成本決策培訓講義

1、2022-5-9山東財經(jīng)大學會計學院 1第三講第三講 成本決策成本決策 范例范例 牛蒡決策牛蒡決策 P.392022-5-9山東財經(jīng)大學會計學院 2一、成本決策的概念及要求一、成本決策的概念及要求（一）成本決策的概念（一）成本決策的概念 成本決策就是為了實現(xiàn)目標成本，根據(jù)客觀的可能性，在占有成本信息和經(jīng)驗的基礎上，借助于一定的工具、技巧和方法，進行正確的計算和判斷后，從各種形成成本的備選方案中選定一個最佳方案的行為。 2022-5-9山東財經(jīng)大學會計學院 3（二）成本決策的要求（二）成本決策的要求 P.40 成本決策要抓住生產(chǎn)經(jīng)營活動的關鍵。 成本決策要以達到目標成本為具體標準。 成本決策必須

2、是經(jīng)濟上合理，技術(shù)上可行，社會、政治、道德等各方面因素允許。 成本決策必須有資源作保證。 成本決策必須有切實、具體的行動規(guī)劃。 成本決策要有應付變化的能力。 2022-5-9山東財經(jīng)大學會計學院 4小知識小知識 民族文化對決策風格的影響 P.41 2022-5-9山東財經(jīng)大學會計學院 5二、成本決策的基本要素及類型二、成本決策的基本要素及類型（一）成本決策的基本要素（一）成本決策的基本要素 決策目標 決策狀態(tài) 決策效益 2022-5-9山東財經(jīng)大學會計學院 6（二）成本決策的主要類型（二）成本決策的主要類型 1.按決策人在企業(yè)組織中的地位：按決策人在企業(yè)組織中的地位： 廠部成本決策和車間成本決

3、策 2.按決策的影響程度：按決策的影響程度： 戰(zhàn)略性成本決策和戰(zhàn)術(shù)性成本決策 3.按決策問題的性質(zhì)：按決策問題的性質(zhì)： 定量成本決策和定性成本決策 4.按狀態(tài)變量的確定程度：按狀態(tài)變量的確定程度： 確定型、風險型和不定型成本決策。 5.按狀態(tài)變量隨時間變動的情況：按狀態(tài)變量隨時間變動的情況： 靜態(tài)成本決策與動態(tài)成本決策 2022-5-9山東財經(jīng)大學會計學院 7三、成本決策的程序三、成本決策的程序 確定決策目標 擬定備選方案 篩選決策方案 （1）成本決策方案的評價標準。只能從全局利益出發(fā) （2）篩選方法。即數(shù)學分析法、逐步試驗法和經(jīng)驗判斷法。 2022-5-9山東財經(jīng)大學會計學院 8 在備選方案

4、較多，且方案之間出現(xiàn)優(yōu)劣循環(huán)的情況下，往往很難直觀地評價方案之間的優(yōu)劣關系。為此，需通過經(jīng)驗判斷，先確定兩兩方案之間的優(yōu)劣關系，并按優(yōu)劣順序排隊，再作選擇。 例：P.452022-5-9山東財經(jīng)大學會計學院 9四、成本決策中需要考慮的成本概念四、成本決策中需要考慮的成本概念 歷史成本和重置成本 付現(xiàn)成本和沉沒成本 機會成本和應負成本思考：思考：決策分析時為什么要考慮機會成本？2022-5-9山東財經(jīng)大學會計學院 10 邊際成本、增量成本和差量成本 可避免成本與不可避免成本 可遞延成本與不可遞延成本思考：思考：可避免成本與可遞延成本有何區(qū)別？ 2022-5-9山東財經(jīng)大學會計學院 11 可控成本

5、與不可控成本 專屬成本與共同成本 相關成本與無關成本2022-5-9山東財經(jīng)大學會計學院 12五、成本決策方法五、成本決策方法（一）差異成本法（一）差異成本法 差異成本法又稱差異法，是將決策過程中各種備選方案中的成本數(shù)值直接進行比較，然后據(jù)其差額來選取最優(yōu)成本方案的方法。 例例31 P.50 2022-5-9山東財經(jīng)大學會計學院 13（二）決策表法（二）決策表法 1.收入決策法。收入決策法。小中取大法 例例32 P.52 如果決策者對未來比較樂觀，也可以采用大中取大法。 2.支出決策表法。支出決策表法。 例例33 P.53 2022-5-9山東財經(jīng)大學會計學院 14（三）決策樹法（三）決策樹法

6、 1.決策樹模型。決策樹模型。 口表示決策節(jié)點。從它引出的分枝叫方案分支。 表示機會節(jié)點。從它引出的分枝叫概率分枝。 表示結(jié)果節(jié)點。它反映每一行動方案在相應的自然狀態(tài)下可能出現(xiàn)的結(jié)果。 2022-5-9山東財經(jīng)大學會計學院 15 2.決策樹法的步驟決策樹法的步驟 （1）繪制決策樹圖形。 （2）估計概率。 （3）確定期望值。 （4）選取最優(yōu)方案。又稱剪枝。 例例34 P.552022-5-9山東財經(jīng)大學會計學院 16 在成本決策時，還可以采用本量利分析法、成本分界點法、線性規(guī)劃、價值工程以及網(wǎng)絡技術(shù)等方法。 2022-5-9山東財經(jīng)大學會計學院 17六、成本決策方法的運用六、成本決策方法的運用

7、（一）產(chǎn)品設計成本的決策（一）產(chǎn)品設計成本的決策 產(chǎn)品設計成本的決策一般可以采用價值工程法。 1.價值工程的概念價值工程的概念 價值工程起源于20世紀40年代的美國，最早是由美國通用電氣公司的設計工程師L.D.麥爾斯提出的。當時稱為價值分析（Value Analysis, VA）。1954年美國海軍艦船局使用，到20世紀70年代，美國政府把VE作為新產(chǎn)品、新技術(shù)合同的必要條件。20世紀70年代，VE引進到我國，但是在企業(yè)中的應用較少。 2022-5-9山東財經(jīng)大學會計學院 18 價值工程（Value Engineering，VE）是通過對產(chǎn)品功能的評價，正確處理產(chǎn)品功能和成本的關系，以達到最大

8、限度降低成本的目的。 功能是指產(chǎn)品所具有的特定用途或使用價值，是產(chǎn)品能夠滿足某些需要的一種屬性。 成本是產(chǎn)生必要功能所需要的費用，包括產(chǎn)品壽命周期的全部費用。 價值是產(chǎn)品所具有的必要功能與形成該功能的成本的比值關系，它體現(xiàn)了產(chǎn)品的有益程度。用公式表示為： 價值（V）=功能（F）成本（C） 可見，價值與功能成正比，與成本成反比。 2022-5-9山東財經(jīng)大學會計學院 19 2.提高產(chǎn)品價值的途徑提高產(chǎn)品價值的途徑 從前述公式可知，提高價值的途徑主要有以下幾種： 功能提高，成本不變。 功能不變，成本降低。 功能提高，成本降低。 增加少量成本，功能大大提高。 功能略有下降，成本大大降低。 2022-

9、5-9山東財經(jīng)大學會計學院 20 3.價值工程與產(chǎn)品成本決策價值工程與產(chǎn)品成本決策 在產(chǎn)品設計、研究、試制過程中，產(chǎn)品功能與目標成本發(fā)生矛盾時，就要運用價值工程方法剔除過剩功能，以降低產(chǎn)品設計成本，達到技術(shù)為經(jīng)濟服務的目標。 2022-5-9山東財經(jīng)大學會計學院 21（二）合理組織生產(chǎn)的決策（二）合理組織生產(chǎn)的決策 1.成本計劃評審法與成本計劃評審法與“時間時間成本優(yōu)化成本優(yōu)化” 計劃評審法（簡稱PERT）主要是通過網(wǎng)絡圖的形式來表達一項工程或生產(chǎn)項目中各個工作的先后順序和相互關系，并利用系統(tǒng)論的科學方法來組織、協(xié)調(diào)和控制該工程或生產(chǎn)的進度和成本，不斷改善網(wǎng)絡圖，選擇最優(yōu)的組織生產(chǎn)方案，以最快

10、時間與最低成本來保證達到預定目標的一種科學管理技術(shù)，亦稱“網(wǎng)絡計劃技術(shù)”。 2022-5-9山東財經(jīng)大學會計學院 22 1958年，美國首先在海軍系統(tǒng)與洛克希德航空公司把計劃評審法應用在北極星導彈發(fā)展計劃的設計、研究和生產(chǎn)方面的管理，當時它是以控制時間（即時間優(yōu)化）為重點的一種管理技術(shù)。 1962年以后，計劃評審法在上述基礎上又發(fā)展成為既控制時間又控制成本的“時間成本優(yōu)化”的成本計劃評審法（PERT/Cost）。目前這種技術(shù)已在西方工業(yè)發(fā)達國家廣泛流傳。2022-5-9山東財經(jīng)大學會計學院 23 成本、計劃評審法的基本要領是：在編制工程或生產(chǎn)計劃時，充分利用網(wǎng)絡圖（network），使之能反映

11、各項工作或各個施工作業(yè)的順序和相互關系。分析它們在網(wǎng)絡圖中的地位，從中找出關鍵作業(yè)（或工作），以及關鍵作業(yè)（或工作）的路線，并預計它們所需要的正常時間和“趕工時間”（即盡可能提前完成任務所需要的全部時間），正常成本和“趕工成本（即盡可能提前完成任務所需要的全部成本）。 2022-5-9山東財經(jīng)大學會計學院 24 然后，在安排趕工過程中，不斷改善網(wǎng)絡圖，并加以優(yōu)化，以便隨著計劃的改變，及時反映因為趕工對成本帶來的影響。因為在實際工作中，凡能提前完成工程或生產(chǎn)項目，就能降低應負擔的固定成本，并取得按合同規(guī)定的提前交工的額外收益，或免除延期交工的罰金。當然，在趕工時必然會增加一些費用和開支，需要進行

12、有效的控制與監(jiān)督。通過反復調(diào)整；跟蹤控制，就可保證達到原定目標，同時降低成本，提高經(jīng)濟效益。 2022-5-9山東財經(jīng)大學會計學院 25 2.成本、計劃評審法的作用成本、計劃評審法的作用 成本計劃評審法是規(guī)劃和控制工程項目或生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要工具，也是降低成本、增加利潤的有效手段。 2022-5-9山東財經(jīng)大學會計學院 26 3.網(wǎng)絡圖及其繪制方法網(wǎng)絡圖及其繪制方法 網(wǎng)絡圖又叫“箭頭圖”，通常由“工作”、“事件”和“路線所組成。 2022-5-9山東財經(jīng)大學會計學院 27 “工作”，是指一項任務，一道工序或一項活動，它通常用箭線（）表示。工作名稱寫在箭線上方，完成工作所需時間（小時、天、周）寫

13、在箭線下面。箭尾表示工作的開始，箭頭表示工作的結(jié)束。 “工作”亦可用箭尾與箭頭的兩個“”中的編碼來表示，這種做法叫做“雙代號表示法”。 2022-5-9山東財經(jīng)大學會計學院 28 “事件”，是指某一項工作的開始或完成，通常以“”表示。“”是兩條或兩條以上的箭線的交點，叫做“結(jié)點”，圓圈內(nèi)編上順序號碼。結(jié)點不消耗資源，也不占用時間，只是表示某項工作開始或結(jié)束的符號。網(wǎng)絡圖中的第一個結(jié)點叫做“起點事件”，表示一項計劃工作的開始，最后一個結(jié)點叫做“終點事件”，表示一項計劃工作的結(jié)束，其余的結(jié)點都叫做“中間事件”。 2022-5-9山東財經(jīng)大學會計學院 29 “路線”，是指網(wǎng)絡從起點事件開始，順著箭頭

14、的方向到終點事件為止，中間由系列首尾相連的結(jié)點和箭線組成的通道。一條路線上各工序的作業(yè)時間之和，就是這條路線所需要的周期。在一個網(wǎng)絡圖中，有許多條路線，每條路線的周期各不相同。其中，周期最長的一條路線通常用雙箭線表示，稱為“關鍵路線”，它直接影響整個生產(chǎn)周期。 2022-5-9山東財經(jīng)大學會計學院 30 把以上所有的“工作”、“事件”、“路線”，按照先后順序和相互關系，用規(guī)定的符號，從左到右繪制成圖形，就構(gòu)成了網(wǎng)絡圖（見圖34） 2022-5-9山東財經(jīng)大學會計學院 31 4.成本計劃評審法的工作步驟成本計劃評審法的工作步驟 成本計劃評審法的實際工作，通?？蓺w納為以下七個方面： （1）確定目標

15、，進行計劃的準備工作。在確定計劃對象（如某項工程或生產(chǎn)任務）后，應提出具體目標，如正常需要的工期和成本。 （2）分解計劃任務，列出全部工作（或工序）明細表。2022-5-9山東財經(jīng)大學會計學院 32 （3）確定各項工作（或工序）的先后順序和相互關系。主要應考慮：每一項工作（或工序）開始前有哪些先行工作必須先期完成（緊前作業(yè)）；該項工作與哪些工作可以平行交叉同時進行（平行作業(yè)）；該項工作完成后有哪些后續(xù)工作需要緊接著開始（緊后作業(yè)）等等。 2022-5-9山東財經(jīng)大學會計學院 33 （4）繪制網(wǎng)絡圖。通常有以下兩種方法； 順推法。即從任務的起點事件開始，為每一項工作確定其直接的后繼工作，直到任務

16、的終點事件為止。 逆推法。即從任務的終點事件開始，為每一項工作確定其直接的先行工作，直到任務的起點事件為止。2022-5-9山東財經(jīng)大學會計學院 34 （5）計算網(wǎng)絡時間。網(wǎng)絡時間的計算包括：關鍵路線的延續(xù)時間；各項工作(或工序)的作業(yè)時間；各結(jié)點最早開始時間和最遲結(jié)束時間；各工作（或工序）的最早開始與結(jié)束時間，最遲開始與結(jié)束時間等等。其中以作業(yè)時間最為重要，它是計算所有網(wǎng)絡時間的基礎。 2022-5-9山東財經(jīng)大學會計學院 35 （6）確定關鍵路線。計算完成任務的最佳完工時間與最低成本，實現(xiàn)“時間成本優(yōu)化”。成本計劃評審法是以提前完工的時間和因為趕工而增加的成本之間存在著線性關系為前提的。因

17、此，需要計算出每項可以趕工的工作的“成本率”，即提前一個單位時間（小時、天、周）完成工作所需要增加的成本。其計算公式如下： 成本率=（趕工成本正常成本）/（正常時間趕工時間）2022-5-9山東財經(jīng)大學會計學院 36 為了使趕工能真正獲得經(jīng)濟效益，在安排趕工時，必須遵循以下四條規(guī)則： 應在關鍵路線上尋找需要趕工的工作。 同時存在幾條關鍵路線時，應同時在這幾條路線上安排趕工，并提前同樣長的時間。 安排趕工的分析研究工作應逐步進行，先安排“成本率”較低的工作，后安排“成本率”較高的工作。 在安排趕工時，必須要求各有關工作的成本率低于提前完成整個工程項目(或生產(chǎn)任務)的每一天獲利額。 2022-5-

18、9山東財經(jīng)大學會計學院 37 （7）綜合平衡，選擇最優(yōu)方案。進行綜合平衡時，必須注意以下五點： 保證在規(guī)定期限內(nèi)完成任務； 保證生產(chǎn)的連續(xù)性、協(xié)調(diào)性與均衡性； 力求降低成本，提高經(jīng)濟效益； 盡快形成新的生產(chǎn)能力，充分發(fā)揮投資的經(jīng)濟效益； 堅持質(zhì)量第一，確保安全生產(chǎn)。 綜合平衡后，即可繪制正式的網(wǎng)絡圖并編制工程(或生產(chǎn))計劃（或預算）。 2022-5-9山東財經(jīng)大學會計學院 38思考思考為什么要首先從關鍵路線上安排趕工？2022-5-9山東財經(jīng)大學會計學院 39 5.最快時間與最低成本決策實例最快時間與最低成本決策實例 例例35 P.642022-5-9山東財經(jīng)大學會計學院 40（三）節(jié)約費用的決策（三）節(jié)約費用的決策 1.生產(chǎn)工藝選擇的成本決策生產(chǎn)工藝選擇的成本決策 成本分界點=兩個備選方案專屬固定成本的差額/單位變動成本的差額 例例36 P.682022-5-9山東財經(jīng)大學會計學院 41 2.最優(yōu)生產(chǎn)批量的成本決策最優(yōu)生產(chǎn)批量的成本決策 例例37 P.71 3零部件是自制還是外購的成本決策零部件是自制還是外購的成本決策 例例38 P.72 例例39 P.73 例例3