按部門核算成本辦法(3)

1、按部門核算成本辦法按部門核算成本辦法為了降低運營成本，制訂本辦法為了降低運營成本，制訂本辦法第一篇：概念第一篇：概念按部門核算，就是根據(jù)本公司的實際情況，把總公司與子公司、總公司與子公司內(nèi)部各部門按其產(chǎn)出與開支狀況劃分為利潤中心、內(nèi)部利潤中心、費用中心，在全面預算的基礎(chǔ)上考察各項成本費用可縮空間，制定出各部門可控成本費用要達成的目標指標，然后對各部門每月實際執(zhí)行情況進行歸集統(tǒng)計核算，對照目標指標進行差異分析和考核，找出差異原因并持續(xù)進行改進，最終使運營成本得到降低。第二篇第二篇 部門分類部門分類把公司各部門及關(guān)聯(lián)公司分類如下：21 利潤中心（內(nèi)部利潤中心）：2.2 費用中心第三篇第三篇 考核指

2、標考核指標31 利潤中心（內(nèi)部利潤中心）的考核指標主要是利潤。同時附加生產(chǎn)成本、損耗工時（生產(chǎn)率）、不良率（產(chǎn)品質(zhì)量）、退貨率、超產(chǎn)率（浪費）這幾種輔助指標。指標設(shè)定：分產(chǎn)品制訂32 費用中心的考核指標：根據(jù)費用項目使用預定的目標指標來評價費用中心的成本控制業(yè)績。在考察同行業(yè)類似職能部門的支出水平，例如，根據(jù)各項費用項目的預算數(shù)據(jù)，結(jié)合本企業(yè)不同費用中心的狀況，詳盡分析支出的必要性及其取得的效果，參照歷史經(jīng)驗和行業(yè)數(shù)據(jù)來編制出費用目標指標，然后考核目標指標完成情況。指標設(shè)定：（分部門按月） 部門：第四篇第四篇 考核指標值的確定考核指標值的確定4.1 歷史數(shù)據(jù)值的搜集財務部統(tǒng)計出過去一年利潤、成

3、本、費用的平均數(shù)據(jù)作為制訂責任中心考核指標值的參考。4.2 標準成本的制訂相關(guān)部門配合作出各產(chǎn)品標準成本，作為制訂責任中心考核指標的依據(jù)。411直接材料的標準成本。 直接材料的標準消耗量： 是用統(tǒng)計方法、工業(yè)工程法或其他技術(shù)分析方法確定的。它是現(xiàn)有技術(shù)條件 生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量，其中包括必不可少的消耗、以及各種難以避免的損失。由工程部和生產(chǎn)PE部協(xié)商制定填報下表：產(chǎn)品名稱： 直接材料標準消耗量 直接材料的價格標準： 是預計下年度實際需要支付的進料單位成本，包括發(fā)票價格、運費、檢驗和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本。由采購部與財務部協(xié)商制訂填報下表：產(chǎn)品名稱： 直接材料標準成本 412

4、直接人工標準成本： 直接人工的用量標準 直接人工的用量標準是單位產(chǎn)品的標準工時。確定單位產(chǎn)品所需的直接生產(chǎn)工人工時，需要按產(chǎn)品的加工工序分別進行，然后加以匯總。標準工時是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時間，包括直接加工操作必不可少的時間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、調(diào)整設(shè)備時間、不可避免的廢品耗用工時等。標準工時應以作業(yè)研究和工時研究為基礎(chǔ)，參考有關(guān)統(tǒng)計資料來確定，由生產(chǎn)部、生產(chǎn)PE部門制訂填報下表：產(chǎn)品名稱： 直接人工的價格標準：直接人工的價格標準是指標準工資率。它可能是預定的工資率，也可能是正常的工資率。如果采用計件工資制，標準工資率是預定的每件產(chǎn)品支付的工資除以標準工

5、時，或者是預定的小時工資；如果采用月工資制，需要根據(jù)月工資總額和可用工時總量來計算標準工資率。 由財務部、生產(chǎn)部協(xié)商制訂填報下表：直接人工標準成本4.1.3 制造費用標準成本（同預算中一樣）制造費用的標準成本是按部門分別編制，然后將同一產(chǎn)品涉及的各部門單位制造費用標準加以匯總，得出整個產(chǎn)品制造費用標準成本。各部門的制造費用標準成本分為變動制造費用標準成本和固定制造費用標準成本兩部分：1變動制造費用標準成本變動制造費用的數(shù)量標準通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時標準，機器工時、產(chǎn)量等，本辦法中采用產(chǎn)量標準。變動制造費用的價格標準是每單位產(chǎn)品變動制造費用的標準分配率，它根據(jù)變動制造費用預算和總產(chǎn)量計算求

6、得，由財務部、工程部、生產(chǎn)部填制下表：（分產(chǎn)品分部門填制）2. 固定制造費用標準成本 固定制造費用的用量標準也常采用單位產(chǎn)品直接人工工時標準，在制定直接人工用量標準時已經(jīng)確定。 固定制造費用的價格標準是其每小時的標準分配率，它根據(jù)固定制造費用預算和直接人工標準總工時來計算求得，由財務部填制下表： 將以上確定的直接材料、直接人工和制造費用的標準成本按產(chǎn)品加以匯總，就系確定有關(guān)產(chǎn)品完整的標準成本，制成“標準成本卡”見下表，（由財務部制下表）用作制訂考核指標的標準，生產(chǎn)部門、倉庫、會計部門作為領(lǐng)料、合理用工和支出其他費用的依據(jù)。單位產(chǎn)品標準成本卡產(chǎn)品名稱：A4.4 費用中心考核指標值的確定（同預算中

7、一樣）費用中心的考核指標值的確定，主要是間接費用的預算。4.3利潤中心（內(nèi)部利潤中心）考核指標值的確定 根據(jù)上述統(tǒng)計的歷史數(shù)據(jù)和標準生產(chǎn)成本，運用本量利的模型，考慮投資回收期，投資收益率的情形下確定各項目指標。 部門： 月份： 產(chǎn)品： 對過去的費用進行分析，考察過去費用支出的必要性和效果，務必做到費用合理化，一般是以過去實際開支為基礎(chǔ)，利用本量利分析方法，使費用的支出能獲取更多的收益，比如銷售費用預算要以銷售預算為基礎(chǔ)，分析銷售收入，銷售利潤和銷售費用的關(guān)系，在考察過去銷售費用支出的必要性和效果的基礎(chǔ)上進行取舍后，根據(jù)銷售費用預算和銷售預算相對應相配合的關(guān)系，按品種、按地區(qū)，按用途作出具體預算

8、數(shù)額，管理費用多屬固定成本，在預算時，一般是以過去的實際開支為基礎(chǔ)，并充分考察每種費用是否必要進行取舍，然后按預算期的可預見變化來調(diào)整得出。由財務部填制下表。（按部門（地區(qū)）、按品種、按用途）銷售費用和管理費用預算部門： 單位：元銷售費用和管理費用預算部門： 單位：元第五篇第五篇 責任中心日常責任成本的歸屬及計算確定責任中心日常責任成本的歸屬及計算確定51 確定責任成本。以具體的責任單位（部門、單位或個人）為對象，以其承擔的責任為范圍所歸集的成本，也就是特定責任中心的全部可控成本?？煽爻杀臼侵冈谔囟〞r期內(nèi)，特定責任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本。其對稱概念是不可控成本。52 判別每一項成本費用支

9、出的責任歸屬 按以下原則確定責任中心的可控成本： 521 假如某責任中心通過自己的行動能有效地影響一項成本的數(shù)額，那么該中心就要對這項成本負責。 522 假如某責任中心有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞務，它就應對這些資產(chǎn)或勞務的成本負責。 523 某管理人員雖然不直接決定某項成本，但是上級要求他參與有關(guān)事項，從而對該項成本的支出施加了重要影響，則他對該成本也要承擔責任。 53 日常直接材料和直接人工費用的歸屬和統(tǒng)計、損耗工時和不良率、超產(chǎn)率、退貨率的統(tǒng)計。 531 日常直接材料的歸屬統(tǒng)計由物流貨倉及財務部填制附表一。 532 直接人工費用損耗工時、不良率、退貨率的統(tǒng)計。 由生產(chǎn)部，貨倉填制附表二。

10、54制造費用的歸屬和分攤方法制造費用的歸屬和分攤方法 仔細研究各項消耗和責任中心的因果關(guān)系，采用不同的分配方法。一般是依次按下述五個步驟來處理： 541 直接計入責任中心。將可以直接判別責任歸屬的費用項目，直接列入應負責的成本中心。例如，機物料消耗、低值易耗品的領(lǐng)用等，在發(fā)生時可判別耗用的成本中心，不需要采用其他標準進行分配。 542 按責任基礎(chǔ)分配。對不能直接歸屬于個別責任中心的費用，優(yōu)先采用責任基礎(chǔ)分配。有些費用雖然不能直接歸屬于特定成本中心，但它們的數(shù)額受成本中心的控制，能找到合理依據(jù)來分配，如動力費、維修費等。如果成本中心能自己控制使用量，可以根據(jù)其用量來分配。分配時要使用固定的內(nèi)部結(jié)

11、算價格，防止供應部門的責任向使用部門轉(zhuǎn)嫁。 543 按受益基礎(chǔ)分配。有些費用不是專門屬于某個責任中心的，也不宜用責任基礎(chǔ)分配，但與各中心的受益多少有關(guān)，可按受益基礎(chǔ)分配，如按裝機功率分配電費等。 544 歸入某一個特定的責任中心。有些費用既不能用責任基礎(chǔ)分配，也不能用受益基礎(chǔ)分配，則考慮有無可能將其歸屬于一個特定的責任中心。例如，車間的運輸費用和試驗檢驗費用，難以分配到生產(chǎn)班組，不如建立專門的成本中心，由其控制此項成本，不向各班組分配。 545 不能歸屬于任何責任中心的固定成本，不進行分攤。例如，車間廠房的折舊是以前決策的結(jié)果，短期內(nèi)無法改變，可暫時不加控制，作為不可控費用。 55 日常制造費

12、用，期間費用的核算和統(tǒng)計工作 日常制造費用的歸屬由財務部按部門作好帳務核算和統(tǒng)計工作，填制下表：部門費用明細帳部門費用明細帳部門名稱： 56 利潤中心（內(nèi)部利潤中心） 5.6.1 銷售收入的計算 5.6.1.1 對外直接銷售的按出庫產(chǎn)品數(shù)量及銷售單價計算而得。 5.6.1.2 內(nèi)部利潤中心之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務價格由采購部根據(jù)市場價格(減去對外的銷售費用)來確定，然后根據(jù)產(chǎn)品轉(zhuǎn)移數(shù)量由財務計算銷售收入。 5.6.2 分配成本到各部門 5.6.2.1 直接歸屬到各部門的成本、費用。 5.6.2.2 不能直接歸屬到各部門的成本、費用采用銷售百分比、資產(chǎn)百分比、工資百分比等分配到相當部門。 5.6.3

13、部門利潤的計算。 部門銷售收入 已銷商品變動成本和變動銷售費 部門可控固定間接費用 部門不可控固定間接費用 分配的公司管理費用 邊際貢獻=收入變動成本 可控邊際貢獻=邊際貢獻可控固定成本 部門邊際貢獻=可控邊際貢獻不可控固定成本 部門稅前利潤=部門邊際貢獻公司管理費用分攤 以可控邊際貢獻作為部門經(jīng)理業(yè)績評價依據(jù)是最好的。部門經(jīng)理可控制收入，以及變動成本和部分固定成本，因而對可控邊際貢獻承擔責任。主要是要對準確對可控固定成本和不可控固定成本的區(qū)分，例如：雇員的工資水平通常是由企業(yè)集中決定的，如果部門經(jīng)理有權(quán)決定本部門雇用多少職工，那么，工資成本是他的可控成本。第六篇第六篇 部門業(yè)績的報告與考核部

14、門業(yè)績的報告與考核每個計劃期結(jié)束后，需要編制成本控制情況的報告，對各部門成本預算執(zhí)行情況進行評價和考核。61 成本控制報告 611 直接材料的成本控制報告年 月 單位：元612直接人工的成本控制報告 年 月注：工資率指單位產(chǎn)品（或單位工時）支付工資，工資率差異=實際使用工時（實際工資率-標準工資率）、人工效率差異=（實際工時-標準工時）標準工資率613 制造費用的成本控制報告 6131 變動制造費用 注：費用分配率（實際、標準）指每單位工時（產(chǎn)量）所耗費的費用 變動費用耗費差異=實際工時（變動費用實際分配率-變動費用標準分配率） 變動費用效率差異=（實際工時-標準工時）變動費用標準分配率 6132 固定制造費用614 期間費用的成本控制報告各部門費用控制報告（營業(yè)費用、管理費用） 年 月 實際業(yè)務量： 單位：元注：差異額=實際成本-預算成本（負表示節(jié)約、正表示超支） 差異率=差異額預算成本）100%。 實際成本是根據(jù)實際產(chǎn)品成本核算資料填制；“預算成本”是根據(jù)實際業(yè)務量和彈性預算逐項計算填列。