第九章財(cái)產(chǎn)清查_基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)

1、 第九章第九章 財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查 賬面結(jié)存數(shù)賬面結(jié)存數(shù) 實(shí)際結(jié)存數(shù)實(shí)際結(jié)存數(shù)賬賬 簿簿債權(quán)債務(wù)債權(quán)債務(wù)貨幣資金貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)實(shí)物資產(chǎn)核對(duì)核對(duì)第第1 1節(jié)節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的含義及種類財(cái)產(chǎn)清查的含義及種類 1. 1.財(cái)產(chǎn)清查的含義 對(duì)企業(yè)的貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)盤點(diǎn)或核對(duì)，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。 賬面結(jié)存數(shù)賬面結(jié)存數(shù) 實(shí)際結(jié)存數(shù)實(shí)際結(jié)存數(shù)賬賬 簿簿債權(quán)債務(wù)債權(quán)債務(wù)貨幣資金貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)實(shí)物資產(chǎn)核對(duì)核對(duì)2、造成賬實(shí)不符的原因（1）財(cái)產(chǎn)物資在保管過(guò)程中發(fā)生自然損耗（2）由于計(jì)量檢驗(yàn)器具不準(zhǔn)確（3）保管人員在收發(fā)中發(fā)生計(jì)算或登記的差錯(cuò)。（4）會(huì)計(jì)人員記賬時(shí)出

2、現(xiàn)差錯(cuò)。（5）因管理不善或責(zé)任人失職造成的變質(zhì)、短缺等損失（6）不法分子貪污盜竊、營(yíng)私舞弊造成的損失。（7）遭受自然災(zāi)害 3. 3.財(cái)產(chǎn)清查的意義 保證賬實(shí)完全相符。保證賬實(shí)完全相符。 保證財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算保證財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行制度的貫徹執(zhí)行 保證財(cái)產(chǎn)安全完整。保證財(cái)產(chǎn)安全完整。 挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力，挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力，提高資金使用效率提高資金使用效率 4. 4.財(cái)產(chǎn)清查的種類（1）按清查范圍（全面清查、局部清查）（2）按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間（定期清查、不定期清查）按照財(cái)產(chǎn)清查的范圍不同按照財(cái)產(chǎn)清查的范圍不同1、全面清查、全面清查 （1）概念 是指對(duì)企業(yè)所有的貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)進(jìn)行

3、全面徹底的清查、盤點(diǎn)和核對(duì)。（2）對(duì)象 固定資產(chǎn)、材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品、在建工程和其他物資（實(shí)物資產(chǎn)）現(xiàn)金、銀行存款及各種有價(jià)證券（貨幣資金） 在途貨幣資金、在途材料、在途商品、委托加工物資（在途貨幣資金、在途實(shí)物資產(chǎn)） 各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)、銀行存款、繳撥款項(xiàng)和其他結(jié)算款項(xiàng)（往來(lái)款項(xiàng)）（3）全面清查的情況）全面清查的情況年終決算之前，為確保年終決算會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和準(zhǔn)確，需要進(jìn)行一次全面清查 單位合并、撤銷、改變?cè)瓉?lái)隸屬關(guān)系或采取新的經(jīng)營(yíng)方式時(shí)，需要進(jìn)行全面清查，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任 開展資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)核資等活動(dòng)時(shí)，需要進(jìn)行全面清查中外合資、國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)以及股份制改制時(shí)，需要全面清查 單位主要

4、負(fù)責(zé)人調(diào)離工作時(shí)，需要進(jìn)行全面清查2、局部清查、局部清查（1）概念是指根據(jù)管理的需要或依據(jù)有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)的部分財(cái)產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)。（2）局部清查情況 現(xiàn)金，每日終了，應(yīng)由出納人員自行盤點(diǎn)銀行存款，每月要同銀行核對(duì)一次 存貨年內(nèi)輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查、各種貴重物資，每月都應(yīng)清查盤點(diǎn)一次債權(quán)債務(wù)，每年至少要核對(duì)一至兩次按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間不同按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間不同1、定期清查、定期清查（1）概念 是指根據(jù)管理制度的規(guī)定或事先計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查（2）時(shí)間清查一般在年末、季末或月末結(jié)賬時(shí)進(jìn)行注意：定期清查可以是全面清查，也可以是局部清注意：定期清查可以是全面清查，

5、也可以是局部清 查查2、不定期清查（1）概念 也稱臨時(shí)清查，是指并無(wú)計(jì)劃安排，而是根據(jù)實(shí)際需要臨時(shí)決定對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)與核對(duì)。注意：可以是全面清查也可以是局部清查（2）不定期清查的情況更換財(cái)產(chǎn)物資保管人員和現(xiàn)金出納人員 發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失進(jìn)行臨時(shí)性的清產(chǎn)核資財(cái)政、稅務(wù)、銀行以及審計(jì)等部門對(duì)本單位進(jìn)行臨時(shí)檢查。 4.4.財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作 組織準(zhǔn)備組織準(zhǔn)備組建清查組織組建清查組織 制定清查計(jì)劃實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查作出清查總結(jié) 業(yè)務(wù)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)準(zhǔn)備 會(huì)計(jì)部門的賬簿資料準(zhǔn)備 物資保管部門的物資整理準(zhǔn)備 財(cái)產(chǎn)清查人員的清查量具準(zhǔn)備5、盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量注意：先清查數(shù)量、核對(duì)有關(guān)賬簿記錄，然后記錄質(zhì)量6

6、、填制盤存清單7、填制實(shí)物、往來(lái)賬項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表 第第2 2節(jié)節(jié) 存貨的盤存制度存貨的盤存制度1.1.存貨盤存制度的含義 在財(cái)產(chǎn)清查中確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量，進(jìn)而計(jì)算出存貨結(jié)存成本的方法。包括：永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制。 2. 2.存貨盤存制度的內(nèi)容 （1 1）永續(xù)盤存制 永續(xù)盤存制的含義永續(xù)盤存制的含義 賬面盤存制。通過(guò)設(shè)置明細(xì)賬，逐筆登記其收入數(shù)和發(fā)出數(shù)，可隨時(shí)結(jié)出存貨結(jié)存數(shù)量進(jìn)而計(jì)算出結(jié)存成本的方法。永續(xù)盤存制的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)及適用范圍永續(xù)盤存制的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：便于隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)的占用情況及其動(dòng)態(tài)，有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理，有利于實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：存貨的明細(xì)分類核算工作量較大

7、，需要較多的人力和費(fèi)用。適用范圍：適用范圍： 為大多數(shù)企業(yè)所采用。 2 2）實(shí)地盤存制 實(shí)地盤存制的含義實(shí)地盤存制的含義 設(shè)置存貨明細(xì)賬，平時(shí)只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)。 在期末時(shí)通過(guò)盤點(diǎn)實(shí)物確定存貨數(shù)量，并計(jì)算結(jié)存成本。 根據(jù)以上數(shù)量倒算出本期發(fā)出存貨成本。 原材料原材料A材料材料 月初余額月初余額 5000千克千克 發(fā)出數(shù)發(fā)出數(shù) 6000千克千克 入庫(kù)數(shù)入庫(kù)數(shù) 2000千克千克 月末余額月末余額 1000千克千克平時(shí)發(fā)生平時(shí)發(fā)生時(shí)登記入時(shí)登記入賬賬月末時(shí)實(shí)地盤點(diǎn)確認(rèn)月末時(shí)實(shí)地盤點(diǎn)確認(rèn)平時(shí)不予登記平時(shí)不予登記! 月末時(shí)根據(jù)月月末時(shí)根據(jù)月初余額、本月入庫(kù)數(shù)減盤點(diǎn)余額初余額、本月入庫(kù)數(shù)減盤點(diǎn)余額

8、計(jì)算確定計(jì)算確定 實(shí)地盤存制的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)及適用范圍實(shí)地盤存制的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)及適用范圍 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：核算工作簡(jiǎn)單，工作量小。 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)缺乏嚴(yán)密手續(xù)；倒軋出的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不便于實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。 適用范圍：適用范圍：只對(duì)那些品種多、價(jià)值低、收發(fā)交易比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨，可以采用這種方法。第第3 3節(jié)節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法 1. 1.貨幣資金的清查 （1 1）庫(kù)存現(xiàn)金的清查庫(kù)存現(xiàn)金的清查 1 1）清查方法清查方法實(shí)地盤點(diǎn)法。 2 2）清查手續(xù)）清查手續(xù)填寫“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。 “庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”是重要的原始憑

9、證。3）注意事項(xiàng)： 誰(shuí)來(lái)盤點(diǎn)：盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)怎么盤點(diǎn)：清查人員認(rèn)真審核現(xiàn)金收付憑證和賬簿，注意檢查管理制度執(zhí)行情況：借條、白條抵充現(xiàn)金或超過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金限額、挪用公款 盤點(diǎn)結(jié)束：根據(jù)盤點(diǎn)的結(jié)果及與現(xiàn)金日記賬核對(duì)情況編制庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表，并由盤點(diǎn)人員和出納員共同簽字或蓋章，庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表既是反映現(xiàn)金實(shí)存額，也是用于調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。 （2 2）銀行存款的清查 1 1）清查方法：清查方法：與銀行“對(duì)賬單”核對(duì)。 2 2）清查手續(xù)：）清查手續(xù)：若存在“未達(dá)賬項(xiàng)”，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。 3 3）未達(dá)賬項(xiàng)：）未達(dá)賬項(xiàng)： A.A.基本含義：基本含義：對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，企業(yè)與銀

10、行之間一方已登記入賬， 另一方由于沒(méi)有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未記賬的款項(xiàng)。 B.B.未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況: : 4）“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法的編制方法 2. 2.實(shí)物財(cái)產(chǎn)與往來(lái)款項(xiàng)的清查 （1 1）實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查 實(shí)物資產(chǎn)是指具有實(shí)物形態(tài)的各種資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、材料、委托加工材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。 1 1）清查方法：）清查方法： 實(shí)地盤點(diǎn)法實(shí)地盤點(diǎn)法 逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量?jī)x器逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量?jī)x器 技術(shù)推算法技術(shù)推算法 通過(guò)量方、計(jì)尺等技術(shù)推算通過(guò)量方、計(jì)尺等技術(shù)推算 抽樣盤存法抽樣盤存法 通過(guò)測(cè)算總體積或總重量通過(guò)測(cè)算總體積或總重量 函證

11、核對(duì)法函證核對(duì)法 依據(jù)賬簿記錄，以一定查詢方式依據(jù)賬簿記錄，以一定查詢方式 2 2）清查手續(xù)：）清查手續(xù)：應(yīng)填寫“盤存單”和“實(shí)存賬存對(duì)比表”。 “實(shí)存賬存對(duì)比表”是重要的原始憑證。 “盤存單”不是調(diào)整賬簿的原始憑證 （2 2）往來(lái)款項(xiàng)的清查 1 1）清查方法：）清查方法：詢證核對(duì)法。 2 2）清查手續(xù)：）清查手續(xù)：應(yīng)填寫“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”。 往來(lái)款項(xiàng)清查表（不是調(diào)整賬簿記錄 的原始憑證） 委托加工物資、在途物資也采取發(fā)函詢證的方法。 第第4 4節(jié)節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理 1.財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟 （1）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義（2）處理原則）處理

12、原則：應(yīng)按照有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行理。（3）主要步驟：）主要步驟： 核準(zhǔn)金額，查明差異原因，提出處理意見(jiàn)。 調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷?？偨Y(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度。 2. 2.財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 （1 1）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理 1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理盤虧：盤虧：報(bào)批前，應(yīng)轉(zhuǎn)入報(bào)批前，應(yīng)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”報(bào)批后，分別處理報(bào)批后，分別處理屬于定額內(nèi)自然損耗，按規(guī)定轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用屬于定額內(nèi)自然損耗，按規(guī)定轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用屬于超定額損耗及存貨損毀，能確定過(guò)失人，應(yīng)由過(guò)失人屬于超定額損耗及存貨損毀，能確定過(guò)失人，應(yīng)由過(guò)失人賠償，屬保險(xiǎn)責(zé)任范圍的，應(yīng)由保險(xiǎn)公司理賠，扣除過(guò)失賠償，屬保險(xiǎn)責(zé)任范圍的，應(yīng)由保險(xiǎn)公司理賠，扣除過(guò)失人或保險(xiǎn)公司賠償和殘值，計(jì)入管理費(fèi)用人或保險(xiǎn)公司賠償和殘值，計(jì)入管理費(fèi)用屬于非常損失所造成的的，扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘值后，屬于非常損失所造成的的，扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘值后，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。盤盈：應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期的“管理費(fèi)用” （2 2）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理）固定資產(chǎn)清查