第9章全面預算

1、第九章第九章 全面預算全面預算 第一節(jié) 全面預算概述 第二節(jié) 全面預算的編制 第三節(jié) 預算編制的具體方法第一節(jié)第一節(jié) 全面預算概述全面預算概述 全面預算的意義 全面預算的作用 全面預算體系 全面預算的編制期與編制程序全面預算的意義全面預算的意義 全面預算是指在預測與決策的基礎上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營目標和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動，以便對企業(yè)特定計劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有效地作出具體組織與協(xié)調(diào)，最終以貨幣為主要計量單位，通過一系列預計的財務報表及附表展示其資源配置情況的有關企業(yè)總體計劃的數(shù)量說明。 全面預算的作用全面預算的作用明確工作目標 協(xié)調(diào)部門關系 控制

2、日?；顒?考核業(yè)績標準 全面預算體系全面預算體系 全面預算體系是由一系列預算按其經(jīng)濟內(nèi)容及相互關系有序排列組成的有機體，主要包括經(jīng)營預算、專門決策預算和財務預算三大部分。 全面預算體系全面預算體系經(jīng)營預算經(jīng)營預算 經(jīng)營預算是指日常業(yè)務預算。包括：銷售預算；生產(chǎn)預算；直接材料耗用量及采購預算；應交增值稅、銷售稅金及附加預算；直接人工預算；制造費用預算；產(chǎn)品成本預算；期末存貨預算；銷售費用預算；管理費用預算。 全面預算體系全面預算體系-專門決策預算專門決策預算 專門決策預算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時編制的一次性預算，又稱特種決策預算。 專門決策預算包括經(jīng)營決策預算和投資決策預算兩種

3、類型 。全面預算體系全面預算體系-財務預算財務預算 財務預算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務狀況有關的各項預算。主要包括：現(xiàn)金預算；財務費用預算；預計利潤表；預計資產(chǎn)負債表。這些預算以價值量指標總括反映經(jīng)營預算和資本支出預算的結(jié)果。 全面預算的編制期全面預算的編制期 編制經(jīng)營預算與財務預算的期間，通常以1年為期 ；至于資本支出的預算期則應根據(jù)長期投資決策的要求，具體制定。全面預算的編制程序全面預算的編制程序由預算委員會擬定企業(yè)預算總方針，并下發(fā)到 各有關部門；組織各生產(chǎn)業(yè)務部門按具體目標要求編制本部 門預算草案； 由預算委員會平衡與協(xié)商調(diào)整各部門的預算草 案，并進行預算的匯總與分析； 審議預

4、算并上報董事會最后通過企業(yè)的綜合預 算和部門預算；將批準后的預算，下達給各級各部門執(zhí)行。 第二節(jié)第二節(jié) 全面預算的編制全面預算的編制 企業(yè)戰(zhàn)略目標的確定 經(jīng)營預算的編制 專門決策預算的編制 財務預算的編制一、企業(yè)戰(zhàn)略目標的確定一、企業(yè)戰(zhàn)略目標的確定銷售量目標的確定 利潤目標的確定 價格目標的確定 【例【例91】 二、經(jīng)營預算的編制二、經(jīng)營預算的編制 銷售預算的編制 生產(chǎn)預算的編制 直接材料預算 應交稅金及附加預算的編制 直接人工預算的編制 制造費用預算的編制 產(chǎn)品成本預算的編制 期末存貨預算的編制 銷售費用預算的編制 管理費用預算的編制 銷售預算的編制銷售預算的編制 銷售預算是編制全面預算的關

5、鍵和起點 。編制程序： 按照各種產(chǎn)品的預計單價和預計銷售量計算各該產(chǎn) 品的預計銷售收入 預計預算期所有產(chǎn)品的預計銷售收入總額 預計在預算期發(fā)生的與銷售收入相關的增值稅銷項 稅額 預計預算期含稅銷售收入 【例【例92】 例例1M公司僅生產(chǎn)一種產(chǎn)品，每件售價為80元，預計2010年共銷售7000件，四個季度的銷售量分別為1500件、1800件、2000件、1700件。當季收到貨款的占60，其余部分在下季度收回。2009年底的應收賬款為30000元于2010年第一季度收回。根據(jù)上述資料，編制M公司2010年分季度的銷售預算。 摘要一季度二季度三季度四季度全年銷售預算預計銷售量（件）150018002

6、00017007000銷售單價（元）8080808080預計銷售金額（元）120000144000160000136000560000預計現(xiàn)金收入計算表期初應收款收回3000030000一季度現(xiàn)金收入7200048000120000二季度現(xiàn)金收入8640057600144000三季度現(xiàn)金收入9600064000160000四季度現(xiàn)金收入8160081600現(xiàn)金收入合計102000134400153600145600535600生產(chǎn)預算的編制生產(chǎn)預算的編制 該預算是所有經(jīng)營預算中惟一只使用實物量計量單位的預算，可以為進一步有關成本和費用預算提供實物量數(shù)據(jù)。 生產(chǎn)預算需要根據(jù)預計的銷售量，并考慮預

7、計期初存貨和預計期按品種分別編制。 【例【例93】 例例2M公司各季度的期末存貨為下季度銷售量的10，各季期初存貨于上季期末存貨相等。預計2010年第一季度銷售量為1600件，2009年末的產(chǎn)品存貨為140件。其他資料與例1相同?，F(xiàn)編制M公司2010年分季度生產(chǎn)預算： 摘 要一季度二季度三季度四季度全年預計銷售量15001800200017007000加：預計期末存貨180200170160160預計需要量合計16802000217018607160減：預計期初存貨140180200170140預計生產(chǎn)量15401820197016907020直接材料預算的編制直接材料預算的編制 本預算以生產(chǎn)

8、預算、材料消耗定額和預計材料采購單價等信息為基礎，并考慮期初、期末材料存貨水平。 編制程序： 預計預算期某種直接材料的全部采購量 預計預算期某種直接材料的采購成本，確定預算期 企業(yè)直接材料采購總成本 計算在預算期發(fā)生的與直接材料采購總成本相關的 增值稅進項稅額 計算預算期預計采購金額 【例【例94】 例例3 3M公司生產(chǎn)產(chǎn)品需要某種材料，每件產(chǎn)品耗用材料8公斤，每公斤單價4元。各季度期末存料為下季度生產(chǎn)量的20，2009年底材料庫存量為2200公斤，預計2010年第一季度生產(chǎn)用量為13010公斤。計劃按當季材料采購金額60付出現(xiàn)金，其余60下季付款。2009年底應付材料采購款20000元。根據(jù)

9、上述資料編制M公司2010年直接材料采購預算。應交稅金及附加預算的編制應交稅金及附加預算的編制 應交稅金及附加預算是指為規(guī)劃一定預算期內(nèi)預計發(fā)生的應交增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加金額而編制的一種經(jīng)營預算。 本預算中不包括預交所得稅和直接計入管理費用的印花稅。由于稅金需要及時清繳，為簡化預算方法，可假定預算期發(fā)生的各項應交稅金及附加均于當期以現(xiàn)金形式支付。 【例【例95】【例】【例96】【例【例97】【例】【例98】 直接人工預算的編制直接人工預算的編制 編制直接人工預算的主要依據(jù)是已知的標準工資率、標準單位直接人工工時和生產(chǎn)預算中的預計生產(chǎn)量等資料。 編制程序：

10、預計每種產(chǎn)品的直接人工工時總數(shù) 預計每種產(chǎn)品耗用的直接工資 預計每種產(chǎn)品計提的其他直接費用 計算預算期每種產(chǎn)品的預計直接人工成本 預計預算期企業(yè)的直接人工成本合計 【例【例99】 制造費用預算的編制制造費用預算的編制 編制制造費用預算時，可按變動性制造費用和固定性制造費用兩部分內(nèi)容分別編制。 變動性制造費用根據(jù)單位產(chǎn)品預定分配率乘以預計的生產(chǎn)量進行預計。 固定性制造費用可在上年的基礎上根據(jù)預期變動加以適當修正進行預計。 制造費用預算也應包括一個預算現(xiàn)金支出部分。由于固定資產(chǎn)折舊費是非付現(xiàn)成本項目，在計算時應予剔除。 【例【例910】 產(chǎn)品成本預算的編制產(chǎn)品成本預算的編制 本預算需要在生產(chǎn)預算、

11、直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算的基礎上編制 。編制程序 估算每種產(chǎn)品預算期預計發(fā)生的單位生產(chǎn)成 本 估算每種產(chǎn)品預算期預計發(fā)生的生產(chǎn)成本 估算每種產(chǎn)品預算期的預計產(chǎn)品生產(chǎn)成本 估算每種產(chǎn)品預算期預計的產(chǎn)品銷售成本【例【例911】 期末存貨預算的編制期末存貨預算的編制 本預算與產(chǎn)品成本預算密切相關，它也受到存貨計價方法的影響。其程序為： 按存貨的具體項目分別編制預算 匯總各項存貨的期末余額 【例【例912】 銷售費用預算的編制銷售費用預算的編制 銷售費用預算的編制方法與制造費用預算的編制方法非常接近，也可將其劃分為變動性和固定性兩部分費用。但對隨銷售量成正比例變動的那部分變動性銷售費用

12、，只需要反映各個項目的單位產(chǎn)品費用分配額即可。對于固定性銷售費用，只需要按項目反映全年預計水平。 銷售費用預算也要編制相應的現(xiàn)金支出預算。 【例【例913】 管理費用預算的編制管理費用預算的編制 本預算的編制可采取以下兩種方法： 按項目反映全年預計水平。這是因為管理費 用大多為固定成本； 類似于制造費用預算或銷售費用預算的編制 方法，即將管理費用劃分為變動性和固定性 兩部分費用。 為簡化預算編制，本章采用第一種方法。 【例【例914】 三、專門決策預算的編制三、專門決策預算的編制 本類預算通常是根據(jù)短期經(jīng)營決策確定的最優(yōu)方案基礎上編制的，因而需要直接納入經(jīng)營預算體系，同時也將影響現(xiàn)金預算等財務

13、預算。 【例【例915】【例【例916】 四、財務預算的編制四、財務預算的編制 現(xiàn)金預算的編制 財務費用預算的編制 預計利潤表和預計利潤分配表的編制 預計資產(chǎn)負債表的編制現(xiàn)金預算的編制現(xiàn)金預算的編制 本預算的編制必須以經(jīng)營預算和專門決策預算為基礎，其程序是 ： 確定期初現(xiàn)金余額 估算本期現(xiàn)金收入 確定預算期可運用現(xiàn)金 估算本期現(xiàn)金支出 計算現(xiàn)金余缺 現(xiàn)金的籌集與運用 確定期末現(xiàn)金余額 【例【例917】 財務費用預算的編制財務費用預算的編制 財務費用預算是指反映預算期內(nèi)因籌措使用資金而發(fā)生財務費用水平的一種預算。就其本質(zhì)而言該預算屬于經(jīng)營預算，但由于該預算必須根據(jù)現(xiàn)金預算中的資金籌措及運用的相關

14、數(shù)據(jù)來編制，因此本章將其納入財務預算的范疇。 【例【例918】 預計利潤表和預計利潤分配表的編制預計利潤表和預計利潤分配表的編制 該預算需要在銷售預算、產(chǎn)品成本預算、應交稅金及附加預算、制造費用預算、銷售費用預算、管理費用預算和財務費用預算等經(jīng)營預算的基礎上編制。 為了進一步編制預計資產(chǎn)負債表，還需要在預計利潤表的基礎上編制預計利潤分配表。 【例【例919】【例【例920】 預計資產(chǎn)負債表的編制預計資產(chǎn)負債表的編制 預計資產(chǎn)負債表中除上年期末數(shù)已知外，其余項目均應在前述各項經(jīng)營預算和專門決策預算的基礎上分析填列。 【例【例921】 第三節(jié)第三節(jié) 預算編制的具體方法預算編制的具體方法 固定預算方

15、法與彈性預算方法 增量預算方法與零基預算方法 定期預算方法與滾動預算方法 預算方法與各種預算之間的關系一、固定預算方法與彈性預算方法一、固定預算方法與彈性預算方法 編制預算的方法按其業(yè)務量基礎的數(shù)量特征不同，可分固定預算方法和彈性預算方法兩大類。 固定預算方法固定預算方法 固定預算方法簡稱固定預算，是指在編制預算 時，只根據(jù)預算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一固 定業(yè)務量水平作為惟一基礎來編制預算的一種 方法。 固定預算具有局限性 固定預算方法只適用于業(yè)務量水平較為穩(wěn)定的 企業(yè)或非營利組織編制預算時采用。 【例【例922】 彈性預算方法彈性預算方法 彈性預算方法簡稱彈性預算，是指為克服固定預算方法的缺

16、點而設計的，以業(yè)務量、成本和利潤之間的依存關系為依據(jù)，按照預算期可預見的各種業(yè)務量水平為基礎，編制能夠適應多種情況預算的一種方法。彈性預算方法彈性預算方法彈性預算具有顯著的優(yōu)點 預算范圍寬 可比性強從實用角度看，主要有： 彈性成本費用預算 彈性利潤預算等 彈性成本費用預算的編制彈性成本費用預算的編制 編制時應首先確定彈性成本預算的基本公式，然后選擇適宜的業(yè)務量。具體編制時有公式法和列表法兩種。 【例【例923】【例【例924】 彈性利潤預算的編制彈性利潤預算的編制 彈性利潤預算是以彈性成本預算為基礎編制的，其主要內(nèi)容包括銷售量、價格、單位變動成本、貢獻邊際和固定成本。具體編制方法有因素法和百分

17、比法兩種?！纠纠?25】 【例【例926】 二、增量預算方法與零基預算方法二、增量預算方法與零基預算方法 編制成本費用預算的方法按其出發(fā)點的特征不同，可分為增量預算方法和零基預算方法兩大類。 增量預算方法增量預算方法 增量預算方法簡稱增量預算，是指以基期成本費用水平的基礎，結(jié)合預算期業(yè)務量水平及有關影響成本因素的未來變動情況，通過調(diào)整有關原有費用項目而編制預算的一種方法。 增量預算存在基本假定和顯著的缺陷。 零基預算方法零基預算方法 零基預算方法簡稱零基預算，是指在編制成本費用預算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是將所有的預算支出均以零為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，

18、逐項審議預算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的一種方法。 零基預算方法零基預算方法零基預算方法編制程序 動員與討論 劃分不可避免項目和可避免項目 劃分不可延緩項目和可延緩項目 【例【例927】 某公司采用零基預算方法編制2010年度推銷及管理費用預算。公司2005年可用于推銷及管理和可動用的資金為45000元。由推銷及管理部門根據(jù)2010年度企業(yè)經(jīng)營的總體目標和本部門的具體任務，多次討論研究后，提出的費用開支方案如下：房屋租金 12 000元保險費 8 000元辦公費 5 000元廣告費 10 000元研究開發(fā)費 18 000元合計 53 000元對其中的研究開發(fā)費用和廣告費進行成本效益分析，其分析結(jié)果如下：要求：根據(jù)以上資料編制該企業(yè)2010年的推銷及管理費用的零基預算。分析 將開支方案的各項費用進行具體分析，按其性質(zhì)和重要程度排出層次與順序： 房屋租金、保險費和辦公費屬于約束性固定成本，是計劃期必須開支的項目，應全額保證供應資金； 研究開發(fā)費用和廣告費屬于酌量性固定成本，可根據(jù)計劃期企業(yè)的資金情況來控制其數(shù)額。 將資金在各項費用項目之間進行分配： 全額滿足約束性費用支出需求。約束性費用所需資金總額為： 12 0008 0005 0