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1、營(yíng)改增培訓(xùn)講義營(yíng)改增培訓(xùn)講義 講講 師師: :康康 愷愷 工作單位:北京市東審稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司工作單位:北京市東審稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 聯(lián)系方式:聯(lián)系方式:1870114524218701145242一、應(yīng)稅服務(wù)范圍一、應(yīng)稅服務(wù)范圍 v應(yīng)稅服務(wù),是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。(2)試點(diǎn)范圍暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)等行業(yè),以及餐飲、娛樂(lè)等服務(wù)業(yè)。v(1)非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。如員工為企業(yè)或者企業(yè)
2、為員工提供的交通運(yùn)輸服務(wù)。 v(3)陸路運(yùn)輸服務(wù),是指通過(guò)陸路(地上或者地下)運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng),包括公路運(yùn)輸、纜車(chē)運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸,暫不包括鐵暫不包括鐵路運(yùn)輸路運(yùn)輸,鐵路系統(tǒng)仍按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅(4)程租、期租、濕租、光租、干租區(qū)別程租、期租、濕租、光租、干租區(qū)別v遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù),屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。(11%)v程租業(yè)務(wù),是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。v期租業(yè)務(wù),是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限,承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣,不論是否經(jīng)營(yíng),均按天向承租方收取租賃費(fèi),發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)
3、擔(dān)的業(yè)務(wù)。v遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù),屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。(17%)v光租業(yè)務(wù),是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用,不配備操作人員,不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。v干租業(yè)務(wù),是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用,不配備機(jī)組人員,不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。v航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù),屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。(11%)v濕租業(yè)務(wù),是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限,承租期內(nèi)聽(tīng)候承租方調(diào)遣,不論是否經(jīng)營(yíng),均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi),發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。v注
4、意,四點(diǎn)區(qū)別就在于出租方是否提供人員,如果未提供人員,則為有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃,只要提供了人員,即為交通運(yùn)輸業(yè)。從字面上,記住光和干兩個(gè)字,即可理解為沒(méi)有提供人員。 二、稅率二、稅率 v提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為17%17%。v提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù),稅率為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù),稅率為11%11%。v提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外),稅率為提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外),稅率為6%6%。v財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù),稅率為零。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù),稅率為零。v增值稅征收率為增值稅征收率為3%3%。v(1)試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供
5、的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。v國(guó)際運(yùn)輸服務(wù),是指:v1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境;v2.在境外載運(yùn)旅客或者貨入物境;v3.在境外載運(yùn)旅客或者貨物。v試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率的,應(yīng)當(dāng)取得相關(guān)的經(jīng)營(yíng)許可證,且具備相關(guān)的經(jīng)營(yíng)許可。v(2)向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù),不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。v(3)試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù),如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的,實(shí)行免抵退稅辦法,退稅率為適用的增值稅稅率;如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,實(shí)行免征增值稅辦法。v(4)一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),如有符合規(guī)定的特定項(xiàng)目,可
6、以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,增值稅征收率也為3%。v(5)裝卸搬運(yùn)服務(wù),屬于營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè),但營(yíng)轉(zhuǎn)增,將其從交通運(yùn)輸業(yè)中剔除,稅率6%。三、一般納稅人、小規(guī)模納稅人的劃分三、一般納稅人、小規(guī)模納稅人的劃分v銷(xiāo)售額規(guī)定:應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元(含本數(shù))。應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為一般納稅人;應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為小規(guī)模納稅人。v(1)應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額含減、免稅銷(xiāo)售額、提供境外服務(wù)銷(xiāo)售額以及按規(guī)定已從銷(xiāo)售額中差額扣除的部分。v(2)應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額為不含稅銷(xiāo)售額,如銷(xiāo)售額為含稅的,則應(yīng)按照應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的。v(3)試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服
7、務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人,應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人,這是強(qiáng)制規(guī)定,不受銷(xiāo)售額多少影響。v(4)應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于不屬于一般納稅人v(5)非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。v(6)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額為500萬(wàn)元,應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。v(7)小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定,成為一般納稅人。四、一般納稅人的認(rèn)定四、一般納稅人的認(rèn)定v(1 1)符合一般納稅人條件的試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定,未)符合一
8、般納稅人條件的試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定,未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的,應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的,應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票(包括:貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票(包括:貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票)。用發(fā)票)。v(2 2)除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模)除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。目前尚未公布相關(guān)特殊的規(guī)定。納稅人。目前尚未公布相關(guān)特殊的規(guī)定。v(3 3)試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納
9、稅人兼有應(yīng)稅服務(wù),按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定一)試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù),按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人的,不需要重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送般納稅人的,不需要重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū),告知納稅人。(這樣減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)審批壓力),告知納稅人。(這樣減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)審批壓力)五、一般納稅人計(jì)稅方法的選擇五、一般納稅人計(jì)稅方法的選擇 v一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。v一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,但一經(jīng)選擇,36個(gè)月內(nèi)不得變更。v試點(diǎn)納稅人中的
10、一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)(包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車(chē)),可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。六、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定六、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定v下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣:下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣:v1、從銷(xiāo)售方或提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。v2、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。 v3、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式:v進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)扣除率v本條所稱(chēng)買(mǎi)價(jià),是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)
11、產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。v4、接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù),除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票外,按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式:v進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率v運(yùn)輸費(fèi)用金額,是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用(包括鐵路臨管線及鐵路專(zhuān)線運(yùn)輸費(fèi)用)、建設(shè)基金,不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。v5、接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù),從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)(以下稱(chēng)通用繳款書(shū))上注明的增值稅額。 v下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣:下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣:v1、用于
12、適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)免稅)項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃,僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。對(duì)兼用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和上述項(xiàng)目情況的,其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。(因?yàn)楸壤y以確定,按照有利于納稅人的做法)v2、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。v3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。v4、接受的旅
13、客運(yùn)輸勞務(wù)。(難以界定是企業(yè)的費(fèi)用還是個(gè)人消費(fèi))v5、自用的自用的應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。v(1)增值稅專(zhuān)用發(fā)票具體包括以下三種)增值稅專(zhuān)用發(fā)票具體包括以下三種:增值稅專(zhuān)用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。v(2)一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額存在如下)一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額存在如下4種情況:種情況:v(一)從一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,按照取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額,從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。v(二)進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品,按照取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額,從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。v(三)購(gòu)進(jìn)農(nóng)
14、產(chǎn)品,按照取得的銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。v(四)從農(nóng)戶收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品,按照收購(gòu)單位自行開(kāi)具收購(gòu)單位自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。v(3)增值稅一般納稅人接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額存在如下三)增值稅一般納稅人接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額存在如下三種情況種情況:v(一)接受試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人提供的貨物運(yùn)輸服務(wù),取得其開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,按照該發(fā)票上注明的增值稅額,從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。v(二)接受試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人提供的貨物運(yùn)輸服務(wù),取得其委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代
15、開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,按照該發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。(試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定)v(三)接受非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的交通運(yùn)輸勞務(wù),取得其開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù),按照該運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。v注意:從試點(diǎn)地區(qū)取得的試點(diǎn)實(shí)施之后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)(鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外),不得作為增值稅扣稅憑證。(試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定)v(4)中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū))中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)v接受境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù),從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)通用稅收
16、繳款書(shū)上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。應(yīng)稅服務(wù)的接受方取得通用繳款書(shū)包括如下兩種方式:v(一)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu),以境內(nèi)代理人為增值稅扣繳義務(wù)人情況的,由境內(nèi)代理人按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)向境內(nèi)代理人出具通用繳款書(shū)。境內(nèi)代理人將取得的通用繳款書(shū)轉(zhuǎn)交給接受方。接受方從境內(nèi)代理人取得通用繳款書(shū)后,按照該通用繳款書(shū)上注明的增值稅額,從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。v(二)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu),且在境內(nèi)沒(méi)有代理人,以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人情況的,由接受方按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)向
17、接受方出具通用繳款書(shū)。接受方從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得通用繳款書(shū)后,按照該通用繳款書(shū)上注明的增值稅額,從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。v需注意:需注意:境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù),無(wú)論以境內(nèi)代理人還是接受方為增值稅扣繳義務(wù)人的,抵扣稅款方均為接受方。納稅人憑通用繳款書(shū)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)當(dāng)備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票,資料不全的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。v(5)目前沒(méi)有規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括如下三個(gè):)目前沒(méi)有規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括如下三個(gè):v(一)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票。v(二)接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù),從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅
18、款的中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)。v(三)接受鐵路運(yùn)輸勞務(wù),以及接受非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人提供的航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和海洋運(yùn)輸勞務(wù),取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。v納稅人申報(bào)抵扣上述運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的,應(yīng)按照要求填寫(xiě)增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單,隨同其他申報(bào)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。v(6)劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:v不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免稅增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額)(當(dāng)期全部銷(xiāo)售額+當(dāng)期全
19、部營(yíng)業(yè)額)v主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。七、稅收優(yōu)惠七、稅收優(yōu)惠 v稅收優(yōu)惠:試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)稅收優(yōu)惠:試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的,可以放棄免稅、減稅,依照本辦法的規(guī)定繳納增定的,可以放棄免稅、減稅,依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后,值稅。放棄免稅、減稅后,36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。減稅。v注意:下面講到的稅收優(yōu)惠,都是針對(duì)上海的情況制定的,北京還未出臺(tái)具體規(guī)定,這里講解僅供參考。v(1)下列項(xiàng)目免征增值稅:)下列項(xiàng)目免征增值稅:v1、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。v2、殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅
20、服務(wù)。v3、航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。v4、試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。v5、符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。v6、自2012年1月1日起至2013年12月31日,注冊(cè)在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。v7、臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。v8、臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。v9、美國(guó)ABS船級(jí)社在非營(yíng)利宗旨不變、中國(guó)船級(jí)社在美國(guó)享受同等免稅待遇的前提下,在中國(guó)境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。v10、隨軍家屬就業(yè)。v11、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。v12、城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。v1
21、3、失業(yè)人員就業(yè)。v直接免稅是對(duì)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的這一環(huán)節(jié)免于征收增值稅。納稅人用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)享受免征增值稅優(yōu)惠政策的,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。v(2)下列項(xiàng)目實(shí)行增值稅即征即退)下列項(xiàng)目實(shí)行增值稅即征即退v1、注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。v2、安置殘疾人的單位,實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù),限額即征即退增值稅的辦法。v3、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù),對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。v4、經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)
22、會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃融資租賃服務(wù),對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。v增值稅即征即退是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)稅收規(guī)定將納稅人的增值稅應(yīng)納稅額及時(shí)足額征收入庫(kù),再由稅務(wù)機(jī)關(guān)將已征收入庫(kù)的增值稅稅款全部或部分退還給納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的,可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。八、征收管理八、征收管理v營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅,由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。v納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前屬于征收營(yíng)業(yè)稅的范圍,由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。試點(diǎn)實(shí)施辦法明確:提供
23、應(yīng)稅服務(wù)由營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅,由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。即:納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)不再向主管地方稅務(wù)局申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅,應(yīng)向主管?chē)?guó)家稅務(wù)局申報(bào)繳納增值稅。九、賬務(wù)處理九、賬務(wù)處理v一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置四個(gè)平行的明細(xì)科目“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“期初留抵掛賬稅額”?!皯?yīng)交增值稅”明細(xì)賬借方應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專(zhuān)欄,貸方應(yīng)設(shè)置“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專(zhuān)欄。v其中:“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”,核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件,暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。“期初留抵
24、掛賬稅額”,核算原增值稅一般納稅人截至到營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)施當(dāng)月,不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的上期留抵稅額。v(1)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”:一般納稅人國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù),已經(jīng)取得的增值稅抵扣憑證,按稅法規(guī)定不符合抵扣條件,暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,計(jì)入:“應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”借方。收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)及其明細(xì)清單后,按稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)及其明細(xì)清單注明的稽核相符、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。v(2)“期初留抵掛賬稅額”:兼有增值稅應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人,應(yīng)
25、在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的實(shí)施當(dāng)月將應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的上期留抵稅額,轉(zhuǎn)入“期初留抵掛賬稅額”明細(xì)科目,借記“應(yīng)交稅費(fèi)-期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額”,借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”(紅字或者負(fù)數(shù))。v月末,按規(guī)定計(jì)算的允許在當(dāng)期抵扣的期初留抵掛賬稅額,借記“應(yīng)交v稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額”。v 試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的,截止到試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的,截止到2011年年12月月31日的增值稅期末留抵稅額,日的增值稅期末留抵稅額,不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。引自不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。引自(2011111號(hào)號(hào))v(3)
26、月末終了,一般納稅人應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅自“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目,借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”。將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入“未交增值稅”,借記“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)。v當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅,借記:“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”,貸記“銀行存款”。v當(dāng)月上交本月增值稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(已交稅金),貸記“銀行存款”。v(4)總分機(jī)構(gòu)賬務(wù)處理。)總分機(jī)構(gòu)賬務(wù)處理。v1、分公司、子公司按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算的在所在地繳納的增值稅,借記“其他
27、應(yīng)收款”-內(nèi)部往來(lái),貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”,上交時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”,貸記“銀行存款”,月初,分子公司要將上月各自銷(xiāo)售額(或營(yíng)業(yè)額)、進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)納稅額(包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅)通過(guò)傳遞單傳至總部。v2、公司總部收到各分、子公司的傳遞單后,按照傳遞單上注明的應(yīng)納稅額,借記:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(已交稅金),貸記“其他應(yīng)付款-內(nèi)部往來(lái)”,將全部收入?yún)R總計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,減除匯總的全部進(jìn)項(xiàng)稅額后形成總的增值稅應(yīng)納稅額,再將各分公司、子公司的應(yīng)納稅額(包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅)作為已交稅金予以扣減后,形成總部的增值稅應(yīng)納稅額。(5)差額征稅處理。)差額征稅處理。v1、一般納稅人提供按規(guī)定可以實(shí)行
28、差額征稅的應(yīng)稅服務(wù)時(shí),按實(shí)際取得或應(yīng)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。v2、一般納稅人支付價(jià)款后,在取得符合規(guī)定的憑證當(dāng)月,按照稅法規(guī)定允許扣減的金額,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”,貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。v3、月末,按照“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”與“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的差額提取銷(xiāo)項(xiàng)稅額,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”(紅字或負(fù)數(shù)),貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)。十、具體業(yè)務(wù)v(一)銷(xiāo)售退回或折讓v(1)服務(wù)提供方?jīng)_減銷(xiāo)項(xiàng)稅額v對(duì)因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額,應(yīng)稅服務(wù)的提供方(以下簡(jiǎn)稱(chēng)提供方)依照本條規(guī)定從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減的,如果
29、提供方已經(jīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票且不符合作廢條件的,則提供方必須相應(yīng)取得開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單(以下簡(jiǎn)稱(chēng)通知單),方可開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額;提供方未相應(yīng)取得通知單的,不得開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額。提供方取得通知單包括如下兩種方式:v(一)從提供方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取得v因開(kāi)票有誤等原因尚未將專(zhuān)用發(fā)票交付購(gòu)買(mǎi)方或者購(gòu)買(mǎi)方拒收專(zhuān)用發(fā)票的,提供方須在規(guī)定的期限內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單(以下簡(jiǎn)稱(chēng)申請(qǐng)單),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后向提供方出具通知單。提供方憑通知單開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額。上述規(guī)定的期限內(nèi)是指:v1、屬于未將專(zhuān)用發(fā)票交付購(gòu)買(mǎi)方情況的,在開(kāi)具專(zhuān)
30、用發(fā)票的次月內(nèi);v2、屬于購(gòu)買(mǎi)方拒收專(zhuān)用發(fā)票情況的,在專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具后的180天認(rèn)證期限內(nèi)。v(二)從購(gòu)買(mǎi)方取得(二)從購(gòu)買(mǎi)方取得v購(gòu)買(mǎi)方取得了專(zhuān)用發(fā)票的,由購(gòu)買(mǎi)方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后向購(gòu)買(mǎi)方出具通知單,由購(gòu)買(mǎi)方將通知單送交提供方。提供方憑通知單開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額。v注意:小規(guī)模納稅人的處理:對(duì)小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收取價(jià)款后,發(fā)生服務(wù)中止或者折讓而退還銷(xiāo)售額給接受方,依照本條規(guī)定將所退的款項(xiàng)扣減當(dāng)期銷(xiāo)售額的,如果小規(guī)模納稅人已就該項(xiàng)業(yè)務(wù)委托稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開(kāi)了增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,則小規(guī)模納稅人必須從接受方相應(yīng)取得開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單,并將通知單交代開(kāi)
31、稅務(wù)機(jī)關(guān)后,方可扣減當(dāng)期銷(xiāo)售額;小規(guī)模納稅人未相應(yīng)取得通知單的,或者未將通知單交代開(kāi)稅務(wù)機(jī)關(guān)的,均不得扣減當(dāng)期銷(xiāo)售額。v(2)服務(wù)接受方進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)服務(wù)接受方進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出v購(gòu)買(mǎi)方取得專(zhuān)用發(fā)票后,發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓的,購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后向購(gòu)買(mǎi)方出具通知單。購(gòu)買(mǎi)方必須暫依通知單所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出,未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,待取得提供方開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票后,與留存的通知單一并作為記賬憑證。v本條所述增值稅專(zhuān)用發(fā)票包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,但不包括機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。v(二)差額征稅(二)差額征稅v
32、1、試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的,允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付給非試點(diǎn)納稅非試點(diǎn)納稅人人(指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人)價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。v2、試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理代理服務(wù),按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的,其支付給試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)納稅人的價(jià)款,也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。v3、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù),按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的,其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款,也允許從其取得
33、的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除;其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。(三)關(guān)于跨期業(yè)務(wù)的處理規(guī)定(三)關(guān)于跨期業(yè)務(wù)的處理規(guī)定v(1)租賃業(yè)務(wù)v試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)實(shí)施之前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同,在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。(試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定)v(2)差額征稅v試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的,因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額,截至試點(diǎn)實(shí)施之前尚未扣除的部分,不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施之后的銷(xiāo)售額時(shí)予以抵減,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。v(3)發(fā)生退款v試點(diǎn)
34、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在試點(diǎn)實(shí)施之前已繳納營(yíng)業(yè)稅,試點(diǎn)實(shí)施之后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。(財(cái)稅2011133號(hào))v(4)補(bǔ)繳稅款v試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)實(shí)施之前提供的應(yīng)稅服務(wù),因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的,應(yīng)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。(財(cái)稅2011133號(hào))v(5)優(yōu)惠政策的延續(xù)v試點(diǎn)實(shí)施之前,如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠,在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi),按照試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。(試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定)v(6)開(kāi)具發(fā)票v試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)實(shí)施之前提供改征增值稅的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開(kāi)具發(fā)票后,如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤等
35、,且不符合發(fā)票作廢條件的,應(yīng)開(kāi)具紅字普通發(fā)票,不得開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。對(duì)于需重新開(kāi)具發(fā)票的,應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票,不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票(包括貨運(yùn)專(zhuān)用發(fā)票)。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第77號(hào))v(四)(四) 中華人民共和國(guó)境外(以下稱(chēng)境外)的單位或者個(gè)中華人民共和國(guó)境外(以下稱(chēng)境外)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以其代人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒(méi)有代理人的,以接收方理人為增值稅扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒(méi)有代理人的,以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。為增值稅扣繳義務(wù)人。v(1)前提是境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu),如果設(shè)立了經(jīng)
36、營(yíng)機(jī)構(gòu),應(yīng)以其經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)為增值稅納稅人,就不存在扣繳義務(wù)人的問(wèn)題。v(2)境內(nèi)代理人和服務(wù)接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須均在試點(diǎn)地區(qū),否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅v(五)(五) 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的試點(diǎn)納稅人,經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)兩個(gè)或者兩個(gè)以上的試點(diǎn)納稅人,經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。制定。v合并納稅的批準(zhǔn)主體是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局。v具體做法:v一、公司總部、及其分公司、子公司均認(rèn)定為增值稅一般納稅人;(不論分公司、子公司是否在試點(diǎn)范圍內(nèi))v二、公司的
37、各分公司、子公司均按照現(xiàn)行規(guī)定在所在地繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅,并將各自銷(xiāo)售額(或營(yíng)業(yè)額)、進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)納稅額(包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅)通過(guò)傳遞單傳至總部;(分公司、子公司依舊照常納稅)v三、公司總部將全部收入?yún)R總后計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,減除匯總的全部進(jìn)項(xiàng)稅額后形成總的增值稅應(yīng)納稅額,再將各分公司、子公司匯總的應(yīng)納稅額(包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅)作為已交稅金予以扣減后,形成總部的增值稅應(yīng)納稅額。v(六)單位和個(gè)體工商戶的下列情形,視同提供應(yīng)稅服務(wù):(六)單位和個(gè)體工商戶的下列情形,視同提供應(yīng)稅服務(wù):v(一)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù),但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外;v(二)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。v注意:提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù),不征收增值稅。(財(cái)稅2011133號(hào))v(七)銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的處理方法:(七)銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的處理方法:v銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在試點(diǎn)實(shí)施之后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅。十一、問(wèn)題探討十一、問(wèn)題探討v1、有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃,只強(qiáng)調(diào)物品、設(shè)備,未強(qiáng)調(diào)場(chǎng)地、房屋、設(shè)施,那么場(chǎng)地、房屋、
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