成本會計 第4章 要素費(fèi)用的核算

1、成本會計第4章1 第四章第四章 要素費(fèi)用歸集和分要素費(fèi)用歸集和分配的核算配的核算 成本會計第4章2第四章要素費(fèi)用的歸集和分配4.14.1要素費(fèi)用核算的原則和程序要素費(fèi)用核算的原則和程序 4.24.2材料費(fèi)用歸集和分配的核算材料費(fèi)用歸集和分配的核算 4.34.3外購動力費(fèi)用歸集和分配的核算外購動力費(fèi)用歸集和分配的核算 4.44.4工資費(fèi)用歸集和分配的核算工資費(fèi)用歸集和分配的核算 4.54.5折舊費(fèi)用歸集和分配的核算折舊費(fèi)用歸集和分配的核算 4.64.6其他費(fèi)用歸集和分配的核算其他費(fèi)用歸集和分配的核算 成本會計第4章34.1 4.1 要素費(fèi)用核算的原則和程序要素費(fèi)用核算的原則和程序4.1.1要素費(fèi)

2、用包括的內(nèi)容要素費(fèi)用包括的內(nèi)容4.1.2要素費(fèi)用與產(chǎn)品成本的聯(lián)系與區(qū)別要素費(fèi)用與產(chǎn)品成本的聯(lián)系與區(qū)別 4.1.3要素費(fèi)用核算的原則要素費(fèi)用核算的原則 4.1.4要素費(fèi)用核算的程序要素費(fèi)用核算的程序成本會計第4章44.1.1要素費(fèi)用包括的內(nèi)容要素費(fèi)用包括的內(nèi)容n外購材料外購材料n外購燃料外購燃料n外購動力外購動力n工資工資n提取的職工福利費(fèi)提取的職工福利費(fèi)n折舊費(fèi)折舊費(fèi)n其他支出其他支出成本會計第4章54.1.1生產(chǎn)要素費(fèi)用與產(chǎn)品成本生產(chǎn)要素費(fèi)用與產(chǎn)品成本的聯(lián)系與區(qū)別的聯(lián)系與區(qū)別n要素費(fèi)用與產(chǎn)品成本的聯(lián)系要素費(fèi)用與產(chǎn)品成本的聯(lián)系 經(jīng)濟(jì)內(nèi)容基本一致，都是耗費(fèi)；經(jīng)濟(jì)內(nèi)容基本一致，都是耗費(fèi)；企業(yè)某一期

3、間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用是計算該期間產(chǎn)品企業(yè)某一期間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用是計算該期間產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)。成本的基礎(chǔ)。成本會計第4章64.1.1生產(chǎn)要素費(fèi)用與產(chǎn)品成本的生產(chǎn)要素費(fèi)用與產(chǎn)品成本的聯(lián)系與區(qū)別聯(lián)系與區(qū)別n要素費(fèi)用與產(chǎn)品成本的區(qū)別要素費(fèi)用與產(chǎn)品成本的區(qū)別 二者的計算口徑不同；二者的計算口徑不同；二者的計算基礎(chǔ)不同。二者的計算基礎(chǔ)不同。 成本會計第4章74.1.2要素費(fèi)用核算的原則要素費(fèi)用核算的原則n按照要素費(fèi)用的用途和發(fā)生的地點(diǎn)，將各種要素費(fèi)用區(qū)按照要素費(fèi)用的用途和發(fā)生的地點(diǎn)，將各種要素費(fèi)用區(qū)分為計入產(chǎn)品成本的要素費(fèi)用和不計入產(chǎn)品成本的要素分為計入產(chǎn)品成本的要素費(fèi)用和不計入產(chǎn)品成本的要素費(fèi)用；費(fèi)用；n對于

4、應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各種要素費(fèi)用，還應(yīng)按其與產(chǎn)品對于應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各種要素費(fèi)用，還應(yīng)按其與產(chǎn)品的關(guān)系進(jìn)行分配；的關(guān)系進(jìn)行分配；n直接費(fèi)用直接計入該產(chǎn)品的成本；間接費(fèi)用先歸集，然直接費(fèi)用直接計入該產(chǎn)品的成本；間接費(fèi)用先歸集，然后采用一定的方法分配計入各種產(chǎn)品的成本中。后采用一定的方法分配計入各種產(chǎn)品的成本中。 成本會計第4章84.1.3要素費(fèi)用核算的程序要素費(fèi)用核算的程序1.根據(jù)發(fā)生費(fèi)用的原始憑證或原始憑證匯總表，根據(jù)發(fā)生費(fèi)用的原始憑證或原始憑證匯總表，編制費(fèi)用分配表或費(fèi)用匯總分配表，并據(jù)以編制費(fèi)用分配表或費(fèi)用匯總分配表，并據(jù)以編制記賬憑證；編制記賬憑證；2.根據(jù)發(fā)生費(fèi)用的原始憑證和記賬憑證登記各

5、根據(jù)發(fā)生費(fèi)用的原始憑證和記賬憑證登記各種成本明細(xì)賬；種成本明細(xì)賬；3.根據(jù)記賬憑證登記成本類總賬。根據(jù)記賬憑證登記成本類總賬。成本會計第4章94.2材料費(fèi)用歸集和分配的核算材料費(fèi)用歸集和分配的核算4.2.1材料費(fèi)用歸集的核算材料費(fèi)用歸集的核算 4.2.2材料費(fèi)用分配的核算材料費(fèi)用分配的核算 4.2.3燃料費(fèi)用歸集和分配的核算燃料費(fèi)用歸集和分配的核算 成本會計第4章104.2.1材料費(fèi)用歸集的核算材料費(fèi)用歸集的核算n材料費(fèi)用歸集的基礎(chǔ)工作材料費(fèi)用歸集的基礎(chǔ)工作建立和健全發(fā)出材料的計量工作建立和健全發(fā)出材料的計量工作建立和健全領(lǐng)發(fā)料憑證制度建立和健全領(lǐng)發(fā)料憑證制度建立和健全材料退庫和盤點(diǎn)制度建立和

6、健全材料退庫和盤點(diǎn)制度 成本會計第4章114.2.1材料費(fèi)用歸集的核算材料費(fèi)用歸集的核算n發(fā)出材料成本的確定發(fā)出材料成本的確定實際成本法實際成本法 計劃成本法計劃成本法 領(lǐng)用方法：先進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動領(lǐng)用方法：先進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動平均和個別計價法。平均和個別計價法。 成本會計第4章124.2.2材料費(fèi)用分配的核算材料費(fèi)用分配的核算n材料費(fèi)用分配的原則材料費(fèi)用分配的原則 基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)某種產(chǎn)品直接耗用的材料，基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)某種產(chǎn)品直接耗用的材料，直接計入直接計入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”明明細(xì)賬；細(xì)賬；基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同耗用的間接基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共

7、同耗用的間接材料，采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆嬋敫鞣N產(chǎn)品的材料，采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆嬋敫鞣N產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬；明細(xì)賬；基本生產(chǎn)車間一般耗用的材料，計入基本生產(chǎn)車間一般耗用的材料，計入“制造制造費(fèi)用費(fèi)用”明細(xì)賬；明細(xì)賬； 成本會計第4章134.2.2材料費(fèi)用分配的核算材料費(fèi)用分配的核算n材料費(fèi)用分配的原則材料費(fèi)用分配的原則 基本生產(chǎn)車間直接用于生產(chǎn)各種產(chǎn)品的材料，如基本生產(chǎn)車間直接用于生產(chǎn)各種產(chǎn)品的材料，如數(shù)量較少、金額較小，根據(jù)重要性原則，也可以數(shù)量較少、金額較小，根據(jù)重要性原則，也可以全部計入全部計入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”明細(xì)賬；明細(xì)賬；輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品或提供

8、勞務(wù)耗用的材料，輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)耗用的材料，計入計入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬；明細(xì)賬；成本會計第4章144.2.2材料費(fèi)用分配的核算材料費(fèi)用分配的核算n材料費(fèi)用分配的原則材料費(fèi)用分配的原則企業(yè)行政管理部門耗用的材料，計入企業(yè)行政管理部門耗用的材料，計入“管理管理費(fèi)用費(fèi)用”明細(xì)賬；明細(xì)賬；企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用的材料，計入企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用的材料，計入“銷售銷售費(fèi)用費(fèi)用”明細(xì)賬；明細(xì)賬；企業(yè)為修復(fù)廢品耗用的材料，計入企業(yè)為修復(fù)廢品耗用的材料，計入“廢品損廢品損失失”明細(xì)賬。明細(xì)賬。 成本會計第4章154.2.2材料費(fèi)用分配的核算材料費(fèi)用分配的核算n間接材料

9、費(fèi)用分配的方法間接材料費(fèi)用分配的方法產(chǎn)品重量比例分配法產(chǎn)品重量比例分配法產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法定額耗用量比例分配法定額耗用量比例分配法定額成本比例分配法定額成本比例分配法 【例題如例題如P52】 成本會計第4章164.2.3燃料費(fèi)用歸集和分配燃料費(fèi)用歸集和分配的核算的核算n燃料費(fèi)用的歸集燃料費(fèi)用的歸集燃料和動力消耗不大的企業(yè)，可不單獨(dú)設(shè)置燃料和動力消耗不大的企業(yè)，可不單獨(dú)設(shè)置“燃料與動力燃料與動力”成本項目，將其列入成本項目，將其列入“制造費(fèi)制造費(fèi)用用”成本項目中；成本項目中；消耗燃料較多的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置消耗燃料較多的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“燃料燃料”科科目，并在產(chǎn)品成本明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置

10、目，并在產(chǎn)品成本明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“燃料及動力燃料及動力”成本項目來歸集本月生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的燃料費(fèi)用。成本項目來歸集本月生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的燃料費(fèi)用。 成本會計第4章174.2.3燃料費(fèi)用歸集和分配的核算燃料費(fèi)用歸集和分配的核算n燃料費(fèi)用的分配燃料費(fèi)用的分配產(chǎn)品生產(chǎn)工藝本身消耗的燃料費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)工藝本身消耗的燃料費(fèi)用a)若為一種產(chǎn)品耗用，直接計入該產(chǎn)品的若為一種產(chǎn)品耗用，直接計入該產(chǎn)品的“生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬及明細(xì)賬及“燃料及動力燃料及動力”成成本項目；本項目；b)若為幾種產(chǎn)品共同消耗，可按定額消耗量、定額費(fèi)若為幾種產(chǎn)品共同消耗，可按定額消耗量、定額費(fèi)用、重量、體積或生產(chǎn)工時等標(biāo)

11、準(zhǔn)，分配計入各產(chǎn)用、重量、體積或生產(chǎn)工時等標(biāo)準(zhǔn)，分配計入各產(chǎn)品的品的“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬；明細(xì)賬；成本會計第4章184.2.3燃料費(fèi)用歸集和分配的核算燃料費(fèi)用歸集和分配的核算n燃料費(fèi)用的分配燃料費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)車間使用的燃料費(fèi)用，分配計入輔助生產(chǎn)車間使用的燃料費(fèi)用，分配計入“生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬；明細(xì)賬；基本生產(chǎn)車間一般耗用的燃料費(fèi)用，分配計入基本生產(chǎn)車間一般耗用的燃料費(fèi)用，分配計入“制造制造費(fèi)用費(fèi)用”明細(xì)賬；明細(xì)賬；企業(yè)行政管理部門使用的燃料費(fèi)用，分配計入企業(yè)行政管理部門使用的燃料費(fèi)用，分配計入“管理管理費(fèi)用費(fèi)用”明細(xì)賬；明細(xì)賬；企

12、業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用的燃料費(fèi)用，分配計入企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用的燃料費(fèi)用，分配計入“銷售銷售費(fèi)用費(fèi)用”明細(xì)賬。明細(xì)賬。成本會計第4章194.2.3燃料費(fèi)用歸集和分配的核算燃料費(fèi)用歸集和分配的核算n外購材料和燃料分配表的編制及賬務(wù)處外購材料和燃料分配表的編制及賬務(wù)處理理n低值易耗品攤銷的核算低值易耗品攤銷的核算成本會計第4章204.3外購動力費(fèi)用歸集和分配的核算外購動力費(fèi)用歸集和分配的核算4.3.1外購動力費(fèi)用歸集的核算外購動力費(fèi)用歸集的核算4.3.2外購動力費(fèi)用分配的核算外購動力費(fèi)用分配的核算成本會計第4章214.3.1外購動力費(fèi)用歸集的核算外購動力費(fèi)用歸集的核算n外購動力費(fèi)用不需要單獨(dú)的科目進(jìn)行

13、歸集，外購動力費(fèi)用不需要單獨(dú)的科目進(jìn)行歸集，只需要通過計量裝置記錄某一會計期間消只需要通過計量裝置記錄某一會計期間消耗的數(shù)量。耗的數(shù)量。n企業(yè)外購動力費(fèi)用按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計企業(yè)外購動力費(fèi)用按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計量和確認(rèn)。量和確認(rèn)。成本會計第4章224.3.2外購動力費(fèi)用分配的核算外購動力費(fèi)用分配的核算n外購動力費(fèi)的分配原則外購動力費(fèi)的分配原則 基本生產(chǎn)車間用于生產(chǎn)產(chǎn)品的外購動力費(fèi)基本生產(chǎn)車間用于生產(chǎn)產(chǎn)品的外購動力費(fèi)a)如果只和一種產(chǎn)品有關(guān)，就直接計入如果只和一種產(chǎn)品有關(guān)，就直接計入“生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬；明細(xì)賬；b)如果同時幾種產(chǎn)品共同耗用，采用一定的方法如果同時幾

14、種產(chǎn)品共同耗用，采用一定的方法分配計入各種產(chǎn)品的分配計入各種產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)成本成本”明細(xì)賬。明細(xì)賬。成本會計第4章234.3.2外購動力費(fèi)用分配的核算外購動力費(fèi)用分配的核算n外購動力費(fèi)的分配原則外購動力費(fèi)的分配原則基本生產(chǎn)車間一般耗用的外購動力費(fèi)，分配計入基本生產(chǎn)車間一般耗用的外購動力費(fèi)，分配計入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”明細(xì)賬；明細(xì)賬；輔助生產(chǎn)部門耗用的外購動力費(fèi)，分配計入輔助生產(chǎn)部門耗用的外購動力費(fèi)，分配計入“生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬；明細(xì)賬；企業(yè)行政管理部門耗用的外購動力費(fèi)，分配計入企業(yè)行政管理部門耗用的外購動力費(fèi)，分配計入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”

15、明細(xì)賬；明細(xì)賬；企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用的外購動力費(fèi)，分配計入企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用的外購動力費(fèi)，分配計入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”明細(xì)賬。明細(xì)賬。成本會計第4章244.3.2外購動力費(fèi)用分配的核算外購動力費(fèi)用分配的核算n外購動力費(fèi)的分配方法外購動力費(fèi)的分配方法實際耗用量比例分配法實際耗用量比例分配法生產(chǎn)工時比例分配法生產(chǎn)工時比例分配法定額耗用量比例分配法定額耗用量比例分配法 n【例題例題P55】成本會計第4章254.4工資費(fèi)用歸集和分配的核算工資費(fèi)用歸集和分配的核算4.4.1工資費(fèi)用核算的內(nèi)容工資費(fèi)用核算的內(nèi)容 4.4.2工資費(fèi)用核算的原始記錄工資費(fèi)用核算的原始記錄4.4.3工資費(fèi)用的計算工資費(fèi)用的計算

16、 4.4.4工資費(fèi)用分配的核算工資費(fèi)用分配的核算 4.4.5職工福利費(fèi)的歸集和分配職工福利費(fèi)的歸集和分配 成本會計第4章264.4.1工資費(fèi)用核算的內(nèi)容工資費(fèi)用核算的內(nèi)容n工資總額包括的內(nèi)容工資總額包括的內(nèi)容計時工資；計時工資；計件工資；計件工資；獎金；獎金；津貼和補(bǔ)貼；津貼和補(bǔ)貼；加班加點(diǎn)工資；加班加點(diǎn)工資；特殊情況下支付的工資。特殊情況下支付的工資。 成本會計第4章274.4.1工資費(fèi)用核算的內(nèi)容工資費(fèi)用核算的內(nèi)容n工資總額不包括的內(nèi)容工資總額不包括的內(nèi)容根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)造發(fā)明獎；根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)造發(fā)明獎；有關(guān)勞保保險和職工福利方面的各項費(fèi)用；有關(guān)勞保保險和職工福利方面的各

17、項費(fèi)用；有關(guān)離休、退休人員待遇的各項支出、勞保支有關(guān)離休、退休人員待遇的各項支出、勞保支出；出；出差伙食補(bǔ)助；出差伙食補(bǔ)助；購買本企業(yè)股票和債券的股息收入和利息收入。購買本企業(yè)股票和債券的股息收入和利息收入。 成本會計第4章284.4.2工資費(fèi)用核算的原始記錄工資費(fèi)用核算的原始記錄n考勤記錄考勤記錄 n產(chǎn)量和工時記錄產(chǎn)量和工時記錄工作通知單；工作通知單； 工序進(jìn)程單和工作班組產(chǎn)量記錄；工序進(jìn)程單和工作班組產(chǎn)量記錄；其他憑證。其他憑證。 成本會計第4章294.4.3工資費(fèi)用的計算工資費(fèi)用的計算1.計時工資的計算計時工資的計算月薪制計時工資的計算月薪制計時工資的計算 n根據(jù)職工的月工資標(biāo)準(zhǔn)扣除缺勤

18、工資計算工資根據(jù)職工的月工資標(biāo)準(zhǔn)扣除缺勤工資計算工資的一種方法。的一種方法。n日工資可以根據(jù)全年平均每月工作日數(shù)、全年日工資可以根據(jù)全年平均每月工作日數(shù)、全年每月平均日歷日數(shù)、當(dāng)月滿勤日數(shù)來計算。每月平均日歷日數(shù)、當(dāng)月滿勤日數(shù)來計算。 成本會計第4章304.4.3工資費(fèi)用的計算工資費(fèi)用的計算1.計時工資的計算計時工資的計算日薪制計時工資的計算日薪制計時工資的計算n根據(jù)職工的出勤日數(shù)和日工資計算。根據(jù)職工的出勤日數(shù)和日工資計算。 n日工資也可以根據(jù)全年平均每月工作日數(shù)、全年日工資也可以根據(jù)全年平均每月工作日數(shù)、全年每月平均日歷日數(shù)、當(dāng)月滿勤日數(shù)來計算。每月平均日歷日數(shù)、當(dāng)月滿勤日數(shù)來計算。 成本

19、會計第4章314.4.3工資費(fèi)用的計算工資費(fèi)用的計算2.計件工資的計算計件工資的計算 按照產(chǎn)量記錄的個人或班組完成的合格品數(shù)量乘按照產(chǎn)量記錄的個人或班組完成的合格品數(shù)量乘以規(guī)定的計件工資單價計算支付的工資。以規(guī)定的計件工資單價計算支付的工資。根據(jù)計件工資計算對象不同，可以分為個人計件根據(jù)計件工資計算對象不同，可以分為個人計件工資和集體計件工資兩種計算方法。工資和集體計件工資兩種計算方法。 集體計件工資的計算需要考慮班組職工技術(shù)等級集體計件工資的計算需要考慮班組職工技術(shù)等級因素，按計件工資與計時工資的比例或按實際工因素，按計件工資與計時工資的比例或按實際工作時間比例分配。作時間比例分配。 成本會

20、計第4章324.4.3工資費(fèi)用的計算工資費(fèi)用的計算3.獎金的計算獎金的計算按照國家和本企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)獎勵標(biāo)準(zhǔn)計算。按照國家和本企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)獎勵標(biāo)準(zhǔn)計算。4.津貼和補(bǔ)貼的計算津貼和補(bǔ)貼的計算 按照國家和本企業(yè)有關(guān)規(guī)定計算。按照國家和本企業(yè)有關(guān)規(guī)定計算。 成本會計第4章334.4.3工資費(fèi)用的計算工資費(fèi)用的計算5.加班加點(diǎn)工資的計算加班加點(diǎn)工資的計算 按職工日工資（或者小時工資率）乘以加班加按職工日工資（或者小時工資率）乘以加班加點(diǎn)天數(shù)（或小時數(shù)）及國家規(guī)定的支付標(biāo)準(zhǔn)計點(diǎn)天數(shù)（或小時數(shù)）及國家規(guī)定的支付標(biāo)準(zhǔn)計算。算。 6.特殊工資的計算特殊工資的計算 按國家有關(guān)規(guī)定的比例標(biāo)準(zhǔn)和考勤記錄計算。按國

21、家有關(guān)規(guī)定的比例標(biāo)準(zhǔn)和考勤記錄計算。 成本會計第4章344.4.4工資費(fèi)用分配的核算工資費(fèi)用分配的核算n工資費(fèi)用費(fèi)的分配原則工資費(fèi)用費(fèi)的分配原則 基本生產(chǎn)車間從事產(chǎn)品生產(chǎn)的職工工資，分基本生產(chǎn)車間從事產(chǎn)品生產(chǎn)的職工工資，分配計入配計入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”明細(xì)明細(xì)賬；賬；基本生產(chǎn)車間從事組織管理生產(chǎn)工作的職工基本生產(chǎn)車間從事組織管理生產(chǎn)工作的職工工資，分配計入工資，分配計入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”明細(xì)賬；明細(xì)賬；輔助生產(chǎn)車間的職工工資，分配計入輔助生產(chǎn)車間的職工工資，分配計入“生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬；明細(xì)賬；成本會計第4章354.4.4工資費(fèi)用分配的

22、核算工資費(fèi)用分配的核算n工資費(fèi)用費(fèi)的分配原則工資費(fèi)用費(fèi)的分配原則企業(yè)行政管理部門的職工工資，分配計入企業(yè)行政管理部門的職工工資，分配計入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”明細(xì)賬；明細(xì)賬；企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資，分配計入企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資，分配計入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”明細(xì)賬；明細(xì)賬；企業(yè)福利部門的職工工資，分配計入企業(yè)福利部門的職工工資，分配計入“管理管理費(fèi)用費(fèi)用”明細(xì)賬。明細(xì)賬。 成本會計第4章364.4.4工資費(fèi)用分配的核算工資費(fèi)用分配的核算n工資費(fèi)用的分配方法工資費(fèi)用的分配方法實際生產(chǎn)工時比例分配法實際生產(chǎn)工時比例分配法 定額生產(chǎn)工時比例分配法定額生產(chǎn)工時比例分配法 【例題例題P57】成本會

23、計第4章374.4.5職工薪酬之福利費(fèi)的歸集和分配職工薪酬之福利費(fèi)的歸集和分配n職工福利費(fèi)核算的內(nèi)容職工福利費(fèi)核算的內(nèi)容 職工福利費(fèi)包括職工的醫(yī)藥費(fèi)、醫(yī)護(hù)人員工資、職工福利費(fèi)包括職工的醫(yī)藥費(fèi)、醫(yī)護(hù)人員工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工工傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工工傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助以及企業(yè)福利部門人員工資等支出的費(fèi)困難補(bǔ)助以及企業(yè)福利部門人員工資等支出的費(fèi)用。用。成本會計第4章384.4.5職工福利費(fèi)的歸集和分配職工福利費(fèi)的歸集和分配n職工福利費(fèi)的歸集職工福利費(fèi)的歸集職工福利費(fèi)用和工資總額構(gòu)成的口徑一致，按職工福利費(fèi)用和工資總額構(gòu)成的口徑一致，按照當(dāng)期應(yīng)付工資總額的照當(dāng)期應(yīng)付工

24、資總額的14%提取，不作任何扣提取，不作任何扣除。除。成本會計第4章394.4.5職工福利費(fèi)的歸集和分配職工福利費(fèi)的歸集和分配n職工福利費(fèi)的分配職工福利費(fèi)的分配 基本生產(chǎn)車間從事產(chǎn)品生產(chǎn)的職工福利費(fèi)，基本生產(chǎn)車間從事產(chǎn)品生產(chǎn)的職工福利費(fèi)，分配計入分配計入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”明明細(xì)賬；細(xì)賬；基本生產(chǎn)車間從事組織管理生產(chǎn)工作的職工基本生產(chǎn)車間從事組織管理生產(chǎn)工作的職工福利費(fèi)，分配計入福利費(fèi)，分配計入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”明細(xì)賬；明細(xì)賬；輔助生產(chǎn)車間的職工福利費(fèi)，分配計入輔助生產(chǎn)車間的職工福利費(fèi)，分配計入“生生產(chǎn)成本產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬；明細(xì)賬； 成本會計第4

25、章404.4.5職工福利費(fèi)的歸集和分配職工福利費(fèi)的歸集和分配n職工福利費(fèi)的分配職工福利費(fèi)的分配企業(yè)行政管理部門的職工福利費(fèi)，分配計入企業(yè)行政管理部門的職工福利費(fèi)，分配計入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”明細(xì)賬；明細(xì)賬；企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工福利費(fèi)，分配計入企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工福利費(fèi)，分配計入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”明細(xì)賬；明細(xì)賬；企業(yè)福利部門的職工福利費(fèi)，分配計入企業(yè)福利部門的職工福利費(fèi)，分配計入“管管理費(fèi)用理費(fèi)用”明細(xì)賬。明細(xì)賬。 成本會計第4章414.5折舊費(fèi)用歸集和分配的核算折舊費(fèi)用歸集和分配的核算4.5.14.5.1折舊費(fèi)用歸集的核算折舊費(fèi)用歸集的核算 4.5.24.5.2折舊費(fèi)用分配的核算折舊費(fèi)用

26、分配的核算4.5.3 4.5.3 折舊費(fèi)用的計算折舊費(fèi)用的計算 成本會計第4章424.5.1折舊費(fèi)用歸集的核算折舊費(fèi)用歸集的核算n折舊費(fèi)用按照固定資產(chǎn)的使用車間、部門折舊費(fèi)用按照固定資產(chǎn)的使用車間、部門進(jìn)行匯總。進(jìn)行匯總。 n各車間、部門固定資產(chǎn)折舊計算明細(xì)表應(yīng)各車間、部門固定資產(chǎn)折舊計算明細(xì)表應(yīng)根據(jù)月初計提折舊固定資產(chǎn)原值以及確定根據(jù)月初計提折舊固定資產(chǎn)原值以及確定的折舊計算方法編制。的折舊計算方法編制。 成本會計第4章434.5.2折舊費(fèi)用分配的核算折舊費(fèi)用分配的核算n折舊費(fèi)用的分配原則折舊費(fèi)用的分配原則 企業(yè)生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，企業(yè)生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，分配計入

27、分配計入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”明細(xì)賬；明細(xì)賬；企業(yè)輔助生產(chǎn)部門使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，企業(yè)輔助生產(chǎn)部門使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，分配計入分配計入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明明細(xì)賬；細(xì)賬；企業(yè)行政管理部門使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)企業(yè)行政管理部門使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，分配計入用，分配計入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”明細(xì)賬；明細(xì)賬；成本會計第4章444.5.2折舊費(fèi)用分配的核算n折舊費(fèi)用的分配原則折舊費(fèi)用的分配原則企業(yè)單設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)企業(yè)單設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，分配計入用，分配計入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”明細(xì)賬；明細(xì)賬；企業(yè)對外租出固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，分配計企業(yè)對

28、外租出固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，分配計入入“其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出”明細(xì)賬。明細(xì)賬。 成本會計第4章454.5.3 折舊費(fèi)用的計算折舊費(fèi)用的計算 F一、折舊的性質(zhì)及計提范圍一、折舊的性質(zhì)及計提范圍 u( (一一) )折舊的性質(zhì)折舊的性質(zhì)l 企業(yè)應(yīng)采用系統(tǒng)合理的方法，將其損耗分?jǐn)偟礁鹘?jīng)營企業(yè)應(yīng)采用系統(tǒng)合理的方法，將其損耗分?jǐn)偟礁鹘?jīng)營期，記作每期的費(fèi)用期，記作每期的費(fèi)用, ,并與當(dāng)期營業(yè)收入相配比。固定資并與當(dāng)期營業(yè)收入相配比。固定資產(chǎn)的成本隨著逐期分?jǐn)?，轉(zhuǎn)移到它所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的產(chǎn)的成本隨著逐期分?jǐn)?，轉(zhuǎn)移到它所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)中去，這個過程即為計提折舊，每期分?jǐn)偟某杀痉Q為勞務(wù)中去，這個過程即

29、為計提折舊，每期分?jǐn)偟某杀痉Q為折舊費(fèi)用。折舊費(fèi)用。u( (二二) )折舊的范圍折舊的范圍 l 根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計價入賬的土地除外。和單獨(dú)計價入賬的土地除外。 成本會計第4章46& 二、固定資產(chǎn)折舊的決定因素二、固定資產(chǎn)折舊的決定因素 1 1計提折舊基數(shù)：計提折舊基數(shù)：固定資產(chǎn)的原始成本固定資產(chǎn)的原始成本 2 2預(yù)計凈殘值：預(yù)計凈殘值：預(yù)計殘值收入減預(yù)計清理費(fèi)用。殘余預(yù)計殘值收入減預(yù)計清理費(fèi)用。殘余價值是指固定資產(chǎn)報廢清

30、理時可收回的殘料或零件的價值。價值是指固定資產(chǎn)報廢清理時可收回的殘料或零件的價值。清理費(fèi)用是指固定資產(chǎn)報廢清理時所需的拆除、搬運(yùn)等費(fèi)清理費(fèi)用是指固定資產(chǎn)報廢清理時所需的拆除、搬運(yùn)等費(fèi)用。用。 3 3固定資產(chǎn)折舊年限。固定資產(chǎn)折舊年限。由企業(yè)合理確定。由企業(yè)合理確定。 4 4、折舊計算方法。、折舊計算方法。目前我國會計制度和會計準(zhǔn)則規(guī)目前我國會計制度和會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可選用折舊方法有定企業(yè)可選用折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法額遞減法和年數(shù)總和法四種。四種。 5 5、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。成本會計第4章47F三、固定資產(chǎn)計提折

31、舊的方法三、固定資產(chǎn)計提折舊的方法l (一一)平均法平均法/直線法直線法u 1、年限平均法：、年限平均法： 殘值率預(yù)計凈殘值殘值率預(yù)計凈殘值原值原值 年折舊率年折舊率 (1殘值率殘值率)預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限 月折舊率月折舊率 (1殘值率殘值率)預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限12 (1殘值率殘值率)預(yù)計使用月份預(yù)計使用月份 月折舊額原值月折舊額原值月折舊率月折舊率 (原值原值預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值)預(yù)計使用月份預(yù)計使用月份例例 甲公司購入一條生產(chǎn)線，原始價值為甲公司購入一條生產(chǎn)線，原始價值為5 000 000元，預(yù)計凈元，預(yù)計凈殘值率為殘值率為10%，預(yù)計使用年限為，預(yù)計使用年限為10年，采用直線法

32、計提折舊，年，采用直線法計提折舊，則每月折舊額計算如下：則每月折舊額計算如下： 年折舊額年折舊額=5 000 000 (1-10%) 10=450 000(元元) 月折舊額月折舊額=450 000 12=37500(元元) 年折舊率年折舊率= 450 000 5 000 000 =9%成本會計第4章48l2、工作量法、工作量法 單位工作量折舊額單位工作量折舊額 ( (固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值) ) 預(yù)計的總工作量預(yù)計的總工作量 某項固定資產(chǎn)月折舊額某項固定資產(chǎn)月折舊額 該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額單位工作量折舊額 例例 某航空公司購入一架貨運(yùn)

33、飛機(jī)，價值某航空公司購入一架貨運(yùn)飛機(jī)，價值10001000萬元，預(yù)計可萬元，預(yù)計可以飛行以飛行5050萬公里，預(yù)計凈殘值率為萬公里，預(yù)計凈殘值率為5%5%，采用工作量法，則，采用工作量法，則單位折舊額和各會計期間的折舊額計算如下：單位折舊額和各會計期間的折舊額計算如下： 每飛行每飛行1公里的折舊額公里的折舊額=1000 (1-5%) 50=19(元元/km) 若本月的飛行距離為若本月的飛行距離為30000公里，則本月的折舊額公里，則本月的折舊額=30000km19元元/km=570000元元 成本會計第4章49u(二二)加速折舊法加速折舊法l 1、雙倍余額遞減法、雙倍余額遞減法 : :在不考慮

34、固定資產(chǎn)殘值的情況下，在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，按按雙倍直線折舊率和固定資產(chǎn)凈值雙倍直線折舊率和固定資產(chǎn)凈值來計算折舊的方法。來計算折舊的方法。 年折舊率年折舊率(1折舊年限折舊年限) 100% 2 年折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率年折舊率 月折舊額年折舊額月折舊額年折舊額12F采用此法，應(yīng)避免在預(yù)計使用年限結(jié)束時，固定資產(chǎn)凈值采用此法，應(yīng)避免在預(yù)計使用年限結(jié)束時，固定資產(chǎn)凈值大于凈殘值。此時說明在使用期內(nèi)少計提了折舊。為此，在大于凈殘值。此時說明在使用期內(nèi)少計提了折舊。為此，在使用期內(nèi)，某一年按雙倍余額法計提的折舊小于該年在剩余使用期內(nèi)，某一年按雙倍余額法計提的折

35、舊小于該年在剩余年限內(nèi)按平均年限法計提的折舊時，應(yīng)改為平均年限法。年限內(nèi)按平均年限法計提的折舊時，應(yīng)改為平均年限法。一一般應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限般應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈額平均攤銷。值扣除預(yù)計凈殘值后的凈額平均攤銷。成本會計第4章50年次年次折舊基數(shù)折舊基數(shù)折舊率折舊率折舊額折舊額累計折舊累計折舊期末余額期末余額 1 100 40% 40 40 60 2 60 40% 24 64 36 3 36 40% 14.4 78.4 21.6 4 11.650% 5.8 84.2 15.8 5 11.650%5.8 90 10表

36、表9-3 9-3 折舊計算表折舊計算表( (雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法) ) 單位：元單位：元 n例例 乙公司購入一臺數(shù)控機(jī)床，價值乙公司購入一臺數(shù)控機(jī)床，價值100萬元，預(yù)計可萬元，預(yù)計可以使用以使用5年，預(yù)計殘值率為年，預(yù)計殘值率為10%，采用雙倍余額遞減法，采用雙倍余額遞減法，各年計提折舊額如圖表各年計提折舊額如圖表9-3所示。所示。 成本會計第4章51l2、年數(shù)總和法、年數(shù)總和法F 假設(shè)折舊年限為假設(shè)折舊年限為n，第第1、2、 n年計提折舊額的相對年計提折舊額的相對比例為：比例為： n: (n-1): :2: 1F 因此，因此， 年折舊率年折舊率=(折舊年限折舊年限- 已使用年數(shù)已使

37、用年數(shù)) (1+2+ +n) =(折舊年限折舊年限-已使用年數(shù)已使用年數(shù)) 折舊年限折舊年限(折舊年限折舊年限+1)2 年折舊額年折舊額(固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值)年折舊率年折舊率 月折舊額年折舊額月折舊額年折舊額12 成本會計第4章52年次年次應(yīng)計提的應(yīng)計提的折舊額折舊額剩余年剩余年限限使用總使用總年限年限年折舊率年折舊率年折舊額年折舊額 1 90 5 15 5/15 30 2 90 4 15 4/15 24 3 90 3 15 3/15 18 4 90 2 15 2/15 12 5 90 1 15 1/15 6表表9-4 折舊計算表折舊計算表(年限總和法年限總和法) 單

38、位：元單位：元 例例 乙公司購入一臺數(shù)控機(jī)床，價值乙公司購入一臺數(shù)控機(jī)床，價值100100萬元，預(yù)計可萬元，預(yù)計可以使用以使用5 5年，預(yù)計殘值率為年，預(yù)計殘值率為10%10%，采用年數(shù)總和法，各年，采用年數(shù)總和法，各年計提折舊額如圖表計提折舊額如圖表9-39-3所示。所示。 成本會計第4章53 四、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理四、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 實務(wù)中，本月增加的固定資產(chǎn)，本月不提折舊實務(wù)中，本月增加的固定資產(chǎn)，本月不提折舊，從下從下月起計提折舊月起計提折舊，本月減少的固定資產(chǎn)，本月照提折舊。若按，本月減少的固定資產(chǎn)，本月照提折舊。若按直線法計提折舊，那么本月折舊額為直線法計提折舊，那么本

39、月折舊額為: : 固定資產(chǎn)月折舊額固定資產(chǎn)月折舊額=上月計提的固定資產(chǎn)折舊額上月計提的固定資產(chǎn)折舊額 + +上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額 上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額 折舊費(fèi)的計算與分配：固定資產(chǎn)折舊按月核算，每月折舊費(fèi)的計算與分配：固定資產(chǎn)折舊按月核算，每月都要計算固定資產(chǎn)折舊總額，然后按受益對象分配計入有關(guān)都要計算固定資產(chǎn)折舊總額，然后按受益對象分配計入有關(guān)成本費(fèi)用項目。成本費(fèi)用項目。會計分錄為會計分錄為: : 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用/ /管理費(fèi)用管理費(fèi)用/ /銷售費(fèi)用等銷售費(fèi)用等 貸：累計折舊貸：累計折舊成本會計第4章54u公式驗

40、證示例公式驗證示例n若某企業(yè)若某企業(yè)20032003年年1212月購入月購入4 4項全新固定資產(chǎn)依次為項全新固定資產(chǎn)依次為A A、B B、C C、DD，其價值分別為，其價值分別為50 00050 000、60 00060 000、100 000100 000和和150 000150 000，預(yù)，預(yù)計使用年限各為計使用年限各為5 5年、年、6 6年年1010年和年和1515年，各項資產(chǎn)均無殘值。年，各項資產(chǎn)均無殘值。20082008年年1212月月1515日購買一項機(jī)器設(shè)備日購買一項機(jī)器設(shè)備E E成本成本20 00020 000元，使用壽命元，使用壽命5 5年，無殘值。問年，無殘值。問20092009年年1 1月份的固定資產(chǎn)折舊額為多少？月份的固定資產(chǎn)折舊額為多少？n解：解：20042004年年-2008-2008年每月都計提的折舊年每月都計提的折舊=50 000/5=50 000/5* *12+60 12+60 000/6000/6* *12+100 000/1012+100 000/10* *12+150 000/1512+