營(yíng)改增培訓(xùn)講義演示稿

1、營(yíng)改增培訓(xùn)講義營(yíng)改增培訓(xùn)講義 講講 師師: :康康 愷愷 工作單位：北京市東審稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司工作單位：北京市東審稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 聯(lián)系方式：聯(lián)系方式：1870114524218701145242一、應(yīng)稅服務(wù)范圍一、應(yīng)稅服務(wù)范圍 v應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。（2）試點(diǎn)范圍暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)等行業(yè)，以及餐飲、娛樂(lè)等服務(wù)業(yè)。v（1）非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。如員工為企業(yè)或者企業(yè)

2、為員工提供的交通運(yùn)輸服務(wù)。 v（3）陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車(chē)運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸，暫不包括鐵暫不包括鐵路運(yùn)輸路運(yùn)輸，鐵路系統(tǒng)仍按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅（4）程租、期租、濕租、光租、干租區(qū)別程租、期租、濕租、光租、干租區(qū)別v遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。（11%）v程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。v期租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)

3、擔(dān)的業(yè)務(wù)。v遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。（17%）v光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。v干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。v航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。（11%）v濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。v注

4、意，四點(diǎn)區(qū)別就在于出租方是否提供人員，如果未提供人員，則為有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，只要提供了人員，即為交通運(yùn)輸業(yè)。從字面上，記住光和干兩個(gè)字，即可理解為沒(méi)有提供人員。 二、稅率二、稅率 v提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%17%。v提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%11%。v提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%6%。v財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。v增值稅征收率為增值稅征收率為3%3%。v（1）試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供

5、的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。v國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，是指：v1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；v2.在境外載運(yùn)旅客或者貨入物境；v3.在境外載運(yùn)旅客或者貨物。v試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率的，應(yīng)當(dāng)取得相關(guān)的經(jīng)營(yíng)許可證，且具備相關(guān)的經(jīng)營(yíng)許可。v（2）向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。v（3）試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，實(shí)行免抵退稅辦法，退稅率為適用的增值稅稅率；如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。v（4）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，如有符合規(guī)定的特定項(xiàng)目，可

6、以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，增值稅征收率也為3%。v（5）裝卸搬運(yùn)服務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)，但營(yíng)轉(zhuǎn)增，將其從交通運(yùn)輸業(yè)中剔除，稅率6%。三、一般納稅人、小規(guī)模納稅人的劃分三、一般納稅人、小規(guī)模納稅人的劃分v銷(xiāo)售額規(guī)定：應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元（含本數(shù)）。應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為一般納稅人；應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為小規(guī)模納稅人。v（1）應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額含減、免稅銷(xiāo)售額、提供境外服務(wù)銷(xiāo)售額以及按規(guī)定已從銷(xiāo)售額中差額扣除的部分。v（2）應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額為不含稅銷(xiāo)售額，如銷(xiāo)售額為含稅的，則應(yīng)按照應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的。v（3）試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服

7、務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，這是強(qiáng)制規(guī)定，不受銷(xiāo)售額多少影響。v（4）應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于不屬于一般納稅人v（5）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。v（6）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額為500萬(wàn)元，應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。v（7）小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。四、一般納稅人的認(rèn)定四、一般納稅人的認(rèn)定v（1 1）符合一般納稅人條件的試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，未）符合一

8、般納稅人條件的試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票（包括：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票（包括：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票）。用發(fā)票）。v（2 2）除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模）除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。目前尚未公布相關(guān)特殊的規(guī)定。納稅人。目前尚未公布相關(guān)特殊的規(guī)定。v（3 3）試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納

9、稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定一）試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人的，不需要重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送般納稅人的，不需要重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)，告知納稅人。（這樣減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)審批壓力），告知納稅人。（這樣減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)審批壓力）五、一般納稅人計(jì)稅方法的選擇五、一般納稅人計(jì)稅方法的選擇 v一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。v一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。v試點(diǎn)納稅人中的

10、一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車(chē)），可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。六、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定六、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定v下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：v1、從銷(xiāo)售方或提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。v2、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。 v3、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：v進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)扣除率v本條所稱(chēng)買(mǎi)價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)

11、產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。v4、接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：v進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率v運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專(zhuān)線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。v5、接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)（以下稱(chēng)通用繳款書(shū)）上注明的增值稅額。 v下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：v1、用于

12、適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。對(duì)兼用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和上述項(xiàng)目情況的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。（因?yàn)楸壤y以確定，按照有利于納稅人的做法）v2、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。v3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。v4、接受的旅

13、客運(yùn)輸勞務(wù)。（難以界定是企業(yè)的費(fèi)用還是個(gè)人消費(fèi)）v5、自用的自用的應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。v（1）增值稅專(zhuān)用發(fā)票具體包括以下三種）增值稅專(zhuān)用發(fā)票具體包括以下三種：增值稅專(zhuān)用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。v（2）一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額存在如下）一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額存在如下4種情況：種情況：v（一）從一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。v（二）進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額，從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。v（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)

14、產(chǎn)品，按照取得的銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。v（四）從農(nóng)戶收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，按照收購(gòu)單位自行開(kāi)具收購(gòu)單位自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。v（3）增值稅一般納稅人接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額存在如下三）增值稅一般納稅人接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額存在如下三種情況種情況：v（一）接受試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人提供的貨物運(yùn)輸服務(wù)，取得其開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按照該發(fā)票上注明的增值稅額，從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。v（二）接受試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人提供的貨物運(yùn)輸服務(wù)，取得其委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代

15、開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按照該發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。（試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定）v（三）接受非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的交通運(yùn)輸勞務(wù)，取得其開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，按照該運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。v注意：從試點(diǎn)地區(qū)取得的試點(diǎn)實(shí)施之后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。（試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定）v（4）中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)）中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)v接受境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)通用稅收

16、繳款書(shū)上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。應(yīng)稅服務(wù)的接受方取得通用繳款書(shū)包括如下兩種方式：v（一）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，以境內(nèi)代理人為增值稅扣繳義務(wù)人情況的，由境內(nèi)代理人按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)向境內(nèi)代理人出具通用繳款書(shū)。境內(nèi)代理人將取得的通用繳款書(shū)轉(zhuǎn)交給接受方。接受方從境內(nèi)代理人取得通用繳款書(shū)后，按照該通用繳款書(shū)上注明的增值稅額，從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。v（二）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，且在境內(nèi)沒(méi)有代理人，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人情況的，由接受方按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)向

17、接受方出具通用繳款書(shū)。接受方從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得通用繳款書(shū)后，按照該通用繳款書(shū)上注明的增值稅額，從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。v需注意：需注意：境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，無(wú)論以境內(nèi)代理人還是接受方為增值稅扣繳義務(wù)人的，抵扣稅款方均為接受方。納稅人憑通用繳款書(shū)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票，資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。v（5）目前沒(méi)有規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括如下三個(gè)：）目前沒(méi)有規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括如下三個(gè)：v（一）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票。v（二）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅

18、款的中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)。v（三）接受鐵路運(yùn)輸勞務(wù),以及接受非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人提供的航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和海洋運(yùn)輸勞務(wù)，取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。v納稅人申報(bào)抵扣上述運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的，應(yīng)按照要求填寫(xiě)增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單，隨同其他申報(bào)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。v（6）劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：v不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免稅增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）（當(dāng)期全部銷(xiāo)售額+當(dāng)期全

19、部營(yíng)業(yè)額）v主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。七、稅收優(yōu)惠七、稅收優(yōu)惠 v稅收優(yōu)惠：試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)稅收優(yōu)惠：試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。減稅。v注意：下面講到的稅收優(yōu)惠，都是針對(duì)上海的情況制定的，北京還未出臺(tái)具體規(guī)定，這里講解僅供參考。v（1）下列項(xiàng)目免征增值稅：）下列項(xiàng)目免征增值稅：v1、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。v2、殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅

20、服務(wù)。v3、航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。v4、試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。v5、符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。v6、自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊(cè)在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。v7、臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。v8、臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。v9、美國(guó)ABS船級(jí)社在非營(yíng)利宗旨不變、中國(guó)船級(jí)社在美國(guó)享受同等免稅待遇的前提下，在中國(guó)境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。v10、隨軍家屬就業(yè)。v11、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。v12、城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。v1

21、3、失業(yè)人員就業(yè)。v直接免稅是對(duì)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的這一環(huán)節(jié)免于征收增值稅。納稅人用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)享受免征增值稅優(yōu)惠政策的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。v（2）下列項(xiàng)目實(shí)行增值稅即征即退）下列項(xiàng)目實(shí)行增值稅即征即退v1、注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。v2、安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。v3、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。v4、經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)

22、會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。v增值稅即征即退是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)稅收規(guī)定將納稅人的增值稅應(yīng)納稅額及時(shí)足額征收入庫(kù)，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)將已征收入庫(kù)的增值稅稅款全部或部分退還給納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的，可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。八、征收管理八、征收管理v營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。v納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前屬于征收營(yíng)業(yè)稅的范圍，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。試點(diǎn)實(shí)施辦法明確：提供

23、應(yīng)稅服務(wù)由營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。即：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)不再向主管地方稅務(wù)局申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)向主管?chē)?guó)家稅務(wù)局申報(bào)繳納增值稅。九、賬務(wù)處理九、賬務(wù)處理v一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置四個(gè)平行的明細(xì)科目“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“期初留抵掛賬稅額”?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)賬借方應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專(zhuān)欄，貸方應(yīng)設(shè)置“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專(zhuān)欄。v其中：“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。“期初留抵

24、掛賬稅額”，核算原增值稅一般納稅人截至到營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)施當(dāng)月，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的上期留抵稅額。v（1）“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”：一般納稅人國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，已經(jīng)取得的增值稅抵扣憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入：“應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”借方。收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)及其明細(xì)清單后，按稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)及其明細(xì)清單注明的稽核相符、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。v（2）“期初留抵掛賬稅額”：兼有增值稅應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，應(yīng)

25、在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的實(shí)施當(dāng)月將應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的上期留抵稅額，轉(zhuǎn)入“期初留抵掛賬稅額”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額”，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”（紅字或者負(fù)數(shù)）。v月末，按規(guī)定計(jì)算的允許在當(dāng)期抵扣的期初留抵掛賬稅額，借記“應(yīng)交v稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額”。v 試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2011年年12月月31日的增值稅期末留抵稅額，日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。引自不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。引自(2011111號(hào)號(hào))v（3）

26、月末終了，一般納稅人應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅自“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”。將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入“未交增值稅”，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）。v當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅，借記：“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”，貸記“銀行存款”。v當(dāng)月上交本月增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金），貸記“銀行存款”。v（4）總分機(jī)構(gòu)賬務(wù)處理。）總分機(jī)構(gòu)賬務(wù)處理。v1、分公司、子公司按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算的在所在地繳納的增值稅，借記“其他

27、應(yīng)收款”-內(nèi)部往來(lái)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”，上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”，貸記“銀行存款”，月初，分子公司要將上月各自銷(xiāo)售額（或營(yíng)業(yè)額）、進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)納稅額（包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅）通過(guò)傳遞單傳至總部。v2、公司總部收到各分、子公司的傳遞單后，按照傳遞單上注明的應(yīng)納稅額，借記：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金），貸記“其他應(yīng)付款-內(nèi)部往來(lái)”，將全部收入?yún)R總計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，減除匯總的全部進(jìn)項(xiàng)稅額后形成總的增值稅應(yīng)納稅額，再將各分公司、子公司的應(yīng)納稅額（包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應(yīng)納稅額。（5）差額征稅處理。）差額征稅處理。v1、一般納稅人提供按規(guī)定可以實(shí)行

28、差額征稅的應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按實(shí)際取得或應(yīng)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。v2、一般納稅人支付價(jià)款后，在取得符合規(guī)定的憑證當(dāng)月，按照稅法規(guī)定允許扣減的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。v3、月末，按照“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”與“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的差額提取銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”（紅字或負(fù)數(shù)），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。十、具體業(yè)務(wù)v（一）銷(xiāo)售退回或折讓v（1）服務(wù)提供方?jīng)_減銷(xiāo)項(xiàng)稅額v對(duì)因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)稅服務(wù)的提供方（以下簡(jiǎn)稱(chēng)提供方）依照本條規(guī)定從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減的，如果

29、提供方已經(jīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票且不符合作廢條件的，則提供方必須相應(yīng)取得開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單（以下簡(jiǎn)稱(chēng)通知單），方可開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額；提供方未相應(yīng)取得通知單的，不得開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額。提供方取得通知單包括如下兩種方式：v（一）從提供方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取得v因開(kāi)票有誤等原因尚未將專(zhuān)用發(fā)票交付購(gòu)買(mǎi)方或者購(gòu)買(mǎi)方拒收專(zhuān)用發(fā)票的，提供方須在規(guī)定的期限內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單（以下簡(jiǎn)稱(chēng)申請(qǐng)單），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后向提供方出具通知單。提供方憑通知單開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額。上述規(guī)定的期限內(nèi)是指：v1、屬于未將專(zhuān)用發(fā)票交付購(gòu)買(mǎi)方情況的，在開(kāi)具專(zhuān)

30、用發(fā)票的次月內(nèi)；v2、屬于購(gòu)買(mǎi)方拒收專(zhuān)用發(fā)票情況的，在專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具后的180天認(rèn)證期限內(nèi)。v（二）從購(gòu)買(mǎi)方取得（二）從購(gòu)買(mǎi)方取得v購(gòu)買(mǎi)方取得了專(zhuān)用發(fā)票的，由購(gòu)買(mǎi)方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后向購(gòu)買(mǎi)方出具通知單，由購(gòu)買(mǎi)方將通知單送交提供方。提供方憑通知單開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額。v注意：小規(guī)模納稅人的處理：對(duì)小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收取價(jià)款后，發(fā)生服務(wù)中止或者折讓而退還銷(xiāo)售額給接受方，依照本條規(guī)定將所退的款項(xiàng)扣減當(dāng)期銷(xiāo)售額的，如果小規(guī)模納稅人已就該項(xiàng)業(yè)務(wù)委托稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開(kāi)了增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，則小規(guī)模納稅人必須從接受方相應(yīng)取得開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單，并將通知單交代開(kāi)

31、稅務(wù)機(jī)關(guān)后，方可扣減當(dāng)期銷(xiāo)售額；小規(guī)模納稅人未相應(yīng)取得通知單的，或者未將通知單交代開(kāi)稅務(wù)機(jī)關(guān)的，均不得扣減當(dāng)期銷(xiāo)售額。v（2）服務(wù)接受方進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）服務(wù)接受方進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出v購(gòu)買(mǎi)方取得專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后向購(gòu)買(mǎi)方出具通知單。購(gòu)買(mǎi)方必須暫依通知單所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得提供方開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票后，與留存的通知單一并作為記賬憑證。v本條所述增值稅專(zhuān)用發(fā)票包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但不包括機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。v（二）差額征稅（二）差額征稅v

32、1、試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅非試點(diǎn)納稅人人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。v2、試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。v3、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得

33、的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。（三）關(guān)于跨期業(yè)務(wù)的處理規(guī)定（三）關(guān)于跨期業(yè)務(wù)的處理規(guī)定v（1）租賃業(yè)務(wù)v試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)實(shí)施之前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。（試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定）v（2）差額征稅v試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至試點(diǎn)實(shí)施之前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施之后的銷(xiāo)售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。v（3）發(fā)生退款v試點(diǎn)

34、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在試點(diǎn)實(shí)施之前已繳納營(yíng)業(yè)稅，試點(diǎn)實(shí)施之后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。（財(cái)稅2011133號(hào)）v（4）補(bǔ)繳稅款v試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)實(shí)施之前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。（財(cái)稅2011133號(hào)）v（5）優(yōu)惠政策的延續(xù)v試點(diǎn)實(shí)施之前，如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。（試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定）v（6）開(kāi)具發(fā)票v試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)實(shí)施之前提供改征增值稅的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤等

35、，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開(kāi)具紅字普通發(fā)票，不得開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。對(duì)于需重新開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票（包括貨運(yùn)專(zhuān)用發(fā)票）。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第77號(hào)）v（四）（四） 中華人民共和國(guó)境外（以下稱(chēng)境外）的單位或者個(gè)中華人民共和國(guó)境外（以下稱(chēng)境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接收方理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。為增值稅扣繳義務(wù)人。v（1）前提是境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，如果設(shè)立了經(jīng)

36、營(yíng)機(jī)構(gòu)，應(yīng)以其經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務(wù)人的問(wèn)題。v（2）境內(nèi)代理人和服務(wù)接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須均在試點(diǎn)地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅v（五）（五） 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的試點(diǎn)納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)兩個(gè)或者兩個(gè)以上的試點(diǎn)納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。制定。v合并納稅的批準(zhǔn)主體是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局。v具體做法：v一、公司總部、及其分公司、子公司均認(rèn)定為增值稅一般納稅人；（不論分公司、子公司是否在試點(diǎn)范圍內(nèi)）v二、公司的

37、各分公司、子公司均按照現(xiàn)行規(guī)定在所在地繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅，并將各自銷(xiāo)售額（或營(yíng)業(yè)額）、進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)納稅額（包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅）通過(guò)傳遞單傳至總部；（分公司、子公司依舊照常納稅）v三、公司總部將全部收入?yún)R總后計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，減除匯總的全部進(jìn)項(xiàng)稅額后形成總的增值稅應(yīng)納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應(yīng)納稅額（包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應(yīng)納稅額。v（六）單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（六）單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：v（一）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；v（二）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。v注意：提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù)，不征收增值稅。（財(cái)稅2011133號(hào)）v（七）銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的處理方法：（七）銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的處理方法：v銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在試點(diǎn)實(shí)施之后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。十一、問(wèn)題探討十一、問(wèn)題探討v1、有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，只強(qiáng)調(diào)物品、設(shè)備，未強(qiáng)調(diào)場(chǎng)地、房屋、設(shè)施，那么場(chǎng)地、房屋、