06072企業(yè)財務(wù)審計

1、06072企業(yè)財務(wù)審計第一章現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計總論（1）現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計的概念：是現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境和現(xiàn)代審計環(huán)境下，由國家審計機關(guān)、社會審計組織和內(nèi)部審計機構(gòu)及其專職審計人員，依照審計準則和相關(guān)法律、法規(guī)，并采用現(xiàn)代審計技術(shù)依法獨立的對企業(yè)的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益和損益等會計信息的真實性，財務(wù)收支業(yè)務(wù)和相關(guān)經(jīng)濟活動的合法性、合理性、效益性，以及對企業(yè)經(jīng)營管理者應(yīng)承擔的經(jīng)濟責任進行審查、監(jiān)督、簽證與評價，借以揭示錯弊，維護財經(jīng)法紀，提高企業(yè)經(jīng)濟效益并促進宏觀調(diào)控的審查監(jiān)督體系。（2）現(xiàn)代審計的基本涵義：1）企業(yè)財務(wù)審計是現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境和現(xiàn)代審計環(huán)境結(jié)合的產(chǎn)物，提出了現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計是一個發(fā)展的概O2）主

2、體不僅是社會審計組織，而且包括國家審計機構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)，以及這些專門審計組織的專職審計人員。3）審計對象不僅是企業(yè)的會計信息，按照現(xiàn)代企業(yè)審計發(fā)展的要求，它的審計對象還包括企業(yè)的財務(wù)收支業(yè)務(wù)、相關(guān)經(jīng)濟活動和評價內(nèi)部控制制度，評價廠長、經(jīng)理應(yīng)該承擔的經(jīng)濟責任等。4）職能不僅包括傳統(tǒng)財務(wù)審計的監(jiān)督、簽證，而且包括評價職能，評價職能是現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境對企業(yè)財務(wù)審計的客觀需要。5）由于國家審計和企業(yè)內(nèi)部審計工作的客觀需要，審計目標必須在傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)審計目標的基礎(chǔ)上增加合理性目標。合理性目標是評價現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)活動與相關(guān)經(jīng)濟活動的一項十分突出的內(nèi)容。應(yīng)針對性的突出該項目標，而不應(yīng)將其模糊在廣義的效益性概

3、念中。6）依法審計是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計的重要特征，“依法”不僅是對審計對象的要求，而且也是對審計組織和審計人員自身的要求，因此在概念中突出審計準則和相關(guān)的法律法規(guī)是十分必要的。7）現(xiàn)代審計技術(shù)是相對傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)審計手工操作技術(shù)而言的，比如運用計算機審計技術(shù)乃是現(xiàn)代審計工作的一項突出要求。8）審計的最終目的是為了提供企業(yè)的經(jīng)濟效益和促進宏觀調(diào)控服務(wù)，企業(yè)財務(wù)審計也必須服從這一最終目的。9）獨立性是審計區(qū)別與其他專業(yè)監(jiān)督的根本特征，依法獨立監(jiān)督是憲法賦予審計的特別權(quán)力，也是國家審計慣例的基本要求。10）現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計，明確的將其范圍界定在國有企業(yè)及國有控股企業(yè)和其企業(yè)的財務(wù)審計范疇之中，而不是泛

4、指對社會所有財務(wù)活動的審計，比如不包括對社會捐贈資金、社會保障資金、境外援助資金、境外貸款資金和國家對基本建設(shè)項目的固定資產(chǎn)投資等方面的審計。（3）現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計的基本特征：1 .審計范圍國際化2 .審計領(lǐng)域擴大化3 .審計層次立體化4 .審計內(nèi)容復(fù)雜化5 .審計主體多元化6 .審計行為規(guī)范化和審計技術(shù)科學化（4）現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計的作用：1 .通過企業(yè)財務(wù)審計，及時了解和掌握審計信息，便于國家調(diào)整和控制重要經(jīng)濟領(lǐng)域，滿足國家宏觀經(jīng)濟管理和調(diào)控的需要。2 .通過企業(yè)財務(wù)審計，能夠確保會計信息及其經(jīng)濟信息真實、可靠，為各項正確決策提供可靠的依據(jù)。3 .通過企業(yè)財務(wù)審計，可以保證國有、集體資產(chǎn)的安

5、全、完整，保證企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)、合法。4 .通過企業(yè)財務(wù)審計，有助于正確評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，確保各項經(jīng)營責任的履行和經(jīng)濟目標的實現(xiàn)。5 .通過企業(yè)的財務(wù)審計，有助于及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的各種隱患，促使其健全完善內(nèi)部控制制度，加強管理，提高經(jīng)濟效益。（5）現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計的具體目標：（一般來說，審計的總目標是用以衡量某項審計業(yè)務(wù)的最終結(jié)果的總體要求；具體目標則是用以鑒證某方面經(jīng)濟活動是否符合這一總體要求的衡量標準。）1 .真實性：該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否確實發(fā)生，會計信息是否真實可靠。2 .存在性：披露的信息是否客觀存在，通常用以衡量有余額的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的報表項目或會計科目。3 .所有權(quán)：會計信

6、息中反映的資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益是否確實為被審計單位所有。4 .計價：計價在資產(chǎn)審計中是一個非常重要的而且是往往比較復(fù)雜的問題，通常要考慮購進計價、發(fā)出計價、余額計價、折舊、攤銷價值轉(zhuǎn)移等問題，有經(jīng)驗的審計人員往往有“資產(chǎn)審計、重在計價”的說法。5 .合理性：往往是評價經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生、處理、結(jié)果是否合理，評價的主要對象通常是投資、籌資、存貨、應(yīng)收預(yù)付款項，是內(nèi)部審計中一項極重要的審計標準。6 .完整性：是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否全部入賬并在報表上完整反映。7 .正確性：是指財務(wù)處理，報表編制是否合規(guī)、合法，計算是否準確。8 .報表披露：根據(jù)會計準則的要求，應(yīng)將會計政策、會計估計及其變更等重大事項在報表上

7、披露，以便報表使用者對報表信息的理解。9 .合法性10 .截至與分類：截至日期與重要的資產(chǎn)、負債的分類在財務(wù)報表審計中也是重要的審計標準。（6）國家審計機關(guān)在進行企業(yè)財務(wù)審計時，主要側(cè)重于查錯防弊、維護財經(jīng)法紀、維護國有資產(chǎn)安全完整、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益和加強宏觀調(diào)控方面，因此合法性往往是首要目標；社會審計主要是向投資人、債權(quán)人以及企業(yè)其他利害關(guān)系人提供會計信息的鑒證，因此，會計信息的真實性往往是首要目標；內(nèi)部審計的首要目標是為強化企業(yè)管理服務(wù)的評價合理性。現(xiàn)代財務(wù)審計的主要內(nèi)容：企業(yè)財務(wù)審計的內(nèi)容是企業(yè)資金運動在各環(huán)節(jié)上的會計放映及其內(nèi)在聯(lián)系。從這個意義上說，企業(yè)財務(wù)審計的內(nèi)容就是在會

8、計核算和反映的內(nèi)容，即會計資料及其有關(guān)經(jīng)濟資料所反映的財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟活動。在企業(yè)具體表現(xiàn)為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大要素，以及載體財務(wù)報表，對其審計，即為企業(yè)財務(wù)審計的基本內(nèi)容。11 企業(yè)資產(chǎn)審計的內(nèi)容：企業(yè)資產(chǎn)是其生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)和前提，它又是企業(yè)資金運用的具體體現(xiàn)。企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性的不同可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。其中，流動資產(chǎn)是指在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等；非流動資產(chǎn)是指不能在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

9、等。企業(yè)資產(chǎn)審計的目標為：O審查企業(yè)有關(guān)資金的內(nèi)部控制制度等是否健全、有效O審查證實資產(chǎn)是否確實存在Q審查企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)是否歸企業(yè)所擁有。4審查各項資產(chǎn)的計價是否合理。5審查各項資產(chǎn)是否已在財務(wù)報表上充分披露。12 企業(yè)負債審計的內(nèi)容：流動負債和非流動負債。流動負債是指在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括短期借款、應(yīng)付款項（應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等）和預(yù)收賬款等；非流動負債是指償還期限超過1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債務(wù)、長期應(yīng)付款等。企業(yè)負債審計的目標為：審查企業(yè)有關(guān)負債的內(nèi)度控制制度是否健全、有效C?審查

10、企業(yè)所列各項負債是否確實存在。3審查各項負債是否完整、有無漏列O審查企業(yè)負債的會計計量是否準確。5審查與負債有關(guān)的費用會計處理即收益性支出與資本性支出的劃分。6審查各項負債在財務(wù)報表上是否充分披露。13 企業(yè)所有者權(quán)益審計的內(nèi)容：所有者權(quán)益是在企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。其主要內(nèi)容包括所有者對企業(yè)的資本投入、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（資本公積），以及留存收益等。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的，與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。留存收益包括盈余公積和未分配利潤。企業(yè)所有者權(quán)益審計的目標為：審查所有者權(quán)

11、益的內(nèi)部控制制度是否健全、有效O確定各項所有者權(quán)益增減是否符合國家法律、法規(guī)及企業(yè)章程的規(guī)定。3審查各項所有者權(quán)益的記錄是否完整，有無遺漏O審查各項所有者權(quán)益的余額是否正確。5審查各項所有者權(quán)益項目是否已在財務(wù)報表中充分披露14 企業(yè)收入的審計內(nèi)容：收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入等。主營業(yè)務(wù)收入也稱基本業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)在其經(jīng)常性的、主要業(yè)務(wù)活動中獲得的收入；其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)非主要業(yè)務(wù)活動所獲得的收入。企業(yè)收入審計的目標為：G）審查企業(yè)有關(guān)收入的內(nèi)部控制制度是否健全、有效O審查各項收入的記錄是否

12、完整O審查各項收入的會計處理是否正確。4確定各項收入是否與相應(yīng)的費用配比。5審查確定各項收入是否已在財務(wù)報表上充分披露15 企業(yè)費用的審計內(nèi)容：費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出，包括成本和費用。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗用，包括為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)發(fā)生的直接材料費用、直接工人費用和各種間接費用。費用一般指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的營業(yè)稅費、期間費用和資產(chǎn)減值損失等。企業(yè)費用審計的目標為：。審查各項與費用支出有關(guān)的內(nèi)部控制制度是否健全、有效審查各項費用的發(fā)生是否真實、記錄是否完整。3審查各項費用的會計處理是否正確。4

13、審查各項費用是否與收入相配比。5確認各項費用是否已在財務(wù)報表充分披露。16 企業(yè)利潤的審計內(nèi)容：利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得或損失（即營業(yè)外收入和營業(yè)外支出），是指應(yīng)當計入當期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增加變動的，與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。利潤審計包括兩方面的內(nèi)容：一是利潤形成的審計，二是利潤分配的審計。企業(yè)利潤審計的目標為：審查企業(yè)形成利潤的各項內(nèi)容是否真實O2審查企業(yè)利潤計算是否正確O3審查企業(yè)各項應(yīng)交國家的稅收及利潤分配是否按規(guī)定及時足額繳納。4審查企業(yè)利潤分配及其余額是

14、否已在財務(wù)報表上充分揭示。17 企業(yè)財務(wù)報表的審計內(nèi)容：對財務(wù)報表進行審計，即對以資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及財務(wù)報表為核心的一系列財務(wù)報表內(nèi)容的真實性、合法性進行審查。財務(wù)報表審計的內(nèi)容為：審查財務(wù)報表完整性C2審查財務(wù)報表及時性。3審查財務(wù)報表真實性。4審查財務(wù)報表合規(guī)、合法性。5審查財務(wù)報表正確性第二章現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)審計程序與方法（1）企業(yè)財務(wù)審計程序的涵義：是指在審查被審計單位財務(wù)收支活動中，審計機構(gòu)和被審計單位雙方必須遵循的順序，形式和期限等。是實現(xiàn)審計規(guī)范化，神審計監(jiān)督有條不紊地順利進行的重要保證，也是依法審計原則和獨立審計原則的基本要求。（2）企業(yè)財務(wù)審計程序的作用：1 .有利

15、于保證審計質(zhì)量2 .有利于提供工作效率3 .有助于提高熟練程度4 .有利于審計工作規(guī)范化（3）國家進行財務(wù)審計的程序：（審計的準備階段、實施階段和終結(jié)階段）1 .審計的準備階段，是指審計機關(guān)從審計項目計劃開始到發(fā)出審計通知書為止的這一段時間。一般分為審計機關(guān)的準備工作和審計組的準備工作（一）、審計機關(guān)的準備工作編制審計項目計劃，確定審計事項委派審計人員組成審計組簽發(fā)審計通知書。審計通知書的內(nèi)容包括被審計單位名稱、審計的依據(jù)、審計范圍、內(nèi)容和時間，審計組長及其他成員的名單，對被審計單位配合審計工作的要求。審計文書送達回證應(yīng)寫明受送達人（被審計單位、有關(guān)單位和個人）、送達地點（接受審計文書的地點）

16、、發(fā)送單位（審計機關(guān)）、事由（指發(fā)送文書的原因）和文書名稱（二）、審計組的準備工作明確審計任務(wù)，學校法規(guī)，熟悉標準進行初步調(diào)查，了解審計單位基本情況擬定審計工作方案。主要內(nèi)容包括審計項目、名稱、被審計單位名稱、審計目標、審計方式、編制依據(jù)、審計的范圍和內(nèi)容、審計要點、步驟和方法、時間進展和人員分工等。2 .審計的實施階段：是審計組進駐被審計單位，就地審查會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報表，查閱與審計項目有個的文件、資料，檢查庫存現(xiàn)金、實物、有價證券，并向有關(guān)單位和人員調(diào)查，以取得證明材料的全過程。是將審計工作付諸實施，化為實際行動的階段，是審計全過程的最主要階段。（一）、深入調(diào)查研究，調(diào)整審計方案。

17、調(diào)整審計方案的步驟：1 .聽取被審計單位情況介紹2 .索取、收集必要的材料。O被審計單位有關(guān)規(guī)章、制度、文件、計劃、合同文本被審查期間的各種審計資料、分析資料、上半年度財務(wù)報表、分析資料以及以往接受各種檢查、審計的資料各種自制原始憑證的存根，未粘附在記賬憑證上的各種支票、發(fā)票、收據(jù)等存根，以及銀行賬戶、銀行收賬單、備查簿等相關(guān)的經(jīng)濟信息資料3 .深入調(diào)查研究，評審內(nèi)部控制制度。4 .必要時調(diào)整原審計方案。（二）、評審內(nèi)部控制制度：現(xiàn)代審計的最大特征是以評價內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽煙審計，實行的是制度基礎(chǔ)審計。1進行內(nèi)部控制制度健全性調(diào)查進行內(nèi)部控制制度符合性測試對內(nèi)部控制制度的有效性進行綜合評價

18、，從中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的強點和弱點，并分析原因。（三）、實施審計活動，搜集證明材料。1. 分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點。包括：。1經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要性分析業(yè)務(wù)處理復(fù)雜程度分析業(yè)務(wù)發(fā)生頻率分析C4）業(yè)務(wù)處理人員素質(zhì)分析2. 審查有關(guān)的會計資料好經(jīng)濟活動，收集、鑒定審計證明材料審查分析會計資料：1 .審查分析財務(wù)報表。（一是對其外觀形式進行審查，看被審查單位編制的各種財務(wù)報表是否符合規(guī)定和要求，表頁、表內(nèi)項目、指標是否齊全；二是要審閱各報表之間勾稽關(guān)系；三是要審查各報表內(nèi)相關(guān)數(shù)字間的勾稽關(guān)系）2 .審查分析各類賬戶。（一是判斷容易發(fā)生差錯或易于弄虛作假的賬戶；二是審查分析各類賬戶記錄的增減變動情況，判斷業(yè)務(wù)的真實

19、性和數(shù)據(jù)的真實性，如果材料賬戶的記錄長期無變動，則應(yīng)考察材料是否確實存在或是否能利用；三是核算賬戶余額，包括總賬和明細賬，特別是結(jié)算類賬戶和跨期攤配賬戶。）3 .抽查有關(guān)憑證，以確定賬簿記錄的真實性，以及數(shù)據(jù)所放鹽的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合理、合法。4 .復(fù)算。5 .詢證。實物盤點與資產(chǎn)清查。1 .搜集、取證能夠證明審計事項的原始資料、有關(guān)文件和實物等；對于不能取得原始資料、有關(guān)文件和實物的，可以采取復(fù)制、拍照等方法缺德證明材料。2 .對于審計事項有關(guān)的會議和談話內(nèi)容要做出記錄，或者根據(jù)審計工作需要，要求提供會議記錄。3 .審計人員向有關(guān)單位和有關(guān)個人調(diào)查取得的證明材料，應(yīng)當有提供者的簽名或蓋章。未取得

20、提供者簽名或蓋章的，審計人員應(yīng)當注明原因。（四）、編制審計日記和審計工作底稿。3.審計的終結(jié)階段：一般包括審計組提出報告，審計機關(guān)審定審計報告，以及作出處理處罰等內(nèi)容。（一）、審計報告的編寫。1整理和分析審計工作底稿。C2審計組編寫審計報告G征求被審計單位的意見G審計組代擬審計決定書、審計移送處理書和法制工作機構(gòu)的復(fù)核意見書（二）、審計報告的審定。O一般審計項目的審計報告，由審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)召開小型審計業(yè)務(wù)會議討論審定。Q重要審計項目的審計報告有審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)提議，經(jīng)審計機關(guān)主要負責人或其制訂的其他負責人同意后，召開審計業(yè)務(wù)會議討論審定。（三）、審計處理處罰。（四）、審計聽證。（五）、審計行

21、政復(fù)議。（4）社會審計程序。1 .簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。簽約前業(yè)務(wù)洽談。2簽訂審計業(yè)務(wù)約定書（內(nèi)容包括簽約雙方的名稱、委托目的、審計范圍、會計責任與審計責任、簽約雙方的義務(wù)，出具審計報告的時間要求，審計報告的使用責任、審計收費、審計業(yè)務(wù)約定書的有效時間、違約責任、簽約時間以及簽約雙方認為應(yīng)當約定的其事項等）2 .計劃審計工作。1編制審計計劃前法人準備工作。C2）審計計劃的內(nèi)容與編制審計計劃的審核3 .內(nèi)部控制制度測評4 .運用審計方法獲取審計證據(jù)檢查一一指注冊會計師對會計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與復(fù)核。監(jiān)盤一一指注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有家證券等的盤點，并進行適當

22、的抽查。（質(zhì)量，所有權(quán)）觀察一一指注冊會計師對被審計單位的經(jīng)營場所，實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等進行的實地擦看。查詢一一指注冊會計師對有關(guān)人員進行的書面或口頭的詢問。函證一一指注冊會計師為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證。計算一一指注冊會計師對被審計單位原始憑證及審計記錄中的數(shù)據(jù)所進行的驗算或另行計算。分析性復(fù)核一一指注冊會計師對被審計單位重要的比率或趨勢進行的分析，包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。5 .編制審計工作底稿。1編制與復(fù)核。（內(nèi)容包括，被審計審計單位名稱，審計項目名稱，審計項目時點或期間，審計過程記錄，審計標識及其說

23、明，審計結(jié)論，索引號及頁次，編制者姓名以及編制日期，復(fù)核者姓名及復(fù)核日期以及其他應(yīng)說明事項。所有權(quán)和保管。審計工作底稿的所有權(quán)屬于接受委托進行審計的會計師事務(wù)所。保密和查閱。6 .完成審計外勤工作。7 .出具審計報告。（5）企業(yè)財務(wù)審計方法的歷史發(fā)展過程1 .以經(jīng)濟業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)的審計方法2 .以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計方法3 .以風險為基礎(chǔ)的審計方法。4 .以計算機為工具的審計方法的發(fā)展。（6）企業(yè)財務(wù)審計順序檢查法的分類1 .順查法：是指按照會計業(yè)務(wù)處理的先后順序一次進行檢查的方法，又稱正查法。審閱和分析原始憑證根據(jù)原始憑證審閱和核對記賬憑證。根據(jù)記賬憑證審閱和核對日記賬，明細賬。將總賬和所謂

24、明細賬、日記賬余額進行核對，以驗證賬賬是否相符。根據(jù)有關(guān)總賬和明細賬，審閱和核對財務(wù)報表。通過報表審閱和分析，抽查盤點實物和核對債權(quán)債務(wù)，以驗證債項是否確實存在，財物是否完整。2 .逆查法：指按照會計業(yè)務(wù)處理程序的相反方向，按照由財務(wù)報表、會計賬簿到會計憑證這樣一種順序進行審計的方法。O查閱和分析財務(wù)報表。根據(jù)財務(wù)報表核對總賬和相關(guān)明細賬及日記賬。核對總賬及其所屬明細賬。為審閱、分析有關(guān)明細賬、日記賬，并抽查核對有關(guān)記賬憑證及所附原始憑證。審閱、分析原始憑證。根據(jù)對報表的審閱，分析相關(guān)記錄，對于存有疑問的財物進行盤點，債項進行核對，以驗證債項師傅確實存在，財務(wù)是否完整。3 .直查法：直接從有關(guān)

25、明細賬的審閱和分享開始的一種審計方法。根據(jù)審計的具體目標，確定需要審查的明細賬。Q審查并分析明細賬。審閱明細賬的設(shè)置是否符合會計制度的要求和本單位的實際情況審閱賬戶的格式是否符合要求，采用的形式是否合理審閱明細賬的摘要是否清楚，有無含糊不清或過簡的情況審閱明細賬發(fā)生額是否合理，有無超出常規(guī)的問題審閱明細賬余額是否合理，有無超出正常情況下不應(yīng)有的異常情況審閱其他應(yīng)注意實現(xiàn)，包括有無提前結(jié)賬的情況，紅字沖銷記錄、更正記錄、補充記錄及轉(zhuǎn)記記錄是否正常等對明細賬中的有關(guān)實物數(shù)量和金額指標進行必要的復(fù)核G）核對記賬憑證及其所附的原始憑證，或核對賬賬、賬表。C4審閱分析憑證或賬表G）根據(jù)需要再對存有疑問的

26、債權(quán)債務(wù)進行證實，對實物進行盤點，以核實全部內(nèi)容，取得充分可靠的證據(jù)。4 .制度基礎(chǔ)審計法：指審計人員通過對內(nèi)部控制制度的調(diào)查、了解與評價來確定進一步審計的范圍、重點以及程序，進而進行實質(zhì)性審查的一種方法。（一）、內(nèi)部控制制度的健全性調(diào)查。0調(diào)查和描述內(nèi)部控制制度。（1.調(diào)查控制環(huán)境2.調(diào)查控制制度：文字說明法、調(diào)查表法、流程圖法）C2對內(nèi)部控制制度進行初步評價。（二）、內(nèi)部控制制度的符合性測試：是對內(nèi)部控制制度的實施情況和有效程度進行的測試，也稱為遵循性測試，它是基于對正確評價內(nèi)部控制制度可靠性的需要而產(chǎn)生的。0業(yè)務(wù)測試或稱縱向測試，即選擇若干具體典型業(yè)務(wù)，沿著它所規(guī)定的處理程序進行審計，考

27、察有關(guān)的控制點是否符合規(guī)定并得到認真執(zhí)行，借以判斷各項控制措施的遵循情況0）功能測試或稱橫向測試，即針對某項控制的某個控制環(huán)節(jié)，選擇若干時期的同類業(yè)務(wù)進行審計，查明該控制環(huán)節(jié)的處理程序，在被審計期內(nèi)是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。（三）、內(nèi)部控制制度的有效性評價?？尚哦雀撸簝?nèi)部控制制度健全、合理、且在測試審計有關(guān)業(yè)務(wù)活動時，為發(fā)現(xiàn)任何差錯或僅發(fā)現(xiàn)極少的差錯。0）可信度一般：內(nèi)部控制制度比較健全、合理，還存在一定的缺陷，且在測試有關(guān)審計有關(guān)業(yè)務(wù)活動時，發(fā)現(xiàn)有一定程度的差錯。G）可信度低：雖設(shè)計了良好的內(nèi)部控制制度，但在測試審計有關(guān)業(yè)務(wù)活動時，差錯的發(fā)生非常頻繁，差錯發(fā)生率很高。（7）企業(yè)財務(wù)審計的一般范圍

28、審計法：指采用什么樣的手續(xù)在多大范圍內(nèi)進行審計的方法。1 .詳細審計法：是指對被審計單位被查期內(nèi)所有憑證、賬簿、報表無疑遺漏地進行全面詳細審計的方法。2 .抽樣審計法：指從被審計的對象中抽出一部分進行審計，借以推斷總體有無錯誤和弊端的一種方法。依據(jù)O針對內(nèi)部控制制度和會計工作的情況進行判斷，找出薄弱環(huán)節(jié)作為抽查重點。針對會計人員的品德和能力狀況進行判斷，應(yīng)把那些有貪污舞弊嫌疑、工作粗枝大葉的會計人員經(jīng)辦的賬目作為抽查重點。針對賬戶或賬項的性質(zhì)進行判斷，選擇那些比較重要的容易產(chǎn)生錯弊的部分賬戶或賬項作為抽查重點。針對賬項的金額進行判斷，選擇那些金額較大的會計事項作為抽查重點。針對報表分析和賬戶分

29、析發(fā)現(xiàn)的可疑事項或異?，F(xiàn)象進行重點抽查。依據(jù)揭發(fā)材料或?qū)０刚{(diào)查提供的線索，對有舞弊嫌疑的人和事進行重點抽查。針對季節(jié)情況進行判斷，選定業(yè)務(wù)活動或會計工作比較繁忙，容易出現(xiàn)錯弊的時期作為抽查重點。其他。原則O對重點部分進行全部審核和大量抽查。對非重點部分可采用任意選樣或隨機選擇的方法略加抽查或不予抽查。3 .統(tǒng)計抽查法：是在概率論與數(shù)理統(tǒng)計產(chǎn)生以后，審計人員應(yīng)用統(tǒng)計的原理進行抽樣。（8）企業(yè)財務(wù)審計的實質(zhì)性審查方法：是對會計資料及有關(guān)經(jīng)濟資料所反映的財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動經(jīng)過進行審計，收集充分有效的證據(jù)的各種方式、手段。1 .審閱法：是審計人員針對審計目標和所需證據(jù)，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，通

30、過對有關(guān)書面資料的仔細觀察和閱讀，用來查明有關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟活動是否真實、合法和有效益的一種技術(shù)方法原始憑證審閱：首先審閱主要原始單據(jù)，看其抬頭是否是被審計單位，時間是否在被審計期間內(nèi)，業(yè)務(wù)內(nèi)容是否正常，業(yè)務(wù)處理過程中各經(jīng)辦單位或部門及有關(guān)人員的簽字蓋章是否齊全，所附單據(jù)是否齊備等。Q）記賬憑證審閱：將審閱過的原始憑證同記賬憑證上的會計科目、明細科目、金額對照觀察，看其反映是否如實，有無錯誤掩飾，記賬憑證上編制、復(fù)核、記賬、批準等簽字蓋章是否齊全。如有不全，說明處理手續(xù)并不齊備，控制并不嚴格，應(yīng)予以查詢并通知補充。C3）賬簿審閱：觀察日記賬、分類賬、備查簿，必要時還要查對記賬憑證及原始憑

31、證，以求查明賬簿中所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否正常。3報表審閱：對報表中或報表間有關(guān)項目進行觀察，看其是否正常。G）預(yù)測、計劃、方案、合同及其書面資料審閱：來源是否可靠，數(shù)據(jù)計算是否正確；業(yè)務(wù)內(nèi)容是否符合法規(guī)政策，運行上是否符合經(jīng)營管理原則、方法和規(guī)章。2 .復(fù)核法：又稱復(fù)算法，是對書面資料的數(shù)額，在核對其來源正確的基礎(chǔ)上，采用一定的方法對有關(guān)數(shù)據(jù)進行重復(fù)計算，以確定書面資料數(shù)額額計算是否正確的一種技術(shù)方法。會計憑證復(fù)核。復(fù)核原始憑證上的數(shù)量、單位與金額的計算有無錯誤；對于涉及多個子項的原始憑證，注意復(fù)核其合計是否正確，對于自知的付款憑證如工資結(jié)算憑證，更應(yīng)注意，以防有詐。復(fù)核記賬憑證后所附原始憑證的

32、金額合計是否正確。復(fù)核記賬憑證匯總表（科目匯總表）是否正確。復(fù)核轉(zhuǎn)賬憑證上轉(zhuǎn)記金額是否正確。如材料成本差異等。復(fù)核成本計算中有關(guān)費用的歸集與分配，以及單位成本的計算有無錯誤。運）會計賬簿復(fù)核。復(fù)核明細賬、日記賬、總賬的本期發(fā)生額之和的計算是否正確。復(fù)核各賬戶金額的計算有無錯誤，尤其應(yīng)注意庫存現(xiàn)金日記賬和有關(guān)實物明細賬的復(fù)核，以防利用記賬技巧進行舞弊。復(fù)核有關(guān)明細賬余額之和的計算有無錯誤。G）財務(wù)報表復(fù)核。復(fù)核資料表中的小計數(shù)、合計數(shù)及總計數(shù)的計算是否正確。復(fù)核利潤表中利潤總額、應(yīng)稅所得額及利潤分配等有關(guān)數(shù)據(jù)的計算有無錯誤。復(fù)核成本表中的合計數(shù)有無錯誤。復(fù)核其他明細表中有關(guān)欄和行的合計，以及最后

33、的總計計算有無錯誤。復(fù)核個報表補充資料中有關(guān)指標的計算是否正確。3 .核對法：是用來審查書面資料之間是否相符的一種技術(shù)。原始憑證同記賬憑證、記賬憑證同匯總賬憑證間的核對。（日期、內(nèi)容、數(shù)量和金額等）記賬憑證、原始憑證同所記賬簿的核對。（日期、會計科目、明細科目、金額同記入有關(guān)賬簿的相應(yīng)記錄是否相符，以及各種賬簿轉(zhuǎn)次頁、承前頁的金額是否相符。C3）明細分類賬同總分類賬核對。（期初余額、本期發(fā)生額、期末余額。）為明細分類賬，總分類賬所編報表的核對。（記賬時間、會計科目、入賬金額同有關(guān)報表是否相符。）G）明細表同有關(guān)報表核對。（明細表的時間，總額同有關(guān)報表上的項目、時間、金額是否相符。）C6報表間有

34、關(guān)項目的核對。（不同報表上相同的項目的名稱及金額是否相符）G）有關(guān)書面資料與實物的核對。（書面資料賬表所反映的有關(guān)數(shù)據(jù)與實物的實存數(shù)是否相符。）4 .函證法：是通過向被審計單位有關(guān)的單位發(fā)函來詢證有關(guān)事項，以取得證據(jù)的一種技術(shù)方法。C1積極函證：要求收函單位對函證事項無論與事實是否相符，都必須給予函復(fù)。應(yīng)證業(yè)務(wù)事項較為重要。（金額大小、涉及問題的性質(zhì)）應(yīng)證業(yè)務(wù)事項極為有限。應(yīng)證業(yè)務(wù)事項延續(xù)的時間極長。對業(yè)務(wù)應(yīng)證事項還存有較多一點。運）消極函證：只是在收函單位發(fā)現(xiàn)函證事項與事實不符時才給予復(fù)函。如果確認相符則不復(fù)函。5 .盤點法：又稱盤存法，是清查庫存現(xiàn)金、有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、低值易耗品和

35、其他物資實際狀況，用來搜集實物證據(jù)以驗證賬實是否相符的一種技術(shù)方法。（直接盤點法、監(jiān)督盤點法）6 .觀察法：指審計人員通過實地觀察來取得證據(jù)的一種技術(shù)方法。7 .調(diào)解法：是指在審計某一項目時，為驗證數(shù)據(jù)是否正確，而對其中某些因素進行必要的增減調(diào)節(jié)的一種方法。d由于有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)雖已發(fā)生，但尚未到達被審計單位或有關(guān)單位，因為被審計單位賬面資料同有關(guān)單位寄來的相關(guān)資料不符。0）在盤點財物時，由于盤點日往往遲于結(jié)賬日，因而必須將盤點日數(shù)據(jù)調(diào)節(jié)為結(jié)賬日數(shù)據(jù)，以求核實結(jié)賬日數(shù)據(jù)是否正確。公式：結(jié)賬日存量=盤點日存量+結(jié)賬日至盤點日發(fā)出量-結(jié)賬日至盤點日收入日8 .分析法：是利用各種分析技巧對被審計項目有關(guān)

36、內(nèi)容進行對比、分解、綜合和評價，從中找出各項目間差異及構(gòu)成要素，以揭示其有無問題，取得證據(jù)，或為進一步審計提供線索的一種技術(shù)方法。0比較分析法：是指通過兩個數(shù)據(jù)的比較，以獲取證據(jù)的一種方法。0）比率分析法：是通過財務(wù)報表中的某一項目同與其有關(guān)的另一項目相比所得的值進行分析以獲得證據(jù)的一種技術(shù)方法。C3）趨勢分析法：是通過連續(xù)若干期財務(wù)報表某一項目變動金額及其百分比計算，分析該項目的增減變動方向和幅度，以獲得有關(guān)證據(jù)的一種技術(shù)方法。G結(jié)構(gòu)分析法：是通過對某一數(shù)據(jù)中所包含的不同組成部分各自所占的比例進行分析，以取得證據(jù)的一種方法。（9）內(nèi)部控制制度的概念：是為了維護財務(wù)的安全完整，保證會計信息的正

37、確可靠，提高經(jīng)濟效率，貫徹管理方針，實現(xiàn)經(jīng)營目標而進行全面管理所采取的相互聯(lián)系、相互制約的一套自我調(diào)控體系。（10）內(nèi)部控制制度的特征：1 .內(nèi)部控制制度是以職能部門為主體，按照所屬系統(tǒng)建立的。2 .內(nèi)部控制制度的客體，即內(nèi)部控制制度作用對象是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動，其核心是權(quán)、責、禾履3 .內(nèi)部控制制度有明確的控制目標，它取決于企業(yè)經(jīng)濟活動的目標，主要是保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，保證會計信息和其他信息的正確可靠，保證管理方針、政策、指示的貫徹執(zhí)行，保證企業(yè)經(jīng)濟活動有秩序、高效率地進行。4 .內(nèi)部控制制度具有實現(xiàn)上述目標需要的制約、檢查、調(diào)節(jié)、協(xié)調(diào)等一系列的方法、措施和手段。5 .內(nèi)部控制制度按制約

38、原理設(shè)計，是一個具有信息反饋裝置的經(jīng)濟信息控制系統(tǒng)。(11)內(nèi)部控制制度的作用：1 .保護國家與企業(yè)財產(chǎn)的安全完整。2 .保證會計信息真實正確、及時可靠。3 .保證企業(yè)經(jīng)濟活動的合規(guī)合法性。4 .保證經(jīng)濟責任的貫徹執(zhí)行。5 .增強企業(yè)管理機制，提高經(jīng)營效率，保證經(jīng)營目標的實現(xiàn)。6 .提高審計工作的效率和質(zhì)量。(12)內(nèi)部控制制度的分類：1 .內(nèi)部會計控制：主要用來說明與資產(chǎn)的保護和財務(wù)記錄可靠性(經(jīng)營責任)有關(guān)的控制。2 .內(nèi)部管理控制：主要用來說明與提高經(jīng)營效率和堅持管理方針(管理責任)有關(guān)的控制。(13)企業(yè)業(yè)務(wù)活動的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)：1 .購買環(huán)節(jié)：與購進和支出職能及有關(guān)的控制相聯(lián)系的業(yè)務(wù)活

39、動。2 .生產(chǎn)環(huán)節(jié)：與產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)及有關(guān)的控制相聯(lián)系的業(yè)務(wù)活動。3 .營業(yè)收入環(huán)境：與產(chǎn)生、取得收入的職能及有關(guān)的控制相聯(lián)系的業(yè)務(wù)活動。(14)購買環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度以采購業(yè)務(wù)為例。1 .采購業(yè)務(wù)由供應(yīng)部門專門辦理，材料物資的計劃、請購、采購、驗收和結(jié)算工作必須由不同的人員擔任，不得由一人包辦，要實行錢、賬、物分管。2 .各部門需要采購材料等物資時應(yīng)提出請購、填具申請單，經(jīng)由各部門主管核準簽章后，送供應(yīng)部門辦理采購手續(xù)。3 .采購人員除了特殊情況需要授權(quán)外，只能在批準的采購計劃所列的貨物名稱、規(guī)格數(shù)量的范圍內(nèi)進行采購，不得擅自改變采購的內(nèi)容。4 .采購材料等物資，要盡可能與供應(yīng)單位簽訂合同，

40、會計部門要參與合同的會簽工作。5 .到貨時應(yīng)由獨立的收貨部門按照合同規(guī)定的品種、數(shù)量、質(zhì)量進行檢驗和接收。6 .采購發(fā)票價格、運雜費、稅金等必須憑證齊全，與合同復(fù)核無誤后，才能辦理結(jié)算支付貨款，采購的材料等物資一般要通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬。7 .采購部門在根據(jù)驗收貨物報告單所列內(nèi)容，與留存訂貨單及銷貨部門開設(shè)發(fā)票相互核對，確屬相符之后，方可在發(fā)票上簽章證明，會計與出納部門借以登賬付款。8 .采購物資如有退貨時，應(yīng)填制退貨單，列明號數(shù)，日期，退回貨品貨名、數(shù)量、價格以及供貨單位名稱、地址、經(jīng)主管售貨員簽章后，送各有關(guān)部門憑此退貨及登記。(15)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度：1 .實行產(chǎn)品計劃管理和成本計劃管

41、理。2 .實行生產(chǎn)費用的定額管理制度，制定消耗定額和生產(chǎn)費用預(yù)算，各種消耗定額要隨著生產(chǎn)技術(shù)的改進和管理水平的提高定期進行修訂。3 .實行投入產(chǎn)出和產(chǎn)品質(zhì)量控制。4 .建立健全生產(chǎn)的原始憑證及其記錄管理制度，包括材料消耗、工時消耗、費用支出、廢品處理、以及產(chǎn)成品完工入庫等，并認真加以記錄和審核，保證其完整性、真實性和合規(guī)性。5 .建立健全產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品等實物的專人保管專人負責、移交傳遞制度，并進行定期或不定期的盤點，對盤盈、盤虧要查清楚原因，及時報告處理。6 .建立健全成本核算和分析制度，建立包括規(guī)定成本開支范圍、成本項目、生產(chǎn)費用、分配標準、成本計算方法和程序的成本核算制度，并且在實

42、際工作中認真貫徹執(zhí)行。同時，定期開展成本分析，及時分析尋找成本升降原因，提出改進措施，以促進企業(yè)成本管理水平的提高。7 .使用企業(yè)財產(chǎn)物質(zhì)的相關(guān)制度。(16)營業(yè)收入環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度一一以銷貨業(yè)務(wù)為例。1 .設(shè)置訂貨簿，將顧客姓名、地址、訂貨日期、定單號碼以及貨物名稱、功能、數(shù)量、價格以及發(fā)送日期等予以詳細登記。所有定單應(yīng)當編號保管。2 .實行錢、賬、物分管，開發(fā)貨單與開發(fā)票、開銷貨單與收款人員要分開，經(jīng)銷人員不能從事或參與銷貨簿及銷貨客戶賬的記賬事務(wù)，以防故意篡改記錄。3 .銷貨發(fā)票和發(fā)貨單要順序編號，如有缺號，必須查明原因。作廢的銷貨單和發(fā)貨單必須注銷。4 .商品發(fā)出后，應(yīng)由專人負責收款

43、工作。5 .銷貨壞賬處理要按規(guī)定的審批程序辦理。6 .銷貨退回，應(yīng)依照退回貨品的驗收手續(xù)，制成驗收報告單并記賬，同時應(yīng)將客戶寄來的退貨單或其他憑證，依次編號保管，以備查考。7 .銷貨折讓與折扣，須據(jù)部門主管書面核準的憑證方能折減，以防經(jīng)手銷貨收賬人員私情減讓或匿報貨物。8 .建立銷貨業(yè)績報告分析制度，考核銷售情況，分析經(jīng)營成果，以便改善銷貨經(jīng)營環(huán)節(jié)，促進企業(yè)進一步提高經(jīng)營管理水平。(17)內(nèi)部控制制度評審的程序和方法：1 .內(nèi)部控制制度健全性調(diào)查。運用審閱法、查詢法、觀察法等調(diào)查了解企業(yè)設(shè)計的內(nèi)部控制制度的有關(guān)情況。運用文字描述法、流程圖法和調(diào)查表法描述內(nèi)部控制制度。運用對照分析法、對比法評價

44、內(nèi)部控制制度設(shè)計的健全性。2 .內(nèi)部控制制度符合性測試。運用穿行測試法、實地觀察法、詢問法、模擬法(或稱實驗法)等方法，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的各個環(huán)節(jié)，對制度設(shè)計的控制點抽取一定數(shù)量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行檢查和測試，以確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，該業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的有關(guān)控制措施、方法、手段是否切實執(zhí)行和發(fā)揮有效的控制功能，并將測試結(jié)果記錄在符合性測試工作底稿上，以便進行評價。根據(jù)符合性測試工作底稿的資料，對各控制點的有效性進行評價。評價結(jié)果主要按預(yù)告確定的可允許的差錯率與實際測試出的差錯率進行比較，以確定其是否可以接受。如果實際差錯率低于預(yù)計差錯率，審計人員可以接受，則直接進入最后評價；反之，則應(yīng)擴大測試的范圍，進一

45、步測試其有效性。3 .內(nèi)部控制制度有效性評價。審計人員運用對照分析法，即用內(nèi)部控制原理和設(shè)計內(nèi)部控制制度的原則來對照分析描述出來的內(nèi)部控制制度的各個控制點，以確定其存在有哪些控制弱點和缺陷。先進企業(yè)對比法，即將實際調(diào)查的制度與審計人員預(yù)先選定的作為評價標準的先進企業(yè)的內(nèi)部控制制度進行逐一對照檢查和分析，以確定其健全程度。第三章貨幣資金審計(1)貨幣資金審計的涵義：是指對企業(yè)貨幣資金來源、使用全過程的合法性、真實性、有效性進行審查監(jiān)督。(2)貨幣資金審計的目標：審計貨幣資金收入及支付業(yè)務(wù)的合規(guī)性、合法性；審查貨幣資金賬面余額的真實性、正確性；審查貨幣資金業(yè)務(wù)收支表述及財務(wù)處理的完整性；審查財務(wù)報

46、表披露的恰當性；促使企業(yè)有效的使用貨幣資金，提高貨幣資金的利用效益。(3)貨幣資金審計內(nèi)容主要包括：測試、評級貨幣資金的內(nèi)部控制制度的健全性、有效性；驗證貨幣資金的實有數(shù)存在性，檢查賬賬、賬證、賬實是否相符；檢查貨幣資金的收支業(yè)務(wù)是否合理、合法，即檢查貨幣資金的來源和支出用途是否合理、合法、正確，是否執(zhí)行庫存現(xiàn)金管理制度、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算制度、外匯管理暫行條例；評價貨幣資金周轉(zhuǎn)速度、利用效益等。(4)審計貨幣資金時應(yīng)注意的歷史資料：1.有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制及管理制度的文件和資料，會議記錄等2.銀行的對賬單企業(yè)填制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表3.與應(yīng)收賬款有關(guān)的財務(wù)報表、總賬、明細賬、日記賬、記賬憑證，原

47、始憑證等會計資料4.企業(yè)自編有關(guān)貨幣資金的分析、審查報告及資料5.其他有關(guān)資料。(5)貨幣資金審計的主要步驟：1 .評審企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制制度。會計與出納職責分工，錢賬分管。日清月結(jié)。一切付款應(yīng)經(jīng)過批準，要有合法的原始憑證，金額要準確。支票簽發(fā)至少應(yīng)有會計與出納兩個人的簽名，不得簽蓋空白支票，發(fā)票和收據(jù)要按順序編號。除按規(guī)定可用庫存現(xiàn)金收支的款項外，其余都應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。貨幣資金的收支以經(jīng)過審核的收入憑證、支出憑證為依據(jù)，應(yīng)及時入賬。所有外匯收支應(yīng)由銀行統(tǒng)一管理，在指定銀行開戶，受銀行監(jiān)督。2 .實質(zhì)性審查。審計人員應(yīng)盤點、核對庫存現(xiàn)金、銀行存款、檢查是否賬實相符。檢查庫存現(xiàn)金、銀行存

48、款、外匯收支業(yè)務(wù)是否真實、合法；庫存現(xiàn)金及銀行存款收支業(yè)務(wù)關(guān)系密切,應(yīng)同時伸出，有利于查清問題，防止弊端。審查其他貨幣資金及外幣業(yè)務(wù)的合法性、正確性。（6）現(xiàn)金審計的目標一般包括：1 .確定被審計單位被審計期間的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)發(fā)生的合法性，入賬的及時性與記錄的完整性。2 .確定現(xiàn)金賬面余額的真實性、正確性。3 .確定現(xiàn)金的存在性，是否賬實相符，并為本審計單位所有。4 .確定庫存現(xiàn)金是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當列報。（7）現(xiàn)金內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容：1 .現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離。2 .現(xiàn)金收支要有合理、合法的憑據(jù)。3 .全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續(xù)。4 .控制現(xiàn)

49、金坐支，當日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。5 .按月盤點現(xiàn)金，以做到賬實相符。6 .加強對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。（8）現(xiàn)金實質(zhì)性審查的內(nèi)容與方法：1 .核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。2 .監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。制定監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間。審閱庫存現(xiàn)金日記賬要同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬進行加計累計數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時審計人員編制“庫存現(xiàn)金盤點表，分幣種、面值列示盤點金額。資產(chǎn)負債表日后進行盤點時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。將盤點金額與庫存庫存日記賬余額進行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當調(diào)整。若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未做報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金盤點邊“中注明或作出必要的調(diào)整。3 .