成本決策培訓(xùn)講義

1、2022-5-9山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 1第三講第三講 成本決策成本決策 范例范例 牛蒡決策牛蒡決策 P.392022-5-9山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 2一、成本決策的概念及要求一、成本決策的概念及要求（一）成本決策的概念（一）成本決策的概念 成本決策就是為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本，根據(jù)客觀的可能性，在占有成本信息和經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，借助于一定的工具、技巧和方法，進(jìn)行正確的計(jì)算和判斷后，從各種形成成本的備選方案中選定一個(gè)最佳方案的行為。 2022-5-9山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 3（二）成本決策的要求（二）成本決策的要求 P.40 成本決策要抓住生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)鍵。 成本決策要以達(dá)到目標(biāo)成本為具體標(biāo)準(zhǔn)。 成本決策必須

2、是經(jīng)濟(jì)上合理，技術(shù)上可行，社會(huì)、政治、道德等各方面因素允許。 成本決策必須有資源作保證。 成本決策必須有切實(shí)、具體的行動(dòng)規(guī)劃。 成本決策要有應(yīng)付變化的能力。 2022-5-9山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 4小知識(shí)小知識(shí) 民族文化對(duì)決策風(fēng)格的影響 P.41 2022-5-9山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 5二、成本決策的基本要素及類型二、成本決策的基本要素及類型（一）成本決策的基本要素（一）成本決策的基本要素 決策目標(biāo) 決策狀態(tài) 決策效益 2022-5-9山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 6（二）成本決策的主要類型（二）成本決策的主要類型 1.按決策人在企業(yè)組織中的地位：按決策人在企業(yè)組織中的地位： 廠部成本決策和車間成本決

3、策 2.按決策的影響程度：按決策的影響程度： 戰(zhàn)略性成本決策和戰(zhàn)術(shù)性成本決策 3.按決策問(wèn)題的性質(zhì)：按決策問(wèn)題的性質(zhì)： 定量成本決策和定性成本決策 4.按狀態(tài)變量的確定程度：按狀態(tài)變量的確定程度： 確定型、風(fēng)險(xiǎn)型和不定型成本決策。 5.按狀態(tài)變量隨時(shí)間變動(dòng)的情況：按狀態(tài)變量隨時(shí)間變動(dòng)的情況： 靜態(tài)成本決策與動(dòng)態(tài)成本決策 2022-5-9山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 7三、成本決策的程序三、成本決策的程序 確定決策目標(biāo) 擬定備選方案 篩選決策方案 （1）成本決策方案的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。只能從全局利益出發(fā) （2）篩選方法。即數(shù)學(xué)分析法、逐步試驗(yàn)法和經(jīng)驗(yàn)判斷法。 2022-5-9山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 8 在備選方案

4、較多，且方案之間出現(xiàn)優(yōu)劣循環(huán)的情況下，往往很難直觀地評(píng)價(jià)方案之間的優(yōu)劣關(guān)系。為此，需通過(guò)經(jīng)驗(yàn)判斷，先確定兩兩方案之間的優(yōu)劣關(guān)系，并按優(yōu)劣順序排隊(duì)，再作選擇。 例：P.452022-5-9山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 9四、成本決策中需要考慮的成本概念四、成本決策中需要考慮的成本概念 歷史成本和重置成本 付現(xiàn)成本和沉沒(méi)成本 機(jī)會(huì)成本和應(yīng)負(fù)成本思考：思考：決策分析時(shí)為什么要考慮機(jī)會(huì)成本？2022-5-9山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 10 邊際成本、增量成本和差量成本 可避免成本與不可避免成本 可遞延成本與不可遞延成本思考：思考：可避免成本與可遞延成本有何區(qū)別？ 2022-5-9山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 11 可控成本

5、與不可控成本 專屬成本與共同成本 相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本2022-5-9山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 12五、成本決策方法五、成本決策方法（一）差異成本法（一）差異成本法 差異成本法又稱差異法，是將決策過(guò)程中各種備選方案中的成本數(shù)值直接進(jìn)行比較，然后據(jù)其差額來(lái)選取最優(yōu)成本方案的方法。 例例31 P.50 2022-5-9山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 13（二）決策表法（二）決策表法 1.收入決策法。收入決策法。小中取大法 例例32 P.52 如果決策者對(duì)未來(lái)比較樂(lè)觀，也可以采用大中取大法。 2.支出決策表法。支出決策表法。 例例33 P.53 2022-5-9山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 14（三）決策樹法（三）決策樹法

6、 1.決策樹模型。決策樹模型。 口表示決策節(jié)點(diǎn)。從它引出的分枝叫方案分支。 表示機(jī)會(huì)節(jié)點(diǎn)。從它引出的分枝叫概率分枝。 表示結(jié)果節(jié)點(diǎn)。它反映每一行動(dòng)方案在相應(yīng)的自然狀態(tài)下可能出現(xiàn)的結(jié)果。 2022-5-9山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 15 2.決策樹法的步驟決策樹法的步驟 （1）繪制決策樹圖形。 （2）估計(jì)概率。 （3）確定期望值。 （4）選取最優(yōu)方案。又稱剪枝。 例例34 P.552022-5-9山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 16 在成本決策時(shí)，還可以采用本量利分析法、成本分界點(diǎn)法、線性規(guī)劃、價(jià)值工程以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等方法。 2022-5-9山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 17六、成本決策方法的運(yùn)用六、成本決策方法的運(yùn)用

7、（一）產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本的決策（一）產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本的決策 產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本的決策一般可以采用價(jià)值工程法。 1.價(jià)值工程的概念價(jià)值工程的概念 價(jià)值工程起源于20世紀(jì)40年代的美國(guó)，最早是由美國(guó)通用電氣公司的設(shè)計(jì)工程師L.D.麥爾斯提出的。當(dāng)時(shí)稱為價(jià)值分析（Value Analysis, VA）。1954年美國(guó)海軍艦船局使用，到20世紀(jì)70年代，美國(guó)政府把VE作為新產(chǎn)品、新技術(shù)合同的必要條件。20世紀(jì)70年代，VE引進(jìn)到我國(guó)，但是在企業(yè)中的應(yīng)用較少。 2022-5-9山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 18 價(jià)值工程（Value Engineering，VE）是通過(guò)對(duì)產(chǎn)品功能的評(píng)價(jià)，正確處理產(chǎn)品功能和成本的關(guān)系，以達(dá)到最大

8、限度降低成本的目的。 功能是指產(chǎn)品所具有的特定用途或使用價(jià)值，是產(chǎn)品能夠滿足某些需要的一種屬性。 成本是產(chǎn)生必要功能所需要的費(fèi)用，包括產(chǎn)品壽命周期的全部費(fèi)用。 價(jià)值是產(chǎn)品所具有的必要功能與形成該功能的成本的比值關(guān)系，它體現(xiàn)了產(chǎn)品的有益程度。用公式表示為： 價(jià)值（V）=功能（F）成本（C） 可見，價(jià)值與功能成正比，與成本成反比。 2022-5-9山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 19 2.提高產(chǎn)品價(jià)值的途徑提高產(chǎn)品價(jià)值的途徑 從前述公式可知，提高價(jià)值的途徑主要有以下幾種： 功能提高，成本不變。 功能不變，成本降低。 功能提高，成本降低。 增加少量成本，功能大大提高。 功能略有下降，成本大大降低。 2022-

9、5-9山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 20 3.價(jià)值工程與產(chǎn)品成本決策價(jià)值工程與產(chǎn)品成本決策 在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、研究、試制過(guò)程中，產(chǎn)品功能與目標(biāo)成本發(fā)生矛盾時(shí)，就要運(yùn)用價(jià)值工程方法剔除過(guò)剩功能，以降低產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本，達(dá)到技術(shù)為經(jīng)濟(jì)服務(wù)的目標(biāo)。 2022-5-9山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 21（二）合理組織生產(chǎn)的決策（二）合理組織生產(chǎn)的決策 1.成本計(jì)劃評(píng)審法與成本計(jì)劃評(píng)審法與“時(shí)間時(shí)間成本優(yōu)化成本優(yōu)化” 計(jì)劃評(píng)審法（簡(jiǎn)稱PERT）主要是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)圖的形式來(lái)表達(dá)一項(xiàng)工程或生產(chǎn)項(xiàng)目中各個(gè)工作的先后順序和相互關(guān)系，并利用系統(tǒng)論的科學(xué)方法來(lái)組織、協(xié)調(diào)和控制該工程或生產(chǎn)的進(jìn)度和成本，不斷改善網(wǎng)絡(luò)圖，選擇最優(yōu)的組織生產(chǎn)方案，以最快

10、時(shí)間與最低成本來(lái)保證達(dá)到預(yù)定目標(biāo)的一種科學(xué)管理技術(shù)，亦稱“網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃技術(shù)”。 2022-5-9山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 22 1958年，美國(guó)首先在海軍系統(tǒng)與洛克希德航空公司把計(jì)劃評(píng)審法應(yīng)用在北極星導(dǎo)彈發(fā)展計(jì)劃的設(shè)計(jì)、研究和生產(chǎn)方面的管理，當(dāng)時(shí)它是以控制時(shí)間（即時(shí)間優(yōu)化）為重點(diǎn)的一種管理技術(shù)。 1962年以后，計(jì)劃評(píng)審法在上述基礎(chǔ)上又發(fā)展成為既控制時(shí)間又控制成本的“時(shí)間成本優(yōu)化”的成本計(jì)劃評(píng)審法（PERT/Cost）。目前這種技術(shù)已在西方工業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家廣泛流傳。2022-5-9山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 23 成本、計(jì)劃評(píng)審法的基本要領(lǐng)是：在編制工程或生產(chǎn)計(jì)劃時(shí)，充分利用網(wǎng)絡(luò)圖（network），使之能反映

11、各項(xiàng)工作或各個(gè)施工作業(yè)的順序和相互關(guān)系。分析它們?cè)诰W(wǎng)絡(luò)圖中的地位，從中找出關(guān)鍵作業(yè)（或工作），以及關(guān)鍵作業(yè)（或工作）的路線，并預(yù)計(jì)它們所需要的正常時(shí)間和“趕工時(shí)間”（即盡可能提前完成任務(wù)所需要的全部時(shí)間），正常成本和“趕工成本（即盡可能提前完成任務(wù)所需要的全部成本）。 2022-5-9山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 24 然后，在安排趕工過(guò)程中，不斷改善網(wǎng)絡(luò)圖，并加以優(yōu)化，以便隨著計(jì)劃的改變，及時(shí)反映因?yàn)橼s工對(duì)成本帶來(lái)的影響。因?yàn)樵趯?shí)際工作中，凡能提前完成工程或生產(chǎn)項(xiàng)目，就能降低應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定成本，并取得按合同規(guī)定的提前交工的額外收益，或免除延期交工的罰金。當(dāng)然，在趕工時(shí)必然會(huì)增加一些費(fèi)用和開支，需要進(jìn)行

12、有效的控制與監(jiān)督。通過(guò)反復(fù)調(diào)整；跟蹤控制，就可保證達(dá)到原定目標(biāo)，同時(shí)降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。 2022-5-9山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 25 2.成本、計(jì)劃評(píng)審法的作用成本、計(jì)劃評(píng)審法的作用 成本計(jì)劃評(píng)審法是規(guī)劃和控制工程項(xiàng)目或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要工具，也是降低成本、增加利潤(rùn)的有效手段。 2022-5-9山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 26 3.網(wǎng)絡(luò)圖及其繪制方法網(wǎng)絡(luò)圖及其繪制方法 網(wǎng)絡(luò)圖又叫“箭頭圖”，通常由“工作”、“事件”和“路線所組成。 2022-5-9山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 27 “工作”，是指一項(xiàng)任務(wù)，一道工序或一項(xiàng)活動(dòng)，它通常用箭線（）表示。工作名稱寫在箭線上方，完成工作所需時(shí)間（小時(shí)、天、周）寫

13、在箭線下面。箭尾表示工作的開始，箭頭表示工作的結(jié)束。 “工作”亦可用箭尾與箭頭的兩個(gè)“”中的編碼來(lái)表示，這種做法叫做“雙代號(hào)表示法”。 2022-5-9山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 28 “事件”，是指某一項(xiàng)工作的開始或完成，通常以“”表示?！啊笔莾蓷l或兩條以上的箭線的交點(diǎn)，叫做“結(jié)點(diǎn)”，圓圈內(nèi)編上順序號(hào)碼。結(jié)點(diǎn)不消耗資源，也不占用時(shí)間，只是表示某項(xiàng)工作開始或結(jié)束的符號(hào)。網(wǎng)絡(luò)圖中的第一個(gè)結(jié)點(diǎn)叫做“起點(diǎn)事件”，表示一項(xiàng)計(jì)劃工作的開始，最后一個(gè)結(jié)點(diǎn)叫做“終點(diǎn)事件”，表示一項(xiàng)計(jì)劃工作的結(jié)束，其余的結(jié)點(diǎn)都叫做“中間事件”。 2022-5-9山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 29 “路線”，是指網(wǎng)絡(luò)從起點(diǎn)事件開始，順著箭頭

14、的方向到終點(diǎn)事件為止，中間由系列首尾相連的結(jié)點(diǎn)和箭線組成的通道。一條路線上各工序的作業(yè)時(shí)間之和，就是這條路線所需要的周期。在一個(gè)網(wǎng)絡(luò)圖中，有許多條路線，每條路線的周期各不相同。其中，周期最長(zhǎng)的一條路線通常用雙箭線表示，稱為“關(guān)鍵路線”，它直接影響整個(gè)生產(chǎn)周期。 2022-5-9山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 30 把以上所有的“工作”、“事件”、“路線”，按照先后順序和相互關(guān)系，用規(guī)定的符號(hào)，從左到右繪制成圖形，就構(gòu)成了網(wǎng)絡(luò)圖（見圖34） 2022-5-9山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 31 4.成本計(jì)劃評(píng)審法的工作步驟成本計(jì)劃評(píng)審法的工作步驟 成本計(jì)劃評(píng)審法的實(shí)際工作，通?？蓺w納為以下七個(gè)方面： （1）確定目標(biāo)

15、，進(jìn)行計(jì)劃的準(zhǔn)備工作。在確定計(jì)劃對(duì)象（如某項(xiàng)工程或生產(chǎn)任務(wù)）后，應(yīng)提出具體目標(biāo)，如正常需要的工期和成本。 （2）分解計(jì)劃任務(wù)，列出全部工作（或工序）明細(xì)表。2022-5-9山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 32 （3）確定各項(xiàng)工作（或工序）的先后順序和相互關(guān)系。主要應(yīng)考慮：每一項(xiàng)工作（或工序）開始前有哪些先行工作必須先期完成（緊前作業(yè)）；該項(xiàng)工作與哪些工作可以平行交叉同時(shí)進(jìn)行（平行作業(yè)）；該項(xiàng)工作完成后有哪些后續(xù)工作需要緊接著開始（緊后作業(yè)）等等。 2022-5-9山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 33 （4）繪制網(wǎng)絡(luò)圖。通常有以下兩種方法； 順推法。即從任務(wù)的起點(diǎn)事件開始，為每一項(xiàng)工作確定其直接的后繼工作，直到任務(wù)

16、的終點(diǎn)事件為止。 逆推法。即從任務(wù)的終點(diǎn)事件開始，為每一項(xiàng)工作確定其直接的先行工作，直到任務(wù)的起點(diǎn)事件為止。2022-5-9山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 34 （5）計(jì)算網(wǎng)絡(luò)時(shí)間。網(wǎng)絡(luò)時(shí)間的計(jì)算包括：關(guān)鍵路線的延續(xù)時(shí)間；各項(xiàng)工作(或工序)的作業(yè)時(shí)間；各結(jié)點(diǎn)最早開始時(shí)間和最遲結(jié)束時(shí)間；各工作（或工序）的最早開始與結(jié)束時(shí)間，最遲開始與結(jié)束時(shí)間等等。其中以作業(yè)時(shí)間最為重要，它是計(jì)算所有網(wǎng)絡(luò)時(shí)間的基礎(chǔ)。 2022-5-9山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 35 （6）確定關(guān)鍵路線。計(jì)算完成任務(wù)的最佳完工時(shí)間與最低成本，實(shí)現(xiàn)“時(shí)間成本優(yōu)化”。成本計(jì)劃評(píng)審法是以提前完工的時(shí)間和因?yàn)橼s工而增加的成本之間存在著線性關(guān)系為前提的。因

17、此，需要計(jì)算出每項(xiàng)可以趕工的工作的“成本率”，即提前一個(gè)單位時(shí)間（小時(shí)、天、周）完成工作所需要增加的成本。其計(jì)算公式如下： 成本率=（趕工成本正常成本）/（正常時(shí)間趕工時(shí)間）2022-5-9山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 36 為了使趕工能真正獲得經(jīng)濟(jì)效益，在安排趕工時(shí)，必須遵循以下四條規(guī)則： 應(yīng)在關(guān)鍵路線上尋找需要趕工的工作。 同時(shí)存在幾條關(guān)鍵路線時(shí)，應(yīng)同時(shí)在這幾條路線上安排趕工，并提前同樣長(zhǎng)的時(shí)間。 安排趕工的分析研究工作應(yīng)逐步進(jìn)行，先安排“成本率”較低的工作，后安排“成本率”較高的工作。 在安排趕工時(shí)，必須要求各有關(guān)工作的成本率低于提前完成整個(gè)工程項(xiàng)目(或生產(chǎn)任務(wù))的每一天獲利額。 2022-5-

18、9山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 37 （7）綜合平衡，選擇最優(yōu)方案。進(jìn)行綜合平衡時(shí)，必須注意以下五點(diǎn)： 保證在規(guī)定期限內(nèi)完成任務(wù)； 保證生產(chǎn)的連續(xù)性、協(xié)調(diào)性與均衡性； 力求降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益； 盡快形成新的生產(chǎn)能力，充分發(fā)揮投資的經(jīng)濟(jì)效益； 堅(jiān)持質(zhì)量第一，確保安全生產(chǎn)。 綜合平衡后，即可繪制正式的網(wǎng)絡(luò)圖并編制工程(或生產(chǎn))計(jì)劃（或預(yù)算）。 2022-5-9山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 38思考思考為什么要首先從關(guān)鍵路線上安排趕工？2022-5-9山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 39 5.最快時(shí)間與最低成本決策實(shí)例最快時(shí)間與最低成本決策實(shí)例 例例35 P.642022-5-9山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 40（三）節(jié)約費(fèi)用的決策（三）節(jié)約費(fèi)用的決策 1.生產(chǎn)工藝選擇的成本決策生產(chǎn)工藝選擇的成本決策 成本分界點(diǎn)=兩個(gè)備選方案專屬固定成本的差額/單位變動(dòng)成本的差額 例例36 P.682022-5-9山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 41 2.最優(yōu)生產(chǎn)批量的成本決策最優(yōu)生產(chǎn)批量的成本決策 例例37 P.71 3零部件是自制還是外購(gòu)的成本決策零部件是自制還是外購(gòu)的成本決策 例例38 P.72 例例39 P.73 例例3