生產(chǎn)過程核算[有參考價值]

1、第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程的核算n生產(chǎn)過程是產(chǎn)品制造企業(yè)經(jīng)營活動的主要階段、連接生產(chǎn)過程是產(chǎn)品制造企業(yè)經(jīng)營活動的主要階段、連接銷售和供應(yīng)的中心環(huán)節(jié)。生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的生產(chǎn)過銷售和供應(yīng)的中心環(huán)節(jié)。生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，又是物化勞動和活勞動的耗費(fèi)過程。程，又是物化勞動和活勞動的耗費(fèi)過程。n一方面勞動者對勞動資料，勞動對象進(jìn)行加工，制造一方面勞動者對勞動資料，勞動對象進(jìn)行加工，制造產(chǎn)品以滿足社會的需要產(chǎn)品以滿足社會的需要; ;n另一方面，為了制造產(chǎn)品，必然要發(fā)生各種耗費(fèi)，如另一方面，為了制造產(chǎn)品，必然要發(fā)生各種耗費(fèi)，如消耗各種材料，支付人員工資，以及由于使用廠房，消耗各種材料，支付人

2、員工資，以及由于使用廠房，機(jī)器設(shè)備等勞動資料所發(fā)生的折舊費(fèi)和修理等機(jī)器設(shè)備等勞動資料所發(fā)生的折舊費(fèi)和修理等n生產(chǎn)費(fèi)用按一定種類，數(shù)量和成本項目進(jìn)行歸集，就生產(chǎn)費(fèi)用按一定種類，數(shù)量和成本項目進(jìn)行歸集，就構(gòu)成產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）構(gòu)成產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）生產(chǎn)過程核算的基本內(nèi)容生產(chǎn)過程核算的基本內(nèi)容n（1 1）核算生產(chǎn)費(fèi)用：主要是歸集、分配一定）核算生產(chǎn)費(fèi)用：主要是歸集、分配一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費(fèi)用，如外時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費(fèi)用，如外購（材料，燃料，動力），工資及計提的福利購（材料，燃料，動力），工資及計提的福利費(fèi)，折舊費(fèi)，利息費(fèi)用，稅金和其他費(fèi)用（如費(fèi)，折舊費(fèi)，利息費(fèi)用，

3、稅金和其他費(fèi)用（如差旅費(fèi)用等）差旅費(fèi)用等）; ;n（2 2）計算產(chǎn)品成本：即按一定種類的產(chǎn)品匯）計算產(chǎn)品成本：即按一定種類的產(chǎn)品匯總各項費(fèi)用，最終計算出各種產(chǎn)品的制造成本。總各項費(fèi)用，最終計算出各種產(chǎn)品的制造成本。n為了順利正確地完成這兩項內(nèi)容，必須掌握費(fèi)為了順利正確地完成這兩項內(nèi)容，必須掌握費(fèi)用核算的一般程序：用核算的一般程序：n費(fèi)用核算的一般程序費(fèi)用核算的一般程序材料費(fèi)用材料費(fèi)用人工費(fèi)用人工費(fèi)用制造費(fèi)用制造費(fèi)用其他費(fèi)用其他費(fèi)用計入產(chǎn)品計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用成本的費(fèi)用產(chǎn)品的生產(chǎn)成本產(chǎn)品的生產(chǎn)成本不計入產(chǎn)品不計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用成本的費(fèi)用期期間間費(fèi)費(fèi)用用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)

4、用為了核算和監(jiān)督生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生和分配，計算產(chǎn)為了核算和監(jiān)督生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生和分配，計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本主要應(yīng)該設(shè)置以下帳戶：品的生產(chǎn)成本主要應(yīng)該設(shè)置以下帳戶：n生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 n制造費(fèi)用制造費(fèi)用n管理費(fèi)用管理費(fèi)用n應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬n累計折舊累計折舊n財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用n庫存商品庫存商品n其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款(1) “(1) “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶n1 1、賬戶類別：成本類、賬戶類別：成本類n2 2、核算內(nèi)容：該賬戶用于核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)、核算內(nèi)容：該賬戶用于核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用。生產(chǎn)過程中發(fā)生性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用。生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用，屬于直接費(fèi)用的直接

5、計入該的各項生產(chǎn)費(fèi)用，屬于直接費(fèi)用的直接計入該賬戶，屬于間接費(fèi)用的，先計入制造費(fèi)用，然賬戶，屬于間接費(fèi)用的，先計入制造費(fèi)用，然后再分配計入該賬戶。后再分配計入該賬戶。n3 3、明細(xì)賬戶設(shè)置：應(yīng)按照成本核算對象（產(chǎn)、明細(xì)賬戶設(shè)置：應(yīng)按照成本核算對象（產(chǎn)品品種、批別或步驟）設(shè)置明細(xì)分類賬戶。品品種、批別或步驟）設(shè)置明細(xì)分類賬戶。n借方借方 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 貸方貸方n期初余額期初余額n期初在產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本n（1 1）本期發(fā)生的直接材料、直接人工費(fèi)）本期發(fā)生的直接材料、直接人工費(fèi) 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品實際成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品實際成本n（2 2）分配轉(zhuǎn)入的間接費(fèi)用）分配轉(zhuǎn)入的間接費(fèi)用n期末余額期末余額n在

6、產(chǎn)品實際成本在產(chǎn)品實際成本n（例（例5-15-1）A A企業(yè)本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用生產(chǎn)企業(yè)本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用生產(chǎn)甲產(chǎn)品用材料甲產(chǎn)品用材料5000050000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品用材元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品用材料料4000040000元，計算出生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資元，計算出生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資8400084000元，應(yīng)計提職工福利費(fèi)元，應(yīng)計提職工福利費(fèi)1176011760元；元；計算出生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資計算出生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資2100021000元，應(yīng)元，應(yīng)計提職工福利費(fèi)計提職工福利費(fèi)29402940元。該企業(yè)材料日元。該企業(yè)材料日常核算按實際成本計價。常核算按實際成本計價。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本- -甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 14

7、5 760145 760- -乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 63 94063 940貸：原材料貸：原材料 90 00090 000應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 119 700119 700（2 2）“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶賬戶n1 1、賬戶類別：成本類、賬戶類別：成本類n2 2、核算內(nèi)容：該賬戶是用來核算企業(yè)生產(chǎn)部、核算內(nèi)容：該賬戶是用來核算企業(yè)生產(chǎn)部門為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接費(fèi)門為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接費(fèi)用的賬戶。一般是車間或分廠為組織和管理產(chǎn)用的賬戶。一般是車間或分廠為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，包括車間管理人員的工資品生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，包括車間管理人員的工資和福利費(fèi)用、車間的固定資產(chǎn)

8、折舊、辦公費(fèi)用、和福利費(fèi)用、車間的固定資產(chǎn)折舊、辦公費(fèi)用、水電費(fèi)用、物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)用、季節(jié)性水電費(fèi)用、物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。和修理期間的停工損失等。n3 3、明細(xì)賬戶設(shè)置：按照不同車間、部門和費(fèi)、明細(xì)賬戶設(shè)置：按照不同車間、部門和費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)分類賬戶。用項目設(shè)置明細(xì)分類賬戶。n借 方借 方 制 造 費(fèi) 用制 造 費(fèi) 用 貸 方貸 方n本期車間范圍內(nèi)發(fā)本期車間范圍內(nèi)發(fā) 期末結(jié)轉(zhuǎn)分配的費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)分配的費(fèi)用n生的各種間接費(fèi)用生的各種間接費(fèi)用n期末無余額期末無余額n（例（例5-25-2）A A企業(yè)本月以銀行存款支付電費(fèi)企業(yè)本月以銀行存款支付電費(fèi)8420084

9、200元，分配電費(fèi)如下：元，分配電費(fèi)如下：n生產(chǎn)車間（甲產(chǎn)品耗用）生產(chǎn)車間（甲產(chǎn)品耗用）5200052000元元n生產(chǎn)車間（乙產(chǎn)品耗用）生產(chǎn)車間（乙產(chǎn)品耗用）47004700元元n生產(chǎn)車間（一般耗用）生產(chǎn)車間（一般耗用）53005300元元n行政管理部門耗用行政管理部門耗用2220022200元元n借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本- -甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 5200052000n生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 47004700n制造費(fèi)用制造費(fèi)用 53005300n管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2220022200n貸：銀行存款貸：銀行存款8420084200n（例（例5-35-3）某企業(yè)領(lǐng)用生產(chǎn)車間輔助材料，）某企業(yè)

10、領(lǐng)用生產(chǎn)車間輔助材料，實際成本實際成本13201320元，本月發(fā)生車間管理人元，本月發(fā)生車間管理人員工資員工資1500015000元，應(yīng)提取職工福利費(fèi)元，應(yīng)提取職工福利費(fèi)21002100元。元。n借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 1842018420n 貸：原材料貸：原材料 13201320n 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬1710017100n（三）（三）“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶賬戶n1 1、賬戶類別：損益類、賬戶類別：損益類n2 2、核算內(nèi)容：該賬戶用于核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)、核算內(nèi)容：該賬戶用于核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項管理費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項管理費(fèi)用，包括企

11、業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)薪酬、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)（包括董事會會和差旅費(fèi)等）、工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)（包括董事會會員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)

12、讓費(fèi)、礦車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。n3 3、明細(xì)賬設(shè)置：按照費(fèi)用項目進(jìn)行明細(xì)核算。、明細(xì)賬設(shè)置：按照費(fèi)用項目進(jìn)行明細(xì)核算。n借 方借 方 管 理 費(fèi) 用管 理 費(fèi) 用 貸 方貸 方n本期發(fā)生的各項管理費(fèi)用本期發(fā)生的各項管理費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”n 賬戶的數(shù)額賬戶的數(shù)額n期末無余額期末無余額n例例5-45-4：B B企業(yè)本月應(yīng)支付行政管理人員企業(yè)本月應(yīng)支付行政管理人員工資工資60 00060 000元，應(yīng)提職工福利費(fèi)元，應(yīng)提職工福利費(fèi)8 4008 400元。元。n借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用

13、68 40068 400n貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬68 40068 400nn例例5-55-5：B B企業(yè)本月行政管理部門以銀行企業(yè)本月行政管理部門以銀行存款支付修理費(fèi)存款支付修理費(fèi)2 4002 400元，領(lǐng)用修理用材元，領(lǐng)用修理用材料料1 1401 140元。元。n借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 3 5403 540n貸：銀行存款貸：銀行存款 2 4002 400n原材料原材料 1 1401 140n例例5-65-6：月末，：月末，C C企業(yè)計算提取工會經(jīng)企業(yè)計算提取工會經(jīng)費(fèi)費(fèi)36 00036 000元。元。n借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 36 00036 000n貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工

14、薪酬36 00036 000n例例5-75-7：期末，：期末，C C企業(yè)將管理費(fèi)用的余企業(yè)將管理費(fèi)用的余額額189 000189 000元轉(zhuǎn)入元轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”n借：本年利潤借：本年利潤189 000189 000n貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 189 000189 000（四）（四）“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶賬戶n1 1、賬戶類別：負(fù)債類、賬戶類別：負(fù)債類n2 2、核算內(nèi)容：該賬戶用于核算按有關(guān)規(guī)、核算內(nèi)容：該賬戶用于核算按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。定應(yīng)付給職工的各種薪酬。n3 3、明細(xì)賬戶設(shè)置：應(yīng)按照、明細(xì)賬戶設(shè)置：應(yīng)按照“工資工資”、“職工福利職工福利”、“社會保險費(fèi)社會保

15、險費(fèi)”、“住住房公積金房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教職工教育經(jīng)費(fèi)育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利非貨幣性福利”、“辭退辭退福利福利”、“股份支付股份支付”等設(shè)置明細(xì)賬。等設(shè)置明細(xì)賬。n借 方借 方 應(yīng) 付 職 工 薪 酬應(yīng) 付 職 工 薪 酬 貸 方貸 方n 期初余額期初余額n（1 1）本期實際支付的職工薪酬）本期實際支付的職工薪酬 本期分配計入有關(guān)本期分配計入有關(guān)n（2 2）扣還或代扣的各種費(fèi)）扣還或代扣的各種費(fèi) 成本費(fèi)用的應(yīng)付數(shù)成本費(fèi)用的應(yīng)付數(shù)n 用或個人所得稅用或個人所得稅n 期末余額期末余額n 應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余n借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本n 制造費(fèi)用制造費(fèi)用n 管

16、理費(fèi)用管理費(fèi)用n 在建工程在建工程n 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬分分配配直接生產(chǎn)工人工資直接生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本車間管理人員工資車間管理人員工資制造費(fèi)用制造費(fèi)用行政管理人員工資行政管理人員工資管理費(fèi)用管理費(fèi)用基建工程人員工資基建工程人員工資在建工程在建工程n例例5-8 5-8 嘉家公司本月根據(jù)有關(guān)出勤、產(chǎn)量等嘉家公司本月根據(jù)有關(guān)出勤、產(chǎn)量等記錄和工資標(biāo)準(zhǔn)，計算出記錄和工資標(biāo)準(zhǔn)，計算出2020* * *年年1212月應(yīng)付職工月應(yīng)付職工薪酬薪酬31 46231 462元，其中，生產(chǎn)元，其中，生產(chǎn)A A產(chǎn)品的工人應(yīng)付產(chǎn)品的工人應(yīng)付職工薪酬為職工薪酬為9 4009 400元，生產(chǎn)元，生產(chǎn)

17、B B產(chǎn)品的工人應(yīng)付職產(chǎn)品的工人應(yīng)付職工薪酬為工薪酬為10 60010 600元，車間管理人員的職工薪酬元，車間管理人員的職工薪酬為為4 8624 862元，企業(yè)管理人員的職工薪酬為元，企業(yè)管理人員的職工薪酬為6 6006 600元。元。n借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本-A-A產(chǎn)品產(chǎn)品 9 4009 400n -B -B產(chǎn)品產(chǎn)品 10 60010 600n 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 4 8624 862n 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 6 6006 600n 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 31 46231 462n例例5-9 5-9 從銀行提取現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金31 46231 462元，備發(fā)元，備發(fā)工資。工資。n

18、借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 31 46231 462n 貸：銀行存款貸：銀行存款 31 46231 462n例例5-10 5-10 以現(xiàn)金以現(xiàn)金31 46231 462元支付本月職工薪元支付本月職工薪酬。酬。n借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 31 46231 462n 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 31 46231 462（五）（五）“累計折舊累計折舊”賬戶賬戶n1 1、賬戶類別：資產(chǎn)類（備抵賬戶、賬戶類別：資產(chǎn)類（備抵賬戶p161p161）n2 2、核算內(nèi)容：核算企業(yè)對固定資產(chǎn)計提、核算內(nèi)容：核算企業(yè)對固定資產(chǎn)計提的累計折舊。該賬戶反映了固定資產(chǎn)的的累計折舊。該賬戶反映了固定資產(chǎn)的現(xiàn)有價值。現(xiàn)有

19、價值。n3 3、明細(xì)賬戶設(shè)置：按照固定資產(chǎn)的類別、明細(xì)賬戶設(shè)置：按照固定資產(chǎn)的類別或項目設(shè)置明細(xì)賬戶?；蝽椖吭O(shè)置明細(xì)賬戶。備抵賬戶備抵賬戶n亦稱抵減賬戶，它是用來抵減被調(diào)減賬亦稱抵減賬戶，它是用來抵減被調(diào)減賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。的賬戶。n被調(diào)整賬戶余額被調(diào)整賬戶余額- -備抵賬戶余額備抵賬戶余額= =被調(diào)整被調(diào)整賬戶的實際余額賬戶的實際余額備抵賬戶與被調(diào)整賬戶的特點(diǎn)是：備抵賬戶與被調(diào)整賬戶的特點(diǎn)是：備抵賬戶的余額一定與被調(diào)整賬戶的余額方向相反備抵賬戶的余額一定與被調(diào)整賬戶的余額方向相反n借方借方 被調(diào)整賬戶被調(diào)整賬戶 貸方貸方 借方借方

20、備抵賬戶備抵賬戶 貸方貸方n余額余額 余額余額n某項經(jīng)濟(jì)活動某項經(jīng)濟(jì)活動 該項經(jīng)濟(jì)活動該項經(jīng)濟(jì)活動n的原始數(shù)據(jù)的原始數(shù)據(jù) 的抵減數(shù)額的抵減數(shù)額n借方借方 被調(diào)整賬戶被調(diào)整賬戶 貸方貸方 借方借方 備抵賬戶備抵賬戶 貸方貸方n 余額余額 余額余額n 某項經(jīng)濟(jì)活動某項經(jīng)濟(jì)活動 該項經(jīng)濟(jì)活動該項經(jīng)濟(jì)活動n 的原始數(shù)據(jù)的原始數(shù)據(jù) 的抵減數(shù)額的抵減數(shù)額4 4、賬戶結(jié)構(gòu)、賬戶結(jié)構(gòu)n借 方借 方 累 計 折 舊累 計 折 舊 貸 方貸 方n 期初余額期初余額n本期轉(zhuǎn)銷減少的折舊額本期轉(zhuǎn)銷減少的折舊額 本期計提的折舊額本期計提的折舊額n 期末余額期末余額n 累計已提折舊累計已提折舊n例例5-11 5-11 根

21、據(jù)企業(yè)的實際情況和規(guī)定采用根據(jù)企業(yè)的實際情況和規(guī)定采用的方法，計算出本月應(yīng)計提的固定資產(chǎn)的方法，計算出本月應(yīng)計提的固定資產(chǎn)折舊折舊48 00048 000元，其中生產(chǎn)車間的折舊元，其中生產(chǎn)車間的折舊 37 00037 000元，企業(yè)行政管理部門的折舊元，企業(yè)行政管理部門的折舊 11 00011 000元。元。n借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用- -* * *生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間 37 00037 000n 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 11 00011 000n 貸：累計折舊貸：累計折舊 48 00048 000 （六）（六）“財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用”賬戶賬戶n1 1、賬戶類別：損益類、賬戶類別：損益類n2 2、核算內(nèi)容：

22、該賬戶用于核算企業(yè)為籌、核算內(nèi)容：該賬戶用于核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。n3 3、明細(xì)賬戶設(shè)置：按照費(fèi)用項目進(jìn)行明、明細(xì)賬戶設(shè)置：按照費(fèi)用項目進(jìn)行明細(xì)核算。細(xì)核算。n借 方借 方 財 務(wù) 費(fèi) 用財 務(wù) 費(fèi) 用 貸 方貸 方n本期發(fā)生的各項財務(wù)費(fèi)用本期發(fā)生的各項財務(wù)費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的賬戶的數(shù)額數(shù)額n期末無余額期末無余額n例例5

23、-12 5-12 企業(yè)計算本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款企業(yè)計算本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息利息1 5001 500元，該短期借款用于補(bǔ)充生產(chǎn)元，該短期借款用于補(bǔ)充生產(chǎn)流動資金。流動資金。n借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 1 5001 500n 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息- -借款利息借款利息 1 5001 500n例例5-13 5-13 企業(yè)將財務(wù)費(fèi)用的余額企業(yè)將財務(wù)費(fèi)用的余額9 0009 000元元轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”n借：本年利潤借：本年利潤 9 0009 000n 貸：財務(wù)費(fèi)用貸：財務(wù)費(fèi)用 9 0009 000（七）（七）“庫存商品庫存商品”賬戶賬戶n1 1、賬戶類別：資產(chǎn)類、賬戶類別：資產(chǎn)類n2

24、2、核算內(nèi)容：該賬戶用于核算企業(yè)庫存、核算內(nèi)容：該賬戶用于核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本，包括庫存的產(chǎn)的各種商品的實際成本，包括庫存的產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。外的商品等。n3 3、明細(xì)賬戶設(shè)置：按照庫存商品的種類、明細(xì)賬戶設(shè)置：按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類賬戶。品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類賬戶。n借 方借 方 庫 存 商 品庫 存 商 品 貸 方貸 方n期初余額期初余額n本期生產(chǎn)完工驗收入庫本期生產(chǎn)完工驗收入庫 本期已經(jīng)銷售的產(chǎn)品實際成本本期已經(jīng)銷售的產(chǎn)品實際

25、成本 外購驗收入庫產(chǎn)品的實際成本外購驗收入庫產(chǎn)品的實際成本 本期發(fā)出的但未確本期發(fā)出的但未確 認(rèn)銷售的產(chǎn)品實際成本認(rèn)銷售的產(chǎn)品實際成本期末余額期末余額庫存商品的實際成本庫存商品的實際成本n例例5-145-14：20012001年年5 5月月4 4日，東安股份有限公司第日，東安股份有限公司第二生產(chǎn)車間完工產(chǎn)品二生產(chǎn)車間完工產(chǎn)品1 2001 200件，單位成本為件，單位成本為345345元，總成本為元，總成本為414 000414 000元，產(chǎn)品已驗收入庫。元，產(chǎn)品已驗收入庫。n借：庫存商品借：庫存商品414 000414 000n貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本- -基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本414 00

26、0414 000n例例5-155-15：20012001年年8 8月月1010號，東安股分有限公司號，東安股分有限公司銷售產(chǎn)品銷售產(chǎn)品200200件，單價件，單價16 00016 000元，取得增值稅元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的產(chǎn)品價款為專用發(fā)票上注明的產(chǎn)品價款為3 200 0003 200 000元，元，增值銷項稅額為增值銷項稅額為544 000544 000元，款項已存入銀行。元，款項已存入銀行。n借：銀行存款借：銀行存款 3 744 0003 744 000n貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入3 200 0003 200 000n應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 544 000

27、544 000n （銷項稅額）（銷項稅額）n例例5-16 8 8月月3131日，東安股份有限公司日，東安股份有限公司結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本2 400 0002 400 000元。元。n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本2 400 0002 400 000n貸：庫存商品貸：庫存商品2 400 0002 400 000（八）其他應(yīng)收款（八）其他應(yīng)收款n1、賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶、賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶n2、核算內(nèi)容：該賬戶用來核算和監(jiān)督企業(yè)除、核算內(nèi)容：該賬戶用來核算和監(jiān)督企業(yè)除了應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等以外的其了應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。包括不設(shè)置他各

28、種應(yīng)收、暫付款項。包括不設(shè)置“備用金備用金”科目的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、科目的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，應(yīng)收出罰款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，應(yīng)收出租包裝物的租金、存儲的保證金以及已不符合租包裝物的租金、存儲的保證金以及已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等。預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等。n借方借方 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 貸方貸方n期初余額期初余額n其他各種應(yīng)收其他各種應(yīng)收 其他各種應(yīng)收其他各種應(yīng)收 暫付款項增加數(shù)暫付款項增加數(shù) 暫付款項減少數(shù)暫付款項減少數(shù)期末余額期末余額應(yīng)收未收的款項應(yīng)收未收的款項n例例5-17 5-17

29、 簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取差旅費(fèi)簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取差旅費(fèi)5 5 000000元。元。n借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 5 0005 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 0005 000n例例5-18 5-18 以庫存現(xiàn)金以庫存現(xiàn)金5 0005 000元預(yù)付職工的差旅費(fèi)。元預(yù)付職工的差旅費(fèi)。n借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 5 0005 000n 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 5 0005 000n例例5-195-19職工出差回企業(yè)報銷差旅費(fèi)職工出差回企業(yè)報銷差旅費(fèi)5 5005 500元，元，余款以現(xiàn)金補(bǔ)付。余款以現(xiàn)金補(bǔ)付。n借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 5 5005 500n 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收

30、款 5 0005 000n 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 500 500 構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用直接費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用間接費(fèi)用( (制造費(fèi)用制造費(fèi)用) )直接材料直接材料直接人工直接人工其他直接其他直接費(fèi)用費(fèi)用制造費(fèi)用制造費(fèi)用費(fèi)用發(fā)生時直接費(fèi)用發(fā)生時直接記入記入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”帳戶帳戶費(fèi)用發(fā)生時先記入費(fèi)用發(fā)生時先記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”帳戶帳戶為生產(chǎn)產(chǎn)品為生產(chǎn)產(chǎn)品而共同發(fā)生而共同發(fā)生的費(fèi)用的費(fèi)用期末時按一定標(biāo)準(zhǔn)分期末時按一定標(biāo)準(zhǔn)分配結(jié)轉(zhuǎn)入配結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”帳戶帳戶與產(chǎn)品生產(chǎn)沒與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系的有直接關(guān)系的費(fèi)用費(fèi)用管管理理費(fèi)費(fèi)用用財財務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)用用銷銷售售費(fèi)費(fèi)用用期

31、間費(fèi)用期間費(fèi)用1 1、材料費(fèi)用的核算、材料費(fèi)用的核算n（1 1）當(dāng)材料出庫，領(lǐng)用原材料時）當(dāng)材料出庫，領(lǐng)用原材料時n借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用）等借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用）等 n 賬戶，如制造費(fèi)用，在建工程，賬戶，如制造費(fèi)用，在建工程，管理費(fèi)用管理費(fèi)用n貸：原材料貸：原材料例例5-17 5-17 某公司根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制某公司根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯總表，如表領(lǐng)料憑證匯總表，如表5-15-1所示。所示。領(lǐng)料匯總表領(lǐng)料匯總表用途用途A A材料材料B B材料材料金額金額合計合計數(shù)數(shù)量量單單價價金額金額數(shù)數(shù)量量單單價價金額金額制造產(chǎn)品耗用制造產(chǎn)品耗用甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品制造

32、部門一般制造部門一般耗用耗用5 0005 00020.0020.00100 000100 0004 0004 00010010012.0012.0012.0012.0048 00048 0001 2001 200100 000100 00048 00048 0001 2001 200合計合計5 0005 00020.0020.00100 000100 0004 1004 10012.0012.0049 20049 200149 200149 200n借借: :生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 100 000100 000n - -乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 48 00048 000n 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 1

33、 2001 200n 貸貸: :原材料原材料-A-A材料材料 100 000100 000n -B -B材料材料 49 20049 2002 2、人工費(fèi)用的核算、人工費(fèi)用的核算n（2 2）分配員工工資）分配員工工資n借：生產(chǎn)成本等帳戶借：生產(chǎn)成本等帳戶n貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬n（3 3）提取現(xiàn)金，備發(fā)工資）提取現(xiàn)金，備發(fā)工資n借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金n貸：銀行存款貸：銀行存款n（4 4）支付工資）支付工資n借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬n貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金n例例5-18 5-18 某企業(yè)某企業(yè)6 6月份根據(jù)考勤記錄和記錄計算月份根據(jù)考勤記錄和記錄計算職工的工資如下職工的工資如

34、下: :n生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人工資: :n生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人工資生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人工資 36 50036 500n生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人工資生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人工資 23 50023 500n小計小計 60 00060 000n車間人員工資車間人員工資 18 00018 000n行政管理工資行政管理工資 42 00042 000n合計合計 120 000 120 000 n借借: :生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 36 50036 500n - -乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 23 50023 500n 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 18 00018 000n 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 42 00042 000n 貸貸: :應(yīng)付職工薪酬應(yīng)

35、付職工薪酬 120 000120 0003 3、制造費(fèi)用的核算、制造費(fèi)用的核算n1 1、費(fèi)用增加時、費(fèi)用增加時n借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用n 貸：累計折舊貸：累計折舊/ /銀行存款銀行存款/ /周轉(zhuǎn)材料等周轉(zhuǎn)材料等賬戶賬戶n例例5-19 5-19 以現(xiàn)金購買車間辦公用品以現(xiàn)金購買車間辦公用品280280元元n借借: :制造費(fèi)用制造費(fèi)用 280280n 貸貸: :庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 280280n例例5-20 5-20 以銀行存款支付以銀行存款支付6 6月份車間水電月份車間水電費(fèi)共為費(fèi)共為5 8005 800元。元。n借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 5 8005 800n 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 8

36、005 800、制造費(fèi)用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)、制造費(fèi)用的分配與結(jié)轉(zhuǎn) 制造費(fèi)用的制造費(fèi)用的分配結(jié)轉(zhuǎn)是指將某一分配結(jié)轉(zhuǎn)是指將某一生產(chǎn)單位本期所發(fā)生生產(chǎn)單位本期所發(fā)生的制造費(fèi)用采用適當(dāng)?shù)闹圃熨M(fèi)用采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配給各的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對象。受益對象。分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時等分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時等 分配率分配率= =制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用總額 分配額（某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用）分配額（某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用） = =分配率分配率該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)各種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)合計數(shù)各種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)合計數(shù)借制造費(fèi)用貸借制造費(fèi)用貸借借 生產(chǎn)成本貸生產(chǎn)成本貸

37、借借 生產(chǎn)成本貸生產(chǎn)成本貸制造費(fèi)用分配與結(jié)轉(zhuǎn)核算舉例制造費(fèi)用分配與結(jié)轉(zhuǎn)核算舉例 假設(shè)某生產(chǎn)車間生產(chǎn)假設(shè)某生產(chǎn)車間生產(chǎn)A A、B B兩種產(chǎn)品，本月兩種產(chǎn)品，本月“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶借方所歸集的制造費(fèi)用發(fā)生額為賬戶借方所歸集的制造費(fèi)用發(fā)生額為800800元，按照元，按照A A、B B兩種產(chǎn)品兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時將其在的生產(chǎn)工時將其在A A、B B兩種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，其中兩種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，其中A A產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時生產(chǎn)工時580580小時，小時，B B產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時420420小時。小時。例例 制造費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表 單位：元單位：元產(chǎn)品產(chǎn)品名稱名稱分配標(biāo)準(zhǔn)分

38、配標(biāo)準(zhǔn)（生產(chǎn)工時）（生產(chǎn)工時）分配分配率率分配分配金額金額A A產(chǎn)品產(chǎn)品B B產(chǎn)品產(chǎn)品5805804204200.80.8464464336336合計合計10001000 800 800借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 464464 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 336336 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 8008004 4、其他費(fèi)用的核算、其他費(fèi)用的核算n借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用/ /管理費(fèi)用等賬戶管理費(fèi)用等賬戶n 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息/ /其它應(yīng)收款其它應(yīng)收款n例例5-22 5-22 企業(yè)計算本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款企業(yè)計算本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息利息1 5001 500元，該短期借款用于補(bǔ)充生產(chǎn)元，該

39、短期借款用于補(bǔ)充生產(chǎn)流動資金。流動資金。n借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 1 5001 500n 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息- -借款利息借款利息 1 5001 500n例例5-23 5-23 以銀行存款支付本季度計提的借以銀行存款支付本季度計提的借款利息款利息4 5004 500元。元。n借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息- -借款利息借款利息 4 5004 500n 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 500 4 500 三、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算三、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算n1 1、概念、概念n產(chǎn)品生產(chǎn)成本是指產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中消耗的，應(yīng)該由產(chǎn)品生產(chǎn)成本是指產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中消耗的，應(yīng)該由一定品種和數(shù)量的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的各種生產(chǎn)費(fèi)

40、用的總和。一定品種和數(shù)量的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的各種生產(chǎn)費(fèi)用的總和。這些費(fèi)用包括：這些費(fèi)用包括：n1 1、勞動對象的耗費(fèi)，即各種原材料、輔助材料、燃料、勞動對象的耗費(fèi)，即各種原材料、輔助材料、燃料及動力等耗費(fèi)；及動力等耗費(fèi)；n2 2、勞動資料的耗費(fèi)，即企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、廠房及其他、勞動資料的耗費(fèi)，即企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、廠房及其他建筑物等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)等；建筑物等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)等；n3 3、勞動力的耗費(fèi)，即職工薪酬等；、勞動力的耗費(fèi)，即職工薪酬等；n4 4、其他耗費(fèi)，即為生產(chǎn)產(chǎn)品而直接或間接發(fā)生的各項、其他耗費(fèi)，即為生產(chǎn)產(chǎn)品而直接或間接發(fā)生的各項支出。支出。（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的要求（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的

41、要求n1 1、按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，分清生產(chǎn)費(fèi)用的歸屬、按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，分清生產(chǎn)費(fèi)用的歸屬期；期；n2 2、要劃清應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用和不應(yīng)計入、要劃清應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用的界限；產(chǎn)品成本的費(fèi)用的界限；n3 3、要劃分每一種產(chǎn)品成本之間的界限，按、要劃分每一種產(chǎn)品成本之間的界限，按“誰受益誰負(fù)擔(dān)誰受益誰負(fù)擔(dān)”的原則進(jìn)行產(chǎn)品成本費(fèi)用的的原則進(jìn)行產(chǎn)品成本費(fèi)用的歸集和分配；歸集和分配；n4 4、要選擇適合企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)的成本計算方法。、要選擇適合企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)的成本計算方法。（三）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的程序（三）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的程序n1 1、確定產(chǎn)品成本計算的對象。、確定產(chǎn)品成本計算

42、的對象。n2 2、確定成本計算的時間。、確定成本計算的時間。n3 3、確定成本計算項目：直接材料、直接人工和制造費(fèi)、確定成本計算項目：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。用。nA.A.制造費(fèi)用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)n借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本n 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用nB.B.生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)。生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)。n借：庫存商品借：庫存商品n 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算舉例完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算舉例 本月投入生產(chǎn)的本月投入生產(chǎn)的A A產(chǎn)品產(chǎn)品12001200件，生件，生產(chǎn)費(fèi)用總計為產(chǎn)費(fèi)用總計為1400014000元，其中完工元，其中完工10001000件，完件，完工產(chǎn)品單位成本工產(chǎn)品單位成本1212元，投入生產(chǎn)元，投入生產(chǎn)B B產(chǎn)品產(chǎn)品900900件，件，生產(chǎn)費(fèi)用總計為生產(chǎn)費(fèi)用總計為86008600元，其中完工元，其中完工800800件，完件，完工產(chǎn)品單位成本工產(chǎn)品單位成本1010元。元。A A、B B產(chǎn)品已驗收入庫。產(chǎn)品已驗收入庫。月末，結(jié)轉(zhuǎn)完工的月末，結(jié)轉(zhuǎn)完工的A A、B B產(chǎn)品的成本。產(chǎn)品的成本。例例借：庫存商品借：庫存商品