事業(yè)單位資產(chǎn)的核算

1、12第一節(jié)事業(yè)單位資產(chǎn)概述第一節(jié)事業(yè)單位資產(chǎn)概述l一、資產(chǎn)的確認與計量l二、資產(chǎn)的內(nèi)容與分類l三、資產(chǎn)的內(nèi)部控制3一、資產(chǎn)的確認與計量一、資產(chǎn)的確認與計量（一）資產(chǎn)的確認1、資產(chǎn)的概念：事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各項財產(chǎn)、債券和其他權(quán)利。2、確認條件：事業(yè)單位將一項經(jīng)濟資源確認為資產(chǎn)，應(yīng)當符合資產(chǎn)的定義，確信經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力能夠流入事業(yè)單位，經(jīng)濟資源的成本或者價值能夠可靠地計量。4一、資產(chǎn)的確認與計量一、資產(chǎn)的確認與計量（二）資產(chǎn)的計量 事業(yè)單位資產(chǎn)的計量以歷史成本為主，包括初始計量、后續(xù)計量及處置 1、資產(chǎn)的初始計量 按取得時的實際成本計量。取得資產(chǎn)的實際成本區(qū)分

2、為支付對價和不支付對價兩種方式。5一、資產(chǎn)的確認與計量一、資產(chǎn)的確認與計量（1）以支付對價方式取得的資產(chǎn)，應(yīng)當按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照取得資產(chǎn)時所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值等金額計量。6一、資產(chǎn)的確認與計量一、資產(chǎn)的確認與計量（2）取得資產(chǎn)時沒有支付對價的，分為以下三種情況：有相關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單據(jù)等）按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等沒有相關(guān)憑據(jù)比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得按照名義金額入賬，名義金額一般為人民幣1元7一、資產(chǎn)的確認與計量一、資產(chǎn)的確認與計量1、資產(chǎn)后續(xù)計量及

3、處置 事業(yè)單位不需要對各項資產(chǎn)進行減值測試計提減值準備，后續(xù)計量表現(xiàn)在固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。事業(yè)單位可以選擇是否對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷。8一、資產(chǎn)的確認與計量一、資產(chǎn)的確認與計量 逾期3年或以上的應(yīng)收賬款、預付賬款、其他應(yīng)收款得賬面余額按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時，需要將其賬面價值轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)損溢。9二、資產(chǎn)的內(nèi)容與分類二、資產(chǎn)的內(nèi)容與分類按照流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)：（1）流動資產(chǎn)，預計在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者好用的資產(chǎn)。包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預付款項和存貨等。（2）非流動資產(chǎn)，流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)

4、、無形資產(chǎn)等。10三、資產(chǎn)的內(nèi)部控制三、資產(chǎn)的內(nèi)部控制l加強貨幣資金的控制l加強銀行賬戶的控制l加強資產(chǎn)的日?？刂苐加強對外投資的控制l加強建設(shè)項目的控制11第二節(jié)流動資產(chǎn)的核算第二節(jié)流動資產(chǎn)的核算一、貨幣資金與短期投資（一）庫存現(xiàn)金的核算1、庫存現(xiàn)金的定義：事業(yè)單位留存在單位的現(xiàn)金。2、賬戶設(shè)置：“庫存現(xiàn)金”、“現(xiàn)金日記賬”。12（一）庫存現(xiàn)金的核算（一）庫存現(xiàn)金的核算3、賬務(wù)處理（1）提取現(xiàn)金：從銀行等金融機構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額，借記“庫存現(xiàn)金”，貸記“銀行存款”；將現(xiàn)金存入銀行等金融機構(gòu)，反之。（2）借出現(xiàn)金：因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實際借出的現(xiàn)金金額，借記“其他應(yīng)

5、收款”，貸記“庫存現(xiàn)金”；出差人員報銷差旅費，按照應(yīng)報銷的金額，借記有關(guān)科目，按照實際借出的現(xiàn)金金額，貸記“其他應(yīng)收款”，按其差額，借記或貸記“庫存現(xiàn)金”。13（一）庫存現(xiàn)金的核算（一）庫存現(xiàn)金的核算（3）現(xiàn)金收支：因開展業(yè)務(wù)等其他事項收到現(xiàn)金，按照實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”，貸記有關(guān)科目；因購買服務(wù)或商品等其他事項支出現(xiàn)金，按照實際支出的金額，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”。（4）現(xiàn)金盤查：每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當及時處理，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，借記“庫存現(xiàn)金”，貸記“其他應(yīng)付款”或者“其他收入”；發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，借記“其他應(yīng)收款”或者“其他支出”，貸記“庫存現(xiàn)金”。14（一）庫

6、存現(xiàn)金的核算（一）庫存現(xiàn)金的核算4、實例例例4-1 某事業(yè)單位從銀行提取庫存現(xiàn)金5000元備用借：庫存現(xiàn)金 5000 貸：銀行存款 5000例例4-2 某事業(yè)單位工作人員張某公務(wù)外出，預借差旅費3000元，以現(xiàn)金支付借：其他應(yīng)收款張某 3000 貸：庫存現(xiàn)金 300015（二）銀行存款的核算1、銀行存款的定義：事業(yè)單位存入銀行和其他金融機構(gòu)的各種存款。2、賬戶設(shè)置：“銀行存款”、“銀行存款日記賬”。“銀行存款”科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實際存放在銀行或其他金融機構(gòu)的款項。16（二）銀行存款的核算3、賬務(wù)處理（1）款項的存入與提?。簩⒖铐棿嫒脬y行或其他金融機構(gòu)，借記“銀行存款”，貸記“庫存現(xiàn)

7、金”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等，提取和支出存款時，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”。（2）外幣業(yè)務(wù)：發(fā)生外幣業(yè)務(wù)，按照業(yè)務(wù)發(fā)生當日或當期期初的即期匯率，將外幣折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額，調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計入相關(guān)支出。17（二）銀行存款的核算4、實例例4-3 某事業(yè)單位根據(jù)銀行專利啊的委托收款憑證，用事業(yè)經(jīng)費轉(zhuǎn)賬支付本月單位辦公樓電費3000元借：事業(yè)支出其他資金支出 3000 貸：銀行存款 300018（二）銀行存款的核算4、實例例4-4

8、 某事業(yè)單位有歐元業(yè)務(wù)，發(fā)生下列會計事項。（1）收到國外公益組織捐贈的款項10000歐元，專門用于事業(yè)單位所開展的一項公益項目。當日歐元對人民幣的匯率為：1歐元=8.4964元借：銀行存款歐元戶 84964（10000歐元） 貸：其他收入捐贈收入（公益項目） 84964（2）根據(jù)公益項目安排，按規(guī)定使用上述款項8000歐元。當日歐元對人民幣的匯率為：1歐元=8.4365元。借：事業(yè)支出其他資金支出 67492 貸：銀行存款歐元戶 67492（8000歐元）19（二）銀行存款的核算4、實例（3）月末，”銀行存款歐元戶“賬戶余額為2000歐元，合人民幣17472元，月末歐元對人民幣的匯率為：1歐元

9、=8.3985元匯兌損益=20008.398517472=-675元借：事業(yè)支出其他資金支出 675 貸：銀行存款歐元戶 67520（三）零余額賬戶用款額度的核算1、零余額賬戶用款額度定義：在國庫集中收付制度下，財政部門授權(quán)行政單位使用的資金額度。2、賬戶設(shè)置：”零余額賬戶用款額度“，期末借方余額反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬戶用款額度，年終注銷處理后，本科目年末應(yīng)無余額。21（三）零余額賬戶用款額度的核算3、賬務(wù)處理（1）下達授權(quán)支付額度：在財政授權(quán)支付下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政補助收入”。（2）使用授權(quán)支付制度

10、：提取現(xiàn)金或按規(guī)定支用額度，借記“庫存現(xiàn)金”或其他有關(guān)科目，貸記“零余額賬戶用款額度”。（3）年終注銷與年初恢復：年度終了，應(yīng)當將本年未下達和已經(jīng)下達但未使用的授權(quán)支付額度予以注銷；下年初，應(yīng)當確認恢復到帳的授權(quán)支付額度。22（三）零余額賬戶用款額度的核算4、實例例4-5 某事業(yè)單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付到賬通知書”，本月用于基本支出的財政授權(quán)支付用款額度120000元已經(jīng)下達到代理銀行。借：零余額賬戶用款額度 120000 貸：財政補助收入基本支出 120000例4-6 某事業(yè)單位開出授權(quán)支付憑證，通知代理銀行向單位的車輛定點保養(yǎng)單位支付公務(wù)用車運行維護費5200元借：事業(yè)支出財政補助

11、支出 5200 貸：零余額賬戶用款額度 520023（四）短期投資的核算1、短期投資的定義：事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資。2、賬戶設(shè)置：“短期投資”，期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的短期投資成本。3、賬務(wù)處理（1）取得短期投資：將其實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，借記“短期投資”，貸記“銀行存款”。24（四）短期投資的核算（2）持有期間的利息：按實際收到的利息金額，借記“銀行存款”，貸記“其他收入投資收益”。（3）出售和到期收回：按照實際收到的金額，借記“銀行存款”，按照出售或收回短期國債的成本，貸記“短期投資”，按其差額，貸記或借記“

12、其他收入投資收益”。25（四）短期投資的核算4、實例例4-7 某事業(yè)單位購入1306期國債40000元，1年期，票面年利率為3%。以銀行存款支付購入國債的款項，無相關(guān)稅費。借：短期投資1306國債 40000 貸：銀行存款 40000例4-8 某事業(yè)單位到期收回所購入的1210期國債本息，收到款項共計81200元，該國債的賬面投資成本為80000元。借：銀行存款 81200 貸：短期投資1210期國債 80000 其他收入投資收益 120026二、財政應(yīng)返還額度（一）財政應(yīng)返還額度的內(nèi)容 事業(yè)單位年終注銷的、需要在次年恢復的年度末實現(xiàn)的用款額度。包括財政應(yīng)返還直接額度和財政應(yīng)返還授權(quán)額度，其中

13、財政應(yīng)返還授權(quán)額度包括未下達的授權(quán)額度和未使用的授權(quán)額度。（二）賬戶設(shè)置：“財政應(yīng)返還額度”，設(shè)置“財政直接支付”和“財政授權(quán)支付”兩個明細科目，期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)收財政返還的資金額度。27二、財政應(yīng)返還額度（三）賬務(wù)處理1、年終注銷（1）注銷的財政直接支付額度。年度終了，事業(yè)單位根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記“財政應(yīng)返還額度財政直接支付”，貸記“財政補助收入”。（2）注銷的財政授權(quán)支付額度。年度終了，對于未使用的授權(quán)額度，事業(yè)單位根據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”，貸記“零余額賬戶用款額度”

14、。對于未下達的授權(quán)額度，事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度的數(shù)額，借記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”，貸記“財政補助收入”。28二、財政應(yīng)返還額度2、年初恢復 對于恢復財政直接支付額度，收到恢復通知時不沖銷“財政應(yīng)返還額度財政直接支付”，只進行預算記錄。對于恢復財政授權(quán)支付額度，只確認已經(jīng)下達的授權(quán)額度數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”，如果經(jīng)批復后恢復的用款額度小于對應(yīng)的財政應(yīng)返還額度數(shù)，即上年注銷的用款額度沒有得到完全恢復，其差額部分應(yīng)當作調(diào)減結(jié)余資金處理。29二、財政應(yīng)返還額度3、使用上年用款額度 本

15、年使用已經(jīng)恢復的上年直接額度，應(yīng)當根據(jù)支付的經(jīng)濟內(nèi)容借記相應(yīng)的支出或資產(chǎn)類科目，貸記“財政應(yīng)返還額度財政直接支付”，本年使用已經(jīng)恢復的上年授權(quán)額度，應(yīng)當根據(jù)支付的經(jīng)濟內(nèi)容借記相應(yīng)的支出或資產(chǎn)類科目，貸記“零余額賬戶用款額度”。30二、財政應(yīng)返還額度（四）實例例4-9 本年度事業(yè)單位財政直接支付額度預算指標為元，當年財政已經(jīng)實際完成支付元，需要注銷未實現(xiàn)的財政直接支付額度為80000元。借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付 80000 貸：財政補助收入基本支出 80000例4-10 本年度某事業(yè)單位財政授權(quán)支付額度預算指標為元，根據(jù)代理銀行提供的對賬單，本年已經(jīng)下達的財政授權(quán)支付額度為元，事業(yè)單位已經(jīng)

16、實際使用了授權(quán)額度元，需要注銷未實現(xiàn)的授權(quán)額度50000元。其中，未下達的授權(quán)額度為20000元，未使用的授權(quán)額度為30000元。31二、財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 50000 貸：財政補助收入基本支出 20000 零余額賬戶用款額度 30000 經(jīng)過年終注銷后，該事業(yè)單位的“財政應(yīng)返還額度”科目借方余額為130000元，其中，財政應(yīng)返還直接額度80000元、財政應(yīng)返還授權(quán)額度50000元，具體計算方法見表：32二、財政應(yīng)返還額度例4-11 次年初，事業(yè)單位收到“財政直接支付額度恢復通知書”，恢復上年底注銷的財政直接支付額度80000元。 恢復的財政直接支付額度80000元并

17、沒有實際支付，因此不進行會計確認，只進行預算記錄。例4-12 次年初，事業(yè)單位收到“財政授權(quán)支付額度恢復到賬通知書”，上年注銷的授權(quán)額度50000元已經(jīng)全部恢復，并且已經(jīng)下達到代理銀行。借：零余額賬戶用款額度 50000 貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 50000經(jīng)過年終注銷后，“財政應(yīng)返還額度”科目借方余額為80000元，全部為財政應(yīng)返還直接額度。33二、財政應(yīng)返還額度例4-13 根據(jù)國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”及原始憑證，財政部門使用恢復的上年度的用款額度，采用財政直接支付方式，為事業(yè)單位支付了一筆因公出國（境）費用80000元。借：事業(yè)支出財政補助支出基本

18、支出 80000 貸：財政應(yīng)返還額度財政直接支付 80000例4-14 事業(yè)單位事業(yè)上年度的財政授權(quán)支付額度，通過授權(quán)支付方式支付一筆公務(wù)接待費用50000元，款項已經(jīng)通過單位零余額賬戶支付。借：事業(yè)支出財政補助支出基本支出 50000 貸零余額賬戶用款額度 5000034三、應(yīng)收及預付款項（一）應(yīng)收票據(jù)的核算1、應(yīng)收票據(jù)的定義：事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。2、賬戶設(shè)置：“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，借方余額反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額。35三、應(yīng)收及預付款項3、賬務(wù)處理：（1）收到票據(jù)：按照商業(yè)匯票票面金額借記“應(yīng)收票據(jù)”，按照確認的收入金額，貸

19、記“經(jīng)營收入”，按照應(yīng)繳增值稅金額貸記“應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅”。（2）貼現(xiàn)票據(jù)：按照實際收到的金額，借記“銀行存款”，按照貼現(xiàn)息借記“經(jīng)營支出”，按照商業(yè)匯票的票面金額貸記“應(yīng)收票據(jù)”。（3）轉(zhuǎn)讓票據(jù)：借記有關(guān)科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”，如有差額，借記或貸記“銀行存款”。（4）兌付票據(jù)：a.收回應(yīng)收票據(jù)，按照實際收到的商業(yè)匯票票面金額借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。b.因付款人物理支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。36三、應(yīng)收及預付款項4、實例例4-15 某事業(yè)單位開

20、展經(jīng)營業(yè)務(wù)，向某單位銷售商品一批，價值8480元，收到不帶息商業(yè)匯票一張，期限3個月。該事業(yè)單位屬于增值稅小規(guī)模納稅人，此項銷售應(yīng)繳增值稅額為480元。借：應(yīng)收票據(jù)某單位 8480 貸：經(jīng)營收入 8000 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅 48037三、應(yīng)收及預付款項例4-16 某事業(yè)單位的上述不帶息商業(yè)匯票辦理貼現(xiàn)，支付貼現(xiàn)利息169.6元，貼現(xiàn)收到的金額為8310.4元借：銀行存款 8310.4 經(jīng)營支出 169.6 貸：應(yīng)收票據(jù)某單位 8480例4-17 某事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票到期，因付款人無力支付票款被銀行退回，匯票的票面金額為25000元借：應(yīng)收賬款某單位 25000 貸：應(yīng)收票據(jù)某單位 250

21、0038（二）應(yīng)收賬款的核算1、應(yīng)收賬款的定義：事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取得款項。2、賬戶設(shè)置：“應(yīng)收賬款”，期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的應(yīng)收賬款。3、賬務(wù)處理：（1）賬款的發(fā)生：按照應(yīng)收未收余額，借記“應(yīng)收賬款”，按照確認的收入金額貸記“經(jīng)營收入”，按照應(yīng)繳增值稅金額貸記“應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅”。（2）賬款的收回：按照實際收到的金額，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”。39（二）應(yīng)收賬款的核算（3）壞賬的核銷：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。a.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”

22、，貸記“應(yīng)收賬款”。b.報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出”，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”。c.已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”，貸記“其他收入”。40（二）應(yīng)收賬款的核算4、實例例4-18 某事業(yè)單位為增值稅一般納稅人，開展經(jīng)營業(yè)務(wù)（非獨立核算）銷售商品一批，不含稅價值6000元，增值稅銷項稅額為1020元，貨款7020元尚未收到。借：應(yīng)收賬款某單位 7020 貸：經(jīng)營收入 6000 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅 1020例4-19 某事業(yè)單位的上述貨款7020元已經(jīng)收到，款項已經(jīng)存入銀行。借：銀行存款 7020 貸：應(yīng)收賬款某單位 702041（二）應(yīng)收賬款的核算例4-

23、20 某事業(yè)單位對應(yīng)收賬款的賬齡進行分析，發(fā)現(xiàn)逾期3年沒有收回的應(yīng)收賬款余額為15600元，將其轉(zhuǎn)入待核銷資產(chǎn)，同時上報財政部門審批。借：待處置資產(chǎn)損溢 15600 貸：應(yīng)收賬款某單位 15600例4-21某事業(yè)單位上述待核銷資產(chǎn)報經(jīng)財政部門批準后予以核銷。借：其他支出資產(chǎn)處置損失 15600 貸：待處置資產(chǎn)損溢 1560042（三）預付賬款的核算1、預付賬款的定義：事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預付給供應(yīng)單位的款項。2、賬戶設(shè)置：“預付賬款”，期末借方余額，反映事業(yè)單位實際預付但尚未結(jié)算的款項。3、賬務(wù)處理：（1）預付款項，按照實際預付金額，借記“預付賬款”，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財

24、政補助收入”、“銀行存款”等，43（三）預付賬款的核算（2）收到物資或勞務(wù)，按照購入物資或勞務(wù)的成本，借記有關(guān)科目，按照相應(yīng)預付賬款金額，貸記“預付賬款”，按照補付款項貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等，如果所購物品為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，應(yīng)同時記錄非流動資產(chǎn)基金。（3）壞賬核銷，逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實無法收回的預付賬款，按規(guī)定經(jīng)批準后予以核銷。44（三）預付賬款的核算4、實例例4-22 某事業(yè)單位開展經(jīng)營業(yè)務(wù)（非獨立核算），與某供應(yīng)商簽訂合同預購B材料一批，預付貨款4000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：預付賬款

25、某供應(yīng)商（其他資金）4000 貸：銀行存款 4000例4-23 某事業(yè)單位通過預付貨款購入的上述B材料已經(jīng)收到，材料已經(jīng)驗收入庫。借：存貨B材料 4000 貸：預付賬款某供應(yīng)商（其他資金）400045（四）其他應(yīng)收款的核算1、其他應(yīng)收款的定義：事業(yè)單位除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項。2、賬戶設(shè)置：“其他應(yīng)收款”，期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的其他應(yīng)收款。3、賬務(wù)處理：（1）款項的發(fā)生，按發(fā)生的金額借記“其他應(yīng)收款”，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等。46（四）其他應(yīng)收款的核算（2）款項的收回與轉(zhuǎn)銷，按收回或轉(zhuǎn)銷的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存

26、款”等，貸記“其他應(yīng)收款”。（3）備用金得發(fā)放，財務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“庫存現(xiàn)金”，根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”。（4）壞賬的核銷，逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款項，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。47（四）其他應(yīng)收款的核算4、實例例4-24 某事業(yè)單位工作人員張某公務(wù)外出預借差旅費3000元，現(xiàn)張某報銷差旅費，根據(jù)審核后的差旅費票據(jù)，報銷金額為3500元，報銷差額500元以現(xiàn)金補付。借：事業(yè)支出財政補助支出 3500 貸：其他應(yīng)收款 3000 庫存現(xiàn)金 500例4-25 某事業(yè)單位內(nèi)部實行備用金制度，向業(yè)務(wù)部

27、門核定并發(fā)放備用金5000元。借：其他應(yīng)收款某業(yè)務(wù)部門 5000 貸：庫存現(xiàn)金 500048四、存貨（一）存貨的定義 事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。（二）賬戶設(shè)置 “存貨”，期末借方余額，反映事業(yè)單位存貨的實際成本。49四、存貨（三）賬務(wù)處理1、存貨的取得（1）購入的存貨，購入存貨的成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，購入的存貨驗收入庫時，按確定的采購成本，借記“存貨”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”等。50四、存貨例4-26

28、 某事業(yè)單位購入自用甲材料一批，以銀行存款支付價款4000元（含稅價），運費60元，材料已經(jīng)驗收入庫。采購所用資金為非財政資金。借：存貨甲材料（其他資金） 4060 貸：銀行存款 4060例4-27 某事業(yè)單位以政府集中采購的方式購入一批自用乙材料，價值總計27850元，款項已經(jīng)通過財政直接支付方式支付，材料已經(jīng)由供應(yīng)商交付事業(yè)單位。借：存貨乙材料（財政補助資金） 27850 貸：財政補助資金基本支出 2785051四、存貨（2）加工的存貨，自行加工的存貨的成本包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費用。 存貨加工過程中發(fā)生費用時，借記“存貨生產(chǎn)成本

29、”，貸記“存貨材料的類別、名稱”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等，加工完成的存貨驗收入庫，按照所發(fā)生的實際成本，借記“存貨成品的類別、名稱”，貸記“存貨生產(chǎn)成本”。52四、存貨例4-28 某事業(yè)單位自行生產(chǎn)加工一種自用甲產(chǎn)品，現(xiàn)領(lǐng)用A材料一批，采用加權(quán)平均法計算出其價值為7000元。借：存貨生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品） 7000 貸：存貨A材料 7000例4-29 某事業(yè)單位一批甲產(chǎn)品加工完成驗收入庫，共300件，經(jīng)計算其加工成本為總計45000元。借：存貨甲產(chǎn)品 45000 貸：存貨生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品） 4500053四、存貨（3）捐贈或調(diào)入的存貨，接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)證明的金

30、額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定，沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定。 接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借記“存貨”，按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等，按照其差額，貸記“其他收入”。 如果沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額入賬。54四、存貨例4-30 某事業(yè)單位從其他單位無償調(diào)入一臺專用工具。該設(shè)備并無證明其價值的憑據(jù)，但事業(yè)單位存在一臺與其類似的設(shè)備，目前的市場價格為480元，設(shè)備調(diào)入時發(fā)生運費20元，以現(xiàn)金支付。借：存貨專用工具 500 貸：其他收入無償調(diào)入 480

31、 庫存現(xiàn)金 20例4-31 某事業(yè)單位接受社會捐贈一批特種材料，沒有附相關(guān)憑據(jù)。此材料在市場中并無銷售，無法取得可靠價格，經(jīng)批準以名義金額入賬，接受材料捐贈時，發(fā)生稅費支出50元，通過轉(zhuǎn)賬支付。借：存貨特種材料 1 貸：其他收入捐贈收入 1借：其他支出捐贈稅費支持 50 貸：銀行存款 5055四、存貨2、存貨的發(fā)出 根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本，低值易耗品的成本于領(lǐng)用時一次攤銷。（1）業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用存貨，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等，貸記“存貨”。（2）對外捐贈、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”，貸記“存

32、貨”；調(diào)出的非自用材料如含增值稅進項稅額，應(yīng)予以扣除并計入“應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”。56四、存貨例4-32 某事業(yè)單位開出“材料出庫單”，事業(yè)類業(yè)務(wù)領(lǐng)用A材料一批，采用加權(quán)平均法計算出其價值為4000元。存貨備查簿登記存貨的資金性質(zhì)為財政性資金。借：事業(yè)支出財政補助支出 4000 貸：存貨A材料 4000例4-33 某事業(yè)單位開出“材料出庫單”，不實行內(nèi)部核算的加工經(jīng)營業(yè)務(wù)領(lǐng)用B材料一批，采用先進先出法計算出其價值為6000元。借：經(jīng)營支出加工業(yè)務(wù) 6000 貸：存貨B材料 600057四、存貨3、存貨的清查盤點（1）盤盈，按照確定的入賬價值，借記“存貨”，貸記“其他收入”。（2

33、）盤虧，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記“待處置資產(chǎn)損溢”，貸記“存貨”、“應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”。報經(jīng)批準予以處置，按照“待處置資產(chǎn)損溢”的相應(yīng)余額，借記“其他支出”，貸記“待處置”資產(chǎn)損溢“。58四、存貨例4-34 某事業(yè)單位年終進行存貨的清查盤點，發(fā)現(xiàn)丙材料盤盈5件，按同類材料的成本計算其價值852元。借：存貨丙材料 852 貸：其他收入存貨盤盈收入 852例4-35 某事業(yè)單位年終進行存貨的清查盤點，發(fā)現(xiàn)丁材料盤虧15千克，賬面價值為2810元。將盤虧丁材料轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)損溢，同時上報同級財政部門。借：待處置資產(chǎn)損溢 2810 貸：存貨丁材料 2810例4-36 某事業(yè)單位上述待核

34、銷資產(chǎn)經(jīng)財政部門同意，現(xiàn)予以核銷。借：其他支出資產(chǎn)處置損失 2810 貸：待處置資產(chǎn)損溢 281059第三節(jié)非流動資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的定義 使用年限在1年以上（不含1年），單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。須滿足：1.使用時間在1年以上（不含1年）；2.單位價值在規(guī)定限額以上。（二）賬戶設(shè)置：“固定資產(chǎn)”、“在建工程”，期末借方余額，反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價。60一、固定資產(chǎn)（三）賬務(wù)處理1、固定資產(chǎn)的初始確認與計量（1）固定資產(chǎn)的購入，成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費

35、、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。a.購入不需要安裝得固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)”，同時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金”等，貸記“財政補助收入”（財政直接支付）、“零余額賬戶用款額度”（財政授權(quán)支付）、“銀行存款”（實付資金）等。61一、固定資產(chǎn)b.購入需要安裝得固定資產(chǎn)。通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)”，同時借記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”，貸記“在建工程”。c.購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，如果同時取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票，其保證金通過“其他應(yīng)付款”（扣留期在1年或1年以內(nèi)）或“長

36、期應(yīng)付款”（扣留期在1年以上）科目核算，如果取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金，待質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時再確認支出。62一、固定資產(chǎn)例4-37 某事業(yè)單位用事業(yè)收入購入一批計算機設(shè)備，價值20000元，運輸費500元，設(shè)備不需要安裝?？铐椡ㄟ^銀行存款支付，設(shè)備已經(jīng)通過驗收。借：固定資產(chǎn)計算機 20500 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 20500借：事業(yè)支出其他資金支出基本支出 20500 貸：銀行存款 20500例4-38 某事業(yè)單位以政府集中采購方式購入一批網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，價值320000元，款項通過財政部門以直接支付的方式支付，設(shè)備已經(jīng)通過驗收。借：固定資產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備 320000 貸：非流動資產(chǎn)基金

37、固定資產(chǎn) 320000借：事業(yè)支出財政補助支出基本支出 320000 貸：財政補助收入基本支出 32000063一、固定資產(chǎn)例4-39 某事業(yè)單位以定點分散采購的方式購入兩臺通信設(shè)備，其中一臺路由器價值8000元，一臺集線器價值2000元，兩臺設(shè)備運輸費共計500元。設(shè)備由單位專業(yè)人員自行安裝，無相關(guān)費用?？铐椡ㄟ^單位的零余額賬戶支付，設(shè)備已經(jīng)通過驗收。運費分攤率=500 （2000+8000）100%=5%路由器入賬成本=8000（1+5%）=8400（元）集線器入賬成本=2000 （1+5%）=2100（元）借：固定資產(chǎn)路由器 8400 集線器 2100 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 105

38、00借：事業(yè)支出財政補助支出基本支出 10500 貸：零余額戰(zhàn)虎用款額度 1050064一、固定資產(chǎn)例4-40 某事業(yè)單位購入一批經(jīng)營用機器設(shè)備，價值10000元，款項通過銀行存款支付，機器設(shè)備已經(jīng)通過驗收，并交付使用。借：固定資產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備 10000 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 10000借：經(jīng)營支出 10000 貸：銀行存款 10000例4-41 某事業(yè)單位購入的一臺需要安裝得專業(yè)檢測設(shè)備已經(jīng)完工并交付使用，設(shè)備價款51000元，安裝費用6200元。借：非流動資產(chǎn)基金在建工程 57200 貸：在建工程檢測設(shè)備安裝工程 57200借：固定資產(chǎn)檢測設(shè)備 57200 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)

39、5720065一、固定資產(chǎn)（2）固定資產(chǎn)的建造與改造 自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值后的金額確定。 工程完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”，同時借記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”，貸記“在建工程”，已達到交付使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。66一、固定資產(chǎn)例4-42 某事業(yè)單位自行建造的一臺安防設(shè)備完工，經(jīng)驗收后交付使用

40、，其建造成本為37500元。借：固定資產(chǎn)安防設(shè)備 37500 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 37500借：非流動資產(chǎn)基金在建工程 37500 貸：在建工程安防設(shè)備建造工 3750067一、固定資產(chǎn)（3）固定資產(chǎn)的融資租入 以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定a.融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”（不需要安裝）或“在建工程”（需要安裝）；按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”；按照其差額貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程”，同時按

41、照實際支出的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等，借記“事業(yè)支出”（事業(yè)用）、“經(jīng)營支出”（經(jīng)營用），貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等。68一、固定資產(chǎn)b.定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等，同時借記“長期應(yīng)付款”，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”。例4-43 某事業(yè)單位與某設(shè)備供應(yīng)商簽訂協(xié)議，以融資租賃方式租入一套專業(yè)通信設(shè)備，價值100000元，設(shè)備安裝、調(diào)試費共計3000元。設(shè)備租期5年，租金按年支付，每年20000元，期滿設(shè)備歸事業(yè)單位使用。69一、固定資產(chǎn)（

42、1）供應(yīng)商將設(shè)備交付事業(yè)單位，設(shè)備已經(jīng)通過驗收，支付安裝、調(diào)試費。借：固定資產(chǎn)通信設(shè)備 103000 貸：長期應(yīng)付款某供應(yīng)商 100000 非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)3000借：事業(yè)支出其他資金支出基本支出 3000 貸：銀行存款 3000（2）事業(yè)單位使用財政補助資金支付第一年租金20000元。借：事業(yè)支出財政補助支出基本支出 20000 貸：銀行存款 20000借：長期應(yīng)付款某供應(yīng)商 20000 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 2000070一、固定資產(chǎn)（4）固定資產(chǎn)的捐贈與調(diào)入 接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費確定，沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類

43、似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定，沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。 接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程”，按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，借記“其他支出”，貸記“銀行存款”。71一、固定資產(chǎn)例4-44 某事業(yè)單位接受捐贈一批圖書，所附發(fā)票表明其價值為30000元。同時收到捐贈的歷史文物一項，沒有證明其價值的相關(guān)憑據(jù)，同類或類似文物的市場價格也無法可靠取得。借：固定資產(chǎn)圖書 30000 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 30000借：固定資產(chǎn)文物

44、 1 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 172一、固定資產(chǎn)2、固定資產(chǎn)的折舊（1）賬戶設(shè)置，”累計折舊“，期末貸方余額，反映事業(yè)單位提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。（2）折舊范圍，按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月計提折舊，當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊，固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能夠繼續(xù)使用，均不再提取折舊，提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。（3）折舊方法，一般應(yīng)當采用年限平均法或工作量法計提：固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值預計使用年薪啊固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額1273一、固定資產(chǎn)（3）賬務(wù)處理按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應(yīng)計提折舊額，借記“非流動資產(chǎn)基

45、金固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”。例4-45 某事業(yè)單位計提本月固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計算表”，本月應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊共計38650元。借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 38650 貸：累計折舊 3865074一、固定資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（1）定義：固定資產(chǎn)在投入使用以后期間發(fā)生的與固定資產(chǎn)使用效能、使用狀態(tài)直接相關(guān)的各種支出。（2）增加固定資產(chǎn)效能的支出，為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的擴建、改建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完成交付使用時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。（3）維護固定資產(chǎn)的支出，為維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，

46、應(yīng)當計入當期支出但不計入固定資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”。75一、固定資產(chǎn)例4-46 某事業(yè)單位對信息中心的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備進行了升級改造，網(wǎng)絡(luò)帶寬由原來的20M增加到30M，增加了接入用戶的數(shù)量。現(xiàn)工程完工通過驗收，“在建工程網(wǎng)絡(luò)設(shè)備升級工程”賬戶余額67300元，轉(zhuǎn)增網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的價值。同時，對單位信息中心的空調(diào)設(shè)備進行了維護，保證了制冷系統(tǒng)運行的穩(wěn)定性，發(fā)生支出650元，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（1）信息中心的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備升級改造增加了使用效能，在完工時計入設(shè)備價值。借：非流動資產(chǎn)基金在建工程 67300 貸：在建工程網(wǎng)絡(luò)設(shè)備升級工

47、程 67300借：固定資產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備 67300 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 67300（2）信息中心的空調(diào)設(shè)備維護是日常工作，應(yīng)當計入當期支出。借：事業(yè)支出其他資金支出（基本支出） 650 貸：銀行存款 65076一、固定資產(chǎn)4、固定資產(chǎn)的處置 包括出售固定資產(chǎn)、無償調(diào)出固定資產(chǎn)、對外捐贈固定資產(chǎn)、對外投資固定資產(chǎn)等。（1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)損溢，應(yīng)當按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值”，按照已計提折舊，借記“累計折舊”，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”。（2）處置資產(chǎn)，實現(xiàn)固定資產(chǎn)處置時，按照已處置固定資產(chǎn)對于的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”，

48、貸記“待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值”。77一、固定資產(chǎn)（3）變價收入與處置費用，出售取得價款等，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”，貸記“待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入”，出售過程中發(fā)生的相關(guān)稅費，按照實際發(fā)生的金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入”，貸記“應(yīng)繳稅費”、“銀行存款”等。（4）處置凈損溢，出售取得價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入”，貸記“應(yīng)繳國庫款”等。例4-47 某事業(yè)單位報同級財政部門審批同意，將一臺不需用的辦公設(shè)備出售。78一、固定資產(chǎn)（1）該設(shè)備的賬面余額為38000元，已計提折舊15200元，將其賬面價值22800元轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)。借：待處置資產(chǎn)損溢

49、處置資產(chǎn)價值 22800 累計折舊 15200 貸：固定資產(chǎn)辦公設(shè)備 38000（2）將該設(shè)備對應(yīng)的“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值”科目。借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 22800 貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值 2280079一、固定資產(chǎn)（3）出售該設(shè)備取得價款26000元，款項已經(jīng)收到并存入銀行，同時為出售該設(shè)備支付相關(guān)費用1200元，以銀行存款支付。借：銀行存款 26000 貸：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入 26000借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入 1200 貸：銀行存款 1200（4）出售該設(shè)備的凈收入24800元按規(guī)定應(yīng)繳入國庫。借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入

50、 24800 貸：應(yīng)繳國庫科 2480080一、固定資產(chǎn)5、固定資產(chǎn)清查盤點（1）固定資產(chǎn)盤盈，按照確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”。（2）固定資產(chǎn)盤虧，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值”，按照已計提折舊，借記“累計折舊”，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”。（3）固定資產(chǎn)處置，借記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”。81一、固定資產(chǎn)（4）變價收入與處置費用。收到的固定資產(chǎn)殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等，貸記“待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入”；處置過程中發(fā)生的

51、相關(guān)稅費，按照實際發(fā)生的金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入”，貸記“應(yīng)繳稅費”、“銀行存款”等。（5）處置凈損溢。處置取得款項扣除相關(guān)稅費后的凈收入，借記“貸處置資產(chǎn)損溢處置凈收入”，貸記“應(yīng)繳國庫款”。82一、固定資產(chǎn)例4-48 某事業(yè)單位年終進行固定資產(chǎn)清查，盤盈復印設(shè)備一臺，其重置市場價格為12000元。借：固定資產(chǎn)復印設(shè)備 12000 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 12000例4-49 某事業(yè)單位年終進行固定資產(chǎn)清查，擬報廢打印機設(shè)備一臺。其賬面余額為6000元。已計提折舊4800元。（1）將打印機的賬面價值1200元轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)，同時報同級財政部門審批。借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價

52、值 1200 累計折舊 4800 貸：固定資產(chǎn)打印設(shè)備 6000（2）根據(jù)財政部門的批復，該打印機予以報廢。在處理過程中，無變價收入和清理費用發(fā)生。借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 1200 貸：貸處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值 120083二、在建工程（一）在建工程定義 已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達到交付使用狀態(tài)的建設(shè)工程。事業(yè)單位的在建工程包括建筑工程和設(shè)備安裝工程。（二）賬戶設(shè)置，設(shè)置“在建工程”科目，期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未完工的在建工程發(fā)生的實際成本。84二、在建工程（三）建筑工程的賬務(wù)處理1、建筑工程轉(zhuǎn)入 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或修繕等，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建工程”，貸記“非

53、流動資產(chǎn)基金在建工程”，同時，按照固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”，按照已計提折舊，借記“累計折舊”，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”。2、工程價款結(jié)算 按照實際支付的工程價款，借記“在建工程”，貸記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”，同時借記“事業(yè)支出”，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等。85二、在建工程3、工程借款利息 借記“在建工程”，貸記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”，同時，借記“其他支出”，貸記“銀行存款”。4、工程完工交付 借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”，同時，借記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”，貸記“建筑工程”。8

54、6二、在建工程例4-50 某事業(yè)單位與某建筑公司簽訂協(xié)議，由其承包為單位的辦公樓進行修繕。（1）將辦公樓的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。辦公樓的賬面余額為元，已計提折舊元，賬面價值為元。借：在建工程辦公樓修繕工程 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)辦公樓 87二、在建工程（2）按規(guī)定與施工企業(yè)結(jié)算工程價款，應(yīng)付工程價款共計650000元。經(jīng)過申請，工程款已經(jīng)由財政部門通過直接支付方式撥付施工企業(yè)。借：在建工程辦公樓修繕工程 650000 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程 650000借：事業(yè)支出財政補助支出項目支出 650000 貸：財政補助收入項目支出 6500

55、0088二、在建工程（3）辦公樓修繕工程完成，通過工程驗收。工程實際成本為元。借：固定資產(chǎn)辦公樓 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程辦公樓修繕工程 89二、在建工程（四）設(shè)備安裝工程的賬務(wù)處理1、安裝工程轉(zhuǎn)入（1）購入需要安裝得設(shè)備，安裝確定的成本，借記“在建工程”，貸記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”，同時按照實際支出金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（2）融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記“在建工程”，按照融資租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”，按照其差額，貸記

56、“非流動資產(chǎn)基金在建工程”。同時按照實際支出的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費等，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等。90二、在建工程2、安裝工程費用 發(fā)生安裝費用，借記“在建工程”，貸記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”，同時借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等。3、工程完工交付 設(shè)備工程完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”，同時，借記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”，貸記“在建工程”。91二、在建工程例4-51 某事業(yè)單位購入需要安裝的專業(yè)設(shè)備。（1）設(shè)備價值

57、及運費共計26500元，通過單位的零余額賬戶支付。借：在建工程設(shè)備安裝工程 26500 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程 26500借：事業(yè)支出財政補助支出 26500 貸：零余額賬戶用款額度 2650092二、在建工程（2）通過單位的零余額賬戶支付設(shè)備安裝費1500元。借：在建工程設(shè)備安裝工程 1500 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程 1500借：事業(yè)支出財政補助支出 1500 貸：零余額賬戶用款額度 150093二、在建工程（3）設(shè)備安裝完工，通過驗收并交付使用。工程實際成本為28000元。借：固定資產(chǎn)專業(yè)設(shè)備 28000 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 28000借：非流動資產(chǎn)基金在建工程 28000

58、 貸：在建工程設(shè)備安裝工程 2800094三、無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的內(nèi)容 事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。事業(yè)單位購入的不夠長相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，作為無形資產(chǎn)核算。（二）賬戶設(shè)置 事業(yè)單位設(shè)置“無形資產(chǎn)”科目，核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)的原價。本科目應(yīng)當按照無形資產(chǎn)的類別、項目進行明細核算。本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位無形資產(chǎn)的原價。95三、無形資產(chǎn)（三）賬務(wù)處理1、無形資產(chǎn)的初始確認與計量（1）外購無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”，同

59、時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等。（2）委托開發(fā)無形資產(chǎn)，支付軟件開發(fā)費時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”等，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等。軟件開發(fā)完成交付使用時，按照軟件開發(fā)費總額，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”。96三、無形資產(chǎn)（3）自行開發(fā)無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”，同時，借記“事業(yè)支出”等，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等。依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，

60、應(yīng)于發(fā)生時直接計入當期支出，借記“事業(yè)支出”等，貸記“銀行存款”。（4）接受捐贈、無償調(diào)入無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”，按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”，貸記“銀行存款”。97三、無形資產(chǎn)例4-52 某事業(yè)單位用事業(yè)經(jīng)費外購一項專利權(quán)，以銀行存款支付其價款170000元。借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 170000 貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)170000借：事業(yè)支出其他資金支出（基本支出）170000 貸：銀行存款 170000例4-53 某事業(yè)單位自行開發(fā)一項專用技術(shù)，并按法律程序申請取得專利證書。開發(fā)、研究該項技術(shù)前期發(fā)生支出共計86000元，