審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)_14-15終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告-資本驗(yàn)證

1、第十四章第十四章 終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告概述審計(jì)報(bào)告概述一、審計(jì)報(bào)告的意義 （一）審計(jì)報(bào)告的含義 1審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作； 2審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上才能出具審計(jì)報(bào)告； 3審計(jì)人員通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)履行業(yè)務(wù)約定書(shū)約定的責(zé)任； 4審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式出具審計(jì)報(bào)告。（二）審計(jì)報(bào)告的意義 1審計(jì)報(bào)告信息是委托或委派人作出正確審計(jì)決定的依據(jù)； 2審計(jì)報(bào)告是具有法定證明效力的證明文件； 3、審計(jì)報(bào)告是明確審計(jì)人員責(zé)任的重要資料； 4審計(jì)報(bào)告是評(píng)價(jià)審計(jì)人員工作質(zhì)量的重要尺度； 5、審計(jì)報(bào)告信息是社會(huì)有關(guān)人士作出決策的重要依據(jù)； 6審計(jì)報(bào)

2、告是促使有關(guān)單位改進(jìn)工作的建議書(shū)。 二、審計(jì)報(bào)告的種類 1、按審計(jì)報(bào)告的使用目的或公開(kāi)程度分類： 可以分為公布的審計(jì)報(bào)告和非公布的審計(jì)報(bào)告 2、按審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的詳細(xì)程度分類： 可以分為簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告 三、審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)要求 1、立場(chǎng)公正 2、證據(jù)充分 3、責(zé)任明確 4、措辭得體 四、編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的步驟 1、整理和分析審計(jì)工作底稿 2、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整 3、確定審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型 4、編制并出具審計(jì)報(bào)告 五、審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容 1、標(biāo)題； 審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。 2、收件人； 審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審

3、計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。 3、引言段； 審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位的名稱和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過(guò)審計(jì)，并包括下列內(nèi)容： （1）指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱； （2）提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注； （3）指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間。 4、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段 （1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)； （2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策； （3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。 5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段 （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 （2）審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。 （3）

4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。 6、審計(jì)意見(jiàn)段 審計(jì)意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章 8、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章 9、報(bào)告日期第二節(jié)第二節(jié) 簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型一、無(wú)保留意見(jiàn)1、不帶附加的無(wú)保留意見(jiàn) 不帶附加的無(wú)保留意見(jiàn)，也稱肯定意見(jiàn)。它是審計(jì)人員在對(duì)其所查的全部具體項(xiàng)目都感到滿意，并且有充分資料作為依據(jù)，所提供的各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表公允表達(dá)的條件下表示的審計(jì)意見(jiàn)。 發(fā)表不帶附加的無(wú)保留意見(jiàn)

5、應(yīng)符合下列條件： （1）財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量； （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。（3）不存在應(yīng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)。 2、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn) 審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件： （1）可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露； （2）不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)

6、師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。二、非無(wú)保留意見(jiàn)1、保留意見(jiàn) 如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告： （1）會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整； （2）因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 2、否定意見(jiàn) 如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)

7、務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。3、無(wú)法表示意見(jiàn) 審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，諸如因被審計(jì)單位未能提供必要的會(huì)計(jì)資料使審計(jì)工作無(wú)法進(jìn)行，或技術(shù)條件限制而難以對(duì)多項(xiàng)重要業(yè)務(wù)進(jìn)行查證等，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。第十五章第十五章 資本驗(yàn)證資本驗(yàn)證第一節(jié) 資本驗(yàn)證概述 一、資本驗(yàn)證的意義 資本驗(yàn)證簡(jiǎn)稱驗(yàn)資，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。 二、資本驗(yàn)證的種類 1、設(shè)

8、立驗(yàn)資 2、變更驗(yàn)資 三、資本驗(yàn)證的內(nèi)容 驗(yàn)資的內(nèi)容是驗(yàn)證資本，包括實(shí)收資本(股本)或所有者權(quán)益(股東權(quán)益)以及形成這些權(quán)益的貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。 第二節(jié) 資本驗(yàn)證的程序 一、接受委托階段 1、了解被審驗(yàn)單位的基本情況 2、簽訂驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書(shū) 3、組織驗(yàn)資隊(duì)伍，制定工作計(jì)劃 二、實(shí)地審驗(yàn)階段 1、進(jìn)一步掌握被審驗(yàn)單位的基本情況； 2、執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)； 3、形成初步的驗(yàn)資意見(jiàn)； 三、提交報(bào)告階段 1、討論并修訂驗(yàn)資意見(jiàn) 2、起草驗(yàn)資報(bào)告 3、審核并出具驗(yàn)資報(bào)告 四、驗(yàn)資報(bào)告 1、驗(yàn)資報(bào)告要素 標(biāo)題、收件人、范圍段、意見(jiàn)段、說(shuō)明段、附件、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章、會(huì)計(jì)事務(wù)所的地址、簽名和蓋章、報(bào)告日期 2、驗(yàn)資報(bào)告的編寫(xiě)要求 （1）根據(jù)復(fù)核后的驗(yàn)資工作底稿，提出驗(yàn)資意見(jiàn)，并征求被審驗(yàn)單位意見(jiàn)； （2）驗(yàn)資報(bào)告的語(yǔ)言應(yīng)簡(jiǎn)潔明了，準(zhǔn)確與完整地表達(dá)驗(yàn)資意見(jiàn)； （3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師