不包括

45、稅務(wù)登記證（選項(xiàng)D）。 【例題4多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目征收印花稅的有（ ）。 A.土地使用權(quán)出讓合同 B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同 C.商品房銷(xiāo)售合同 D.融資租賃合同 【答案】ABC （1）選項(xiàng)ABC：按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目征收印花稅； （2）選項(xiàng)D：按照“經(jīng)濟(jì)合同”稅目征收印花稅。 【例題5多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列合同中，按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目征收印花稅的有（ ）。 A.專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同 B.專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同 C.專利實(shí)施許可合同 D.非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同 【答案】BC （1）選項(xiàng)AD：按照“技術(shù)合同”稅目征收印花稅； （2）選項(xiàng)B

46、C：按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目征收印花稅。 三、稅率（）三、稅率（） 印花稅的稅率有兩種形式：比例稅率和定額稅率 【例題多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列稅率形式中，適用于印花稅的有（ ）。 A.定額稅率 B.超額累進(jìn)稅率 C.比例稅率 D.全額累進(jìn)稅率 【答案】AC 【解析】印花稅的稅率有兩種形式：比例稅率和定額稅率。 四、計(jì)稅依據(jù)（）（四、計(jì)稅依據(jù)（）（20082008年多選題）（年多選題）（P185P185） 1.合同：以憑證所載金額作為計(jì)稅依據(jù)。 【解釋1】以憑證上的“金額”、“費(fèi)用”作為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)“全額”計(jì)稅，不得作任何扣除。 【解釋2】載有兩個(gè)或兩個(gè)以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)

47、濟(jì)事項(xiàng)的同一憑證，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)算貼花。 【例題1單選題】北京的甲公司與法國(guó)的乙公司在巴黎簽訂了一份購(gòu)銷(xiāo)合同，合同所載金額為6000萬(wàn)元人民幣。已知購(gòu)銷(xiāo)合同適用的印花稅稅率為0.3，根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，甲公司回國(guó)履行合同時(shí)應(yīng)繳納印花稅（ ）萬(wàn)元。 A.1.8 B.O C.0.9 D.3.6 【答案】A （1）印花稅的征稅范圍，不僅包括在我國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受的憑證，而且包括在境外書(shū)立、領(lǐng)受但在我國(guó)境內(nèi)使用，在我國(guó)境內(nèi)具有法律效力，受我國(guó)法律保護(hù)的憑證； （2）甲公司應(yīng)繳納印花稅60000.31.8（萬(wàn)元）。 例題2

48、單選題】2010年3月，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一份合同，甲向乙銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)揭抑付ǖ牡攸c(diǎn)，合同所載金額為300萬(wàn)元，其中包括貨款和貨物運(yùn)輸費(fèi)用。已知，貨物買(mǎi)賣(mài)合同適用的印花稅稅率為0.3，貨物運(yùn)輸合同適用的印花稅稅率為0.5。根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)繳納印花稅（ ）萬(wàn)元。 A.0.24 B.0.15 C.0.09 D.0.06 【答案】B 【解析】載有兩個(gè)或兩個(gè)以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的同一憑證，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)算貼花。因此，甲企業(yè)應(yīng)繳納印花稅3000.50.15（萬(wàn)元）。 2.營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的

49、賬簿：以“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額作為計(jì)稅依據(jù)。 3.不記載金額的營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照（房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、專利證等等）和輔助性賬簿（企業(yè)的日記賬簿、各種明細(xì)分類賬簿），以憑證或賬簿件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)。（2011年判斷題） 【例題1多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，以所載金額作為計(jì)稅依據(jù)繳納印花稅的有（ ）。（2008年） A.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù) B.借款合同 C.財(cái)產(chǎn)租賃合同 D.工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照 【答案】ABC 【例題2判斷題】不記載金額的營(yíng)業(yè)賬簿，以賬簿的件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)繳納印花稅。（ ）（2011年） 【答案】 【例題3單選題】甲公司2011年3月開(kāi)業(yè)，領(lǐng)受房產(chǎn)證、

50、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、土地使用證各一件；與乙公司簽訂加工承攬合同一份，合同載明由委托方甲公司提供原材料300萬(wàn)元，需支付給乙公司加工費(fèi)20萬(wàn)元；另訂立財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同一份，保險(xiǎn)金額為1000萬(wàn)元，支付保險(xiǎn)費(fèi)10萬(wàn)元。已知，加工承攬合同的印花稅稅率為0.5，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的印花稅稅率為1，權(quán)利、許可證照的定額稅率為每件5元。根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，甲公司應(yīng)繳納印花稅（ ）元。 A.200 B.220 C.240 D.600 【答案】B （1）加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)為加工費(fèi)，應(yīng)納印花稅 2000000.5100（元）； （2）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)納印花稅 1000001100（元）；

51、 （3）權(quán)利許可證照應(yīng)納印花稅5420（元）； （4）甲公司合計(jì)應(yīng)繳納的印花稅100+100+20220（元）。第六節(jié)第六節(jié) 資源稅法律制度資源稅法律制度 一、納稅人（）（一、納稅人（）（P194P194） 1.資源稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。 2.中外合作開(kāi)采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。因此，中外合作開(kāi)采石油、天然氣的企業(yè)不是資源稅的納稅義務(wù)人。 【解釋1】資源稅是對(duì)在我國(guó)“境內(nèi)”生產(chǎn)鹽或者開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品的單位或者個(gè)人征收，“進(jìn)口”的礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅。 【解釋2】資源稅是對(duì)生產(chǎn)鹽或者開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品進(jìn)行銷(xiāo)售或者自用的單位和

52、個(gè)人，在“銷(xiāo)售或者自用”時(shí)一次性征收，而對(duì)“批發(fā)、零售”已稅礦產(chǎn)品和鹽的單位和個(gè)人不征收資源稅。 【解釋3】資源稅的納稅人，不僅包括中國(guó)的企業(yè)和個(gè)人，還包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。 二、征稅范圍（）二、征稅范圍（） 目前資源稅的征稅范圍僅包括礦產(chǎn)品和鹽類，具體包括： 1.原油：僅限于開(kāi)采的天然原油，不包括人造石油 【解釋】開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅。 2.天然氣：專門(mén)開(kāi)采或者與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣，暫不包括“煤礦生產(chǎn)的天然氣” 3.煤炭：僅限于原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品 4.其他非金屬礦原礦：包括寶石、金剛石、玉石、大理石、花崗石等 5.黑色金屬礦原礦：包括鐵礦石、錳礦

53、石和鉻礦石 6.有色金屬礦原礦：包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁礦石、鎳礦石等 7.鹽：包括固體鹽（海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽）和液體鹽 【解釋】征收資源稅的7個(gè)稅目?jī)H限于“初級(jí)礦產(chǎn)品或者原礦”，而加工后的資源產(chǎn)品不屬于資源稅的征稅范圍。 【例題1單選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于資源稅征稅范圍的是（ ）。 A.天然氣 B.地下水 C.原油 D.液體鹽 【答案】B 【解析】目前資源稅的征稅范圍僅包括礦產(chǎn)品和鹽類，不包括地下水。 【例題2多】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于資源稅征稅范圍的有（ ）。 A.與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣 B.煤礦生產(chǎn)的天然氣 C.開(kāi)采的天然原油 D.生

54、產(chǎn)的海鹽原鹽 【答案】ACD 三、稅額（）三、稅額（） 1.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算；不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。 2.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅；其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。 四、征稅數(shù)量（）（四、征稅數(shù)量（）（P196P196P197P197） 1.一般規(guī)定（2011年單選題） （1）納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，以“銷(xiāo)售數(shù)量”為課稅數(shù)量。 （2）納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以“自用數(shù)量”為課稅

55、數(shù)量。 【例題1單選題】某礦業(yè)公司開(kāi)采銷(xiāo)售應(yīng)稅礦產(chǎn)品，資源稅實(shí)行從量計(jì)證，則該公司計(jì)征資源稅的課稅數(shù)量是（ ）。（2011年） A.實(shí)際產(chǎn)量 B.發(fā)貨數(shù)量 C.計(jì)劃產(chǎn)量 D.銷(xiāo)售數(shù)量 【答案】D 【解析】納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，以“銷(xiāo)售數(shù)量”為課稅數(shù)量。 【例題2單選題】某企業(yè)2011年3月份開(kāi)采鋁土礦石500噸，銷(xiāo)售400噸。已知，鋁土礦石適用的資源稅單位稅額為每噸14元。根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅（ ）元。 A.2240 B.3360 C.5600 D.7000 【答案】C 【解析】納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，以“銷(xiāo)售數(shù)量”（而非開(kāi)采數(shù)量）為課稅數(shù)量。

56、 應(yīng)納資源稅400145600（元）。 2.特殊規(guī)定 （1）納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。 （2）納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。 （3）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。 （4）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。 【案例1】某鹽場(chǎng)2011年3月份以自產(chǎn)液體鹽3.6萬(wàn)噸和外購(gòu)液體

57、鹽2萬(wàn)噸（已按5元/噸繳納了資源稅）加工固體鹽1.8萬(wàn)噸，當(dāng)月全部對(duì)外銷(xiāo)售，取得銷(xiāo)售收入1080萬(wàn)元，已知：固體鹽稅額30元/噸。該鹽場(chǎng)3月份應(yīng)納資源稅稅額課稅數(shù)量適用的單位稅額外購(gòu)液體鹽已納資源稅稅額1.8302544（萬(wàn)元）。 【案例2】某煤礦2011年3月份生產(chǎn)銷(xiāo)售原煤15萬(wàn)噸，煤礦生產(chǎn)天然氣500萬(wàn)立方米，自用原煤加工洗煤3萬(wàn)噸（當(dāng)月全部對(duì)外銷(xiāo)售），綜合回收率為60。已知：該煤礦原煤適用的單位稅額為1.5元/噸，天然氣適用的單位稅額為10元/千立方米。在本題中： （1）煤礦生產(chǎn)的天然氣500萬(wàn)立方米暫不征收資源稅；（2）銷(xiāo)售原煤應(yīng)納資源稅稅額課稅數(shù)量適用的單位稅額151.522.5（萬(wàn)

58、元）； （3）自用原煤應(yīng)納資源稅稅額加工產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)量和自用量綜合回收率適用的單位稅額3601.57.5（萬(wàn)元）； （4）該煤礦3月份應(yīng)納資源稅稅額22.57.530（萬(wàn)元）。 五、稅收減免（）（五、稅收減免（）（20092009年單選題）年單選題） 開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅。 【例題1單選題】某油田3月份生產(chǎn)原油5000噸，當(dāng)月銷(xiāo)售3000噸，加熱、修井自用100噸。已知該油田原油適用的資源稅單位稅額為8元噸。該油田3月份應(yīng)繳納的資源稅稅額為( )元。（2009年） A.40000 B.24800 C.24000 D.23200 【答案】C （1）開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的

59、原油免稅；（2）納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，以“銷(xiāo)售數(shù)量”為課稅數(shù)量； （3）該油田應(yīng)納資源稅3000824000（元）。 【例題2單選題】某油田2011年4月生產(chǎn)原油6400噸，當(dāng)月銷(xiāo)售6100噸，自用（非生產(chǎn)用）5噸，另有2噸在采油過(guò)程中用于加熱、修井。已知原油單位稅額為每噸8元，根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，該油田當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅（ ）元。 A.48840 B.48856 C.51200 D.51240 【答案】A （1）在采油過(guò)程中用于加熱、修井的2噸免稅； （2）納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，以“銷(xiāo)售數(shù)量”（6100噸）為課稅數(shù)量； （3）納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以“

60、自用數(shù)量”（5噸）為課稅數(shù)量； （4）應(yīng)納資源稅（61005）848840（元）。 六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（）（六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（）（20082008年多選題）年多選題） 1.納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。 2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。 3.納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。 4.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。 5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的，為支付首筆貨款或者開(kāi)具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。 【例題多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的下列表述中，正確的有（