間接成本分配及作業(yè)成本法

1、第三章間接成本分配和作業(yè)成本法及作業(yè)管理學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 了解間接成本的歸集與分配要求了解間接成本的歸集與分配要求 掌握服務(wù)部門(mén)成本分配的直接法和順序法掌握服務(wù)部門(mén)成本分配的直接法和順序法 了解服務(wù)部門(mén)成本按成本性態(tài)的分配法了解服務(wù)部門(mén)成本按成本性態(tài)的分配法 了解作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別了解作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別 掌握實(shí)施作業(yè)成本法的步驟掌握實(shí)施作業(yè)成本法的步驟 掌握作業(yè)成本庫(kù)的劃分掌握作業(yè)成本庫(kù)的劃分 掌握作業(yè)成本法的計(jì)算原理掌握作業(yè)成本法的計(jì)算原理 了解作業(yè)管理的程序和措施了解作業(yè)管理的程序和措施 第一節(jié)第一節(jié)間接費(fèi)用和服務(wù)部門(mén)的間接費(fèi)用和服務(wù)部門(mén)的成本分配成本分配間接費(fèi)用的分配

2、層次間接費(fèi)用的分配層次 一般有三個(gè)層次的間接費(fèi)用分配一般有三個(gè)層次的間接費(fèi)用分配 分配層次分配層次 分配對(duì)象分配對(duì)象按部門(mén)歸集按部門(mén)歸集和分配費(fèi)用和分配費(fèi)用成本中心成本中心服務(wù)部門(mén)成服務(wù)部門(mén)成本的分配本的分配生產(chǎn)和管理部門(mén)生產(chǎn)和管理部門(mén)生產(chǎn)部門(mén)制造生產(chǎn)部門(mén)制造費(fèi)用的分配費(fèi)用的分配產(chǎn)品或勞務(wù)產(chǎn)品或勞務(wù)按部門(mén)歸集分配費(fèi)用按部門(mén)歸集分配費(fèi)用 設(shè)立成本（費(fèi)用）中心設(shè)立成本（費(fèi)用）中心也稱成本庫(kù)（也稱成本庫(kù)（ cost pool），即企業(yè)內(nèi)部），即企業(yè)內(nèi)部發(fā)生成本或費(fèi)用的各單位或部門(mén)。發(fā)生成本或費(fèi)用的各單位或部門(mén)。 銷售和行政管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用按部門(mén)歸銷售和行政管理部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用按部門(mén)歸集，并直接計(jì)入當(dāng)

3、期損益。集，并直接計(jì)入當(dāng)期損益。 服務(wù)部門(mén)和生產(chǎn)部門(mén)發(fā)生的間接費(fèi)用，則服務(wù)部門(mén)和生產(chǎn)部門(mén)發(fā)生的間接費(fèi)用，則按三個(gè)層次分配。按三個(gè)層次分配。間接費(fèi)用的初次歸集與分配間接費(fèi)用的初次歸集與分配將發(fā)生的間接費(fèi)用計(jì)入各服務(wù)部門(mén)和生將發(fā)生的間接費(fèi)用計(jì)入各服務(wù)部門(mén)和生產(chǎn)部門(mén)。產(chǎn)部門(mén)。直接歸集直接歸集將完全歸屬于某將完全歸屬于某成本中心的直接成本中心的直接費(fèi)用直接歸集到費(fèi)用直接歸集到該成本中心。該成本中心。按比例分配按比例分配將與多個(gè)成本中心有將與多個(gè)成本中心有關(guān)的共同費(fèi)用，按適關(guān)的共同費(fèi)用，按適當(dāng)?shù)姆峙浠A(chǔ)分配到當(dāng)?shù)姆峙浠A(chǔ)分配到各成本中心。各成本中心。間接費(fèi)用的初次歸集與分配間接費(fèi)用的初次歸集與分配 選擇

4、間接費(fèi)用的選擇間接費(fèi)用的分配基礎(chǔ)分配基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）（標(biāo)準(zhǔn)）用于分配間接費(fèi)用的成本動(dòng)因用于分配間接費(fèi)用的成本動(dòng)因。成本動(dòng)成本動(dòng)因因是指導(dǎo)致成本發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)。是指導(dǎo)致成本發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)。例如：例如： 生產(chǎn)計(jì)劃調(diào)度人員工資：直接人工工時(shí)生產(chǎn)計(jì)劃調(diào)度人員工資：直接人工工時(shí) 廠房租金：廠房面積廠房租金：廠房面積 工廠財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)：設(shè)備價(jià)值工廠財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)：設(shè)備價(jià)值 設(shè)備折舊費(fèi)：設(shè)備價(jià)值設(shè)備折舊費(fèi)：設(shè)備價(jià)值 材料儲(chǔ)存整理費(fèi)：領(lǐng)用材料成本材料儲(chǔ)存整理費(fèi)：領(lǐng)用材料成本間接費(fèi)用的初次歸集與分配間接費(fèi)用的初次歸集與分配向各成本中心分配向各成本中心分配: 某部門(mén)分配的間接費(fèi)用某部門(mén)分配的間接費(fèi)用 該部門(mén)分配基礎(chǔ)該部門(mén)分

5、配基礎(chǔ)分配率分配率 或或 待分配間接費(fèi)用待分配間接費(fèi)用比例比例計(jì)算間接費(fèi)用分配率（或比例）：計(jì)算間接費(fèi)用分配率（或比例）： 分配率待分配間接費(fèi)用分配率待分配間接費(fèi)用/分配基礎(chǔ)合計(jì)分配基礎(chǔ)合計(jì) 或或 比例某部門(mén)分配基礎(chǔ)比例某部門(mén)分配基礎(chǔ)/分配基礎(chǔ)合計(jì)分配基礎(chǔ)合計(jì)間接成費(fèi)用的初次歸集與分配間接成費(fèi)用的初次歸集與分配 例題：例題：56頁(yè)頁(yè) 調(diào)度人員工資分配率調(diào)度人員工資分配率46 000/460100元元 /小時(shí)小時(shí) 供電部門(mén)分配供電部門(mén)分配70100 = 7 000元元 或或供電部門(mén)分配供電部門(mén)分配46 00070/460 = 7 000元元 廠房租金分配率廠房租金分配率320 000/16 00

6、020元元/平方米平方米 成型部門(mén)分配成型部門(mén)分配3 00020 = 60 000元元 或或成型部門(mén)分配成型部門(mén)分配320 0003 000/16 000 = 60 000元元服務(wù)部門(mén)成本的分配服務(wù)部門(mén)成本的分配 服務(wù)部門(mén)服務(wù)部門(mén)（service departments）指為企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)和行政管理部門(mén)提供指為企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)和行政管理部門(mén)提供服務(wù)的內(nèi)部單位，也稱輔助生產(chǎn)部門(mén)。服務(wù)的內(nèi)部單位，也稱輔助生產(chǎn)部門(mén)。如供電、供水、維修、保管、餐廳、運(yùn)如供電、供水、維修、保管、餐廳、運(yùn)輸部門(mén)等。輸部門(mén)等。服務(wù)部門(mén)成本的分配服務(wù)部門(mén)成本的分配服務(wù)部門(mén)服務(wù)部門(mén)生產(chǎn)與管理部門(mén)生產(chǎn)與管理部門(mén)將服務(wù)部門(mén)發(fā)生的總將服務(wù)

7、部門(mén)發(fā)生的總成本，按服務(wù)部門(mén)設(shè)成本，按服務(wù)部門(mén)設(shè)置賬戶加以歸集，然置賬戶加以歸集，然后在各受益對(duì)象之間后在各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配。進(jìn)行分配。服務(wù)部門(mén)成本分配的目的服務(wù)部門(mén)成本分配的目的評(píng)價(jià)計(jì)劃和控制評(píng)價(jià)計(jì)劃和控制經(jīng)濟(jì)后果，發(fā)揮內(nèi)部經(jīng)濟(jì)后果，發(fā)揮內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制的作用激勵(lì)機(jī)制的作用為經(jīng)營(yíng)部門(mén)提供為經(jīng)營(yíng)部門(mén)提供用于定價(jià)決策用于定價(jià)決策的全部成本數(shù)據(jù)的全部成本數(shù)據(jù)有助于衡量有助于衡量不同產(chǎn)品的獲利能力不同產(chǎn)品的獲利能力因?qū)ν鈭?bào)告目的因?qū)ν鈭?bào)告目的需要對(duì)存貨計(jì)價(jià)需要對(duì)存貨計(jì)價(jià) 服務(wù)外包的決策分析服務(wù)外包的決策分析$服務(wù)部門(mén)成本分配基礎(chǔ)服務(wù)部門(mén)成本分配基礎(chǔ) 采用的分配基礎(chǔ)應(yīng)該采用的分配基礎(chǔ)應(yīng)該“驅(qū)動(dòng)驅(qū)動(dòng)”所

8、分配的成本所分配的成本（成本動(dòng)因）。（成本動(dòng)因）。例如例如, 分配職工餐廳成本時(shí)，所提供的就分配職工餐廳成本時(shí)，所提供的就餐人數(shù)應(yīng)該是較合理的分配基礎(chǔ)。餐人數(shù)應(yīng)該是較合理的分配基礎(chǔ)。 服務(wù)部門(mén)的成本分配基礎(chǔ)也可能會(huì)有多個(gè)。服務(wù)部門(mén)的成本分配基礎(chǔ)也可能會(huì)有多個(gè)。經(jīng)營(yíng)部門(mén)經(jīng)營(yíng)部門(mén)服務(wù)部門(mén)服務(wù)部門(mén)服務(wù)部門(mén)成本分配基礎(chǔ)舉例服務(wù)部門(mén)成本分配基礎(chǔ)舉例服務(wù)部門(mén)成本分配方法服務(wù)部門(mén)成本分配方法問(wèn)題問(wèn)題當(dāng)服務(wù)部門(mén)之間互相提供服務(wù)時(shí)，當(dāng)服務(wù)部門(mén)之間互相提供服務(wù)時(shí)，也應(yīng)該互相分配成本。也應(yīng)該互相分配成本。分配方法分配方法直接分配法直接分配法 Direct Method順序分配法順序分配法 Step Method 交

9、互分配法交互分配法 Reciprocal Method直接分配法直接分配法服務(wù)部門(mén)服務(wù)部門(mén) ( (餐廳餐廳) )服務(wù)部門(mén)服務(wù)部門(mén)( (保管保管) )生產(chǎn)部門(mén)生產(chǎn)部門(mén)( (加工加工) )生產(chǎn)部門(mén)生產(chǎn)部門(mén)( (組裝組裝) )忽略服務(wù)部門(mén)之忽略服務(wù)部門(mén)之間的交互服務(wù)，間的交互服務(wù)，將各服務(wù)部門(mén)將各服務(wù)部門(mén)的全部成本的全部成本直接分配到直接分配到生產(chǎn)部門(mén)。生產(chǎn)部門(mén)。不分配不分配直接分配法舉例直接分配法舉例直接分配法舉例直接分配法舉例直接分配法舉例直接分配法舉例分配基礎(chǔ)：分配基礎(chǔ)： 雇員人數(shù)雇員人數(shù) $360,000 2020 + 30= $144,000直接分配法舉例直接分配法舉例分配基礎(chǔ)：分配基礎(chǔ)：

10、 雇員人數(shù)雇員人數(shù)$360,000 3020 + 30= $216,000直接分配法舉例直接分配法舉例分配基礎(chǔ)：分配基礎(chǔ)： 占地平方英尺占地平方英尺 $90,000 25,00025,000 + 50,000 = $30,000直接分配法舉例直接分配法舉例分配基礎(chǔ)：分配基礎(chǔ)： 占地平方英尺占地平方英尺50,00025,000 + 50,000$90,000 = $60,000生產(chǎn)部門(mén)生產(chǎn)部門(mén)( (加工加工) )生產(chǎn)部門(mén)生產(chǎn)部門(mén)( (組裝組裝) )順序（階梯）分配法順序（階梯）分配法某一服務(wù)部門(mén)某一服務(wù)部門(mén)的成本一旦的成本一旦分配出去后，分配出去后， 其他服務(wù)部門(mén)其他服務(wù)部門(mén)的成本就不再的成本就

11、不再分回給它。分回給它。服務(wù)部門(mén)服務(wù)部門(mén)( (餐廳餐廳) )服務(wù)部門(mén)服務(wù)部門(mén)( (保管保管) )順序分配法順序分配法 順序分配法的順序分配法的關(guān)鍵關(guān)鍵是將服務(wù)部門(mén)按照是將服務(wù)部門(mén)按照提供服提供服務(wù)量大?。ɑ蚴芤娼痤~少多）務(wù)量大?。ɑ蚴芤娼痤~少多）排列順序：排列順序： 提供服務(wù)量大（受益金額少）的部門(mén)排列在前，提供服務(wù)量大（受益金額少）的部門(mén)排列在前，先將成本分配出去；提供服務(wù)量少（受益金額多）先將成本分配出去；提供服務(wù)量少（受益金額多）的部門(mén)排列在后，后將成本分配出去。的部門(mén)排列在后，后將成本分配出去。 排在前的服務(wù)部門(mén)由于受益金額少，就不再負(fù)擔(dān)排在前的服務(wù)部門(mén)由于受益金額少，就不再負(fù)擔(dān)其他服

12、務(wù)部門(mén)應(yīng)分配的成本；排在后面的服務(wù)部其他服務(wù)部門(mén)應(yīng)分配的成本；排在后面的服務(wù)部門(mén)由于受益金額多，就應(yīng)該負(fù)擔(dān)其他服務(wù)部門(mén)應(yīng)門(mén)由于受益金額多，就應(yīng)該負(fù)擔(dān)其他服務(wù)部門(mén)應(yīng)分配來(lái)的成本。分配來(lái)的成本。順序分配法舉例順序分配法舉例我們使用在直接分配法下相同的數(shù)據(jù)我們使用在直接分配法下相同的數(shù)據(jù)順序分配法舉例順序分配法舉例首先分配餐廳成本首先分配餐廳成本因?yàn)樗缺９芴峁└嗟姆?wù)。因?yàn)樗缺９芴峁└嗟姆?wù)。順序分配法舉例順序分配法舉例$360,000 1010 + 20 + 30= $60,000分配基礎(chǔ)：分配基礎(chǔ)： 雇員人數(shù)雇員人數(shù) 順序分配法舉例順序分配法舉例分配基礎(chǔ)：分配基礎(chǔ)： 雇員人數(shù)雇員人數(shù)$3

13、60,000 2010 + 20 + 30= $120,000順序分配法舉例順序分配法舉例分配基礎(chǔ)：分配基礎(chǔ)： 雇員人數(shù)雇員人數(shù)$360,000 3010 + 20 + 30= $180,000順序分配法舉例順序分配法舉例新的總額新的總額 = $90,000 保管本身的成本加保管本身的成本加 $60,000從餐廳分配來(lái)的成本。從餐廳分配來(lái)的成本。順序分配法舉例順序分配法舉例分配基礎(chǔ)：分配基礎(chǔ)： 占地平方英尺占地平方英尺$150,000 25,00025,000 + 50,000 = $50,000順序分配法舉例順序分配法舉例分配基礎(chǔ)：分配基礎(chǔ)： 占地平方英尺占地平方英尺$150,000 50,

14、00025,000 + 50,000 = $100,000交互分配法交互分配法服務(wù)部門(mén)之間服務(wù)部門(mén)之間互相提供服務(wù)互相提供服務(wù)應(yīng)全部相互應(yīng)全部相互分配。分配。服務(wù)部門(mén)服務(wù)部門(mén)( (餐廳餐廳) )服務(wù)部門(mén)服務(wù)部門(mén)( (保管保管) )生產(chǎn)部門(mén)生產(chǎn)部門(mén)( (加工加工) )生產(chǎn)部門(mén)生產(chǎn)部門(mén)( (組裝組裝) )由于計(jì)算復(fù)雜由于計(jì)算復(fù)雜實(shí)際應(yīng)用較少實(shí)際應(yīng)用較少交互分配法交互分配法 簡(jiǎn)化的交互分配法：簡(jiǎn)化的交互分配法：首先，將各服務(wù)部門(mén)的成本在所有受益部首先，將各服務(wù)部門(mén)的成本在所有受益部門(mén)之間進(jìn)行（交互）分配；門(mén)之間進(jìn)行（交互）分配；然后，將分配后的服務(wù)部門(mén)成本向各生產(chǎn)然后，將分配后的服務(wù)部門(mén)成本向各生產(chǎn)

15、部門(mén)進(jìn)行分配。部門(mén)進(jìn)行分配。交互分配法交互分配法服務(wù)部門(mén)產(chǎn)生的收入服務(wù)部門(mén)產(chǎn)生的收入如果服務(wù)部門(mén)產(chǎn)生收入，如果服務(wù)部門(mén)產(chǎn)生收入，例如，餐廳收取的餐費(fèi)收入，例如，餐廳收取的餐費(fèi)收入，應(yīng)將收入與其成本應(yīng)將收入與其成本互相抵銷互相抵銷，只將剩余的凈成本分配給只將剩余的凈成本分配給其他部門(mén)。其他部門(mén)。練習(xí)練習(xí)Service DepartmentsOperating DepartmentsADMINBACSAccountingOthersDepartmental costs before allocation180,000$ 90,000$ 190,000$ 900,000$ Number of emp

16、loyees15 5 20 80 Number of PCs12 20 18 102 分配基礎(chǔ)：分配基礎(chǔ)：l商學(xué)院行政管理成本商學(xué)院行政管理成本 (ADMIN)：雇員人數(shù)：雇員人數(shù)l計(jì)算機(jī)服務(wù)計(jì)算機(jī)服務(wù)(BACS)：計(jì)算機(jī)數(shù)量：計(jì)算機(jī)數(shù)量采用采用直接分配法直接分配法。練習(xí)練習(xí) 從行政管理部門(mén)分配到會(huì)計(jì)系的成本是從行政管理部門(mén)分配到會(huì)計(jì)系的成本是多少多少? ? a. $ 36,000b. $144,000c. $180,000d. $ 27,000練習(xí)練習(xí) 從行政管理部門(mén)和計(jì)算機(jī)服務(wù)部門(mén)分配從行政管理部門(mén)和計(jì)算機(jī)服務(wù)部門(mén)分配到會(huì)計(jì)系的總成本是多少到會(huì)計(jì)系的總成本是多少? ?a. $ 52,500

17、b. $135,000c. $270,000d. $ 49,500練習(xí)練習(xí)Service DepartmentsOperating DepartmentsADMINBACSAccountingOthersDepartmental costs before allocation180,000$ 90,000$ 190,000$ 900,000$ Number of employees15 5 20 80 Number of PCs12 20 18 102 分配基礎(chǔ)：分配基礎(chǔ)：l商學(xué)院行政管理成本商學(xué)院行政管理成本 (ADMIN)：雇員人數(shù)：雇員人數(shù)l計(jì)算機(jī)服務(wù)計(jì)算機(jī)服務(wù)(BACS)：計(jì)算機(jī)數(shù)量：

18、計(jì)算機(jī)數(shù)量采用采用順序分配法順序分配法。練習(xí)練習(xí) 從行政管理部門(mén)和計(jì)算機(jī)服務(wù)部門(mén)分配從行政管理部門(mén)和計(jì)算機(jī)服務(wù)部門(mén)分配到會(huì)計(jì)系的總成本是多少到會(huì)計(jì)系的總成本是多少? ?a. $35,250b. $49,072c. $18,000d. $26,333按成本性態(tài)分配成本按成本性態(tài)分配成本在可能的情況下，在可能的情況下，應(yīng)當(dāng)將服務(wù)部門(mén)的應(yīng)當(dāng)將服務(wù)部門(mén)的成本區(qū)分為成本區(qū)分為變動(dòng)成本變動(dòng)成本和和固定成本固定成本分別分配。分別分配。應(yīng)當(dāng)將服務(wù)部門(mén)的應(yīng)當(dāng)將服務(wù)部門(mén)的 變動(dòng)成本變動(dòng)成本 按照導(dǎo)致成本發(fā)生的按照導(dǎo)致成本發(fā)生的作業(yè)量作業(yè)量（接受服務(wù)量接受服務(wù)量）分配到）分配到受益部門(mén)。受益部門(mén)。按成本性態(tài)分配成本

19、按成本性態(tài)分配成本將服務(wù)部門(mén)的將服務(wù)部門(mén)的固定成本固定成本分配到受益部門(mén)時(shí)，分配到受益部門(mén)時(shí)， 應(yīng)當(dāng)以受益部門(mén)高峰期或者長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)的應(yīng)當(dāng)以受益部門(mén)高峰期或者長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)的正常需求為基礎(chǔ)確定的正常需求為基礎(chǔ)確定的預(yù)算總量預(yù)算總量進(jìn)行分配。進(jìn)行分配。 一般情況下，一般情況下，固定成本固定成本分配應(yīng)當(dāng)：分配應(yīng)當(dāng)：以每個(gè)受益部門(mén)所需以每個(gè)受益部門(mén)所需生產(chǎn)能力的數(shù)量生產(chǎn)能力的數(shù)量為基礎(chǔ)。為基礎(chǔ)。各期應(yīng)當(dāng)相同，各期應(yīng)當(dāng)相同，不應(yīng)當(dāng)發(fā)生變動(dòng)。不應(yīng)當(dāng)發(fā)生變動(dòng)。按成本性態(tài)分配成本按成本性態(tài)分配成本按成本性態(tài)分配成本按成本性態(tài)分配成本分配到受益部門(mén)的應(yīng)該分配到受益部門(mén)的應(yīng)該是服務(wù)部門(mén)的是服務(wù)部門(mén)的預(yù)算預(yù)算變動(dòng)變動(dòng)和固定

20、成本（預(yù)算分配率和固定成本（預(yù)算分配率和預(yù)算能力百分比），不是和預(yù)算能力百分比），不是實(shí)際實(shí)際成本。成本。按成本性態(tài)分配成本按成本性態(tài)分配成本 變動(dòng)成本變動(dòng)成本的分配公式：的分配公式： 使用預(yù)算分配率的原因：使用預(yù)算分配率的原因：可防止使用部門(mén)受服務(wù)部門(mén)價(jià)格（變動(dòng)可防止使用部門(mén)受服務(wù)部門(mén)價(jià)格（變動(dòng)成本）變動(dòng)的影響。成本）變動(dòng)的影響。防止服務(wù)部門(mén)的低效率。防止服務(wù)部門(mén)的低效率。受受益益量量際際實(shí)實(shí)分分配配率率算算預(yù)預(yù)變變動(dòng)動(dòng)成成本本的的配配分分 按成本性態(tài)分配成本按成本性態(tài)分配成本 固定成本固定成本的分配公式：的分配公式： 使用正常生產(chǎn)能力的原因：使用正常生產(chǎn)能力的原因：影響固定成本水平的是長(zhǎng)期

21、經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)能影響固定成本水平的是長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)能力，而不是短期相對(duì)實(shí)際生產(chǎn)量。力，而不是短期相對(duì)實(shí)際生產(chǎn)量。分配到使用部門(mén)的短期成本不受其他使分配到使用部門(mén)的短期成本不受其他使用部門(mén)實(shí)際生產(chǎn)量的影響。用部門(mén)實(shí)際生產(chǎn)量的影響。成成本本總總額額預(yù)預(yù)算算固固定定的的預(yù)預(yù)算算百百分分比比正正常常生生產(chǎn)產(chǎn)能能力力固固定定成成本本的的配配分分 向兩個(gè)生產(chǎn)部門(mén)分配維修成本。向兩個(gè)生產(chǎn)部門(mén)分配維修成本。舉例：舉例：Sim公司公司 Sim公司有一個(gè)維修部門(mén)和兩個(gè)生產(chǎn)部門(mén)：切公司有一個(gè)維修部門(mén)和兩個(gè)生產(chǎn)部門(mén)：切割和組裝。預(yù)算變動(dòng)維修成本是每機(jī)器小時(shí)割和組裝。預(yù)算變動(dòng)維修成本是每機(jī)器小時(shí)$0.60，預(yù)算固定維修成本是每

22、年，預(yù)算固定維修成本是每年$200,000。當(dāng)。當(dāng)年有關(guān)的數(shù)據(jù)如下：年有關(guān)的數(shù)據(jù)如下：實(shí)際機(jī)器小時(shí)實(shí)際機(jī)器小時(shí)Sim公司年末分配公司年末分配Sim公司年末分配公司年末分配實(shí)際機(jī)器小時(shí)實(shí)際機(jī)器小時(shí)正常需求生產(chǎn)能力百分比。正常需求生產(chǎn)能力百分比。分配對(duì)生產(chǎn)部門(mén)的影響分配對(duì)生產(chǎn)部門(mén)的影響服務(wù)部門(mén)的成本一旦完成分配，服務(wù)部門(mén)的成本一旦完成分配，這些成本就計(jì)入了生產(chǎn)部門(mén)。這些成本就計(jì)入了生產(chǎn)部門(mén)。給生產(chǎn)部門(mén)帶來(lái)以下影響：給生產(chǎn)部門(mén)帶來(lái)以下影響：業(yè)績(jī)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)獲利能力獲利能力的確定的確定 制造費(fèi)用分配制造費(fèi)用分配率的計(jì)算率的計(jì)算第二層次分配第二層次分配將服務(wù)部門(mén)的成本分配到生產(chǎn)將服務(wù)部門(mén)的成本分配到

23、生產(chǎn)部門(mén)。部門(mén)。服務(wù)部門(mén)服務(wù)部門(mén)( (餐廳餐廳) )服務(wù)部門(mén)服務(wù)部門(mén)( (保管保管) )服務(wù)部門(mén)服務(wù)部門(mén)( (維修維修) )生產(chǎn)部門(mén)生產(chǎn)部門(mén)( (加工加工) )生產(chǎn)部門(mén)生產(chǎn)部門(mén)( (組裝組裝) )產(chǎn)品產(chǎn)品分配對(duì)生產(chǎn)部門(mén)的影響分配對(duì)生產(chǎn)部門(mén)的影響第三層次分配第三層次分配將生產(chǎn)部門(mén)的制造費(fèi)用將生產(chǎn)部門(mén)的制造費(fèi)用與與分配來(lái)的服分配來(lái)的服務(wù)部門(mén)成本合計(jì)一起分配到產(chǎn)品。務(wù)部門(mén)成本合計(jì)一起分配到產(chǎn)品。分配對(duì)生產(chǎn)部門(mén)的影響分配對(duì)生產(chǎn)部門(mén)的影響服務(wù)部門(mén)服務(wù)部門(mén)( (餐廳餐廳) )服務(wù)部門(mén)服務(wù)部門(mén)( (保管保管) )服務(wù)部門(mén)服務(wù)部門(mén)( (維修維修) )生產(chǎn)部門(mén)生產(chǎn)部門(mén)( (加工加工) )生產(chǎn)部門(mén)生產(chǎn)部門(mén)( (組

24、裝組裝) )產(chǎn)品產(chǎn)品缺陷缺陷 1采用一個(gè)采用一個(gè)變動(dòng)變動(dòng) 分配基礎(chǔ)分配基礎(chǔ)分分配固定成本配固定成本應(yīng)該避免的分配缺陷應(yīng)該避免的分配缺陷結(jié)果結(jié)果分配到一個(gè)部門(mén)分配到一個(gè)部門(mén)的固定成本的固定成本會(huì)受到其他部門(mén)會(huì)受到其他部門(mén)業(yè)務(wù)量變動(dòng)的業(yè)務(wù)量變動(dòng)的嚴(yán)重影響。嚴(yán)重影響。舉例：科比爾產(chǎn)品舉例：科比爾產(chǎn)品科比爾產(chǎn)品有兩個(gè)銷售區(qū)域：東部和西部。科比爾產(chǎn)品有兩個(gè)銷售區(qū)域：東部和西部。 有一個(gè)汽車服務(wù)中心為兩者提供服務(wù)，有一個(gè)汽車服務(wù)中心為兩者提供服務(wù)， 該服務(wù)中心的成本全部為固定成本。該服務(wù)中心的成本全部為固定成本。假定科比爾將汽車服務(wù)中心的成本假定科比爾將汽車服務(wù)中心的成本按汽車按汽車實(shí)際行駛里程實(shí)際行駛里

25、程（變動(dòng)基礎(chǔ)變動(dòng)基礎(chǔ)）分配到兩個(gè)銷售區(qū)域。分配到兩個(gè)銷售區(qū)域。 舉例：科比爾產(chǎn)品舉例：科比爾產(chǎn)品$120,000 3,000,000 英里英里$120,000 2,400,000 英里英里科比爾產(chǎn)品：第一年分配科比爾產(chǎn)品：第一年分配兩個(gè)銷售區(qū)域分擔(dān)的服務(wù)成本相同，兩個(gè)銷售區(qū)域分擔(dān)的服務(wù)成本相同，因?yàn)槊總€(gè)銷售區(qū)域的汽車行駛里程相等。因?yàn)槊總€(gè)銷售區(qū)域的汽車行駛里程相等。 科比爾產(chǎn)品：第二年分配科比爾產(chǎn)品：第二年分配西部銷售區(qū)域汽車行駛里程與上年相同，西部銷售區(qū)域汽車行駛里程與上年相同，但由于東部銷售區(qū)域在第二年里程減少，但由于東部銷售區(qū)域在第二年里程減少，卻使西部多分配卻使西部多分配$15,000

26、成本。成本。缺陷缺陷 2采用采用銷售收入銷售收入作為分配基礎(chǔ)作為分配基礎(chǔ)。應(yīng)該避免的分派缺陷應(yīng)該避免的分派缺陷結(jié)果結(jié)果一個(gè)部門(mén)銷售收入一個(gè)部門(mén)銷售收入的變動(dòng)將會(huì)影響的變動(dòng)將會(huì)影響分配給其他部門(mén)分配給其他部門(mén)的服務(wù)成本。的服務(wù)成本。舉例：制衣商公司舉例：制衣商公司制衣商公司，一個(gè)男裝商店有一個(gè)服務(wù)部門(mén)和制衣商公司，一個(gè)男裝商店有一個(gè)服務(wù)部門(mén)和三個(gè)銷售部門(mén)：套裝、鞋和附屬品。三個(gè)銷售部門(mén)：套裝、鞋和附屬品。假定服務(wù)部門(mén)的總成本兩年都為假定服務(wù)部門(mén)的總成本兩年都為$60,000。且制衣商采用且制衣商采用銷售收入銷售收入基礎(chǔ)基礎(chǔ)分配服務(wù)部門(mén)的成本。分配服務(wù)部門(mén)的成本。制衣商公司制衣商公司：第一年分配第

27、一年分配$260,000 $400,000$60,000的的65% 在第二年在第二年, , 套裝部經(jīng)理增加了其銷售收入套裝部經(jīng)理增加了其銷售收入$100,000，其他部門(mén)的銷售收入不變。其他部門(mén)的銷售收入不變。 則分配到套裝部的服務(wù)成本將會(huì)增加。則分配到套裝部的服務(wù)成本將會(huì)增加。制衣商公司制衣商公司：第二年分配第二年分配$360,000 $500,000 $60,000的的72% 如果你是套裝部經(jīng)理如果你是套裝部經(jīng)理, ,對(duì)分配到你部門(mén)對(duì)分配到你部門(mén)服務(wù)成本的增加，你會(huì)高興嗎？服務(wù)成本的增加，你會(huì)高興嗎？ 第二節(jié)第二節(jié)作業(yè)成本法作業(yè)成本法作業(yè)成本法作業(yè)成本法 (ABC)作業(yè)成本法作業(yè)成本法（A

28、ctivity Based Costing，ABC）是一種專門(mén)用于為管是一種專門(mén)用于為管理人員提供戰(zhàn)略決策理人員提供戰(zhàn)略決策和其他決策所需成本和其他決策所需成本信息的成本計(jì)算方法。信息的成本計(jì)算方法。 這些決策可能會(huì)這些決策可能會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)能力，影響企業(yè)的生產(chǎn)能力，因而會(huì)影響固定成本因而會(huì)影響固定成本和變動(dòng)成本。和變動(dòng)成本。ABC是對(duì)傳統(tǒng)成本是對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的計(jì)算方法的補(bǔ)充補(bǔ)充，而不是替代。而不是替代。同意同意! !作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景 過(guò)去，產(chǎn)品成本中間接制造費(fèi)用所占比重過(guò)去，產(chǎn)品成本中間接制造費(fèi)用所占比重較小，通常只使用一個(gè)動(dòng)因（業(yè)務(wù)量）或較小，通常只使用一個(gè)動(dòng)

29、因（業(yè)務(wù)量）或少數(shù)幾個(gè)動(dòng)因作為分配制造費(fèi)用的基礎(chǔ)。少數(shù)幾個(gè)動(dòng)因作為分配制造費(fèi)用的基礎(chǔ)。 現(xiàn)在，很多企業(yè)采用作業(yè)成本法，原因如現(xiàn)在，很多企業(yè)采用作業(yè)成本法，原因如下：下：激烈的競(jìng)爭(zhēng)壓力導(dǎo)致毛利下降。企業(yè)管激烈的競(jìng)爭(zhēng)壓力導(dǎo)致毛利下降。企業(yè)管理者希望準(zhǔn)確知道每一產(chǎn)品或服務(wù)的毛理者希望準(zhǔn)確知道每一產(chǎn)品或服務(wù)的毛利，則必須知道準(zhǔn)確的成本信息。利，則必須知道準(zhǔn)確的成本信息。作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景經(jīng)營(yíng)復(fù)雜性引起產(chǎn)品和服務(wù)類型多樣化，經(jīng)營(yíng)復(fù)雜性引起產(chǎn)品和服務(wù)類型多樣化，因此，企業(yè)資源消耗也因產(chǎn)品和客戶的因此，企業(yè)資源消耗也因產(chǎn)品和客戶的不同有很大的不同。不同有很大的不同。高新技術(shù)在生產(chǎn)過(guò)程中

30、的廣泛應(yīng)用，使高新技術(shù)在生產(chǎn)過(guò)程中的廣泛應(yīng)用，使間接制造費(fèi)用在成本中的比重極大提高，間接制造費(fèi)用在成本中的比重極大提高，有時(shí)超過(guò)總成本的有時(shí)超過(guò)總成本的50%。擁有正確的成本計(jì)算更有利于決策。擁有正確的成本計(jì)算更有利于決策。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別ABC與與傳統(tǒng)成本計(jì)算法在三方面有所不同：傳統(tǒng)成本計(jì)算法在三方面有所不同：制造成本制造成本非制造成本非制造成本 ABC將兩種類型的成本分配到產(chǎn)品將兩種類型的成本分配到產(chǎn)品傳統(tǒng)的產(chǎn)品傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計(jì)算成本計(jì)算ABC法的法的產(chǎn)品成本計(jì)算產(chǎn)品成本計(jì)算作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別 ABC不將全部的制

31、造成本分配到產(chǎn)品。不將全部的制造成本分配到產(chǎn)品。制造成本制造成本非制造成本非制造成本ABC與傳統(tǒng)成本計(jì)算法在三方面有所不同：與傳統(tǒng)成本計(jì)算法在三方面有所不同：傳統(tǒng)的產(chǎn)品傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計(jì)算法成本計(jì)算法ABC法的法的產(chǎn)品成本計(jì)算產(chǎn)品成本計(jì)算全部全部大部分，大部分，但不是全部但不是全部一些一些作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別全廠間接全廠間接費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率部門(mén)間接部門(mén)間接費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率作業(yè)成本作業(yè)成本計(jì)算法計(jì)算法成本庫(kù)數(shù)量成本庫(kù)數(shù)量分配的復(fù)雜程度分配的復(fù)雜程度ABC與傳統(tǒng)成本計(jì)算法在三方面有所不同：與傳統(tǒng)成本計(jì)算法在三方面有所不同： ABC使用更多的成本庫(kù)和分配基礎(chǔ)

32、使用更多的成本庫(kù)和分配基礎(chǔ)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別而傳統(tǒng)的成本法通常只用一個(gè)業(yè)務(wù)量分而傳統(tǒng)的成本法通常只用一個(gè)業(yè)務(wù)量分配基礎(chǔ)，如直接人工小時(shí)或機(jī)器小時(shí)，配基礎(chǔ)，如直接人工小時(shí)或機(jī)器小時(shí)，將所有制造費(fèi)用分配到產(chǎn)品。將所有制造費(fèi)用分配到產(chǎn)品。每個(gè)作業(yè)成本庫(kù)都有自己唯一的分配每個(gè)作業(yè)成本庫(kù)都有自己唯一的分配基礎(chǔ)，因而作業(yè)法有很多分配基礎(chǔ)。基礎(chǔ)，因而作業(yè)法有很多分配基礎(chǔ)。ABC與傳統(tǒng)成本計(jì)算法在三方面有所不同：與傳統(tǒng)成本計(jì)算法在三方面有所不同： ABC使用更多的成本庫(kù)和分配基礎(chǔ)使用更多的成本庫(kù)和分配基礎(chǔ)作業(yè)成本法的基本內(nèi)容作業(yè)成本法的基本內(nèi)容作業(yè)作業(yè)導(dǎo)致耗費(fèi)間接費(fèi)導(dǎo)致耗

33、費(fèi)間接費(fèi)用資源的活動(dòng)。用資源的活動(dòng)。作業(yè)成本庫(kù)作業(yè)成本庫(kù) Cost Pool按某個(gè)特定按某個(gè)特定作業(yè)量作業(yè)量歸歸集成本的集成本的“容器容器”$作業(yè)量作業(yè)量作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)中的分配基礎(chǔ)。中的分配基礎(chǔ)。作業(yè)成本法的基本內(nèi)容作業(yè)成本法的基本內(nèi)容通?？捎猛ǔ？捎谩俺杀緞?dòng)成本動(dòng)因因”（cost driver）代表作業(yè)量。代表作業(yè)量。作業(yè)成本法的基本內(nèi)容作業(yè)成本法的基本內(nèi)容簡(jiǎn)單計(jì)量作業(yè)簡(jiǎn)單計(jì)量作業(yè)發(fā)生的次數(shù)，發(fā)生的次數(shù)，不太準(zhǔn)確。不太準(zhǔn)確。交易動(dòng)因交易動(dòng)因計(jì)量完成一項(xiàng)計(jì)量完成一項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)所需要作業(yè)活動(dòng)所需要的時(shí)間，較準(zhǔn)確，的時(shí)間，較準(zhǔn)確，但記錄量大。但記錄量大。時(shí)耗動(dòng)因時(shí)耗動(dòng)因作業(yè)量有兩種

34、類型作業(yè)量有兩種類型作業(yè)成本法系統(tǒng)的設(shè)計(jì)作業(yè)成本法系統(tǒng)的設(shè)計(jì)作業(yè)成本法的基本程序作業(yè)成本法的基本程序?qū)嵤?shí)施ABC的步驟的步驟識(shí)別并確定不同類型的作業(yè)及作業(yè)成本庫(kù)識(shí)別并確定不同類型的作業(yè)及作業(yè)成本庫(kù)確定每種作業(yè)的成本動(dòng)因（作業(yè)量）確定每種作業(yè)的成本動(dòng)因（作業(yè)量）按每個(gè)成本庫(kù)歸集同質(zhì)成本按每個(gè)成本庫(kù)歸集同質(zhì)成本計(jì)算各成本庫(kù)的作業(yè)成本分配率計(jì)算各成本庫(kù)的作業(yè)成本分配率將各成本庫(kù)的成本分配到產(chǎn)品將各成本庫(kù)的成本分配到產(chǎn)品識(shí)別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫(kù)識(shí)別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫(kù)產(chǎn)出單位層作業(yè)產(chǎn)出單位層作業(yè)產(chǎn)出單位層作業(yè)（產(chǎn)出單位層作業(yè)（unit level activity）與每單位產(chǎn)品產(chǎn)出量相關(guān)的作業(yè)。

35、與每單位產(chǎn)品產(chǎn)出量相關(guān)的作業(yè)。相應(yīng)的成本稱為相應(yīng)的成本稱為產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)成本產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)成本，成本動(dòng)，成本動(dòng)因是全部產(chǎn)量，成本總額隨產(chǎn)量的高低而變因是全部產(chǎn)量，成本總額隨產(chǎn)量的高低而變動(dòng)。例如，設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)耗費(fèi)的電力成本。動(dòng)。例如，設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)耗費(fèi)的電力成本。批次層作業(yè)批次層作業(yè)批次層作業(yè)（批次層作業(yè)（batch level activity）只與生產(chǎn)每批產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè)，與該批的數(shù)只與生產(chǎn)每批產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè)，與該批的數(shù)量多少無(wú)關(guān)。量多少無(wú)關(guān)。相應(yīng)的成本稱為相應(yīng)的成本稱為產(chǎn)品批次成本產(chǎn)品批次成本，成本動(dòng)因是，成本動(dòng)因是產(chǎn)品批次（或交易次數(shù)）。例如定貨成本、產(chǎn)品批次（或交易次數(shù)）。例如定貨成本、設(shè)備調(diào)試成本

36、、材料整理成本、產(chǎn)品檢驗(yàn)成設(shè)備調(diào)試成本、材料整理成本、產(chǎn)品檢驗(yàn)成本、發(fā)運(yùn)成本等。本、發(fā)運(yùn)成本等。 動(dòng)因?yàn)樯a(chǎn)訂單數(shù)、機(jī)器動(dòng)因?yàn)樯a(chǎn)訂單數(shù)、機(jī)器準(zhǔn)備次數(shù)、材料采購(gòu)次數(shù)或材料運(yùn)單、產(chǎn)品準(zhǔn)備次數(shù)、材料采購(gòu)次數(shù)或材料運(yùn)單、產(chǎn)品檢驗(yàn)次數(shù)、發(fā)運(yùn)單等。檢驗(yàn)次數(shù)、發(fā)運(yùn)單等。品種層作業(yè)品種層作業(yè)品種層作業(yè)（品種層作業(yè)（product level activity）只與某種產(chǎn)品或某產(chǎn)品生產(chǎn)線相關(guān)的作業(yè)，與只與某種產(chǎn)品或某產(chǎn)品生產(chǎn)線相關(guān)的作業(yè)，與處理多少批，或生產(chǎn)銷售多少單位無(wú)關(guān)。處理多少批，或生產(chǎn)銷售多少單位無(wú)關(guān)。相應(yīng)的成本稱為相應(yīng)的成本稱為品種相關(guān)成本品種相關(guān)成本，成本動(dòng)因?yàn)?，成本?dòng)因?yàn)槟程囟óa(chǎn)品或某產(chǎn)品生產(chǎn)線

37、。例如，某產(chǎn)品某特定產(chǎn)品或某產(chǎn)品生產(chǎn)線。例如，某產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本、某產(chǎn)品的功能改進(jìn)成本、質(zhì)量的設(shè)計(jì)成本、某產(chǎn)品的功能改進(jìn)成本、質(zhì)量改進(jìn)成本等。改進(jìn)成本等。顧客層作業(yè)顧客層作業(yè)顧客層作業(yè)（顧客層作業(yè)（customer level activity）只與特定顧客相關(guān)的作業(yè)，與產(chǎn)品無(wú)關(guān)。只與特定顧客相關(guān)的作業(yè)，與產(chǎn)品無(wú)關(guān)。相應(yīng)的成本稱為相應(yīng)的成本稱為顧客相關(guān)成本顧客相關(guān)成本，成本動(dòng)因?yàn)椋杀緞?dòng)因?yàn)槟程囟櫩?。例如，拜訪顧客、向顧客郵寄某特定顧客。例如，拜訪顧客、向顧客郵寄產(chǎn)品目錄等發(fā)生的成本。產(chǎn)品目錄等發(fā)生的成本。組織支持層作業(yè)組織支持層作業(yè)組織支持層作業(yè)組織支持層作業(yè)（organization-su

38、staining activity）指與支持整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程有關(guān)的作業(yè)，與前面四指與支持整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程有關(guān)的作業(yè)，與前面四方面都無(wú)關(guān)。方面都無(wú)關(guān)。相應(yīng)的成本稱為相應(yīng)的成本稱為組織支持（生產(chǎn)設(shè)施）成本組織支持（生產(chǎn)設(shè)施）成本。例如，行政人員工資、辦公房折舊、財(cái)產(chǎn)。例如，行政人員工資、辦公房折舊、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、清潔辦公室、全廠供暖等。其動(dòng)因選保險(xiǎn)、清潔辦公室、全廠供暖等。其動(dòng)因選擇有很大的主觀性，通常不分配。擇有很大的主觀性，通常不分配。成功實(shí)施成功實(shí)施ABC的關(guān)鍵的關(guān)鍵高層管理部門(mén)高層管理部門(mén)強(qiáng)有力的支持強(qiáng)有力的支持協(xié)調(diào)各職能協(xié)調(diào)各職能部門(mén)的關(guān)系部門(mén)的關(guān)系與對(duì)雇員的評(píng)價(jià)與對(duì)雇員的評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲相結(jié)合和獎(jiǎng)懲相結(jié)

39、合 第三節(jié)第三節(jié)作業(yè)成本法的應(yīng)用舉例作業(yè)成本法的應(yīng)用舉例精密制銅公司精密制銅公司ABC舉例舉例精密制銅公司的傳統(tǒng)成本計(jì)算法將制造費(fèi)用精密制銅公司的傳統(tǒng)成本計(jì)算法將制造費(fèi)用按一個(gè)全廠分配率基礎(chǔ)按一個(gè)全廠分配率基礎(chǔ)機(jī)器小時(shí)進(jìn)行分配機(jī)器小時(shí)進(jìn)行分配精密制銅公司精密制銅公司ABC舉例舉例l精密制銅公司的作業(yè)分析如下：精密制銅公司的作業(yè)分析如下：公司最終的成本計(jì)算對(duì)象有兩個(gè)：公司最終的成本計(jì)算對(duì)象有兩個(gè)：產(chǎn)品產(chǎn)品顧客顧客一項(xiàng)間接費(fèi)用一項(xiàng)間接費(fèi)用運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)可以直接追可以直接追溯到顧客訂單。溯到顧客訂單。識(shí)別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫(kù)識(shí)別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫(kù)識(shí)別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫(kù)識(shí)別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫(kù)顧

40、客訂單顧客訂單歸集所有為獲取和處理顧客訂單而耗歸集所有為獲取和處理顧客訂單而耗費(fèi)資源的成本。費(fèi)資源的成本。產(chǎn)品設(shè)計(jì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)歸集所有因設(shè)計(jì)產(chǎn)品而耗費(fèi)資源的成歸集所有因設(shè)計(jì)產(chǎn)品而耗費(fèi)資源的成本。本。訂單產(chǎn)量訂單產(chǎn)量歸集所有隨產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)而耗費(fèi)資源歸集所有隨產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)而耗費(fèi)資源的成本。的成本。顧客交往顧客交往歸集所有為維持顧客關(guān)系而發(fā)生的成歸集所有為維持顧客關(guān)系而發(fā)生的成本。本。其其 他他歸集所有組織支持成本和未使用能力歸集所有組織支持成本和未使用能力的維持成本。的維持成本。將間接成本追溯至作業(yè)成本庫(kù)將間接成本追溯至作業(yè)成本庫(kù)將間接成本追溯至作業(yè)成本庫(kù)將間接成本追溯至作業(yè)成本庫(kù)注意：排除了直接材料

41、、直接人工和運(yùn)費(fèi)，注意：排除了直接材料、直接人工和運(yùn)費(fèi)，因?yàn)榫苤沏~公司的成本系統(tǒng)可以將因?yàn)榫苤沏~公司的成本系統(tǒng)可以將這些成本直接追溯到產(chǎn)品或顧客訂單。這些成本直接追溯到產(chǎn)品或顧客訂單。將間接成本追溯至作業(yè)成本庫(kù)將間接成本追溯至作業(yè)成本庫(kù)根據(jù)調(diào)查和分析，每個(gè)成本庫(kù)消耗資源的分配如下：根據(jù)調(diào)查和分析，每個(gè)成本庫(kù)消耗資源的分配如下：間接車間工資間接車間工資 $500,000顧客訂單耗用的百分比顧客訂單耗用的百分比 25%$125,000將間接成本追溯至作業(yè)成本庫(kù)將間接成本追溯至作業(yè)成本庫(kù)將間接成本追溯至作業(yè)成本庫(kù)將間接成本追溯至作業(yè)成本庫(kù)車間設(shè)備折舊車間設(shè)備折舊 $300,000顧客訂單耗用百分

42、比顧客訂單耗用百分比 20%$ 60,000將間接成本追溯至作業(yè)成本庫(kù)將間接成本追溯至作業(yè)成本庫(kù) Customer Orders Product Design Order Size Customer Relations Other TotalProduction DepartmentIndirect factory wages125,000$ 200,000$ 100,000$ 50,000$ 25,000$ 500,000$ Factory equipment depreciation60,000 - 180,000 - 60,000 300,000 Factory utilities- 1

43、2,000 60,000 - 48,000 120,000 Factory building lease- - - - 80,000 80,000 General Administrative DepartmentAdministrative wages and salaries60,000 20,000 40,000 120,000 160,000 400,000 Office equipment depreciation15,000 - - 12,500 22,500 50,000 Administrative building lease- - - - 60,000 60,000 Mar

44、keting DepartmentMarketing wages and salaries55,000 20,000 - 150,000 25,000 250,000 Selling expenses5,000 - - 35,000 10,000 50,000 Total320,000$ 252,000$ 380,000$ 367,500$ 490,500$ 1,810,000$ Activity Cost Pools計(jì)算作業(yè)成本分配率計(jì)算作業(yè)成本分配率 ABC小組確定每個(gè)作業(yè)成本庫(kù)將發(fā)生下列總小組確定每個(gè)作業(yè)成本庫(kù)將發(fā)生下列總的作業(yè)量：的作業(yè)量：現(xiàn)在通過(guò)將每個(gè)作業(yè)成本庫(kù)的總成本除以總作現(xiàn)在通

45、過(guò)將每個(gè)作業(yè)成本庫(kù)的總成本除以總作業(yè)量可以計(jì)算出每個(gè)成本庫(kù)作業(yè)成本分配率。業(yè)量可以計(jì)算出每個(gè)成本庫(kù)作業(yè)成本分配率。計(jì)算作業(yè)成本分配率計(jì)算作業(yè)成本分配率追溯追溯追溯追溯追溯追溯精密制銅公司精密制銅公司ABC直接材料直接材料 直接人工直接人工運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)間接成本間接成本精密制銅公司精密制銅公司ABC直接材料直接材料 直接人工直接人工運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)間接成本間接成本第一步分配第一步分配精密制銅公司精密制銅公司ABC第二步分配第二步分配$/機(jī)器小時(shí)機(jī)器小時(shí)$/訂單訂單$/設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)$/顧客顧客不分配不分配直接材料直接材料 直接人工直接人工運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)間接成本間接成本第一步分配第一步分配精密制銅的有關(guān)信息精密制銅的有關(guān)信

46、息 將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客標(biāo)準(zhǔn)支柱標(biāo)準(zhǔn)支柱 定制羅盤(pán)支架定制羅盤(pán)支架將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客 讓我們看精密制銅公司的其中一個(gè)顧客讓我們看精密制銅公司的其中一個(gè)顧客迎風(fēng)游艇，共發(fā)出三個(gè)訂單。迎風(fēng)游艇，共發(fā)出三個(gè)訂單。訂單訂單 機(jī)器小時(shí)機(jī)器小時(shí)將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客編制分析報(bào)告編制分析報(bào)告產(chǎn)品毛利計(jì)算產(chǎn)品毛利計(jì)算第一步：匯總每種產(chǎn)品的銷售收入和直接成本。第一步：匯總每種產(chǎn)品的銷售收入和直接成本。編制分析報(bào)告編制分析報(bào)告產(chǎn)品毛利計(jì)算產(chǎn)品毛利計(jì)算第二步：合并先前計(jì)

47、算的每種產(chǎn)品作業(yè)成本分配結(jié)果第二步：合并先前計(jì)算的每種產(chǎn)品作業(yè)成本分配結(jié)果編制分析報(bào)告編制分析報(bào)告產(chǎn)品毛利計(jì)算產(chǎn)品毛利計(jì)算第三步：每種產(chǎn)品銷售收入減直接成本和間接成本。第三步：每種產(chǎn)品銷售收入減直接成本和間接成本。編制分析報(bào)告編制分析報(bào)告產(chǎn)品毛利計(jì)算產(chǎn)品毛利計(jì)算與公司經(jīng)營(yíng)凈收益進(jìn)行調(diào)節(jié)。與公司經(jīng)營(yíng)凈收益進(jìn)行調(diào)節(jié)。編制分析報(bào)告編制分析報(bào)告顧客盈利分析顧客盈利分析第一步：匯總對(duì)迎風(fēng)游艇的銷售收入和直接成本。第一步：匯總對(duì)迎風(fēng)游艇的銷售收入和直接成本。編制分析報(bào)告編制分析報(bào)告顧客盈利分析顧客盈利分析第二步：合并先前分配的作業(yè)成本。第二步：合并先前分配的作業(yè)成本。編制分析報(bào)告編制分析報(bào)告顧客盈利分析顧

48、客盈利分析第三步：計(jì)算顧客毛利。第三步：計(jì)算顧客毛利。傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計(jì)算傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計(jì)算第一步：匯總每種產(chǎn)品的銷售收入和直接成本。第一步：匯總每種產(chǎn)品的銷售收入和直接成本。 傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計(jì)算傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計(jì)算第二步：計(jì)算全廠制造費(fèi)用分配率。第二步：計(jì)算全廠制造費(fèi)用分配率。預(yù)定制造費(fèi)用分配率預(yù)定制造費(fèi)用分配率 $1,000,000 20,000小時(shí)小時(shí)= $50/機(jī)器小時(shí)機(jī)器小時(shí)=傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計(jì)算傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計(jì)算第三步：分配制造費(fèi)用至每種產(chǎn)品。第三步：分配制造費(fèi)用至每種產(chǎn)品。17,500 小時(shí)小時(shí) $50/小時(shí)小時(shí) = $875,000傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計(jì)算傳統(tǒng)成

49、本系統(tǒng)的毛利計(jì)算第四步：計(jì)算產(chǎn)品毛利。第四步：計(jì)算產(chǎn)品毛利。ABC與傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的區(qū)別與傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的區(qū)別傳統(tǒng)成本系統(tǒng)傳統(tǒng)成本系統(tǒng)高估高估標(biāo)準(zhǔn)支柱成本，標(biāo)準(zhǔn)支柱成本，因而該產(chǎn)品報(bào)告了因而該產(chǎn)品報(bào)告了較低較低的毛利的毛利。傳統(tǒng)成本系統(tǒng)傳統(tǒng)成本系統(tǒng)低估低估定制羅盤(pán)成本，定制羅盤(pán)成本，因而該產(chǎn)品報(bào)告了因而該產(chǎn)品報(bào)告了較高較高的毛利。的毛利。ABC與傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的區(qū)別與傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的區(qū)別導(dǎo)致兩種成本計(jì)算系統(tǒng)報(bào)告的產(chǎn)品毛利不同導(dǎo)致兩種成本計(jì)算系統(tǒng)報(bào)告的產(chǎn)品毛利不同主要有三方面的原因：主要有三方面的原因：傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)將全部制造費(fèi)用分配到傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)將全部制造費(fèi)用分配到 產(chǎn)品；產(chǎn)品； ABC系統(tǒng)只將

50、系統(tǒng)只將生產(chǎn)這些產(chǎn)品所消耗的制造生產(chǎn)這些產(chǎn)品所消耗的制造 費(fèi)用分配到這些產(chǎn)品。費(fèi)用分配到這些產(chǎn)品。ABC與傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的區(qū)別與傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的區(qū)別傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)只使用一個(gè)業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)只使用一個(gè)業(yè)務(wù)量基礎(chǔ) 分配全部制造費(fèi)用；分配全部制造費(fèi)用； ABC系統(tǒng)廣泛使用非業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)進(jìn)行分配。系統(tǒng)廣泛使用非業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)進(jìn)行分配。傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)將銷售和管理費(fèi)用視為傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)將銷售和管理費(fèi)用視為 期間費(fèi)用；期間費(fèi)用； ABC系統(tǒng)將運(yùn)費(fèi)直接追溯到產(chǎn)品，并將成本系統(tǒng)將運(yùn)費(fèi)直接追溯到產(chǎn)品，并將成本 庫(kù)中由產(chǎn)品引起的非制造費(fèi)用也分配到產(chǎn)品。庫(kù)中由產(chǎn)品引起的非制造費(fèi)用也分配到產(chǎn)品。 ABC和對(duì)外報(bào)告和對(duì)外報(bào)告大多數(shù)公司并不將大多數(shù)公司并不將ABC用于對(duì)外報(bào)告：用于對(duì)外報(bào)告： 對(duì)外報(bào)告沒(méi)有對(duì)內(nèi)報(bào)告詳細(xì)。對(duì)外報(bào)告沒(méi)有對(duì)內(nèi)報(bào)告詳細(xì)。 改變