行政單位收入的核算

1、3-4 行政單位收入的核算3-4-1收入概述（一）收入的概念及內(nèi)容 行政單位收入是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動而依法取得的非償還性資金，包括財(cái)政撥款收入和其他收入。 財(cái)政撥款收入是指行政單位從同級財(cái)政部門取得的財(cái)政預(yù)算資金。財(cái)政撥款收入是行政單位最主要的收入來源。 其他收入是指行政單位依法取得的除財(cái)政撥款收入以外的各項(xiàng)收入。 行政單位依法取得的應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的罰沒收入、行政事業(yè)型收費(fèi)、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租出借收入等，不屬于行政單位的收入。（二）收入的管理要求1、行政單位需要安裝部門預(yù)算和用款計(jì)劃申請取得財(cái)政撥款收入。2、行政單位需要按規(guī)定用途申請取得財(cái)政撥款收入。3、行政單位需要按規(guī)定的財(cái)

2、政資金支付方式取得財(cái)政撥款收入。4、行政單位要按預(yù)算管理級次申請取得財(cái)政撥款收入。5、行政單位需要按照收支平衡的原則，合理安排各項(xiàng)資金，不得超過預(yù)算安排支出；應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持“量入為出，保障重點(diǎn)，兼顧一般，理性節(jié)約”的原則。6、行政單位取得各項(xiàng)收入，應(yīng)當(dāng)符合國家規(guī)定，按照財(cái)務(wù)管理的要求，分項(xiàng)如實(shí)核算。7、行政單位的各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。3-4-2財(cái)政撥款收入（一）財(cái)政撥款收入的范圍 財(cái)政撥款收入是指行政單位從同級財(cái)政部門取得的各類財(cái)政預(yù)算資金，包括：行政單位為其基本支出而向同級財(cái)政部門申請取得的財(cái)政撥款資金，行政單位為其特定項(xiàng)目支出而向同級財(cái)政部門申請取得的財(cái)政撥款資金。（

3、二）財(cái)政撥款收入的確認(rèn) 財(cái)政撥款收入應(yīng)當(dāng)在行政單位收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。財(cái)政資金的支付方式影響行政單位財(cái)政撥款收入的取得方式。財(cái)政資金的支付方式，包括財(cái)政直接支付方式、財(cái)政授權(quán)支付方式和其他方式。按照財(cái)政資金的支付方式，行政單位財(cái)政撥款收入的取得方式相應(yīng)也有財(cái)政直接支付方式、財(cái)政授權(quán)支付方式和其他方式，由于財(cái)政支付方式的業(yè)務(wù)流程有差異，因此，財(cái)政撥款收入的確認(rèn)也存在一些差異。1、財(cái)政直接支付方式下財(cái)政撥款收入的確認(rèn) 在財(cái)政直接支付方式下，行政單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計(jì)劃，在需要財(cái)政部門支付財(cái)政資金時(shí)，向財(cái)政部門提出財(cái)政直接支付申請。財(cái)政部門審核無誤后，通過財(cái)政零余額賬

4、戶直接將款項(xiàng)支付給收款人。當(dāng)行政單位收到財(cái)政部門委托財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書及相關(guān)原始憑證時(shí)，確認(rèn)財(cái)政撥款收入。在財(cái)政直接支付方式下，行政單位在確認(rèn)財(cái)政撥款收入時(shí)，實(shí)際上已經(jīng)使用了財(cái)政預(yù)算資金。2、財(cái)政授權(quán)支付方式下財(cái)政撥款收入的確認(rèn) 在財(cái)政授權(quán)支付方式下，行政單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計(jì)劃，按規(guī)定時(shí)間和程序向財(cái)政部門申請財(cái)政授權(quán)支付用款額度。財(cái)政部，恩審核無誤后，將財(cái)政授權(quán)支付用款額度下達(dá)到行政單位財(cái)政零余額賬戶代理銀行。行政單位收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書時(shí)，確認(rèn)財(cái)政撥款收入。在財(cái)政授權(quán)支付方式下，行政單位在確認(rèn)財(cái)政撥款收入時(shí)，還沒有實(shí)際使用

5、財(cái)政資金，行政單位收到的是一個(gè)用款額度，而不是實(shí)際的貨幣資金。3、其他支付方式下財(cái)政撥款收入的確認(rèn) 財(cái)政資金的支付方式除財(cái)政直接支付方式與財(cái)政授權(quán)支付方式之外的方式稱為財(cái)政資金的其他支付方式。在其他支付方式下，行政單位應(yīng)當(dāng)在收到財(cái)政資金時(shí)確認(rèn)財(cái)政撥款收入。在其他支付方式中具有代表性的支付方式為財(cái)政實(shí)撥資金方式，在此支付方式下，行政單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計(jì)劃，按規(guī)定時(shí)間和程序向財(cái)政部門或上級單位提出資金撥入請求。財(cái)政部門或上級單位審核無誤后，將財(cái)政資金直接撥入行政單位的開戶銀行。行政單位收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知時(shí)，確認(rèn)財(cái)政撥款收入。在財(cái)政實(shí)撥資金方式下，行政單位在確認(rèn)財(cái)政撥款收入時(shí)實(shí)收到的貨幣

6、資金。（三）財(cái)政撥款收入核算科目設(shè)置 行政單位應(yīng)設(shè)置“財(cái)政撥款收入”總賬科目，用來核算行政單位從同級財(cái)政部門取得的財(cái)政預(yù)算資金情況。此科目屬于收入類科目，貸方登記財(cái)政撥款收入實(shí)際發(fā)生數(shù)，借方登記財(cái)政撥款資金的收回或核銷數(shù)，平時(shí)余額在貸方，表示財(cái)政撥款收入的累計(jì)數(shù)。年末結(jié)賬，將本科目貸方余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。年終結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。 “財(cái)政撥款收入”總賬科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出撥款”和“項(xiàng)目支出撥款”兩個(gè)明細(xì)科目。（四）財(cái)政撥款收入的賬務(wù)處理1、行政單位取得財(cái)政撥款收入的賬務(wù)處理 行政單位取得財(cái)政撥款收入時(shí)，根據(jù)財(cái)政資金的支付方式，分別借記“經(jīng)費(fèi)支出”“

7、零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目，貸記本科目。行政單位獲得財(cái)政撥款收入的方式有財(cái)政直接支付方式、財(cái)政授權(quán)支付方式和其他方式，通過這些方式獲得財(cái)政撥款收入的賬務(wù)處理如下：（1）財(cái)政直接支付方式下行政單位取得財(cái)政撥款收入的賬務(wù)處理 在財(cái)政直接支付方式下，行政單位根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書及原始憑證，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。 年末。行政單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。 本年度財(cái)政直接支付的資金收回時(shí)，借記“財(cái)政撥款收入”科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支

8、出”等科目。例1 某市審計(jì)局收到財(cái)政部們委托其代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書。財(cái)政部門為該行政單位支付了一筆日常行政活動經(jīng)費(fèi)50000元，會計(jì)處理如下：借：經(jīng)費(fèi)支出 基本支出支出功能分類支出經(jīng)濟(jì)分類 50000 貸：財(cái)政撥款收入基本支出撥款日常公用經(jīng) 支出功能分類的項(xiàng)級科目 50000例2 某市審計(jì)局收到財(cái)政部門委托其代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書，財(cái)政部門為該行政單位支付在職人員工資150000元。會計(jì)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬 150000 貸：財(cái)政撥款收入基本支出撥款人員經(jīng)費(fèi)經(jīng) 支出功能分類的項(xiàng)級科目 150000例3 某市審計(jì)局收到財(cái)政部門委托其代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入

9、賬通知書，財(cái)政部門未該行政單位支付了為開展某項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的費(fèi)用60000元。會計(jì)處理如下：借：經(jīng)費(fèi)支出 60000 貸：財(cái)政撥款收入項(xiàng)目支出撥款 60000例4 某市審計(jì)局將本年度上月才財(cái)政直接支付方式購買的部分辦公設(shè)備因質(zhì)量問題退貨，收回資金30000元。會計(jì)處理如下：借：財(cái)政撥款收入基本支出撥款日常公用經(jīng)費(fèi) 30000 貸：經(jīng)費(fèi)支出 30000例5 某市審計(jì)局本年度財(cái)政直接支付的預(yù)算指標(biāo)數(shù)（基本支出撥款）為900000元，匯總當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)（基本支出）為800000元，年末確定行政單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度為100000元。會計(jì)處理如下：借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付

10、100000 貸：財(cái)政撥款收入基本支出撥款 100000（2）財(cái)政授權(quán)支付方式下行政單位取得財(cái)政撥款收入的賬務(wù)處理 財(cái)政授權(quán)支付方式下，行政單位根據(jù)收到的財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書，借記“零余額賬戶用款額度”等科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。 年末，如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。例6 某行政單位收到其代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書，收到財(cái)政部門撥入一筆財(cái)政授權(quán)支付用款額度40000元，規(guī)定用于該單位的日常行政活動開支。會計(jì)處理如下：借：零余額賬戶用款額度 40000 貸

11、：財(cái)政撥款收入基本支出撥款日常公用經(jīng)費(fèi)40000例7 某行政單位收到其代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書，收到財(cái)政部門撥入一筆財(cái)政授權(quán)支付用款額度20000元，規(guī)定用于開展某專項(xiàng)活動。會計(jì)處理如下：借：零余額賬戶用款額度 20000 貸：財(cái)政撥款收入項(xiàng)目支出撥款 20000例8 某行政單位本年度財(cái)政授權(quán)支付的預(yù)算指標(biāo)數(shù)為1500000元，其中：基本支出撥款指標(biāo)數(shù)為1000000元，項(xiàng)目支出撥款指標(biāo)數(shù)為500000元。匯總當(dāng)年財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)1300000元，其中：基本支出撥款支付額度下達(dá)數(shù)900000元，項(xiàng)目支出撥款支付額度下達(dá)數(shù)400000元。年末確定行政單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額

12、度為200000元。會計(jì)處理如下：借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 200000 貸：財(cái)政撥款收入基本支出撥款 100000 項(xiàng)目支出撥款 100000（3）其他支付方式行政單位取得財(cái)政撥款收入的賬務(wù)處理 其他支付方式下，實(shí)際收到財(cái)政撥款收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。例9 某行政單位尚未納入財(cái)政國庫單一賬戶制度管理。該行政單位收到其開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，收到財(cái)政部門撥入一筆預(yù)算經(jīng)費(fèi)40000元，規(guī)定用于該單位的日常行政活動開支。會計(jì)處理如下：借：銀行存款 40000 貸：財(cái)政撥款收入基本支出撥款日常公用經(jīng)費(fèi)400002、財(cái)政撥款收入年終結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理 年末，將“財(cái)政

13、撥款收入”科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，借記“財(cái)政撥款收入”科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。年終結(jié)賬后，“財(cái)政撥款收入”科目應(yīng)無余額。例10 某行政單位年終結(jié)轉(zhuǎn)，該行政單位“財(cái)政撥款收入”總賬賬戶的貸方余額為6550000元，“財(cái)政撥款收入”明細(xì)賬戶的貸方余額為：“基本支出撥款日常公用經(jīng)費(fèi)”3000000元；“基本支出撥款人員經(jīng)費(fèi)”2550000元；“財(cái)政撥款收入項(xiàng)目支出撥款”1000000元。會計(jì)處理如下：借：財(cái)政撥款收入基本支出撥款日常公用經(jīng)費(fèi) 3000000 人員經(jīng)費(fèi) 2550000 項(xiàng)目支出撥款 1000000 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 65500003-4-3 其他收入（一）其他收入的核

14、算范圍 其他收入是指行政單位取得的除財(cái)政撥款收入以外其他各項(xiàng)收入，包括庫存現(xiàn)金溢余、后勤服務(wù)收入、專項(xiàng)收入、銀行存款利息收入等。行政單位從上級政府單位、本級政府其他單位、下級政府單位取得的用于完成項(xiàng)目或?qū)ｍ?xiàng)任務(wù)的資金，屬于其他收入。行政單位從上級單位等取得的用于轉(zhuǎn)給下級單位、不納入本單位預(yù)算的資金，屬于“其他應(yīng)付款”的核算內(nèi)容。行政單位激發(fā)取得的應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的罰沒收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租出借收入等，不屬于行政單位的收入，屬于“應(yīng)繳財(cái)政款”的核算內(nèi)容。（二）其他收入的確認(rèn) 行政單位收到屬于其他收入的各種款項(xiàng)，按照實(shí)際收到的金額確認(rèn)其他收入。（三）其他收入核算科目的設(shè)置

15、 為了核算行政單位取得屬于其他收入的各種款項(xiàng)，行政單位應(yīng)設(shè)置“其他收入”總賬科目，應(yīng)當(dāng)按照其他收入的類別、項(xiàng)目資金和非項(xiàng)目資金進(jìn)行明細(xì)核算，對于項(xiàng)目資金收入，還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。其他收入來源于上級單位、下級政府單位以及本級政府其他單位的，還應(yīng)當(dāng)按照“上級政府”“下級政府”“本級政府其他部門”“本部門上級單位”“本部門附屬單位”等分別進(jìn)行明細(xì)核算。本科目貸方記行政單位取得的其他收入，平時(shí)余額在貸方，表示其他收入的累計(jì)數(shù)；年末將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他資金結(jié)余，借記本科目，貸記“其他資金結(jié)余”科目。年終結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。（四）其他收入的賬務(wù)處理1、行政單位取得其他收入的賬務(wù)處理

16、行政單位收到屬于其他收入的各種款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。例11 某行政單位收到其基本賬戶開戶銀行的存款利息通知，本期銀行存款利息收入10000元。會計(jì)處理如下：借：銀行存款 10000 貸：其他收入利息收入 10000例12 某行政單位收到后勤服務(wù)收入40000元。會計(jì)處理如下：借：銀行存款 40000 貸：其他收入后勤服務(wù)收入 40000例13 某行政單位收到甲公司為某項(xiàng)目投入資金50000元。會計(jì)處理如下：借：銀行存款 50000 貸：其他收入項(xiàng)目資金收入 50000例14 某行政單位出納人員在當(dāng)日結(jié)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)有2000元的現(xiàn)金溢余，無法查明原因，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作為其他收入處理。會計(jì)處理如下：發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí)：借：庫存現(xiàn)金 2000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2000報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作為其他收入處理時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2000 貸