會計制度設(shè)計第2次形考任務(wù)題庫

1、第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計知識點 1 ：貨幣資金任務(wù)一A 公司出納員對公司的貨幣資金業(yè)務(wù)管理和核算的相關(guān)規(guī)定不甚了解，出現(xiàn)了如下兩件事情：一是在本年度6 月 10 日和 14 日兩天的現(xiàn)金業(yè)務(wù)結(jié)束后的現(xiàn)金清查中，分別發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺50元和現(xiàn)金溢余20 元，對此他經(jīng)過檢查沒有發(fā)現(xiàn)原因，他為了維護(hù)面子和息事寧人，同時考慮到兩次賬實不符的金額較小，因此，他決定短缺部分自己補(bǔ)齊，現(xiàn)金溢余部分自己暫時收起；二是 A 公司經(jīng)常對其銀行存款的實有數(shù)額心中無數(shù)，甚至有時會影響到公司日常業(yè)務(wù)的結(jié)算，公司經(jīng)理因此指派有關(guān)人員檢查一下出納員的工作，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，他每次編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時， 只根據(jù)公司銀行存款日記賬

2、的余額加或減對賬單中企業(yè)的未入賬款項來確定公司銀行的實有數(shù)，而且每次做完此項工作以后，出納員就立即將這些未入賬的款項登記入賬。問題： 出納員對這兩件事情的處理是否正確？為什么？該公司應(yīng)設(shè)計怎樣的貨幣資金管理制度。答：1. 出納小王對以上業(yè)務(wù)的處理不正確。第一出納經(jīng)營的現(xiàn)金出現(xiàn)短款，首先需要通過財務(wù)總管履行清查核對等檢查工作，短款原因無法查清的情況下，應(yīng)最為出納責(zé)任短款履行賠償義務(wù)，因此，需要通過會計賬務(wù)處理方式予以正確的記錄。第二 出納在 2007 年 6 月 10 日， 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款，如果按照第一步的處理程序后，客觀上于2007 年的 6 月 8 日的短款沒有直接的關(guān)聯(lián)，在未按照第一步要求處

3、理的情況下，其長款可能與前面的短款有一定的關(guān)系，但是，不論是否有關(guān)系，出納人不能私自處理自己經(jīng)營現(xiàn)金的長，短款， 發(fā)現(xiàn)長款也應(yīng)當(dāng)提請財務(wù)主管實施清查手續(xù)，無法查明原因的情況下，應(yīng)按照規(guī)定如實進(jìn)行長款的會計處理。2. 會計小李的以上業(yè)務(wù)處理不正確。因為未達(dá)賬項在本質(zhì)是企業(yè)與銀行對部分跨期結(jié)算業(yè)務(wù)因相關(guān)結(jié)算憑證的傳遞而產(chǎn)生的會計記錄與銀行對賬單記錄不一致現(xiàn)象，這種現(xiàn)象經(jīng)過編制未達(dá)賬項余額調(diào)節(jié)表以后，會驗證企業(yè)與銀行記錄的一致性。這部分未達(dá)賬項在下個月隨著相關(guān)銀行結(jié)算憑證的傳遞消除企業(yè)與銀行之間的記錄差異，形成自動平衡，因此，會計對這部分未達(dá)賬項不能在未達(dá)賬項的發(fā)現(xiàn)當(dāng)期，在沒有相關(guān)銀行結(jié)算憑證為依據(jù)

4、的情況下，將未達(dá)賬項提前登記入賬，否則， 會在下個月有關(guān)上個月的未達(dá)賬項的銀行結(jié)算憑證傳到財務(wù)后形成重復(fù)入賬的差錯。3. 該公司應(yīng)從以下幾個方面設(shè)計貨幣資金管理制度，理由如下貨幣資金是企業(yè)流動性最強(qiáng)；控制風(fēng)險最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。大多數(shù)貪污；詐騙；挪用公款等違法的行為都與貨幣資金有關(guān)，因此，必須加強(qiáng)對企業(yè)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，確保經(jīng)營管理活動合法而有效。任務(wù)二請點評下面HG 股份有限公司現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的利弊。HG 股份有限公司現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度該公司各支款業(yè)務(wù)部門由報銷人員填制各種費用支出的原始單據(jù)，并簽字或蓋章，然后送交個業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)。

5、各業(yè)務(wù)部門主管根據(jù)計劃或有關(guān)規(guī)定對送達(dá)的付款原始憑證進(jìn)行審批之后簽字或蓋章，并轉(zhuǎn)送財會部門。公司沒有專設(shè)審核人員，由財會主管負(fù)責(zé)日常審核工作。財會主管根據(jù)財務(wù)制度的規(guī)定審核各業(yè)務(wù)部門送交的待報銷原始憑證，并簽章確認(rèn)。公司設(shè)出納人員一名，主要負(fù)責(zé)根據(jù)財會主管審核批準(zhǔn)的付款原始憑證付款，并在付款原始憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖”印章； 在付款后根據(jù)付款原始憑證填制內(nèi)部轉(zhuǎn)賬通知單一式兩聯(lián)（一聯(lián)留存財會部門，憑此登記記賬憑證；另一聯(lián)送交業(yè)務(wù)部門，通知已劃款）；根據(jù)付款原始憑證和內(nèi)部轉(zhuǎn)賬通知單及時填制付款記賬并簽章；在每日終了結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額，并將庫存現(xiàn)金實存數(shù)額與現(xiàn)金日記賬余額相互核對；對發(fā)現(xiàn)的長短款情況及

6、時報告財會負(fù)責(zé)人。公司專設(shè)負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的會計人員一名，負(fù)責(zé)匯總已復(fù)核的付款憑證，編制記賬憑證匯總表，之后據(jù)以登記現(xiàn)金總賬。按公司財務(wù)制度規(guī)定，財會主管每月要對出納人員所做的庫存現(xiàn)金賬實核對工作進(jìn)行至少兩次定期抽查； 每月終了財務(wù)主管應(yīng)將現(xiàn)金日記賬余額與總賬余額進(jìn)行互相核對，對發(fā)現(xiàn)的不一致或出納人員上報的長短款情況及時進(jìn)行妥善處理。同學(xué)們你是否能夠比較順利的回答上述問題：HG 股份有限公司現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度 的利弊 ？答：1該股份有限公司現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的優(yōu)點有：（ 1）該公司加強(qiáng)了復(fù)核，對現(xiàn)金支出制度管理嚴(yán)密。（ 2）定期抽查庫存現(xiàn)金，符合現(xiàn)金管理制度規(guī)定。（ 3）任何款項的

7、支出，都取得了必要的原始憑證。這種做法符合付款制度。（ 4）對付款憑證加蓋了現(xiàn)金付款戳記，手續(xù)健全。（ 5）貨幣資金的控制程序，遵循支付，申請，審批，復(fù)核和辦理的流程嚴(yán)密。（ 6）崗位分工明確，即專設(shè)了出納，又專設(shè)了會計人員，體現(xiàn)了會計崗位不相容的原則。2該股份有限公司現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的缺點有：（ 1）沒有專設(shè)審核人員，而由財務(wù)主管負(fù)責(zé)，導(dǎo)致了會計權(quán)限的不清楚。（ 2）不用專設(shè)現(xiàn)金的管理人員，應(yīng)該由出納進(jìn)行統(tǒng)一的辦理。（ 3）現(xiàn)金管理制度沒有明確標(biāo)明，是定額管理制度還是非定額管理制度。（ 4）關(guān)于簽發(fā)支票沒有專門的人來進(jìn)行相應(yīng)的負(fù)責(zé)。（ 5）庫存現(xiàn)金的清查要有定期的和不定期清查兩種，而

8、該公司只有定期清查。知識點2：存貨業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計任務(wù)一某民營企業(yè)倉庫保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)賬，以便實現(xiàn)對倉庫中的存貨項目進(jìn)行永續(xù)記錄。該倉庫保管員在收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)驗收單登記存貨明細(xì)賬。日常若需要原材料， 使用部門可直接填寫領(lǐng)料單領(lǐng)取，倉庫保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。由于輔助材料用量較少， 無需填寫領(lǐng)料單而直接領(lǐng)取，剩余輔助材料由領(lǐng)用部門自行保管而不用通知倉庫。倉庫保管 員偶爾會對存貨進(jìn)行實地盤點。要求： 試分析該企業(yè)在存貨管理環(huán)節(jié)存在的可能漏洞。同時請大家思考下建立科學(xué)合理的存 貨業(yè)務(wù)會計制度應(yīng)注意哪些問題？答： (1) 該企業(yè)在存貨管理環(huán)節(jié)存在的可能漏洞：存貨的保管

9、和記賬職責(zé)未分離。將可能導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過篡改存貨明細(xì)賬來掩飾舞弊行為，存貨可能被高估。倉庫保管員收到存貨時不填制入庫通知單，而是以驗收單作為記賬依據(jù)。將可能導(dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問題，無法明確是驗收部門還是倉庫保管人員的責(zé)任。領(lǐng)取原材料未進(jìn)行審批控制。將可能導(dǎo)致原材料的領(lǐng)用失控，造成原材料的浪費或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。領(lǐng)取輔助材料時未使用領(lǐng)料單和進(jìn)行審批控制，對剩余的輔助材料缺乏控制。將可能導(dǎo)致輔助材料的領(lǐng)用失控，造成輔助材料的浪費或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。未實行定期盤點制度。將可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)賬實不符現(xiàn)象且不能及時發(fā)現(xiàn)及計價不準(zhǔn)確。(2) 存貨業(yè)務(wù)會計制度應(yīng)注意的

10、問題：建立永續(xù)盤存制，倉庫保管人員設(shè)置存貨臺賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、有的數(shù)量；財務(wù)部門設(shè)置存貨明細(xì)賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價和金額。倉庫保管員在收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)入庫情況填制入庫通知單，并據(jù)以登記存貨實物收、發(fā)、存臺賬。入庫通知單應(yīng)事先連續(xù)編號，并由交接各方簽字后留存。對原材料和輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實行審批控制。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)簽字，倉庫保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用。對剩拿的輔助材料實施假退庫控制。實行存貨的定期盤存制。任務(wù)二請指出下面ABC 公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度中的優(yōu)點和存在的問題。ABC 公

11、司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度銷售部門的業(yè)務(wù)人員在了解客戶基本情況后，確定交易意向，填寫客戶資料表。該表交資信狀況進(jìn)行評價和審核，并出具授信建議。經(jīng)銷售部門經(jīng)理核準(zhǔn)與客戶的交易方式及給予客戶的信用額度后，簽訂銷售合同。銷售部門業(yè)務(wù)助理將客戶資料輸入電腦系統(tǒng)存檔。如是現(xiàn)銷客戶，當(dāng)收到客戶訂貨單及繳款時，將客戶繳款填寫繳款單送交財會部門出納員。出納員在收款后，將繳款單的一聯(lián)交財會部門負(fù)責(zé)收款的會計進(jìn)行電腦系統(tǒng)繳款確認(rèn)。如是放賬客戶，須將已獲核準(zhǔn)的授信責(zé)任書送交財會部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款的會計進(jìn)行電腦系統(tǒng)的授信額度確認(rèn)，同時，將客戶的訂貨單的一聯(lián)及相應(yīng)的銷售合同一份轉(zhuǎn)交營業(yè)管理部門。營業(yè)管理部門的人員將電腦系統(tǒng)中

12、制作的銷貨通知單送交儲運(yùn)部門(營業(yè)管理部門、儲運(yùn)部門工作由一人領(lǐng)導(dǎo))。 儲運(yùn)部門依據(jù)銷貨通知單標(biāo)明的品種、數(shù)量進(jìn)行備貨并生成一式四聯(lián)的送貨單送交財會部門。財會部門核對價格、收款金額無誤后簽字并在電腦系統(tǒng)確認(rèn)生成銷貨清單，據(jù)此填制銷貨發(fā)票并予以記賬。財會部門將銷貨發(fā)票及三聯(lián)送貨單送交儲運(yùn)部門。 儲運(yùn)部門留存一聯(lián)，其余兩聯(lián)送貨單及銷貨發(fā)票連同貨物送交客戶?？蛻艉炇蘸髮⑺拓泦瘟舸嬉宦?lián)，另一聯(lián)送貨單由儲運(yùn)部門返回財會部門作為銷售收入和應(yīng)收賬款依據(jù)。答： ( 一 ) 該公司內(nèi)部控制制度的有點(1) 該公司的銷售制度較好地運(yùn)用了不相容職務(wù)分工控制。將銷售作業(yè)中客戶甄選、客戶信用調(diào)查、接受客戶訂單核準(zhǔn)付款條

13、件、填制銷貨通知單、發(fā)出商品、 開具發(fā)票、收取貸款及會計記錄等不相容崗位所涉及到的銷售人員、信用管制人員、營管人員、財務(wù)人員，儲運(yùn)人員進(jìn)行了分工。(2) 該公司建立和健全了信用管制系統(tǒng)。信用管制系統(tǒng)的建立，保證了銷售成果的有效性，避免了壞賬的發(fā)生，實現(xiàn)了對應(yīng)收賬款的事前控制。(3) 該公司采用了電腦系統(tǒng)授信額度確認(rèn)的權(quán)限控制。電腦系統(tǒng)授信額度的確認(rèn)，提高了銷售業(yè)務(wù)的工作效率，保證了營業(yè)收入的真實性，合理性、完整有效性，同時也提高了信息的及時性、準(zhǔn)確性、查閱的方便性，該公司采用的這些內(nèi)控制度有利于各職能部門之間的相互牽制和監(jiān)督。可在· 一定程度上防止貪污舞弊行為的發(fā)生，可減少銷售業(yè)務(wù)中

14、可能出現(xiàn)的低效率和侵吞企業(yè)利益的行為。( 二 ) 該公司內(nèi)部控制制度存在問題(1) 分離制度的執(zhí)行中還不夠徹底，因為銷售部門、營業(yè)管理部門與儲運(yùn)部門同屑一個領(lǐng)導(dǎo)管理，尚存在作弊的隱患，因此， 在相關(guān)業(yè)務(wù)的牽制上還不夠嚴(yán)謹(jǐn)。(2) 應(yīng)收賬款的管理上還應(yīng)加強(qiáng)事后管理，應(yīng)建立詢證函制度及時準(zhǔn)確與客戶對賬， 以免給個別業(yè)務(wù)人員提供可乘之機(jī)，保證應(yīng)收賬款的真實、準(zhǔn)確和可收回性。知識點3：長期股權(quán)投資任務(wù)一A 會計師事務(wù)所李某和王某注冊會計師接受委派，對甲上市公司（以下簡稱甲公司）2014 年度會計報表進(jìn)行審計。甲公司尚未采用計算機(jī)記賬。李某和王某注冊會計師于2014年 11 月 1 日至 7 日對甲公司

15、的投資內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下： 甲公司股東大會批準(zhǔn)董事會的投資權(quán)限為1 億元以下。董事會決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實施?？偨?jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額1 億元以下的股票買賣。甲公司規(guī)定：公司劃入營業(yè)部的款項由證券部申請，會計部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃入公司在營業(yè)部開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部直接從營業(yè)部資金賬戶支取款項。證券買賣、資金存取的會計記錄又交會計部處理。李某和王某注冊會計師了解和測試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議未經(jīng)會計部或其他部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn)，會計部已將8000 萬元匯入該戶。證券部處理

16、證券買賣的會計記錄，月底將證券買賣清單交給會計部，會計部據(jù)以匯總登記。 甲公司控股股東的法定代表人同時兼任甲公司的法定代表人，總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及相關(guān)決議中未具體載明股東大會、董事會、經(jīng)營班子的融資權(quán)限和批準(zhǔn)程序。經(jīng)了解甲公司由財務(wù)部負(fù)債融資，2014 年根據(jù)總經(jīng)理的批示向工商銀行借入了1 億元貸款。 甲公司設(shè)立了內(nèi)部審計部，并直接對董事長負(fù)責(zé)。每年對子公司和各投資業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計，并出具內(nèi)部審計報告。李某和王某注冊會計師獲取了2014 年度所有的內(nèi)部審計報告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計報告指出了投資業(yè)務(wù)內(nèi)控存在的缺陷和改進(jìn)建議。要求： 根據(jù)上述摘錄，假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出

17、甲公司投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制在設(shè)計與運(yùn)行方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。答： (1) 甲公司內(nèi)部控制在設(shè)計與運(yùn)行方面的缺陷，并提出以下改進(jìn)建議：就甲公司內(nèi)部控制如(1) 所述，會計人員乙同時登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離，應(yīng)建議甲公司由不同的會計人員登記產(chǎn)品總賬和明細(xì)賬。就甲公司內(nèi)部控制如(3) (4) 所述，驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對驗收單進(jìn)行連續(xù)編號。付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關(guān)賬薄時，在金額或數(shù)量可能就會出現(xiàn)差錯。應(yīng)建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。會計部月末審核付款憑單后

18、才付款。應(yīng)建議甲公司采購部及時將付款單交會計部，按約定時間付款。就甲公司內(nèi)部控制如(6) 所述，由證券部直接支取款項使授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到分離， 不易是款項安全。應(yīng)建議甲公司從資金賬戶支取款項時，曲會計部審核和記錄、 由證券部辦理。與證券投資有關(guān)的活動要由兩個部門控制。有關(guān)的協(xié)議未經(jīng)獨立的部門審查，會使有關(guān)條款未全部在協(xié)議載明，可能存在協(xié)議外約定。建議甲公司與營業(yè)部協(xié)議應(yīng)經(jīng)會計部或法律部審查。證券部自己處理證券買賣的會計處理，業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄不相容職務(wù)分離，并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。月末會計部匯總登記證券投資記錄，未及時按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬，詳細(xì)核算。 應(yīng)建議甲公司由會計部負(fù)責(zé)對投資進(jìn)

19、行核算，及時分品種設(shè)立明細(xì)賬詳細(xì)核算。就甲公司內(nèi)部控制如(7) 所述，借款應(yīng)得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)。應(yīng)建議甲公司在公司章程或有關(guān)決議中具體規(guī)定股東大會、董事會、 經(jīng)營班子的關(guān)于籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序。就甲公司內(nèi)部控制如(9) 所述，銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制。應(yīng)建議甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納外的會計人員編制。除上述內(nèi)容，其他內(nèi)部控制在設(shè)計與運(yùn)行方面不存在缺陷。知識點 4：固定資產(chǎn)任務(wù) 11 . A 公司于 2009 年 4 月購入的一臺設(shè)備，2014年 12月 31 日賬面原值900萬元，累計折舊750 萬元，已提取減值準(zhǔn)備50 萬元，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)

20、品中有大量的不合格品，準(zhǔn)備終止使用。A公司對其全額計提了減值準(zhǔn)備，并將計提的減值準(zhǔn)備 100 萬元計入了當(dāng)期損益。分析判斷A公司計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否正確，并說明理由。答：A公司對于該設(shè)備全額計提減值準(zhǔn)備正確。理由： 當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于使用而產(chǎn)生大量不合格品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全額計提減值準(zhǔn)備。 該設(shè)備的固定資產(chǎn)原值900萬元， 已提累計折舊750萬元， 已提取減值準(zhǔn)備 50 萬元，在全額計提減值準(zhǔn)備情況下，A公司應(yīng)補(bǔ)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元 ( 900-750-50 ) -0 ，計入當(dāng)期損益。任務(wù) 22 某上市公司2011 年報披露（部分）如下：本公司2011 年 8月 26日與招銀金融租賃有

21、限公司簽訂售后租回合同，將自有307 臺賬面原值為195879873.91 元，累計折舊為51713041.06 元的壓機(jī)以100000000元價格出售給招銀金融租賃有限公司，并以售后回租形式將該等壓機(jī)設(shè)備租回使用，每期租金為 9337600元，分 12 期支付租金，期限為2011 年 8 月至 2014年 7 月。租賃期限屆滿，本公司以每臺100元價格購回壓機(jī)。根據(jù) 企業(yè)會計準(zhǔn)則第21 號租賃，本售后租回交易認(rèn)定為融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額44166832.85 元予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費用調(diào)整。（該差額列入其他非流動資產(chǎn)，期末余額4278308

22、9.77 元）。要求： 試分析該上市公司在這筆售后租回交易形成的融資租賃的會計處理以及固定資產(chǎn)計量上可能存在的問題。答：對于售后租回交易，無論是承租人還是出租人，均應(yīng)按照租賃的分類標(biāo)準(zhǔn)，將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或者經(jīng)營租賃。售后租回交易的會計處理應(yīng)根據(jù)其所形成的租賃類型而定，可按融資租賃和經(jīng)營租賃分別進(jìn)行會計處理。1. 售后租回交易形成融資租賃承租人應(yīng)將售價與資產(chǎn)賬面價值的差額予以遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度分?jǐn)?，作為折舊費用的調(diào)整。按折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偸侵冈趯υ擁椬赓U資產(chǎn)計提折舊時，按與該項資產(chǎn)計提折舊所采用的折舊率相同的比例對未實行售后租回?fù)p益進(jìn)行分?jǐn)偂?. 售后租回交易形成經(jīng)營租賃

23、售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：（ 1）在有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（ 2）如果售后租回交易不是按照公允值達(dá)成的：售價低于公允值的，有關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)，但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)。售價高于公允值的，其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計的使用期限內(nèi)攤銷。知識點 5：無形資產(chǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)如今知識創(chuàng)新被越來越多的企業(yè)重視，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重也越來越大了， 因此同學(xué)們學(xué)習(xí)本知識點時，需掌握無形資產(chǎn)內(nèi)部控制的要點，能夠評價企業(yè)無

24、形資產(chǎn)制度存在的問題。學(xué)習(xí)任務(wù)任務(wù)一某省財政監(jiān)督檢查局對A 公司進(jìn)行的會計信息質(zhì)量檢查中，發(fā)現(xiàn)如下現(xiàn)象：該公司2014 年 4 月外購一項專利技術(shù)，入賬價值為90 萬元，僅有使用部門和賣方簽訂的合同，而沒有相關(guān)技術(shù)分析與可行性分析文件，也沒有管理部門的審批文件及驗收交付單證。在檢查該公司無形資產(chǎn)攤銷時發(fā)現(xiàn)2014 年 12 月以前各月無形資產(chǎn)攤銷都是18 萬元，而12月份卻攤銷了216 萬元，比平時月份高出12 倍，并且計提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備16 萬元。深入調(diào)查并未發(fā)現(xiàn)該項無形資產(chǎn)減值跡象的證據(jù)，該公司也未能提供有關(guān)攤銷方法變更的審批程序文件。在檢查該公司無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時，存在向其他公司轉(zhuǎn)讓

25、已入賬的商標(biāo)使用權(quán)，該商標(biāo)權(quán)的賬面攤余價值為9.2 萬元，雙方協(xié)商作價4.3 萬元，所得收入計入“營業(yè)外收入”。深入調(diào)查的事實是該公司銷售部門擅自與長存公司簽訂商標(biāo)權(quán)出售協(xié)議，并由銷售部門工作人員辦理的相關(guān)的出售手續(xù)。該商標(biāo)對A 公司還有較大的使用價值。要求： A 公司在無形資產(chǎn)的購入、管理、處置上存在哪些可能的漏洞？答： 1. 公司外購無形資產(chǎn)要符合公司發(fā)展規(guī)劃, 考慮經(jīng)費可能并進(jìn)行充分論證,嚴(yán)格審批程序和權(quán)限 , 避免重復(fù)、盲目引進(jìn)。2. 使用無形資產(chǎn)期間, 應(yīng)當(dāng)運(yùn)用配比原則該公司未實行。配比原則要求費用必須與相關(guān)收入相聯(lián)系, 并在同一期間內(nèi)予以確認(rèn)。據(jù)此 , 無形資產(chǎn)每期攤銷額 , 應(yīng)力

26、求與其所帶來的超額收益相配比3. 處理無形資產(chǎn)時, 應(yīng)按收益確認(rèn)原則。收益確認(rèn)原則即處理某項無形資產(chǎn)所收到的補(bǔ)償價格與它的帳面價值的差額, 應(yīng)計入本期的收益或損失。公司處置無形資產(chǎn)應(yīng)由業(yè)務(wù)主管部門組織公司技術(shù)委員會進(jìn)行論證和技術(shù)鑒定, 并按照國有資產(chǎn)管理規(guī)定進(jìn)行評估確認(rèn), 處 置價格不得低于評估值。公司處置無形資產(chǎn)應(yīng)符合以下程序:4. 一 ） 使用部門根據(jù)論證和考察情況提出申請報告;5. 二 ） 業(yè)務(wù)主管部門會同歸口管理部門組織技術(shù)鑒定;6. 三 ） 公司總經(jīng)理簽署意見;7. 四 ） 上報公司主管部門、省財政廳審批;8. 五 ） 公司根據(jù)批復(fù)處置無形資產(chǎn)。知識點6：開發(fā)支出業(yè)務(wù)任務(wù)一1. 開發(fā)

27、支出的在報表項目中應(yīng)怎樣填列？答 ： 資產(chǎn)負(fù)債表中的開發(fā)支出根據(jù)“ 研發(fā)支出 資本化支出” 科目的帳面余額填列。企業(yè)的研發(fā)支出科目主要是核算企業(yè)研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程發(fā)生經(jīng)的支出, 為歸集企業(yè)的發(fā)生的研發(fā)支出 , 企業(yè)應(yīng)在研發(fā)支出科目下下設(shè)“ 費用化支出和資本化支出” 兩個二級科目進(jìn)行明細(xì)核算 , 符合資本化條件的研發(fā)費用記入“ 研發(fā)支出 資本化支出” 科目 , 不符合資本化條件的研發(fā)支出記入“ 研發(fā)支出 費用化支出” 科目 , 費用化支出每月月末轉(zhuǎn)入管理費用 , 資本化支出待研發(fā)的費用達(dá)到預(yù)定的用途形成無形資產(chǎn)后, 將 “ 研發(fā)支出 資本化支出” 的余額轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn) , 在未轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)前,

28、 “ 研發(fā)支出 資本化支出” 科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時填入開發(fā)支出任務(wù)二2. 開發(fā)支出的內(nèi)部控制的要點和會計制度設(shè)計的要點有哪些？答： 一、 開發(fā)支出的內(nèi)部控制的要點如下首先 , 要完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。1 、強(qiáng)化部門預(yù)算控制。一是在部門預(yù)算編制環(huán)節(jié), 要 在實施綜合財政預(yù)算的基礎(chǔ)上, 努力做到零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算。特別是在編制支出預(yù)算時, 應(yīng)從單位當(dāng)年實際需要出發(fā), 結(jié)合當(dāng)年財力狀況核定具體支出額度, 明確各項支出的方向和用途。專項資金力求細(xì)化到具體項目。 二是在部門預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié), 應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算的剛性約束。一方面應(yīng)在支付環(huán)節(jié)強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行, 防止隨意調(diào)整追加預(yù)算以及超預(yù)算、擴(kuò)大預(yù)算范圍

29、等行為的發(fā)生; 另一方面建議建立合理、規(guī)范的預(yù)算調(diào)節(jié)機(jī)制, 賦予主管單位一定的預(yù) 算高速權(quán)力, 使預(yù)算單位在實際情況發(fā)生變化時, 可以快捷、簡便、高效地調(diào)整預(yù)算。三是完善部門預(yù)算制度, 首先是要進(jìn)一步擴(kuò)大部門預(yù)算的范圍,要力爭將各部門單位的全部財務(wù)收支事項均納入部門預(yù)算的實施范圍, 并嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程序; 其次是將主管單位預(yù)算與基層單位內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算有機(jī)結(jié)合。也就是要求各二級預(yù)算和三級預(yù)算的部門單位, 按 照上級下達(dá)的部門預(yù)算控制數(shù), 結(jié)合各部門單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、處室職責(zé)和工作任務(wù)等, 編制內(nèi)部分處室的責(zé)任預(yù)算體系, 并嚴(yán)格責(zé)任預(yù)算的考核機(jī)制。再次是將預(yù)算控制內(nèi)容細(xì)化。對部門內(nèi)的各項資

30、金再按功能、按預(yù)算科目把各項支出內(nèi)容細(xì)化分解到具體支出項目。2、加強(qiáng)票據(jù)管理。利用軟件系統(tǒng)加強(qiáng)票據(jù)管理, 規(guī)范票據(jù)領(lǐng)購、使用、登記等程序。嚴(yán)格票據(jù)繳驗制度, 購領(lǐng)新票據(jù)前必須將使用過的票據(jù)進(jìn)行繳驗,按照先領(lǐng)后用的程序, 對未使 用完的票據(jù)及時銷號; 嚴(yán)格按票據(jù)使用范圍使用,各專用票據(jù)間不得串用; 建立起收費票據(jù)使用登記制度, 定期向上級部門報告領(lǐng)、用、存情況。3、 加強(qiáng)債權(quán)、債務(wù)控制。定期對債權(quán)債務(wù)清理核實, 尤其對跨年度的應(yīng)收款加大催收力度, 及時回收陳欠款項和個人借款, 避免和減少資產(chǎn)流失; 杜絕因單位財政財務(wù)不合規(guī)收支行為而引起的往來款掛賬。4、建立財產(chǎn)內(nèi)部會計控制制度。具體包括:(1)

31、 貨幣資金的內(nèi)部會計控制。一是不相容崗位相分離, 主要是出納與稽核、出納與會計檔案的保管、出納與賬目登記員、出納與銀行對賬單核對人、出納與收款票據(jù)管理人、付款審批人與付款執(zhí)行人、支票印章保管員與支票簽發(fā)人等。二是支出審批制度的規(guī)定,必須明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán) 限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施, 規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。三 是明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限, 定期不定期地進(jìn)行檢查。為了保證財產(chǎn)物資的安全 和完整 , 除規(guī)定物資保管員對收付后的每項物資核對庫存賬實外, 還要規(guī)定財產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度, 以保證賬與物相符和及時處理發(fā)生的差錯。 (2

32、) 資產(chǎn)管理的內(nèi)部會計控制。一是資產(chǎn)的日常管理。資產(chǎn)的實物管理與記賬登記要相分離, 實物賬與會計明細(xì)賬必須核對一致; 資產(chǎn)的配置與使用相分離 , 使資產(chǎn)的配置合理、科學(xué); 資產(chǎn)維修需求的提出與審核、執(zhí)行相分離,確保維修方案的合理性, 防止小病大修。二是資產(chǎn)的處置環(huán)節(jié)。要建 立資產(chǎn)處置管理制度, 明確處置的程序和權(quán)限, 資產(chǎn)報廢請求的提出與審批、處置相分離, 資產(chǎn)的變價處理要引入競價機(jī)制, 對于大宗資產(chǎn)的變賣要委托社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估 , 要防 止在資產(chǎn)處置過程中利用職權(quán)謀取私利, 造成國有資產(chǎn)流失。5、建立采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部會計控制制度。一是不相容崗位相分離, 包括 : 請購與審批、詢價與確定供應(yīng)

33、商、采購合同的訂立與審計、采購與驗收、采購、驗收與相關(guān)會計記錄、付款審 批與付款執(zhí)行。原則是不得由同一部門或個人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。二是采購業(yè)務(wù)的管理控制, 要建立采購管理制度和相關(guān)的控制措施, 避免暗箱操作、以次充好、以權(quán)謀私、收受回扣等損害公共利益的現(xiàn)象發(fā)生, 在采購控制中要做到采購權(quán)、定價權(quán)、驗收權(quán)相分離、做到統(tǒng)一驗收、統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一付款, 責(zé)任到人, 流程公開。三是付款環(huán)節(jié)的會計控制 , 要 做到相關(guān)憑證規(guī)范、合格、齊全, 每一個相關(guān)責(zé)任人或責(zé)任部門全部審核通過 , 采購人、審核人、付款人、記錄人相分離, 付款流程嚴(yán)密、規(guī)范、公開。其次 , 要落實措施, 確保內(nèi)部控制有效的執(zhí)行。1、 進(jìn)一步加大宣傳培訓(xùn)力度, 努力提高單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識。 單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制體系中居主導(dǎo)地位。按照會計法和內(nèi)部會計控制基本規(guī)范的規(guī)定 , 單 位負(fù)責(zé)