合并報(bào)表六大抵消分錄知識(shí)講解

1、1、全資子公司借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)借或貸：合并價(jià)差貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資合并價(jià)差在數(shù)字上等于長(zhǎng)期股權(quán)投資差額攤銷的余額投資成本所有者權(quán)益借：合并價(jià)差投資成本所有者權(quán)益貸：合并價(jià)差2、非全資子公司借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)借或貸：合并價(jià)差貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益注意：股權(quán)投資差額的攤銷。、母子公司之間內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷1、借：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)收款2、借：預(yù)收賬款貸：預(yù)付賬款3、借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)利息費(fèi)用不抵銷4、債券投資與應(yīng)付債券的抵銷如果子公司從證券公司購(gòu)買母公司發(fā)行的債券高于面值的，一律視為合并價(jià)差。借：應(yīng)付債券借或貸：合并價(jià)差貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資借：投資收

2、益借或貸：合并價(jià)差貸：在建工程（財(cái)務(wù)費(fèi)用）5、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：壞賬準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用跨年度，應(yīng)收賬款余額不變借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：壞賬準(zhǔn)備 （上年數(shù)）貸：年初未分配利潤(rùn) （上年數(shù)）跨年度，應(yīng)收賬款余額增加不管本期的應(yīng)收賬款如何變化，先把上年的壞賬抵銷借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：壞賬準(zhǔn)備（上年數(shù)）貸：年初未分配利潤(rùn)（上年數(shù)）借：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款增加額X計(jì)提比例）貸：管理費(fèi)用（應(yīng)收賬款增加額X計(jì)提比例）跨年度，應(yīng)收賬款余額減少借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：壞賬準(zhǔn)備（上年數(shù)）貸：年初未分配利潤(rùn)（上年數(shù)）借：管理費(fèi)用（應(yīng)收賬款減少額X計(jì)提比例）貸：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬

3、款減少額X計(jì)提比例）、母子公司之間內(nèi)部存貨交易的抵銷抵銷與子公司銷售價(jià)格無(wú)關(guān)1、當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的存貨，當(dāng)期全部向外銷售，不存在跨年度抵銷。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（母公司收入）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出（子公司成本）2、當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的存貨，當(dāng)期全部未對(duì)外銷售。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（母公司收入）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)支本（母公司成本）存貨（母公司未實(shí)現(xiàn)的毛利）3、當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的存貨，當(dāng)期部分對(duì)外銷售，部分形成存貨。對(duì)外銷售的部分借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（母公司X銷售比例）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（子公司X銷售比例）形成存貨的部分借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（母公司X未銷售比例）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（母公司X未銷售比例）存貨（毛利X未銷售比例）4、跨年度的抵銷（上期購(gòu)進(jìn)未銷

4、的部分）上期未銷存貨，本期繼續(xù)未銷，并且本期無(wú)新購(gòu)。借：年初未分配利潤(rùn) （母公司上期未實(shí)現(xiàn)的毛利）貸：存貨 （母公司上期未實(shí)現(xiàn)的毛利）上期未銷存貨，本期全部對(duì)外銷售，并且本期無(wú)新購(gòu)借：年初未分配利潤(rùn)（母公司上期未實(shí)現(xiàn)的毛利）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（子公司本期實(shí)現(xiàn)的毛利）上期未銷存貨，部分對(duì)外銷售，部分形成存貨，且無(wú)新增存貨。對(duì)外銷售借：年初未分配利潤(rùn)（未實(shí)現(xiàn)毛利X銷售比例）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（未實(shí)現(xiàn)毛利X銷售比例）形成存貨借：年初未分配利潤(rùn)（未實(shí)現(xiàn)毛利X未銷售比例）貸：存貨（未實(shí)現(xiàn)毛利X未銷售比例）、母子公司之間內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷類型 賣方 固定資產(chǎn)另一方 固定資產(chǎn)（根據(jù)重要性原則，可以不抵銷）賣

5、方 固定資產(chǎn)另一方產(chǎn) 品（不抵銷）賣方產(chǎn)品另一方固定資產(chǎn)（重點(diǎn)）1、不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)交易的抵銷交易當(dāng)年借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（母公司收入）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（母公司成本）固固資產(chǎn)原價(jià)（母公司的毛利）交易以后期間借：年初未分配利潤(rùn)（母公司未實(shí)現(xiàn)的毛利）貸：固固資產(chǎn)原價(jià)（母公司未實(shí)現(xiàn)的毛利）退出企業(yè)（報(bào)銷、售出、退出）子公司在退出時(shí)，盈利。借：年初未分配利潤(rùn)（母公司已實(shí)現(xiàn)毛利）貸：營(yíng)業(yè)外收入子公司在退出時(shí)，虧損。借：年初未分配利潤(rùn)（母公司已實(shí)現(xiàn)毛利）貸：營(yíng)業(yè)外支出2、計(jì)提折舊固固資產(chǎn)交易當(dāng)年借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（母公司收入）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（母公司成本）固固資產(chǎn)原價(jià)（母公司未實(shí)現(xiàn)毛利）借：累計(jì)折舊（子公司

6、當(dāng)年多計(jì)提折舊）貸：管理費(fèi)用（子公司當(dāng)年多計(jì)提折舊）以后使用期間借：年初未分配利潤(rùn)（母公司未實(shí)現(xiàn)毛利）貸：固固資產(chǎn)原價(jià)（母公司未實(shí)現(xiàn)毛利）借：累計(jì)折舊（當(dāng)年多計(jì)提折舊）貸：管理費(fèi)用（當(dāng)年多計(jì)提折舊）借：累計(jì)折舊（以前年度累計(jì)多提折舊額）貸：年初未分配利潤(rùn)（以前年度累計(jì)多提折舊額）3、退出（期滿清理、提前報(bào)廢、超期使用）將固固資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊換成營(yíng)業(yè)外收入（支出）期滿清理借：年初未分配利潤(rùn)貸：固固資產(chǎn)原價(jià)借：累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用借：累計(jì)折舊貸：年初未分配利潤(rùn)借：年初未分配利潤(rùn)貸：管理費(fèi)用提前報(bào)廢借：年初未分配利潤(rùn)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)借：累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用借：累計(jì)折舊貸：年初未分配利潤(rùn)超期使用借：

7、年初未分配利潤(rùn)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)借：累計(jì)折舊貸：年初未分配利潤(rùn)、母公司股權(quán)投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷借：少數(shù)股東權(quán)益投資收益年初未分配利潤(rùn)貸：提取盈余公積應(yīng)付利潤(rùn)未分配利潤(rùn)（六）、盈余公積的抵銷（補(bǔ)提）1、當(dāng)年的抵銷借：提取的盈余公積貸：盈余公積2、以前年度的抵銷借：年初未分配利潤(rùn)（子公司資產(chǎn)負(fù)債表，盈余公積期初數(shù)）貸：盈余公積（子公司資產(chǎn)負(fù)債表，盈余公積期初數(shù)）二、有條件抵消分錄在合并報(bào)表時(shí)， 對(duì)母公司與子公司、 子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易， 應(yīng)當(dāng)?shù)窒?抵消時(shí)應(yīng) 注意對(duì)重要性原則的運(yùn)用。一般情況下， 對(duì)重要的內(nèi)部交易， 應(yīng)當(dāng)?shù)窒?，?duì)不重要的可不抵消。抵消分錄主要有以下幾方面：1 、母公司對(duì)

8、子公司、子公司相互之間的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目（ 1 ）借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款（ 2 ）借：預(yù)收賬款貸：預(yù)付賬款（ 3 ）借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（ 4 ）借：應(yīng)付債券貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資2、母子公司內(nèi)部相互持有對(duì)方債券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消：借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等3、內(nèi)部應(yīng)收賬款已提壞賬準(zhǔn)備的抵消：（ 1 ） “壞賬準(zhǔn)備 ”本期余額與上期余額相等，則：借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備 （已提取的壞賬準(zhǔn)備金額）貸： 期初未分配利潤(rùn) （抵消壞賬準(zhǔn)備形成的利益全部系上期形成， 應(yīng)調(diào)整期初未分配 利潤(rùn)）2 ） “壞賬準(zhǔn)備 ”本期余額大于上期余額，則：借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備 （已提取的壞賬

9、準(zhǔn)備金額）貸：期初未分配利潤(rùn) （上期末壞賬準(zhǔn)備的余額）管理費(fèi)用 （本期提取的壞賬準(zhǔn)備金額）3 ） “壞賬準(zhǔn)備 ”本期余額小于上期余額，則：借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備 （已提取的壞賬準(zhǔn)備金額）管理費(fèi)用 （本期壞賬準(zhǔn)備余額小于上期末余額的金額）貸：期初未分配利潤(rùn) （上期末壞賬準(zhǔn)備的金額）4 ） “壞賬準(zhǔn)備 ”全部由本期形成，則：借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備 （已提取的壞賬準(zhǔn)備金額）貸：管理費(fèi)用4 、內(nèi)部消售收入及存貨中未實(shí)現(xiàn)消售利潤(rùn)（假定毛利率為20% ）的抵消：1 ）本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)1000 元已全部售出集團(tuán)外，則：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 （內(nèi)部消售方）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000 （內(nèi)部購(gòu)進(jìn)方）（2）本期內(nèi)

10、部購(gòu)進(jìn)1000 元全部未售出，則：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000 （內(nèi)部消售方）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800 （內(nèi)部消售方）存貨 200 （內(nèi)部購(gòu)進(jìn)方，集團(tuán)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）（3）本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)1000 元，售出集團(tuán)外600 元，有 400 元未售出，則：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000 （內(nèi)部消售方）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600 （內(nèi)部購(gòu)進(jìn)方，已售出部分）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 320 （內(nèi)部消售方，未售出集團(tuán)的存貨成本，400X 80% ）存貨80 （內(nèi)部購(gòu)進(jìn)方，集團(tuán)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，400X20%）（ 4 ）期初內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部消售利潤(rùn)的抵消：A、期初內(nèi)部購(gòu)進(jìn)庫(kù)存 1000元，本期全部實(shí)現(xiàn)消售，則：借：期初未分配利潤(rùn) 200 （內(nèi)

11、部消售方上期消售利潤(rùn)實(shí)際在本期才實(shí)現(xiàn)，因此應(yīng)沖減上期利潤(rùn)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200 （上期消售利潤(rùn)到本期才實(shí)現(xiàn)，因此在本期反映利潤(rùn)）B、期初內(nèi)部貝進(jìn)庫(kù)存 1000元，本期全部未消售，則：借：期初未分配利潤(rùn) 200貸：存貨 200C、期初內(nèi)部貝進(jìn)庫(kù)存 1000元，本期消售800元，有200元未消售，則：借：期初未分配利潤(rùn) 200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160存貨 405、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：（ 1 ）使用過(guò)的固定資產(chǎn)在集團(tuán)內(nèi)部變賣，則：借：營(yíng)業(yè)外收入 （賣出方，只抵消實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)）貸：固定資產(chǎn)原價(jià) （買入方，只抵消實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)）（ 2 ）生產(chǎn)的產(chǎn)品在集團(tuán)內(nèi)消售作固定資產(chǎn)使用例：內(nèi)部消售固定資產(chǎn)一件，成本7

12、00 元，消價(jià) 1000 元，使用期限5 年，無(wú)殘值。A、購(gòu)買當(dāng)年，抵消收入、成本和未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部消售利潤(rùn)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000 （消售方）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700 （消售方）固定資產(chǎn)原價(jià)300 （集團(tuán)未實(shí)現(xiàn)消售利潤(rùn)）60同時(shí)，抵消當(dāng)年多提的折舊。為方便闡述，假定當(dāng)年按12 個(gè)月提取折舊，則多提借：累計(jì)折舊 60貸：管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等60B、以后年間的處理：第二年：借：期初未分配利潤(rùn) 300貸：固定資產(chǎn)原價(jià)300借：累計(jì)折舊 120貸：管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等60期初未分配利潤(rùn) 60第三年：借：期初未分配利潤(rùn) 300貸：固定資產(chǎn)原價(jià)300借：累計(jì)折舊 180貸：管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等60期初未分配利潤(rùn) 120第四年：借：期初未分配利潤(rùn) 300貸：固定資產(chǎn)原價(jià)300借：累計(jì)折舊 240貸：管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等60期初未分配利潤(rùn) 180第五年：如果清理報(bào)廢（期滿報(bào)廢） ，固定資產(chǎn)已不存在，會(huì)計(jì)報(bào)表上已無(wú)該項(xiàng)資產(chǎn)的原值和累計(jì)折舊。但本期仍多提折舊 60 元，應(yīng)沖消。借：期初未分配利潤(rùn) 60貸：管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（制造費(fèi)用）等60如果