收入與成本核算管理制度

1、收入與成本核算管理制度第一章總則2第二章收入的概況2第一節(jié)醫(yī)院收入的概念2第二節(jié)醫(yī)院收入的特征2第三節(jié)醫(yī)院收入的分類3第三章收入確認和計量4第一節(jié)收入的確認與計量4第四章收入確認流程4第五章成本核算5第一節(jié)成本核算的含義5第二節(jié)成本核算的原則5第三節(jié)成本的分類7第六章成本核算的主要流程8第一節(jié)核算單元的確定8第二節(jié)科室直接成本歸集9第七章成本分析10第八章附則12第一章總則第一條為規(guī)范集團及下屬子公司、醫(yī)院（以下簡稱“集團及下屬單位”或“公司”）收入與成本核算管理工作，確保公司財務(wù)數(shù)據(jù)真實、準(zhǔn)確、完整的反映自身經(jīng)營狀況，特制定本制度。第二條本制度所稱收入，是指公司開展醫(yī)療服務(wù)及其他活動依法取得

2、的非償還性資金。醫(yī)院收入主要包括門診收入和住院收入。第三條本制度所稱收入與成本核算管理，是指收入確認、成本歸集、分?jǐn)偤秃怂愕扰c收入和成本有關(guān)的全過程管理活動。第四條本制度適用于各醫(yī)院的收入與成本核算工作。第二章收入的概況第一節(jié)醫(yī)院收入的概念第五條醫(yī)院收入是指醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)及其他活動依法取得的非償還性資金。第六條“醫(yī)療服務(wù)及其他活動”包括醫(yī)院所開展的醫(yī)療、科研、教學(xué)以及與之相關(guān)的其他活動。在開展這些活動時，需要消耗各種資源，為了使各項醫(yī)療活動不間斷地進行，需要不斷取得補償，醫(yī)院取得的補償包括向病人收費、醫(yī)療保險機構(gòu)付費，這些都構(gòu)成了醫(yī)院的收入。在市場經(jīng)濟條件下，醫(yī)院經(jīng)批準(zhǔn)可以利用暫時閑置的資產(chǎn)

3、對外投資，投資取得的收益也構(gòu)成醫(yī)院收入。第二節(jié)醫(yī)院收入的特征第七條收入產(chǎn)生于醫(yī)院的日?；顒俞t(yī)院區(qū)別于企業(yè)，一般不從事物質(zhì)資料的生產(chǎn)或商品流通活動，主要開展醫(yī)療服務(wù)活動和與之相關(guān)的其他活動。醫(yī)院的收入來源于為病人提供醫(yī)療服務(wù)后收取的醫(yī)療收入。醫(yī)院還可以通過開展同醫(yī)療相關(guān)的活動取得收入，如制劑生產(chǎn)、對外投資等，用來補償醫(yī)療活動中的耗費第八條收入是依法取得的醫(yī)院的收入，必須符合國家有關(guān)法律、法規(guī)和制度的規(guī)定。醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)收入，其收費項目和收費標(biāo)準(zhǔn)都由政府管制，醫(yī)療服務(wù)項目、收費價格必須按照規(guī)定程序經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)后，才能向服務(wù)對象收取。醫(yī)院的藥品價格、藥品加成政策也由政府管制。醫(yī)院的其他收入，也要

4、按照規(guī)定的程序和規(guī)則依法取得。第九條收入必然導(dǎo)致凈資產(chǎn)的增加醫(yī)院收入能夠增加資產(chǎn)或減少負債，最終引起醫(yī)院凈資產(chǎn)的增加。第十條收入是非償還性資金醫(yī)院取得的各項收入，都是不需要償還的。但有些收入雖然不需要償還，卻需要按規(guī)定的條件和用途使用，如政府補助等。第三節(jié)醫(yī)院收入的分類第十一條收入包括：醫(yī)療收入和其他收入。醫(yī)療收入，即醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)活動取得的收入，包括門診收入和住院收入。（一）門診收入是指為門診病人提供醫(yī)療服務(wù)所取得的收入，包括掛號收入、診察收入、檢查收入、化驗收入、治療收入、手術(shù)收入、衛(wèi)生材料收入、藥品收入、藥事服務(wù)費收入、其他門診收入等。（二）住院收入是指為住院病人提供醫(yī)療服務(wù)所取得的收

5、入，包括床位收入、診察收入、檢查收入、化驗收入、治療收入、手術(shù)收入、護理收入、衛(wèi)生材料收入、藥品收入、藥事服務(wù)費收入、其他住院收入等。其他收入，即醫(yī)院開展醫(yī)療業(yè)務(wù)之外的活動所取得的收入，包括培訓(xùn)收入、租金收入、食堂收入、投資收益、財產(chǎn)物資盤盈收入、捐贈收入、確實無法支付的應(yīng)付款項等。第三章收入確認和計量第一節(jié)收入的確認與計量第十二條醫(yī)院確認各項業(yè)務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。第十三條權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，確認本期收入和費用的會計核算基礎(chǔ)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下，凡屬本期應(yīng)計的收入，不管本期是否實際收到款項，均作為本期的收入處理；凡屬本期應(yīng)負擔(dān)的費用，不管本期是否實際付出款

6、項，都作為本期的費用處理。第十四條收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，確認本期收入和支出的會計核算基礎(chǔ)。在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)下，凡在本期實際支付的款項，不論其付款義務(wù)是否歸屬于本期，均應(yīng)作為本期支出處理；凡在本期實際收到的款項，不論其是否屬于本期，均應(yīng)作為本期收入處理。第十五條醫(yī)院各項收入的確認和計量原則如下：醫(yī)療收入醫(yī)療收入應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則予以確認，即在提供醫(yī)療服務(wù)（包括發(fā)出藥品）并收訖價款或取得收款權(quán)利時，按照國家規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)計算確定的金額確認入賬。醫(yī)院給予病人或其他付費方的折扣不計入醫(yī)療收入。醫(yī)院同醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算時，醫(yī)療保險機構(gòu)實際支付金額與醫(yī)院確認之間存在差額的，除醫(yī)

7、院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構(gòu)拒付產(chǎn)生的差額外，應(yīng)當(dāng)調(diào)整醫(yī)療收入。醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構(gòu)拒付而不能收回的應(yīng)收醫(yī)療款，應(yīng)按規(guī)定確認為壞賬損失。其他收入其他收入中，固定資產(chǎn)出租收入、投資收益等按照權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)予以確認，其他收入一般在實際收到時予以確認。第四章收入確認流程第十六條門診掛號流程：收到掛號申請-區(qū)分是否是醫(yī)?；颊?輸入掛號系統(tǒng)-收妥掛號費用或得到特殊授權(quán)-遞交掛號收據(jù)-生成掛號明細賬-匯總明細賬至總賬-定期核對庫存收據(jù)-定期與各科室進行核對第十七條門診收費流程：接診醫(yī)生開具檢查治療申請單或藥品處方-收到付費申請-核對收費項目及金額-區(qū)分是否是醫(yī)保患者-收妥

8、費用或得到特殊授權(quán)-遞交繳款憑證-生成收費明細賬-匯總明細賬至總賬-定期核對庫存收據(jù)-定期與各科室進行核對。第十八條住院收入確認流程：收到住院申請-收妥預(yù)收醫(yī)療款或得到特殊授權(quán)-生成當(dāng)日費用清單-核對預(yù)收醫(yī)療款使用情況-補繳預(yù)收醫(yī)療款-收到出院中請-生成住院期間費用清單-區(qū)分是否系醫(yī)?；颊?收妥費用或得到特殊授權(quán)-遞交繳款憑證或進行催討-生成明細賬-匯總明細賬至總賬-定期核對庫存收據(jù)-定期與住院部進行核對。第十九條醫(yī)療退費流程：收到退費申請-責(zé)任人簽署退費意見-核對退費內(nèi)容及手續(xù)-區(qū)分是否系醫(yī)?；颊?退還款項并請患者確認-生成收費明細賬-匯總明細賬至總賬-定期核對庫存收據(jù)-定期與各科室進行核對

9、。第二十條統(tǒng)計員每日根據(jù)系統(tǒng)前一天收入進行登記，月底統(tǒng)計員將住院收入明細表（附件一）發(fā)至各科室，由科室核對是否有誤、轉(zhuǎn)科等并逐一調(diào)整；出納根據(jù)收費員收入日報表（附件二）核查現(xiàn)金、支票等，登記出納日記賬（附件三）。月底統(tǒng)計員收入統(tǒng)計與出納日記賬核對。如核對無誤，則確認收入；如存在差異，則查找原因并做調(diào)整。第五章成本核算第一節(jié)成本核算的含義第二十一條成本核算是指醫(yī)院將其業(yè)務(wù)活動中所發(fā)生的各種耗費按照核算對象進行歸集和分?jǐn)偅嬎愠隹偝杀竞蛦挝怀杀镜倪^程。第二節(jié)成本核算的原則第二十二條醫(yī)院成本核算應(yīng)遵循合法性、可靠性、相關(guān)性、分期核算、權(quán)責(zé)發(fā)生制、按實際成本計價、收支配比、一致性和重要性等原則。（一）

10、合法性原則醫(yī)院成本核算必須依法進行，嚴(yán)格遵循會計法、醫(yī)院會計制度、醫(yī)院財務(wù)制度等法律法規(guī)和制度規(guī)定。計入成本的費用必須符合國家法律、法規(guī)及相關(guān)制度規(guī)定，不合規(guī)定的不能計入。（二）可靠性原則醫(yī)院應(yīng)保證成本核算信息的真實性和可核實性：真實性即所提供的成本信息與客觀的經(jīng)濟事項一致；可核實性是指成本核算資料按一定的原則，由不同的會計人員加以核算，都能得到相同的結(jié)果。（三）相關(guān)性原則醫(yī)院成本核算所依據(jù)的屬于應(yīng)當(dāng)與該核算對象有關(guān)，以便為醫(yī)院管理者和主管部門提供決策有用的信息。醫(yī)院會計核算所提供的會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足相關(guān)方面進行預(yù)算管理和了解醫(yī)院財務(wù)狀況及收支情況的需要，以及醫(yī)院內(nèi)部

11、加強管理的需要。（四）分期核算原則醫(yī)院應(yīng)將連續(xù)不斷進行的醫(yī)療業(yè)務(wù)活動劃分為成本核算區(qū)問，分別計算各期的醫(yī)療服務(wù)成本。同時，成本核算的分期必須與會計年度的分月、分季、分年保持一致。（五）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則醫(yī)院收入和費用核算、科室成本核算均應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。（六）按實際成本計價原則實際成本，又稱取得成本，具有客觀性，是交易過程形成的成本。醫(yī)院的各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時的實際價值核算，除國家另有規(guī)定以外，一律不得自行調(diào)整其賬面價值。（七）收支配比原則醫(yī)院在進行成本核算時，應(yīng)當(dāng)按照“誰受益、誰承擔(dān)”的原則，歸集、分?jǐn)偢黜棾杀举M用，使各項收入與為取得該項收入的耗費相配比；某科室成本核算期間

12、的收入與該期間的耗費相配比；某科室的收入與該科室的耗費相配比。（八）一致性原則醫(yī)院成本核算所采用的方法，前后各期必須保持一致，以使各期的成本指標(biāo)口徑統(tǒng)一、前后連貫、互相可比，成本分?jǐn)偟幕A(chǔ)一經(jīng)確定，在一個會計年度內(nèi)不得隨意更改。如確有必要更改，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、原則和對醫(yī)院財務(wù)收支及結(jié)果的影響在財務(wù)報告中說明。（九）重要性原則醫(yī)院在成本核算過程中，對于重要事項及費用，應(yīng)作為重點，分別核算、分項反映，力求精確；而對次要事項及費用，在不影響成本真實性的前提下，可以適當(dāng)簡化處理。第三節(jié)成本的分類第二十三條醫(yī)院成本按成本與特定成本核對對象的關(guān)系可以分為直接成本和間接成本；按成本習(xí)性分為固定成本和變動成

13、本；按成本核算主體對成本的可控性分為可控成本和不可控成本；按成本的功能分為醫(yī)療業(yè)務(wù)成本和管理費用。（一）直接成本和間接成本直接成本是指成本核算對象為開展醫(yī)療服務(wù)活動而發(fā)生的能直接計入，或因計量條件所限無法直接計入而需采用一定方法計算后直接計入的各種支出。間接成本是指成本核算對象為開展醫(yī)療服務(wù)活動而發(fā)生的不能直接計入、需按一定原則和標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傆嬋氲母黜椯M用，如管理費用等。（二）固定成本與變動成本固定成本是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，成本總額相對固定，不受業(yè)務(wù)量變化影響的成本。變動成本是指其成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成相應(yīng)比例變動的成本。（三）可控成本和不可控成本可控成本是指能由各成本核算主體在其

14、職責(zé)范圍內(nèi)直接確定、計量和制約的成本。不可控成本是指由于受一定條件限制，某一特定部門無法直接掌握，或不受某一特定部門服務(wù)量直接影響的成本。（四）醫(yī)療業(yè)務(wù)成本和管理費用醫(yī)療業(yè)務(wù)成本核算醫(yī)療臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類科室開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動所發(fā)生的各項費用，包括人員經(jīng)費、衛(wèi)生材料費、藥品費、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、提取醫(yī)療風(fēng)險基金和其他費用。其中，其他費用包括辦公費、印刷費、水電費、郵寄費、維修費、差旅費、會議費、培訓(xùn)費等。管理費用核算醫(yī)院行政及后勤管理部門為組織、管理醫(yī)療和科研、教學(xué)活動所發(fā)生的各項費用，包括醫(yī)院行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費、耗用的材料成本、計提的固定資產(chǎn)折舊

15、、無形資產(chǎn)攤銷以及醫(yī)院統(tǒng)一管理的壞賬損失、印花稅、其他公用經(jīng)費等。第二十四條不應(yīng)計入成本范圍的內(nèi)容為了正確反映醫(yī)院正常業(yè)務(wù)活動的成本和管理水平，在進行醫(yī)院成本核算時，凡屬于下列業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，一般不應(yīng)計入成本范圍：不屬于醫(yī)院成本核算范圍的其他核算主體及其經(jīng)濟活動所發(fā)生的支出；為購置和建造固定資產(chǎn)、購入無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的資本性支出；對外投資的支出；各種罰款、贊助和捐贈支出；有經(jīng)費來源的科研、教學(xué)等項目支出；在各類基金中列支的費用；國家規(guī)定不得列入成本的其他支出。第六章成本核算的主要流程第一節(jié)核算單元的確定第二十五條核算單元具體可分為以下四類：臨床服務(wù)類：指直接為病人提供醫(yī)療服務(wù)，并能體現(xiàn)最終

16、醫(yī)療結(jié)果、完整反映醫(yī)療成本的科室，包括創(chuàng)傷骨科、中醫(yī)骨傷科、手外科、脊柱科、關(guān)節(jié)科、綜合科、針灸推拿科、急診科、碎石室、康復(fù)醫(yī)學(xué)科等；醫(yī)療技術(shù)類：指為臨床服務(wù)類科室及病人提供醫(yī)療技術(shù)服務(wù)的科室，如手術(shù)室、放射科、檢驗科、藥劑科、B超室等；醫(yī)療輔助類：指服務(wù)于臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室，為其提供動力、生產(chǎn)、加工、消毒等輔助服務(wù)的科室，如醫(yī)教科、護理部、院感科、供應(yīng)室、醫(yī)保辦/病案室、導(dǎo)醫(yī)等；行政后勤類：指除臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)和醫(yī)療輔助科室之外、從事院內(nèi)外行政后勤業(yè)務(wù)工作的科室，如人力資源部、信息科、網(wǎng)絡(luò)企劃部、外聯(lián)部市場部、設(shè)備器械科、總務(wù)科、財務(wù)科、院辦室、門衛(wèi)傳達室等。第二節(jié)科室直接成本歸集

17、第二十六條科室為開展醫(yī)療服務(wù)活動發(fā)生的直接成本，直接計入或采用按內(nèi)部服務(wù)量、內(nèi)部服務(wù)價格等方法分?jǐn)傆嬋肟剖页杀?。直接成本歸集分為直接計入和公攤部分分?jǐn)們煞N情況。第二十七條直接計入：人員支出、直接耗材、藥品成本等成本項目，可按照實際耗用情況直接計入相關(guān)科室成本。對于科室有用水、用電記錄的，水費、電費也直接計入相關(guān)科室成本。（一）人員工資獎金：按核算科室將員工發(fā)生的各項工資福利性支出直接計入該核算科室成本；（二）藥品費：按當(dāng)月藥房出庫藥品金額及門診住院各科室藥品收入金額結(jié)合藥品進銷差價率計算后計入成本；（三）內(nèi)固定耗材：按各科室實際領(lǐng)用計入成本；（四）五金用品類：按總務(wù)科提供實際領(lǐng)用部門計入成本；

18、（五）固定資產(chǎn)折舊：按會計核算方法計提固定資產(chǎn)折舊，不考慮預(yù)計凈殘值。其中，房屋建筑物按核算科室的實際占用面積計提折舊；設(shè)備類固定資產(chǎn)按核算科室使用的固定資產(chǎn)計提折舊；（六）無形資產(chǎn)攤銷：醫(yī)院無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起，在預(yù)計使用年限內(nèi)采用年限平均法分期平均攤銷，按受益科室確認無形資產(chǎn)攤銷費用；（七）水費、電費：按總務(wù)科提供的各核算科室實際用量計入；臨床公用按六科均攤；（八）提取醫(yī)療風(fēng)險基金：攤銷醫(yī)療風(fēng)險基金可采取兩種方法：一是按照各臨床科室醫(yī)療收入比例進行分?jǐn)?，二是由醫(yī)院自行確定的醫(yī)療風(fēng)險系數(shù)進行分?jǐn)?。以臨床、醫(yī)技科室醫(yī)療收入的千分之二計提，核算科室醫(yī)療風(fēng)險基金月不應(yīng)超過當(dāng)年該核算科室醫(yī)療收入

19、的千分之三，可直接計入臨床科室，醫(yī)技科室不再計入；（九）差旅費、培訓(xùn)費、公務(wù)接待費：按實際發(fā)生費用直接計入成本。第二十八條公攤直接成本的分?jǐn)偅翰荒苤苯佑嬋肟剖业某杀?，即公攤成?需按一定的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)在醫(yī)院科室進行分?jǐn)偂７謹(jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)可以采用人員比例、房屋面積等。（一）血費：按輸血收入分?jǐn)偅唬ǘ┍嵸M：按六科（創(chuàng)傷骨科、中醫(yī)骨傷科、手外科、脊柱科、內(nèi)科、關(guān)節(jié)科）均攤；（三）房租費：按各科室占地面積分?jǐn)?；（四）檢測中心檢測費：按科室依門診化驗及住院檢測費合計數(shù)分?jǐn)?；（五）廣告費：按六科（創(chuàng)傷骨科、中醫(yī)骨傷科、手外科、脊柱科、內(nèi)科、關(guān)節(jié)科）均攤；（六）花卉費：按行政后勤部門均攤；（七）公共的培訓(xùn)費：按當(dāng)月

20、在院人數(shù)平均攤?cè)敫骺剖?。第二十九條科室直接成本=直接計入的直接成本+分?jǐn)傆嬋氲墓珨偝杀?公用分?jǐn)偛糠值谄哒鲁杀痉治龅谌畻l醫(yī)院應(yīng)根據(jù)成本核算結(jié)果，定期編制成本分析報告，對照目標(biāo)成本或標(biāo)準(zhǔn)成本，采取趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析等方法及時分析實際成本變動情況及原因，提高成本效率。（一）趨勢分析針對醫(yī)院和科室的收入、成本相關(guān)指標(biāo)，通過對若干個連續(xù)期間的報告資料進行相關(guān)指標(biāo)的比較分析，確定其增加變動的方向、數(shù)額或幅度，以掌握有關(guān)成本數(shù)據(jù)的變動趨勢或發(fā)現(xiàn)異常的變動，說明報告資料的變化過程及其發(fā)展趨勢。典型的趨勢分析是將本期成本數(shù)據(jù)與上期成本數(shù)據(jù)進行比較，更為復(fù)雜的趨勢分析則涉及多個期間的比較。絕對數(shù)趨勢分析通過編

21、制連續(xù)數(shù)期的報表，并將有關(guān)數(shù)字并行排列，比較相同指標(biāo)的金額或數(shù)據(jù)變動服務(wù)，以此來說明其發(fā)展變化。相對數(shù)趨勢分析會計報表中有許多重要的百分比指標(biāo)，如成本收益率指標(biāo)等?？刹捎铆h(huán)比動態(tài)比率、定期動態(tài)比率、環(huán)比動態(tài)指標(biāo)分析等方法。（二）結(jié)構(gòu)分析結(jié)構(gòu)分析是指對成本中各組成部分及其對比關(guān)系變動規(guī)律的分析。它通常采用計算成本中各組成部分占總成本比率的辦法，用以分析醫(yī)院成本的內(nèi)部結(jié)構(gòu)特征和合理性。結(jié)構(gòu)分析可以分析醫(yī)院（或科室）人員經(jīng)費、衛(wèi)生材料費、藥品費、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、提取醫(yī)療風(fēng)險基金等成本要素占醫(yī)療成本的比重；各核算科室成本占醫(yī)院總成本的比重，以及直接成本、間接成本占總成本的比重，管理費用占總成本的比重等，找出影響成本的重要因素及其關(guān)鍵控制點，為成本控制機制管理提供依據(jù)。（三）比較分析醫(yī)院應(yīng)根據(jù)實際需要確定目標(biāo)成本，并采用歷史最好水平、歷史同期水平、同類醫(yī)院平均水平、同類科室平均水平、預(yù)算目標(biāo)、定額目標(biāo)等，計算醫(yī)院（科室）會計期間的成本數(shù)據(jù)與目標(biāo)成本的差異，找出產(chǎn)生差異的因素。（四）指標(biāo)分析醫(yī)院應(yīng)當(dāng)健全成本分析的指標(biāo)體系，通過對指標(biāo)的構(gòu)成分析