水利工程竣工結算審核審核實施辦法

1、XX水利工程結算審計實施方案根據(jù)XXX委托，由我公司承擔“XXX!程項目竣工結算審計”工作。根據(jù)XXX工程結算審核委托書中有關要求和XXX!程項目工程特點，制訂如下工程結算審計實施方案。一、審核項目基本情況：1 .項目業(yè)主：XXX2 .建設地點：XXX3 .項目立項情況：XXX4 .項目建設參與單位情況：XXX5 .項目實施情況：XXX6.項目結算送審情況：XXX1程送審2算金額2000萬元。二、審核目標：按照相關政策、法律法規(guī)的規(guī)定，對委托單位提供的工程技術經(jīng)濟資料及工程竣工的實際情況進行核查，出具工程竣工結算審核報告，并保證審核報告的合法性、合理性，為委托人提供真實、準確、合理的工程結算造

2、價咨詢。三、審計組織架構及人員安排（一）、人員組織、分工因本項目是一個水利工程，本項目的負責人需具備較強的綜合統(tǒng)籌能力、專業(yè)工作經(jīng)驗及較強的溝通協(xié)調能力并具有相關類似工程的審核經(jīng)驗；同時需要工作認上認真負責，執(zhí)業(yè)操守優(yōu)良。基于本項目的以上要求，公司對人員作以下安排：根據(jù)我公司結算審核的三級復核制度，由公司領導牽頭組織經(jīng)驗豐富的土建、安裝等各專業(yè)的造價工程師組成工程結算審核組。即：由公司領導牽頭，由總工程師負責總體技術管理，設項目經(jīng)理1人，項目副經(jīng)理1人，土建專業(yè)造價工程師1人，機電安裝專業(yè)造價工程師1人。具體分工為各專業(yè)的造價工程師負責工程量計算、復核、資料收集與分析等具體審核工作；項目經(jīng)理、

3、副經(jīng)理負責檢查復核工程審核質量及與外界一般聯(lián)系協(xié)調工作；總工程師負責對經(jīng)項目經(jīng)理審核后的結算審核報告、結算審核書等進行總體審核和技術把關，涉及造價爭議方面工作的協(xié)調管理等；結算報告經(jīng)總工程師審核無誤后由公司領導審閱出具正式審核報告。根據(jù)XXX®目工程，根據(jù)該項目標段劃分特點，我公司審核人員初步分為2個審核小組，即設1個土建審核小組和1個安裝審核小組負責所有安裝工程結算審核。具體安排如下：項目經(jīng)理：何林霞；項目副經(jīng)理劉國成。各小組人員及工作安排如下：土建小組人員：何林霞、劉國成負責項目：所有土建工程安裝小組人員：柳建、歐小林負責項目：所有機電安裝工程（二）、崗位職責1、組織機構根據(jù)本項

4、目管理和風險控制的需要，將本項目的參與人員劃分為項目經(jīng)理、項目副經(jīng)理、專業(yè)負責人（組長）、助理人員四個級次。2、崗位職責精心整理(1)、項目經(jīng)理的職責、全面管理對項目小組成員的工作、生活條件給予必要的關心，為項目小組成員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。、風險管理A、簽署業(yè)務約定書。組織編制并審計業(yè)務約定書，在授權范圍內簽署業(yè)務約定書，但對于業(yè)務約定書涉及有可能導致潛在風險的特殊條款，應提請公司總經(jīng)理決定。B、參加重大項目計劃(啟動)會議。C批準審計實施方案。對項目副經(jīng)理申報的審計實施方案進行審核。D解決執(zhí)行中的重大問題。密切關注項目實施過程中發(fā)現(xiàn)的重大風險問題，必要時編制重大風險問題請示，并提交技術支持部

5、組織討論。E、完成二級復核，按照本公司相關規(guī)定，認真完成相關審計工作底稿的審計程序，對發(fā)現(xiàn)的問題要及時指出，并持續(xù)關注問題的解決情況。F、參加重大項目總結會。參加項目副經(jīng)理負責組織的重大項目總結會，聽取專業(yè)負責人的總結，對表現(xiàn)突出的員工給予表揚，對項目中反映出的問題及時指出，一起討論以后工作中需關注的問題。、人力資源A、安排項目組成員。包括確定項目副經(jīng)理、專業(yè)負責人及項目組成員。B、考核項目副經(jīng)理工作。督促項目小組成員及時完成項目考核，并及時對項目副經(jīng)理的工作進行考核。C解決項目組內重大矛盾。關注項目小組成員分工是否合理，協(xié)調解決項目副經(jīng)理難以解決的各級業(yè)務人員之間可能出現(xiàn)的矛盾和沖突。精心整

6、理精心整理D關注工作進度。密切關注項目進度，了解項目小組成員的工作飽滿程度，適當調配人員，達到人員的合理利用。、溝通聯(lián)系A、就時間安排及重大事項及時與客戶進行溝通。B、親臨現(xiàn)場。要視具體情況確定親臨項目現(xiàn)場的次數(shù)和時間，分別與業(yè)主單位和項目小組成員進行溝通，加強對外勤工作的督導，解決重大問題。C當與業(yè)主單位發(fā)生意見分歧時，應以不卑不亢的姿態(tài)，及時與業(yè)主單位進行全面深入的溝通。(2)、項目副經(jīng)理職責、全面管理對項目小組成員的工作、生活條件給予必要的關心，為項目小組成員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境；在項目時間緊張的情況下應合理安排加班時間，適當調節(jié)工作和休息時間，關注項目小組成員的工作情緒，發(fā)現(xiàn)問題及時與項

7、目小組成員溝通，當無法解決時，可向項目經(jīng)理反映解決。、風險管理A、組織項目計劃(啟動)會議。根據(jù)對項目的了解，就有關事項提出自己的建議和意見。向項目小組成員介紹項目情況及相關行業(yè)情況，提請注意有關事項。B、主持編制審計實施方案。將審計實施方案報項目經(jīng)理批復，并及時將已經(jīng)項目經(jīng)理審批的審計實施方案下達給項目小組成員。C督導項目實施。在現(xiàn)場監(jiān)督審計計劃的實施和跟蹤督導工作過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，及時向項目經(jīng)理匯報，并對具體問題提出若干可行的解決方案，對其形成的決定，督促小組成員貫徹實施。D完成一級復核。全面審計項目小組成員完成的工作底稿；及時糾正工作底稿形式上的錯誤，包括但不限于計算錯誤、工作底稿的

8、要素缺失等，避免出現(xiàn)工作底稿的實質性的錯誤，包括但不限于重要審計程序未執(zhí)行、重大遺漏或方法不恰當?shù)?，并保證數(shù)字的正確性。E、現(xiàn)場管理。制定適合本小組的工作紀律和作息時間，帶頭執(zhí)行并監(jiān)督其他人員認真貫徹。F、協(xié)助編制重大風險問題請示。協(xié)助項目經(jīng)理編制重大風險問題請示報告，以言簡意賅的文字清晰地闡述事實，并提出若干解決方案，對其形成的決定，督促外勤主管貫徹實施。、人力資源A、協(xié)助人員安排與配備。協(xié)助項目經(jīng)理為項目配備適當?shù)娜藛T，確保人員有足夠的勝任能力。B、安排項目成員工作，根據(jù)專業(yè)劃分確定相應的專業(yè)負責人并配備相應的助理人員。根據(jù)每位審計人員的特點安排合適的工作，使每一位審計人員能夠發(fā)揮最大的作

9、用，做到人盡其材。當審計人員對安排存有異議時，可向項目副經(jīng)理或項目經(jīng)理反映并做出修正。C現(xiàn)場管理。對項目小組成員之間的工作分工根據(jù)具體情況進行適當?shù)恼{整，協(xié)調項目小組成員之間的工作和情緒，起到項目核心的作用，增加項目小組的凝聚力。D現(xiàn)場培訓。注重培養(yǎng)審計人員，將工作與培訓有機的集合，在項目實施的整個過程中及時督導項目小組成員的工作。精心整理E、協(xié)調解決組內矛盾。協(xié)調解決各級業(yè)務人員之間可能出現(xiàn)的矛盾和沖突，充分關注項目小組成員的心態(tài)變化，耐心聽取各級人員的意見和建議，將項目小組建設成團結進取的團隊。F、掌握工作進度。密切關注項目進度，了解項目小組成員的工作飽滿程度，適當調配人員，達到人力資源的

10、合理利用。G組織撰寫審計報告。在規(guī)定的時間內負責并組織撰寫業(yè)務報告，編制報表等。H組織整理業(yè)務資料。組織項目組各成員歸集、整理各種資料，并對業(yè)務資料的完整性負責。I、考核專業(yè)負責人工作。督促專業(yè)負責人及時完成對項目小組成員的項目考核，并及時對專業(yè)負責人的工作進行考核。、溝通聯(lián)系A、就時間安排及重大事項及時與審計局溝通，取得審計局的諒解和支持，并向項目經(jīng)理匯報溝通結果；B、協(xié)調項目小組與審計局的溝通工作，獲得客戶認可或了解審計局的意見，并將審計局意見傳達給專業(yè)負責人；C對于報告出具階段發(fā)生的與審計局之間的意見分歧，盡可能與審計局溝通，當無法解決時，應及時向項目經(jīng)理匯報；D項目審計工作完成后，及時

11、結清代墊費用，催收審計費。(3)、專業(yè)負責人職責、風險管理A、在項目副經(jīng)理的指導下編制或參與編制審計實施方案。B、參加項目啟動(計劃)會議。C承擔重要的、復雜的、難度較大的或特殊的審計事項的審計工作。精心整理D重大問題及時報告、請示。及時向項目副經(jīng)理、項目經(jīng)理匯報工作中發(fā)現(xiàn)的重大問題，對難以判斷或實施具體程序的事項，必要時編制書面的請示報告，并提出相關的解決方案，同時做好相關資料的收集與整理工作。E、配合撰寫審計報告。在規(guī)定的時間內負責撰寫本專業(yè)業(yè)務報告，編制報表等。F、配合整理業(yè)務資料。負責歸集、整理本專業(yè)各種資料，包括電子文檔和電子工作底稿等，更新永久性資料中的資料。G對助理人員的審計結果

12、進行初步復核。H指導和協(xié)調助理人員開展工作。、人力資源A、安排負責專業(yè)分項審計業(yè)務的實施。B、根據(jù)工作進展，提出人力資源調整需求并報項目副經(jīng)理批準，使人力資源得以最大程度的加以利用。、溝通聯(lián)系A對助理人員提出的問題應予及時、有效的答復，如需向上一級人員請示時，應及時與上級溝通并給予答復。B、注意與客戶的溝通方式，并關注助理人員與客戶的溝通。(4)、助理人員職責、風險管理A、配合完成審計實施方案的制定，對審計計劃和工作安排提出自己的合理意見。B、嚴格執(zhí)行審計程序，認真編制工作底稿，收集相關的審計證據(jù)，得出明確清晰的結論。C保持應有的獨立性和職業(yè)審慎，緊密聯(lián)系客戶單位的實際情況分析問題。D合理把握

13、工作進度和時間，在保證質量的前提下，努力提高工作效率。E、對于無法在計劃規(guī)定時間內完成的工作，應提前向專業(yè)負責人反應并解釋原因，并在征得專業(yè)負責人批準按調整后的時間內完成有關工作，可提前完成審計工作的人員，也應向專業(yè)負責人和項目經(jīng)理報告，主動申請新的工作安排，幫助其他成員完成工作。F、在執(zhí)行審計程序過程中，勤于思考，善于捕捉和發(fā)現(xiàn)問題。遇到把握不準的問題時，積極提出個人的建議，嚴禁“走過場”和回避重大問題。對于專業(yè)負責人提出的解決方案存有異議的，首先服從工作安排，在不影響工作的前提下可以保留意見，并向項目經(jīng)理及總工程師申訴。G充分發(fā)揮工作的創(chuàng)造性、積極性以及主動性。對于已完成的工作內容，助理人

14、員應及向專業(yè)負責人匯報情況和結果，并了解專業(yè)負責人的審計情況，以提高審計工作質量。H參與或負責編制業(yè)務報告及相關工作底稿。保證數(shù)字的正確性；按時、準確地完成專業(yè)負責人分配的其他審計工作。I、完善工作底稿，整理業(yè)務資料，保證資料的完整、整潔和規(guī)范。J、可根據(jù)項目具體情況，指派助理人員兼職公司資料員。資料員的職責包括：接受資料并檢查資料的完整性；建立項目資料，并設立目錄分類存放、碼放整齊；對借閱資料做好登記；妥善保存資料，做到不損壞，不遺失；在項目工作完成后，與建設單位（委托人）辦理資料的歸還手續(xù)；配合進行資料的歸檔工作。、人力資源A、服從計劃安排，不對工作內容和工作地點挑剔；B、逐日填寫工時記錄

15、，并在項目結束后完成工作的自我考評工作。、溝通聯(lián)系A、在授權范圍內，與審計局良好溝通；精心整理精心整理B、與項目小組其他成員及時溝通信息。對于相關聯(lián)項目，應做到資料共享，避免重復勞動；C與小組成員妥善處理關系，遵守各項工作紀律以及項目小組內部制定的規(guī)章，并提出合理的建議。四、審計方法1、審計中將采用全面審核法，單項工程結算編制（量、價）是否合理、準確，結算項目是否與竣工資料、實際、簽證相符。2、調查了解被審計單位、被審計工程及其相關情況，并進行現(xiàn)場查勘，作好記錄形成文字資料報審計局。3、評標文件、評標報告是否符合相關規(guī)定。4、合同條款及招投標文件、現(xiàn)場實際完成情況與竣工資料、竣工圖與施工圖是否

16、相符（若有不符是否有簽證變更資料），工程竣工內容是否符合合同及招投標文件要求，新增工程項目是否與原清單項目工作內容重復，簽證資料是否與竣工圖重復。5、查看施工方案、施工組織設計，變更及簽證資料是否齊全并符合相關要求。6、竣工結算的工程量是否依據(jù)竣工圖、設計變更、現(xiàn)場簽證及相關計算規(guī)則等進行計算。7、綜合單價、工程取費標準是否按施工單位取費證、合同約定及有關造價規(guī)定嚴格執(zhí)行。8、安全文明施工費嚴格執(zhí)行建設工程項目施工安全評價書中由主管（安檢）部門所評定、核定的分值計取安全文明施工費。五、審計措施？精心整理為保證工程竣工結算審核工作質量和進度，我們將采取以下措施：？1、組織措施：根據(jù)工程竣工結算審

17、核范圍、內容以及工程建設的實際情況和工程竣工結算審核的特點，在成立由經(jīng)驗豐富、業(yè)務能力強的各相關專業(yè)人員組成竣工結算審核組，公司將根據(jù)竣工結算審核工作的需要，隨時增派相應專業(yè)審核人員，以確保審核質量和進度要求。2、技術措施：在竣工結算審核工作中，若審核組遇到不能解決的特殊專業(yè)問題時，本所將根據(jù)專業(yè)和具體問題，外聘專家協(xié)助處理，重大問題和疑難問題由本所組織相關專業(yè)技術人員集體討論研究決定。？3、堅持執(zhí)行公司質量控制制度：審核組形成的任何審核成果，嚴格按照我公司工程造價咨詢（審計）質量控制制度執(zhí)行，以保證審計質量。？4、實行審核工作責任制：明確各審核人員工作職責，落實責任制，做到分級管理層層負責。

18、定期對審核人員的工作實施考評，對不稱職審核人員必要時進行調換和處理。？加強與各方的聯(lián)系：加強與建設單位、設計單位、施工單位、監(jiān)理單位的溝通聯(lián)系，爭取相關單位和相關人員對我們工作的理解和支持。同時歡迎相關單位對我們的工作進行監(jiān)督并提出寶貴意見，以利我們改進工作，做好服務。六、審計時間安排我公司爭取在施工單位積極配合及資料完備的基礎上25天內完成所有工程結算審計工作并出具審核報告書商榷意見稿。具體時間安排：熟悉各項竣工資料3天，進行現(xiàn)場查勘1天，完成工程量計算及上機（包括新增組價）全部計算時間10天,精心整理請施工單位進行工程量核對5天，工程量核對完成后上機調整3天，我公司內部復審2天，最后出具審

19、核報告的商榷意見稿并送委托單位復審。七、審計依據(jù)1、中華人民共和國建筑法、中華人民共和國招投標法、中華人民共和國合同法、中華人民共和國注冊會計師法；2、建設部（149）號令工程造價咨詢單位管理辦法；3、財政部、建設部建設工程價款結算暫行辦法；4、國家審計署國家基本建設項目竣工決算審計工作要求（暫行）；5、中國建設工程造價管理協(xié)會建設項目工程結算編審規(guī)程CECA/GC3-2010；6、委托合同書；7、招投標書、招標文件、工程承包合同、工程竣工圖、現(xiàn)場簽證單及工程結算的計量支付依據(jù)、計量支付清單等相關資料；8、施工同期國家有關工程造價和工程結算方面的規(guī)定等。八、審計效率優(yōu)化完整的結算資料是工程結算

20、審核的基礎，審核過程中常遇到送審資料不全等問題，對送審單位報審資料進行核對，資料齊全的確定項目審核日期，資料不齊要求在規(guī)定的時間內補齊，在限定的時間內無法補齊的不進入審核程序，待工程資料齊全后再重新送審，避免了審核過程中因送審資料不完整出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象，提高接收項目資料報送準確度，減少了來回補充資料的次數(shù)，給審核工作打下良好基礎。（一）、建立限時辦結制度在送審資料完整的情況下，針對建設項目的規(guī)模、資金性質和不同行業(yè)專業(yè)特點的項目，按要求限時完成審核工作，出具審核報告。精心整理（二）、不斷加強專業(yè)素質，提高審核質量和效益有好的質量和效益，才可以有好的服務。我們要將工作質量和效率看作是自己的生命線，把

21、質量和效率看作是開拓發(fā)展的起點。要有好的質量和效率，必須著力加強專業(yè)審核隊伍建設，不斷加強審核人員專業(yè)技能，提高公司的公信度。加強對新規(guī)范、新動態(tài)的學習。軟件算量技術目前更新更快地融入到工程預結算的工作中，并能更快更準確地得出科學化結論，這就要求我們必須熟悉軟件算量的操作。我們還要積極地從制度和方法上研究實施工程量清單計價前提下的新思路、新方法，以適應審核工作的需要。除此之外，為進一步加強我們審核隊伍建設，公司領導還積極鼓勵審核人員參加各類學習、培訓、考試，倡導審核人員到施工現(xiàn)場實踐鍛煉，并做好工作日志，寫出心得體會，從而更好地“反哺”到審核工作中去，不斷完善審核方法，提高理論水平和業(yè)務能力，

22、為審核工作的質量和效率打下了堅實的基礎。（三）、建立項目庫制度，建立信息平臺和數(shù)據(jù)資料庫項目庫的建立，能夠實現(xiàn)資源共享，能夠為相類似項目提供參考依據(jù)，能夠解決審核工作量過于集中的難題，還能夠規(guī)范項目的審核程序，提高項目質量和效率。針對審核項目的特點，將一定時段內具有相同工作內容的項目綜合單價經(jīng)審核核定后收集整理，建立綜合單價數(shù)據(jù)庫，在審核其它項目時，可以以此標準作為參考，這樣做不僅可以提高審核效率，還可以增強審核結果的準確性。（四）、加強對比分析每個項目在審核完畢后，將項目結算情況與項目送審結算價進行對比分析，找出存在的差距或不足，以分析結果來改進審核工作，促進審核質量不斷提高，進入良性循環(huán)過

23、程。九、審計風險防控精心整理復雜的建筑市場環(huán)境決定了參與項目建設的各單位的經(jīng)濟活動具有很大的不確定性，而這種不確定性使審計單位和審計人員要面對或承擔相應的審計風險。建設項目審計重要性與審計風險評價管理是審計工作不可缺少的部分。(一)審計重要性與審計風險評價管理1、管理依據(jù)2006年國家審計署5號令審計機關審計重要性與審計風險評價準則審計機關分析性復核準則、審計機關內部控制測評準則、審計機關審計抽樣準則和審計機關審計事項評價準則。2、審計人員在編制審計實施方案時，應當確定審計項目中的重要性水平，以決定審計測試的性質、時間和范圍；在審計報告階段，應當將審計發(fā)現(xiàn)的錯弊及推斷錯弊金額與重要性水平進行比

24、較，以評價審計結果，作出審計結論。3、審計人員在判斷重要性水平時應當利用專業(yè)知識和經(jīng)驗并考慮下列因素的影響：(1)、國家有關法律法規(guī)的要求；(2)、審計目的；(3)、信息使用者的要求；(4)、被審計單位的性質和業(yè)務規(guī)模；(5)、被審計單位的內部控制和業(yè)務風險水平；(6)、財政收支、財務收支的性質、金額、項目間的相互關系以及變動趨勢等。4、重要性水平的高低會影響審計工作量。重要性水平越低，所需的審計證據(jù)越多，審計工作量也越大。審計人員應當保持應有的職業(yè)謹慎，依照重要性水平來確定所應收集的審計證據(jù)的數(shù)量。精心整理5、在評價審計結果時，審計人員應當將已發(fā)現(xiàn)錯弊及推斷錯弊金額與重要性水平進行比較，以決

25、定是否擴大實質性測試范圍或決定是否在審計報告中反映以及如何作出審計評價意見。6、審計風險是指被審計項目存在重大錯弊而審計人員沒有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當審計結論的可能性。審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險構成。7、審計人員應當保持應有的職業(yè)謹慎，合理運用專業(yè)判斷，對審計風險進行評估，并采取相應的審計測試措施，以將審計風險降低至可接受的程度。8、評估審計風險的步驟是：(1)、在編制審計實施方案時確定可以接受的審計風險水平；(2)、通過對被審計單位的調查了解評估固有風險水平；(3)、通過對內部控制的測評評估控制風險水平；(4)、利用風險模型計算檢查風險水平，并據(jù)此確定審計測試的范圍和工作量9、固有風險

26、是假設在沒有內部控制的情況下，被審計單位的業(yè)務和相應的會計處理發(fā)生差錯的可能性。固有風險與被審計單位的管理及其環(huán)境，以及該類工程事項或業(yè)務的性質有關。審計人員在評估固有風險時應當考慮下列因素：(1)、被審計單位的管理水平，包括管理人員的誠信和能力；(2)、管理人員和財會人員的異常變動情況；(3)、被審計單位的業(yè)務性質；(4)、與被審計單位有關的法律法規(guī)的調整變化情況；(5)、影響被審計單位所在部門或行業(yè)的環(huán)境因素；(6)、會計人員進行會計處理時專業(yè)判斷的幅度范圍；(7)、需要利用外部專家工作予以佐證的重要交易事項的復雜程度；精心整理精心整理(8)、是否存在容易損失或被挪用的資產(chǎn)；(9)、是否屬

27、于容易發(fā)生差錯的業(yè)務領域；(10)、以前年度審計的結果等。10、控制風險是指被審計單位的業(yè)務差錯不能被內部控制防止或糾正的可能性。審計人員在對內部控制進行初步測評后，應當對各主要業(yè)務和工程建設領域的控制風險作出初步評估?？刂骑L險與內部控制的健全性和有效性有關。評估控制風險應當考慮下列因素：(1)、相關的內部控制是否建立；(2)、經(jīng)濟業(yè)務以及相關控制手續(xù)的執(zhí)行是否及時和有效；(3)、經(jīng)濟業(yè)務及各控制環(huán)節(jié)是否由合格的人員執(zhí)行；(4)、業(yè)務活動的記錄是否完整；(5)、業(yè)務處理程序是否獨立；(6)、關鍵點控制是否存在；(7)、控制目標是否滿足；(8)、控制系統(tǒng)是否有效地運行，各項控制是否充分發(fā)揮作用等

28、。11、出現(xiàn)下列情況之一時，審計人員應當將控制風險確定為高風險：(1)、被審計單位的內部控制薄弱；(2)、審計人員無法對內部控制的有效性作出評價；(3)、審計人員不準備進行符合性測試。12、審計人員在現(xiàn)場審計結束前，應當根據(jù)實質性測試結果和其他審計結果對控制風險進行最終評估。如評估結果高于初步評估的控制風險水平，應當考慮追加相應的審計測試。13、固有風險和控制風險相互聯(lián)系，審計人員應當將兩者進行綜合評估，并據(jù)以作為評估檢查風險的基礎。14、檢查風險是指審計人員進行實質性測試不能發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的差錯的可能性。檢查風險水平與實質性測試的工作量直接相關，可接受的檢查風險越低，實質性測試的工作量越

29、大。審計人員應當根據(jù)所評估的固有風險和控制風險來確定檢查風險，并以此決定實質性測試的數(shù)量。15、固有風險和控制風險不能由審計人員所控制，但審計人員可以對其進行評估，并通過設計相應的檢查措施，調整檢查風險的水平，以使審計風險降低到可以接受的程度。16、審計人員確定重要性水平和評估審計風險時，應當編制審計日記。（二）、工程造價審計的風險識別與評估1、從項目建設程序入手，認定項目的合法性。目前我國建筑市場環(huán)境已日趨完善，建設項目有一套必須遵循的程序，如項目設計、立項、計劃、規(guī)劃、環(huán)保、招投標、資金來源等各個環(huán)節(jié)，都以法規(guī)或規(guī)章的形式確定下來。審計人員只需按程序的要求逐一核實上述環(huán)節(jié)的相關文件資料的真

30、實完備情況，便可認定項目的合法性。假如審計人員忽略了建設項目的程序或某一環(huán)節(jié)，審計風險可能被低估，審計風險也因此增大。2、測試業(yè)主及有關單位的內部控制制度，初步確定項目的風險水平。內部控制制度測試通常分符合性測試和實質性測試。首先，通過符合性測試可初步確定業(yè)主及各相關單位是否值得信賴。本涉及業(yè)主、設計部門、項目總包和分包公司、監(jiān)理公司等。這些單位內部控制制度的健全和完善程度，可能影響項目各個環(huán)節(jié)的成本、質量水平。因此，初步調查了解這些單位的控制環(huán)境、造價審核系統(tǒng)、控制程序是精心整理非常必要的，它告訴我們這些單位有無達到審計人員所要求的“最基本信賴水平”。如果上述單位（或個別單位）某些必要的內部

31、控制制度沒有建立，或存在缺陷，審計人員就應降低這些單位“可信賴水平”；假如內部控制制度的缺陷被忽略，審計人員面臨的審計風險可能會大些。例如審計人員對某項工程的監(jiān)理制度進行符合性測試時，沒有注意到監(jiān)理制度缺少“工程監(jiān)理確認單必須經(jīng)現(xiàn)場監(jiān)理工程師、業(yè)主經(jīng)理、施工經(jīng)理三方簽認方可生效”這一條文（作為完善的監(jiān)理制度應包括這一點）誤認為監(jiān)理制度是完善的，那么可能在以后的審計中忽略了對“工程監(jiān)理確認單”的審計，最終作出錯誤的審計判斷，因而承擔對內部控制制度評估錯誤可能形成的審計風險。其次，在符合性測試基礎上進行的實質性測試，是評估內部控制制度運作的有效性的一種方法（這種方法也適合于無內部控制事項的測試）。

32、假如上述各單位的內部控制制度是完善的，那么審計人員應根據(jù)制度的規(guī)定核查相關經(jīng)濟業(yè)務活動有無遵循或違反這些規(guī)定；如果一項制度對既有的業(yè)務不起作用，審計風險水平可能提高。仍以上述監(jiān)理條文為例，假如“工程監(jiān)理確認單”上只有監(jiān)理工程師和施工經(jīng)理簽認，會計部門卻據(jù)此付款，顯然，按監(jiān)理制度規(guī)定，這些缺少業(yè)主經(jīng)理簽認的“工程監(jiān)理確認單”應是無效的。對此，審計人員有理由懷疑工程投資的真實性，當然，項目的風險水平理應提高。3、根據(jù)職業(yè)經(jīng)驗判斷，評估項目的審計風險水平。一般來說，在審計人員素質和其他因素一定的情況下，工程項目的復雜程度和投資大小等與審計風險水平成正比，并可據(jù)此判斷項目的審計風險水平。例如：1、投資

33、額大的單項工程，其風險水平相應較高；2、新增投資或變更工程的風險高于原設計風險；3、特殊設備和材料的購置風險高于普通設備和材料的購置風險，而舍近求遠的購置風險較大；4、精心整理帶有壟斷性質的項目的風險高于非壟斷項目；5、應付工程款累計發(fā)生額越大，風險可能越高。（三）、工程造價審計的風險規(guī)避審計風險與審計行為、審計隊伍的素質和風險意識有關。我們將從以下三個方面考慮審計風險的規(guī)避：1、嚴格執(zhí)行相關審計制度，規(guī)范審計行為。政府審計經(jīng)過十多年的發(fā)展，已經(jīng)建立了一整套行之有效的審計規(guī)范體系，包括國家建設項目概結算執(zhí)行情況審計規(guī)范、國家建設項目峻工決算審計規(guī)范審計證據(jù)準則審計工作底稿準則審計執(zhí)業(yè)道德準則審計復核制度等。這些規(guī)范性文件基本能適應審計發(fā)展的需要。嚴格按制度的要求操作投資項目審計，是有效規(guī)避審計風險的關鍵。2、強化投資審計項目組人員的配備。將我公司具有豐富的造價審計、工程、財會等方面知識和經(jīng)驗的優(yōu)秀審計人員，配備