收益確定與利潤分配

1、10.收益確定和利潤分配10.1 收入的確認(rèn) 定義及其特點(diǎn)企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入, 包括主營業(yè)務(wù)收入和其它業(yè)務(wù)收入企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入的分類 營業(yè)收入:主營業(yè)務(wù)收入 其它業(yè)務(wù)收入 非營業(yè)收入(利得): 投資收益 營業(yè)外收入 補(bǔ)貼收入收入確認(rèn)的時(shí)間 企業(yè)經(jīng)營循環(huán)銷售收款銷售收款生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品原材料采購原材料采購取得訂單取得訂單發(fā)貨并開票發(fā)貨并開票客戶收貨客戶收貨產(chǎn)品檢驗(yàn)產(chǎn)品檢驗(yàn)產(chǎn)品入庫產(chǎn)品入庫收入確認(rèn)的基本原則 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方 企業(yè)既沒

2、有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán), 也沒有對已售出商品實(shí)施控制. 與交易相關(guān)的利益能夠流入企業(yè) 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量. 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方甲公司銷售一批商品給乙公司。乙公司已根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交給乙公司。甲公司向乙公司銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司已經(jīng)預(yù)付部分貨款，剩余貨款由乙公司開出一張商業(yè)承兌匯票，銷售發(fā)票乙交付乙公司。乙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒有達(dá)到合同約定的要求，立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉，要求在合同價(jià)格上給予一定折讓，否則要求退貨。雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見，甲公司也未采取任

3、何補(bǔ)救措施。 2008年10月20日，A公司與甲企業(yè)簽訂產(chǎn)品委托代銷合同，甲企業(yè)代銷設(shè)備100臺。每臺售價(jià)100萬.至12月31日，A公司向甲企業(yè)發(fā)出80臺設(shè)備。年末，收到甲企業(yè)寄來的代銷清單上注明已銷售40臺。A公司在2008年確認(rèn)了80臺設(shè)備的銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本。 2008年12月15日，A公司與丙企業(yè)簽訂銷售安裝一臺設(shè)備的合同，合同總價(jià)款800萬。合同規(guī)定，A公司向丙企業(yè)銷售設(shè)備一臺，并承擔(dān)安裝調(diào)試任務(wù)；丙企業(yè)在合同簽訂的次日預(yù)付價(jià)款700萬；設(shè)備安裝調(diào)試并運(yùn)行正常，且經(jīng)丙企業(yè)驗(yàn)收合格后，丙企業(yè)一次性支付余款100萬。12月30日，A公司將設(shè)備運(yùn)至丙企業(yè)，設(shè)備檢驗(yàn)合格，但安裝工

4、作尚未開始。A公司2008年按800萬確認(rèn)設(shè)備銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本。 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán), 也沒有對已售出商品實(shí)施控制甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。甲公司將住宅小區(qū)銷售給客戶后，接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)。 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司生產(chǎn)并向乙公司銷售一臺大型設(shè)備。限于自身生產(chǎn)能力不足，甲公司委托丙公司生產(chǎn)該大型設(shè)備的一個(gè)主要部件。甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議約定，丙公司生產(chǎn)該主要部件所發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后，其金額的108%即為甲公司應(yīng)支付給丙公司的款項(xiàng)。假定甲公司本身負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)和丙公司負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)

5、任務(wù)均已完成，并由甲公司組裝后運(yùn)抵乙公司，乙公司檢驗(yàn)合格后及時(shí)支付了貨款。但是，丙公司尚未將由其負(fù)責(zé)的部件相關(guān)的成本資料交付甲公司認(rèn)定。收入確認(rèn)的具體方法 直接銷售法 收款法 生產(chǎn)法 公司所取得的高爾夫球場會籍收入如何確認(rèn)收入？大多數(shù)高爾夫球場采取會員制，通常向會員一次性收取入會費(fèi)。該入會費(fèi)存在不同的情況：一種是球場僅向會員開放，非會員禁止在球場活動(dòng)，一次性收取的入會費(fèi)僅僅是入會者為了獲取會員資格，會員在接受公司所提供的具體商品或服務(wù)時(shí)，需另行繳納相關(guān)費(fèi)用；另一種是入會者一次性支付一定的入會費(fèi)，取得會員資格，同時(shí)包括將來可以在高爾夫球場公司消費(fèi)一定的商品或服務(wù)，或高爾夫球場向其會員提供的商品或

6、服務(wù)提供優(yōu)惠費(fèi)率。在上述兩種情況下，公司應(yīng)在何時(shí)將已收到的入會費(fèi)確認(rèn)為收入？ 房地產(chǎn)公司賣樓花所得應(yīng)如何確認(rèn)收入？許多房地產(chǎn)公司采取房屋預(yù)售的方式進(jìn)行房屋銷售，一旦商品房建設(shè)前期準(zhǔn)備工作已經(jīng)完成，房地產(chǎn)開發(fā)商確定了房屋建設(shè)圖紙并開始施工建設(shè)，就可以取得商品房預(yù)售許可證而進(jìn)行房屋銷售工作，俗稱“賣樓花”。通過這樣的方式，房地產(chǎn)公司就可以取得部分開發(fā)所需的資金來支持商品房的建設(shè)。在有些比較好的地段，房地產(chǎn)開發(fā)商的房屋建設(shè)剛剛打好地基，房屋預(yù)售已達(dá)80%，開發(fā)商收到了大批現(xiàn)金。在這種情況下，開發(fā)商能夠確認(rèn)房產(chǎn)銷售收入嗎？典型收入業(yè)務(wù)的核算 一般商品銷售例1:A公司3月銷售一批產(chǎn)品, 按照合同約定,

7、產(chǎn)品的銷售價(jià)為40萬, 增值稅率17%. 產(chǎn)品品種和質(zhì)量符合同約定的標(biāo)準(zhǔn), 產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出, 并收到了對方款項(xiàng). 借：銀行存款 468000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000 應(yīng)交稅金_應(yīng)交增值稅 68000 生產(chǎn)法適用于生產(chǎn)周期超過1個(gè)會計(jì)年度的企業(yè)在滿足一定條件下，可在生產(chǎn)未完工時(shí)，按完工比例確認(rèn)收入例2：A公司承攬一周期為3年的工程，總金額為30萬元，款項(xiàng)于每年末按工程進(jìn)度的80%支付，余款在完工后一次支付。2005年工程進(jìn)度為20%。 2005年，借：銀行存款 48000 應(yīng)收賬款 12000 貸：工程結(jié)算收入 60000 其它業(yè)務(wù)收入的核算A公司出租木箱20個(gè), 價(jià)值300元, 出租鐵桶

8、10個(gè), 價(jià)值400元. 收到租金170元, 存入銀行. 根據(jù)磨損程度, 木箱本月應(yīng)攤銷50元, 鐵桶攤銷40元, 營業(yè)稅率為5%. 確認(rèn)收入借：銀行存款 170 貸：其它業(yè)務(wù)收入 170附:陽光電器舞弊案 公司背景美國老牌小家電制造商,成立于1897年,20世紀(jì)60-80年代步入快速發(fā)展,產(chǎn)品暢銷世界.隨著美國制造業(yè)的衰落步入低谷,公司幾度易手,最終于1992年在紐約證券交易所掛牌上市.公司經(jīng)營每況愈下,1996年上半年與1994年同期相比,利潤下跌83%,股價(jià)下跌50%. CEO鄧?yán)铡包c(diǎn)石成金”的重組高手曾成功重組7家公司,其中在重組斯科特紙業(yè)的18個(gè)月內(nèi),使公司股價(jià)飆升225%,市值增

9、加63億美元著有一書.1996年7月,被重金聘為陽光公司的董事會主席兼首席執(zhí)行官. 鄧?yán)盏男匠旰贤溉纹?年薪酬組成: 基本年薪:100萬美元 250萬股限制性股票 100萬股認(rèn)股權(quán)(行權(quán)價(jià):上任前一天股票市價(jià):12.25美元) 如在任職期內(nèi)出售公司,可立即獲得剩余任職期內(nèi)的全部基本報(bào)酬,并出售其剩余限制性股票或行使認(rèn)股權(quán). “鐵血四政策”組建精干管理團(tuán)隊(duì)最大限度降低成本 機(jī)構(gòu)重組,大幅裁員 減少存貨品種集中發(fā)展優(yōu)勢項(xiàng)目,增強(qiáng)核心競爭力.“求真務(wù)實(shí)”戰(zhàn)略 鄧?yán)盏?年任期目標(biāo)從1997年始,實(shí)現(xiàn)銷售收入每年20%,30%,35%的遞增目標(biāo)(96年為9.84億)1999年實(shí)現(xiàn)20%的銷售毛利率

10、(96年為8.5%)1999年,凈資產(chǎn)收益率達(dá)到25%(96年為1%) “成功”的重組營業(yè)收入凈利潤 財(cái)務(wù)伎倆寅食卯糧的收入確認(rèn) 10種促銷手段, 填塞分銷渠道 進(jìn)行“開票持有”銷售 “分銷商計(jì)劃” 轉(zhuǎn)移存貨透支1998年逾8000萬美元的銷售收入,貢獻(xiàn)50%利潤.“甜餅罐”策略 1996年確認(rèn)3.376億美元重組費(fèi)用. 1997年部分分期轉(zhuǎn)回 當(dāng)期貢獻(xiàn)26.8%的利潤報(bào)表清洗與“浴火重生” 1996年末注銷了非核心業(yè)務(wù)生產(chǎn)線生產(chǎn)的存貨9200萬美元;1997年被注銷的存貨低價(jià)出售 1996年底提前支付1997年全年廣告費(fèi)230萬,減少1997年廣告費(fèi)用的列支.10.2 費(fèi)用 狹義：只包括為獲

11、取營業(yè)收入、提供商品或勞務(wù)而發(fā)生的耗費(fèi) 廣義：除經(jīng)營性支出外，還包括損失。 損益表中費(fèi)用的分類主營業(yè)務(wù)成本（銷售成本）：隨所出售的商品結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)費(fèi)用。其它業(yè)務(wù)支出：為獲取其它業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的耗費(fèi)期間費(fèi)用：當(dāng)期發(fā)生的，不能計(jì)入產(chǎn)品成本的經(jīng)營性耗費(fèi) 管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出：非經(jīng)營性耗費(fèi)、損失10.3 利潤總額的確定 利潤的種類主營業(yè)務(wù)收入減:主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)利潤加:其它業(yè)務(wù)利潤減:期間費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失加:公允價(jià)值變動(dòng)收益 投資收益 營業(yè)利潤 加: 營業(yè)外收入減:營業(yè)外支出利潤總額利潤總額減:所得稅 凈利潤凈利潤 利潤的結(jié)轉(zhuǎn)分錄:借:主營業(yè)務(wù)收入

12、(等) 貸:本年利潤借:本年利潤 貸:主營業(yè)務(wù)成本(等)本年利潤主營業(yè)務(wù)收入其它業(yè)務(wù)收入公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益營業(yè)外收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用其它業(yè)務(wù)支出資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出某白酒企業(yè)的利潤 某白酒企業(yè)全年銷售白酒10000瓶, 收回款項(xiàng)234萬.售價(jià)200元/瓶(不含稅價(jià)), 成本100元/瓶.全年生產(chǎn)費(fèi)用110萬,期間費(fèi)用50萬.該企業(yè)當(dāng)年取得其它業(yè)務(wù)利潤20萬,出售一固定資產(chǎn)賺10萬,罰款支出5萬.從事一項(xiàng)證券交易賺10萬. 企業(yè)適用的增值稅率為17%, 消費(fèi)稅率為25%, 城建稅率5%,教育費(fèi)附加3%.單位:萬元主營業(yè)務(wù)收入 200-主營業(yè)務(wù)成本 (

13、100)-主營業(yè)務(wù)稅金及附加 (56.72)(2.52+4.2+50) 主營業(yè)務(wù)利潤 43.28+其它業(yè)務(wù)利潤 20-期間費(fèi)用 50 +投資收益 10營業(yè)利潤 23.28+營業(yè)外收支凈額 5利潤總額 28.28 所得稅會計(jì)解決當(dāng)期應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的所得稅金額當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益表的所得稅費(fèi)用確認(rèn)與所得稅有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法10.4 所得稅 當(dāng)期應(yīng)納所得稅企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)實(shí)際繳納給稅務(wù)部門的所得稅金額。當(dāng)期所得稅=應(yīng)納稅所得額 X 適用稅率應(yīng)納稅所得額= 會計(jì)利潤+會計(jì)已計(jì)入當(dāng)期但稅法不允許扣除的費(fèi)用+（-）會計(jì)費(fèi)用與稅法費(fèi)用的差

14、額 會計(jì)已計(jì)入但稅法規(guī)定不征稅的收入 + （-）會計(jì)收入與稅法收入的差額 + （-）其它應(yīng)調(diào)整的事項(xiàng)例：宏達(dá) 公司07年的會計(jì)利潤為2400萬，所得稅率為33%。會計(jì)處理與稅收處理的差別如下：1）07年1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1200萬，適用年限為10年，凈殘值為0，會計(jì)按雙倍余額遞減，稅收按直線法計(jì)提折舊。2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈400萬，稅法規(guī)定不予稅前扣除。3）當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出1000萬，其中600萬計(jì)入無形資產(chǎn)，稅法規(guī)定研發(fā)支出可按150%加計(jì)扣除。4）違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款200萬。5）期末對存貨計(jì)提了60萬存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)納稅所得額= 2400 + （400 +200 +60

15、）- （1500-400）+ （240-120）= 2080萬應(yīng)交所得稅 = 2080 X 33% = 686.4 萬 企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的影響應(yīng)納稅所得額的事項(xiàng)中對于當(dāng)期及以后都不允許稅前扣除的費(fèi)用以及當(dāng)期及以后都不納稅的收入， 僅影響當(dāng)期的計(jì)稅收入和費(fèi)用，從而只影響當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅對于當(dāng)期不許稅前扣除但以后可扣除費(fèi)用的以及當(dāng)期納稅但以后不納稅的收入 不僅影響當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅，還影響到未來期間的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅，對未來的影響也要體現(xiàn)在當(dāng)期的所得稅費(fèi)用中 所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 =當(dāng)期應(yīng)納所得稅+遞延所得稅遞延所得稅=當(dāng)期增加的遞延所得稅負(fù)債 當(dāng)期增加的遞延所得

16、稅資產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額 資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值：企業(yè)按照相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額按稅法規(guī)定對資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額按稅法規(guī)定對負(fù)債的計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)間的差額折舊方法、折舊年限的差異因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異例：某企業(yè)05年末以600萬購入一固定資產(chǎn)，該企業(yè)按20年期限、直線折舊法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。稅法規(guī)定按30年折舊，其

17、它規(guī)定相同。07年末，該資產(chǎn)估計(jì)的可收回金額為500萬。 資產(chǎn)的賬面價(jià)值= 600 30X2 40 = 500萬 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=600 20X 2 = 560萬 差額 = 560 500 = 60萬 無形資產(chǎn)的差額內(nèi)部研發(fā)取得的無形資產(chǎn) 賬面價(jià)值=符合資本化條件后發(fā)生的支出 計(jì)稅基礎(chǔ)=0（稅法規(guī)定：全部研發(fā)支出可在稅前扣除）使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 會計(jì)規(guī)定不予攤銷 稅法要求按規(guī)定期限的攤銷額準(zhǔn)予稅前扣除減值準(zhǔn)備 會計(jì)規(guī)定對無形資產(chǎn)需計(jì)提減值準(zhǔn)備 稅法規(guī)定減值未造成實(shí)質(zhì)性損失前不予稅前扣除例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出2000萬，其中符合資本化條件的為1200萬。稅法規(guī)定研發(fā)支出可按150%加計(jì)扣

18、除 賬面價(jià)值= 1200萬 計(jì)稅基礎(chǔ) = 0 差額：1200萬 公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會計(jì)規(guī)定資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)稅法對公允價(jià)值變動(dòng)損益在計(jì)稅時(shí)不予考慮 其它資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的存貨及計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款等，稅法規(guī)定按計(jì)提前金額確定計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)預(yù)計(jì)負(fù)債例：企業(yè)因銷售商品提供3年保修服務(wù)而在當(dāng)年損益中確認(rèn)了400萬元銷售費(fèi)用及預(yù)計(jì)負(fù)債。 負(fù)債的賬面價(jià)值=400萬 計(jì)稅基礎(chǔ)=0 差額：400萬預(yù)收賬款 一般情況下稅法認(rèn)可為負(fù)債 有些情況下，稅法規(guī)定取得的預(yù)收賬款計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，此時(shí)該預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，與其賬面負(fù)債產(chǎn)生差額。應(yīng)付職工薪酬罰款及滯納金 超出稅法規(guī)定的工

19、資薪金性支出的部分及罰款及滯納金等，會計(jì)處理上按費(fèi)用處理，稅法規(guī)定當(dāng)期及以后都不允許稅前扣除 因以后期間不允許稅前扣除，上述原因形成的負(fù)債，其賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)上述差額會增加未來應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅金額，應(yīng)在產(chǎn)生的當(dāng)期確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債 遞延所得稅負(fù)債 可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)上述差異將在未來減少應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅，在發(fā)生的當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)期末資產(chǎn)賬面價(jià)值期末負(fù)債賬面價(jià)值期末資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)期末負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)負(fù)債應(yīng)納稅暫

20、時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異 期末遞延所得稅負(fù)債減:期初遞延所得稅負(fù)債 期末遞延所得稅資產(chǎn)減:期初遞延所得稅資產(chǎn) 當(dāng)期增加的遞延所得稅負(fù)債 當(dāng)期增加的遞延所得稅資產(chǎn)減遞延所得稅 + 當(dāng)期實(shí)際應(yīng)交所得稅計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用X 稅率X 稅率宏達(dá)公司案例：該公司前期遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債為0，07年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)金額與計(jì)稅基礎(chǔ)如表所示：當(dāng)期增加遞延所得稅資產(chǎn)=180萬 X 33% = 59.4萬當(dāng)期增加遞延所得稅負(fù)債=600萬 X 33% = 198萬遞延所得稅 = 198 59.4 = 138.6萬所得稅費(fèi)用= 686.4 +138.6 = 825萬借：所得稅費(fèi)用 8250000 遞延所得稅資產(chǎn) 594000 貸：應(yīng)交稅金所得稅 6864000 遞延所得稅負(fù)債 1980000該公司08年應(yīng)交所得稅為924萬當(dāng)期增加遞延所得稅資產(chǎn)= 592萬X 33% - 59.4萬 = 135.96萬當(dāng)期增加遞延所得稅負(fù)債=540萬 X 33% - 198萬 = -19.8萬遞延所得稅 = -19.8 135.96 = -