第二章成本會計第六版于富生

1、第第2 2章章 工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè)成本核算的要求成本核算的要求和一般程序和一般程序學習目標學習目標 1. 1.理解成本核算的要求。理解成本核算的要求。 2. 2.掌握費用按各種標準的分類，以及這些分類掌握費用按各種標準的分類，以及這些分類之間的區(qū)別和聯(lián)系；了解費用的各種分類在成本之間的區(qū)別和聯(lián)系；了解費用的各種分類在成本核算和成本管理中的作用。核算和成本管理中的作用。 3. 3.掌握企業(yè)成本核算的一般程序、需要設置的掌握企業(yè)成本核算的一般程序、需要設置的主要會計科目及其用途和結構，以及明細賬的設主要會計科目及其用途和結構，以及明細賬的設置口徑、賬頁格式和登記方法。置口徑、賬頁格式和登記方法。第第

2、2 2章章 工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序 成本核算的要求成本核算的要求 費用的分類費用的分類 成本核算的一般程序和主要會計科目成本核算的一般程序和主要會計科目2.1 2.1 成本核算的要求成本核算的要求 算管結合，算為管用算管結合，算為管用 正確劃分各種費用界限正確劃分各種費用界限 正確確定財產物資的計價和價值結轉方法正確確定財產物資的計價和價值結轉方法 做好各項基礎工作做好各項基礎工作 按照生產特點和管理要求，采用適當的成本計算方法按照生產特點和管理要求，采用適當的成本計算方法2.1.1 2.1.1 算管結合，算為管用算管結合，算為管用 成本核算應當與加強

3、企業(yè)經營管理相結合，成本核算應當與加強企業(yè)經營管理相結合，所提供的成本信息應當滿足企業(yè)經營管理和所提供的成本信息應當滿足企業(yè)經營管理和決策的需要。決策的需要。2.1.2 2.1.2 正確劃分各種費用界限正確劃分各種費用界限正確劃分應否計入產品成本、期間費用的界限正確劃分應否計入產品成本、期間費用的界限正確劃分生產費用與期間費用的界限正確劃分生產費用與期間費用的界限正確劃分各月份的費用界限正確劃分各月份的費用界限正確劃分各種產品的費用界限正確劃分各種產品的費用界限正確劃分完工產品與在產品的費用界限正確劃分完工產品與在產品的費用界限以上五個方面費用界限的劃分過程，也就是產品生產成本的以上五個方面費

4、用界限的劃分過程，也就是產品生產成本的計算和各項期間費用的歸集過程。在這一過程中，應貫徹計算和各項期間費用的歸集過程。在這一過程中，應貫徹受受益原則益原則，即，即”誰受益，誰負擔；受益越多，負擔越多誰受益，誰負擔；受益越多，負擔越多“。（一）正確劃分應否計入產品成本、期間費用（一）正確劃分應否計入產品成本、期間費用的界限的界限 購建固定資產的支出，應計入固定資產的成本；購建固定資產的支出，應計入固定資產的成本； 固定資產盤虧損失、固定資產清理凈損失應計入營固定資產盤虧損失、固定資產清理凈損失應計入營業(yè)外支出；業(yè)外支出； 廢品損失、停工損失一般計入產品成本廢品損失、停工損失一般計入產品成本費用費

5、用生產費用生產費用期間費用期間費用銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務費用財務費用計入當計入當期損益期損益計入產品成本計入產品成本生產費用生產費用可遞延可遞延期間費用期間費用不可遞延不可遞延（二）正確劃分生產費用與期間費用的界限（二）正確劃分生產費用與期間費用的界限 （三）正確劃分各月份的費用界限（三）正確劃分各月份的費用界限 計入產品成本的費用，還要在本期產品和非本期產品之間劃分，計入產品成本的費用，還要在本期產品和非本期產品之間劃分，貫徹權責發(fā)生制的原則，處理待攤費用和預提費用。貫徹權責發(fā)生制的原則，處理待攤費用和預提費用。例：某企業(yè)4月份為生產A產品的相關資料如下：（1）車間修理費共支付

6、30000元，因車間每年都要進行一次大的修理，所以分12個月平攤。（2）本月為生產A產品共領用原材料12噸，經加權平均計算，單位成本為5000元，共消耗了10噸。（3）本月為生產A產品消耗的輔助成本已經確定為5000元。（4）本月生產A產品500件，已全部完工。要求：計算A產品的單位成本。 （四）正確劃分各種產品的費用界限（四）正確劃分各種產品的費用界限計入本期產品成本的費用，還要在各種產品之間劃分。計入本期產品成本的費用，還要在各種產品之間劃分?！举Y料】某企業(yè)一生產車間20年5月份生產甲、乙兩種產品,共耗用A材料6 000千克,每千克20元。本月份共生產甲產品100件,乙產品300件?！疽?/p>

7、】按產品產量比例分配法分配材料費用。 （五）正確劃分完工產品與在產品的費用（五）正確劃分完工產品與在產品的費用界限界限 計計入某種產品成本的費用，還要在完工產品和在入某種產品成本的費用，還要在完工產品和在產品之間劃分，計算完工產品和在產品的成本。產品之間劃分，計算完工產品和在產品的成本。支出支出資本性支出資本性支出收益性支出收益性支出期間費用期間費用產品成本產品成本下期成本下期成本本期成本本期成本甲產品甲產品乙產品乙產品完工產品完工產品在產品在產品完工產品完工產品在產品在產品2.1.3 2.1.3 正確確定財產物資的計價和價值結轉方法正確確定財產物資的計價和價值結轉方法 對各種財產物資的計價和

8、價值結轉，應采用既對各種財產物資的計價和價值結轉，應采用既合理又簡便的方法。國家有統(tǒng)一規(guī)定的，應采合理又簡便的方法。國家有統(tǒng)一規(guī)定的，應采用國家統(tǒng)一規(guī)定的方法。各種方法一經確定，用國家統(tǒng)一規(guī)定的方法。各種方法一經確定，應保持相對穩(wěn)定，不能隨意改變。應保持相對穩(wěn)定，不能隨意改變。2.1.4 2.1.4 做好各項基礎工作做好各項基礎工作 做好定額的制定和修訂工作做好定額的制定和修訂工作 建立和健全材料物資的計量、收發(fā)、領退和盤點制度建立和健全材料物資的計量、收發(fā)、領退和盤點制度 建立和健全原始記錄工作建立和健全原始記錄工作 做好廠內計劃價格的制定和修訂工作做好廠內計劃價格的制定和修訂工作2.1.5

9、 2.1.5 按照生產特點和管理要求，采用適當的成本計算方法按照生產特點和管理要求，采用適當的成本計算方法 產品的生產工藝過程和生產組織不同，所采產品的生產工藝過程和生產組織不同，所采用的產品成本計算方法應該有所不同。還應用的產品成本計算方法應該有所不同。還應根據管理要求的不同，采用不同的產品成本根據管理要求的不同，采用不同的產品成本計算方法。計算方法。2.2 2.2 費用的分類費用的分類 費用按經濟內容的分類費用按經濟內容的分類 費用按經濟用途的分類費用按經濟用途的分類 生產費用的其他分類生產費用的其他分類2.2.12.2.1 費用按經濟內容的分類費用按經濟內容的分類 生產經營過程中發(fā)生的費

10、用，按其經濟內容，可劃生產經營過程中發(fā)生的費用，按其經濟內容，可劃歸為勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用和歸為勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用和活勞動方面的費用這樣三大費用要素。活勞動方面的費用這樣三大費用要素。 為了具體反映各種費用的構成和水平，還可以進一為了具體反映各種費用的構成和水平，還可以進一步劃分為八個費用要素：外購材料、外購燃料、外步劃分為八個費用要素：外購材料、外購燃料、外購動力、職工薪酬、折舊費、利息支出、稅金、其購動力、職工薪酬、折舊費、利息支出、稅金、其他支出。他支出。2.2.22.2.2 費用按經濟用途的分類費用按經濟用途的分類 生產費用按經濟用途的分類生產費用

11、按經濟用途的分類直接材料直接材料直接燃料和動力直接燃料和動力直接人工直接人工制造費用制造費用 期間費用按經濟用途的分類期間費用按經濟用途的分類銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務費用財務費用2.2.32.2.3 生產費用的其他分類生產費用的其他分類 生產費用按與生產工藝的關系分類生產費用按與生產工藝的關系分類直接生產費用：由生產工藝本身引起的、直接用于產品生直接生產費用：由生產工藝本身引起的、直接用于產品生產的各項費用產的各項費用間接生產費用：與生產工藝沒有聯(lián)系、間接用于產品生產間接生產費用：與生產工藝沒有聯(lián)系、間接用于產品生產的各項費用的各項費用 生產費用按計入產品成本的方法分類生產費用按計

12、入產品成本的方法分類直接計入費用（一般稱為直接費用）：可以分清哪種產品直接計入費用（一般稱為直接費用）：可以分清哪種產品所耗用、可以直接計入某種產品成本的費用所耗用、可以直接計入某種產品成本的費用間接計入費用（一般稱為間接費用）：不能分清哪種產品間接計入費用（一般稱為間接費用）：不能分清哪種產品所耗用、不能直接計入某種產品成本，而必須按照一定標所耗用、不能直接計入某種產品成本，而必須按照一定標準分配計入某種產品成本的費用準分配計入某種產品成本的費用2.3 2.3 成本核算的一般程序和主要會計科目成本核算的一般程序和主要會計科目 成本核算的一般程序成本核算的一般程序 成本核算的主要會計科目成本核

13、算的主要會計科目2.3.1 2.3.1 成本核算的一般程序成本核算的一般程序 確定成本計算對象確定成本計算對象 在根據確定的成本計算對象，開設有關的生產在根據確定的成本計算對象，開設有關的生產成本明細賬，賬內設置相關的成本項目成本明細賬，賬內設置相關的成本項目 對企業(yè)的各項支出進行嚴格的審核和控制，并對企業(yè)的各項支出進行嚴格的審核和控制，并按照國家的有關規(guī)定確定其應否計入產品成本、期按照國家的有關規(guī)定確定其應否計入產品成本、期間費用，以及應計入產品成本還是期間費用間費用，以及應計入產品成本還是期間費用 正確處理費用的跨期攤提工作正確處理費用的跨期攤提工作 將應計入本月產品成本的各項生產費用，在

14、各種將應計入本月產品成本的各項生產費用，在各種產品之間按照成本項目進行分配和歸集，計算出按產品之間按照成本項目進行分配和歸集，計算出按成本項目反映的各種產品的成本成本項目反映的各種產品的成本 對于月末既有完工產品又有在產品的產品，將對于月末既有完工產品又有在產品的產品，將該種產品的生產費用，在完工產品與月末在產品之該種產品的生產費用，在完工產品與月末在產品之間進行分配，計算出該種產品的完工產品成本和月間進行分配，計算出該種產品的完工產品成本和月末在產品成本末在產品成本2.3.2 2.3.2 成本核算的主要會計科目成本核算的主要會計科目 “基本生產成本基本生產成本”科目科目 “輔助生產成本輔助生

15、產成本”科目科目 “制造費用制造費用”科目科目 “廢品損失廢品損失”科目科目 “銷售費用銷售費用”科目科目 “管理費用管理費用”科目科目 “財務費用財務費用”科目科目 “待攤費用待攤費用”科目科目 “長期待攤費用長期待攤費用”科目科目 “預提費用預提費用”科目科目1.1.“基本生產成本基本生產成本”科目科目 借方登記企業(yè)為進行基本生產而發(fā)生的各種費用；貸借方登記企業(yè)為進行基本生產而發(fā)生的各種費用；貸方登記轉出的完工入庫的產品成本；余額在借方，表示方登記轉出的完工入庫的產品成本；余額在借方，表示基本生產的在產品成本?；旧a的在產品成本。 按產品品種、批別或生產步驟等成本計算對象設置明細賬，賬內

16、按產品品種、批別或生產步驟等成本計算對象設置明細賬，賬內按成本項目設置專欄或專行。格式見表按成本項目設置專欄或專行。格式見表2-1和表和表2-2。 如果企業(yè)生產的產品品種較多，為了按產品成本項目（或者既按如果企業(yè)生產的產品品種較多，為了按產品成本項目（或者既按車間又按成本項目）匯總反映全部產品總成本，可以設置基本生車間又按成本項目）匯總反映全部產品總成本，可以設置基本生產成本二級賬。格式見表產成本二級賬。格式見表2-3?；旧a成本基本生產成本生產產品發(fā)生的費用生產產品發(fā)生的費用 結轉完工產品成本結轉完工產品成本 在產品成本在產品成本 1.1.“基本生產成本基本生產成本”科目科目1.1.“基本

17、生產成本基本生產成本”科目科目1.1.“基本生產成本基本生產成本”科目科目 借方登記為進行輔助生產而發(fā)生的各種費用；貸方借方登記為進行輔助生產而發(fā)生的各種費用；貸方登記完工入庫產品的成本或分配轉出的勞務成本；登記完工入庫產品的成本或分配轉出的勞務成本；余額在借方，表示輔助生產在產品的成本。余額在借方，表示輔助生產在產品的成本。 按輔助生產車間和生產的產品、勞務設置明細賬，按輔助生產車間和生產的產品、勞務設置明細賬，賬內按成本項目或費用項目設置專欄或專行。賬內按成本項目或費用項目設置專欄或專行。2.2.“輔助生產成本輔助生產成本”科目科目輔助生產成本輔助生產成本提供產品、勞務發(fā)提供產品、勞務發(fā)生

18、費用生費用 結轉完工入庫產品或結轉完工入庫產品或分配轉出勞務費用分配轉出勞務費用 在產品成本在產品成本 借方登記實際發(fā)生的制造費用；貸方登記分配借方登記實際發(fā)生的制造費用；貸方登記分配轉出的制造費用；除季節(jié)性生產企業(yè)外，月末轉出的制造費用；除季節(jié)性生產企業(yè)外，月末無余額。無余額。 按車間、部門設置明細賬，賬內按費用項目設按車間、部門設置明細賬，賬內按費用項目設置專欄。置專欄。3.3.“制造費用制造費用”科目科目制造費用制造費用不能直接計入產品不能直接計入產品成本的生產費用成本的生產費用 月未分配結轉數月未分配結轉數 無余額無余額 借方登記不可修復廢品的生產成本和可修復廢品借方登記不可修復廢品的

19、生產成本和可修復廢品的修復費用；貸方登記廢品殘料回收的價值、應的修復費用；貸方登記廢品殘料回收的價值、應收的賠款以及轉出的廢品凈損失；月末無余額。收的賠款以及轉出的廢品凈損失；月末無余額。 按產品品種設置明細賬，賬內按成本項目設置專按產品品種設置明細賬，賬內按成本項目設置專欄或專行。欄或專行。4.4.“廢品損失廢品損失”科目科目廢品損失廢品損失 可修復廢品的修可修復廢品的修 復費用復費用不可修復廢品的不可修復廢品的 生產成本生產成本 回收的殘值回收的殘值責任人賠償責任人賠償轉出凈損失轉出凈損失 無余額無余額 借方登記實際發(fā)生的各項產品銷售費用；貸方借方登記實際發(fā)生的各項產品銷售費用；貸方登記期

20、末轉入登記期末轉入“本年利潤本年利潤”科目的產品銷售費科目的產品銷售費用；期末無余額。用；期末無余額。 明細賬按費用項目設置專欄。明細賬按費用項目設置專欄。5.5.“銷售費用銷售費用”科目科目銷售費用銷售費用 發(fā)生的銷售費用發(fā)生的銷售費用 月未分配結轉月未分配結轉 無余額無余額 借方登記發(fā)生的各項管理費用；貸方登記借方登記發(fā)生的各項管理費用；貸方登記期末轉入期末轉入“本年利潤本年利潤”科目的管理費用；科目的管理費用；期末無余額。期末無余額。 明細賬按費用項目設置專欄。明細賬按費用項目設置專欄。6.6.“管理費用管理費用”科目科目管理費用管理費用 發(fā)生的管理費用發(fā)生的管理費用 月末分配結轉月末分

21、配結轉 無余額無余額 借方登記發(fā)生的各項財務費用；貸方登記應借方登記發(fā)生的各項財務費用；貸方登記應沖減財務費用的利息收入、匯兌收益以及期沖減財務費用的利息收入、匯兌收益以及期末轉入末轉入“本年利潤本年利潤”科目的財務費用；期末科目的財務費用；期末無余額。無余額。 明細賬按費用項目設置專欄。明細賬按費用項目設置專欄。7.7.“財務費用財務費用”科目科目財務費用財務費用 發(fā)生的財務費用發(fā)生的財務費用 利息收入利息收入匯兌收益匯兌收益分配結轉數分配結轉數 無余額無余額 借方登記實際支付的各項待攤費用；貸方登記借方登記實際支付的各項待攤費用；貸方登記分期攤銷的待攤費用；余額在借方，表示已經分期攤銷的待

22、攤費用；余額在借方，表示已經支付尚未攤銷的費用。支付尚未攤銷的費用。 按費用種類設置明細賬。按費用種類設置明細賬。8.8.“待攤費用待攤費用”科目科目 借方登記實際支付的各項長期待攤費用；貸方借方登記實際支付的各項長期待攤費用；貸方登記分期攤銷的長期待攤費用；余額在借方，登記分期攤銷的長期待攤費用；余額在借方，表示各項長期待攤費用的攤余價值。表示各項長期待攤費用的攤余價值。 按費用種類設置明細賬。按費用種類設置明細賬。9.9.“長期待攤費用長期待攤費用”科目科目長期待攤費用長期待攤費用 實際支付數實際支付數分期攤銷數分期攤銷數已支付未分攤數已支付未分攤數 貸方登記預先計入成本的預提費用；借方登記實貸方登記預先計