稅法第3章 消費(fèi)稅法

1、內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院 李曉紅李曉紅稅稅 法法Taxation Laws 紀(jì)麗芳紀(jì)麗芳第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法第第1 1節(jié)節(jié) 消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的含義一、消費(fèi)稅的含義消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法第第1 1節(jié)節(jié) 消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅概述二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)1.1.征收范圍的選擇性征收范圍的選擇性2.2.征稅

2、環(huán)節(jié)的單一性征稅環(huán)節(jié)的單一性3.3.征收方法和稅率設(shè)計(jì)的靈活性征收方法和稅率設(shè)計(jì)的靈活性4.4.財(cái)源集中，易于征管財(cái)源集中，易于征管第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法三、消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系 （一）消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別：（一）消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別：1.兩者范圍不同。兩者范圍不同。2.兩者與價(jià)格的關(guān)系不同：增值稅是價(jià)外兩者與價(jià)格的關(guān)系不同：增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。3.兩者的納稅環(huán)節(jié)不同：消費(fèi)稅是單一環(huán)兩者的納稅環(huán)節(jié)不同：消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征收，增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)節(jié)征收，增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收。道道征收。4.兩種的計(jì)稅方法不同：增值稅是按照兩

3、兩種的計(jì)稅方法不同：增值稅是按照兩類類納稅人納稅人來計(jì)算的，消費(fèi)稅的計(jì)算方法是來計(jì)算的，消費(fèi)稅的計(jì)算方法是根據(jù)根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品來劃分。來劃分。 第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法（二）消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系：（二）消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系：1.兩者都對(duì)兩者都對(duì)貨物貨物征收；征收；2.對(duì)于對(duì)于從價(jià)定率從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅的同時(shí)需要征收增值稅，征收消費(fèi)稅的同時(shí)需要征收增值稅，兩者計(jì)稅依據(jù)是一致的兩者計(jì)稅依據(jù)是一致的。 第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法第第2 2節(jié)節(jié) 消費(fèi)稅的征稅范圍和納稅人消費(fèi)稅的征稅范圍和納稅人一、消費(fèi)稅的征稅范圍一、消費(fèi)稅的征稅

4、范圍1.1.特殊消費(fèi)品特殊消費(fèi)品2.2.奢侈品和非生活必需品奢侈品和非生活必需品3.3.高能耗及高檔消費(fèi)品高能耗及高檔消費(fèi)品4.4.不可再生和不可替代的稀缺消費(fèi)品不可再生和不可替代的稀缺消費(fèi)品5.5.有特定財(cái)政意義的消費(fèi)品有特定財(cái)政意義的消費(fèi)品第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法二、消費(fèi)稅的納稅人二、消費(fèi)稅的納稅人凡在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消凡在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，都是我國(guó)消費(fèi)稅的納稅人。費(fèi)品的單位和個(gè)人，都是我國(guó)消費(fèi)稅的納稅人。l生產(chǎn)者生產(chǎn)者l委托加工的單位和個(gè)人委托加工的單位和個(gè)人 l進(jìn)口的單位和個(gè)人進(jìn)口的單位和個(gè)人l零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)

5、人零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人注意新規(guī)：注意新規(guī)：自自20092009年年5 5月月1 1日起，在我國(guó)境內(nèi)從事日起，在我國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人也成為消費(fèi)稅的納稅卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人也成為消費(fèi)稅的納稅人。人。第第2 2節(jié)節(jié) 消費(fèi)稅的征稅范圍和納稅人消費(fèi)稅的征稅范圍和納稅人第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié) 四個(gè)環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、四個(gè)環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。卷煙除以在生產(chǎn)、委托加工、不再繳納。卷煙除以在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納外，還需在批發(fā)環(huán)節(jié)加征進(jìn)口環(huán)節(jié)繳

6、納外，還需在批發(fā)環(huán)節(jié)加征5%的從價(jià)稅。的從價(jià)稅。 零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的有金銀首飾、鉆零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品石及鉆石飾品第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)總結(jié)： 第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法 【例題【例題多選題】根據(jù)現(xiàn)行稅法，下列消費(fèi)多選題】根據(jù)現(xiàn)行稅法，下列消費(fèi)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的有（）。消費(fèi)稅的有（）。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的白酒批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的白酒D.零售環(huán)節(jié)銷售的白酒零售環(huán)節(jié)銷售的白酒

7、正確答案正確答案AB答案解析白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，答案解析白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再征收消費(fèi)稅。批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再征收消費(fèi)稅。 第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法一、消費(fèi)稅的稅目一、消費(fèi)稅的稅目消費(fèi)稅有消費(fèi)稅有1414個(gè)稅目個(gè)稅目1.1.煙：卷煙、雪茄煙和煙絲三個(gè)子目。煙：卷煙、雪茄煙和煙絲三個(gè)子目。2.2.酒及酒精：糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、酒及酒精：糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒、酒精果啤和其他酒、酒精3.3.化妝品?；瘖y品。4.4.貴重首飾及珠寶玉石：貴重首飾及珠寶玉石：5.5.鞭炮、焰火鞭炮、焰火6.6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石腦

8、油、溶成品油：成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油七個(gè)子目劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油七個(gè)子目第第3 3節(jié)節(jié) 消費(fèi)稅的稅目稅率消費(fèi)稅的稅目稅率第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法7.7.汽車輪胎汽車輪胎8.8.小汽車小汽車9.9.摩托車摩托車10.10.高爾夫球及球具高爾夫球及球具11.11.高檔手表高檔手表12.12.游艇游艇13.13.木制一次性筷子木制一次性筷子14.14.實(shí)木地板實(shí)木地板第第3 3節(jié)節(jié) 消費(fèi)稅的稅目稅率消費(fèi)稅的稅目稅率一、消費(fèi)稅的稅目一、消費(fèi)稅的稅目第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法第第3 3節(jié)節(jié) 消費(fèi)稅的稅目稅率消費(fèi)稅的稅目稅率

9、二、消費(fèi)稅的稅率二、消費(fèi)稅的稅率 （1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從稅率從1%至至56%； （2）定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消）定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是啤酒、黃酒、成品油；費(fèi)品，它們是啤酒、黃酒、成品油； （3）白酒、卷煙）白酒、卷煙2種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。 第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法二、消費(fèi)稅的稅率二、消費(fèi)稅的稅率我國(guó)消費(fèi)稅稅率適用的特殊規(guī)定我國(guó)消費(fèi)稅稅率適用的特殊規(guī)定納稅人兼營(yíng)兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分納稅人兼營(yíng)兩種稅

10、率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量，別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量，未分別核算或?qū)⒉煌惵实牡膽?yīng)稅消費(fèi)品組成成未分別核算或?qū)⒉煌惵实牡膽?yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，套消費(fèi)品銷售的，從高適用從高適用稅率。稅率。第第3 3節(jié)節(jié) 消費(fèi)稅的稅目稅率消費(fèi)稅的稅目稅率第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法第四節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)第四節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù) 三種計(jì)稅方法三種計(jì)稅方法 計(jì)稅公式計(jì)稅公式 1.從價(jià)定率計(jì)稅從價(jià)定率計(jì)稅 應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額比例比例稅率稅率 2.從量定額計(jì)稅從量定額計(jì)稅（啤酒、黃酒、成品油）（啤酒、黃酒、成品油） 應(yīng)納稅額銷售數(shù)

11、量應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單單位稅額位稅額 3.復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅（糧食白酒、薯類白酒、（糧食白酒、薯類白酒、卷煙）卷煙） 應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額比例比例稅率銷售數(shù)量稅率銷售數(shù)量單位稅單位稅額額 第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法一、從價(jià)定率計(jì)稅方法的計(jì)稅依據(jù)一、從價(jià)定率計(jì)稅方法的計(jì)稅依據(jù)1 1生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定第第4 4節(jié)節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)一般規(guī)定：一般規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 = = 含增值稅的銷售額含增值稅的銷售額(1+(1+增值稅稅率或征收率增值稅稅率或征收率) )納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款

12、和納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購(gòu)買方收取的增值稅稅款。價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購(gòu)買方收取的增值稅稅款。第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）定購(gòu)一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）定購(gòu)自用汽車一輛，支付貨款（含稅）自用汽車一輛，支付貨款（含稅）250 800250 800元，另付元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30 00030 000元。該輛汽車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售元。該輛汽車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為多少元？額為多少元？【答案【答案】計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額包括向購(gòu)買方收取的計(jì)算消費(fèi)稅的

13、銷售額包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅：應(yīng)稅銷售額（稅：應(yīng)稅銷售額（250 800250 80030 00030 000）（1 11717）240 000240 000（元）（元）第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法【綜合題】 某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人人,2009年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）全年生產(chǎn)兩輪摩托車）全年生產(chǎn)兩輪摩托車200000輛，每輛，每輛生產(chǎn)成本輛生產(chǎn)成本0.28萬元、市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)萬元、市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)0.46萬元。全年銷售兩輪摩托車萬元。全年

14、銷售兩輪摩托車190000輛，輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入銷售合同記載取得不含稅銷售收入87400萬萬元。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送元。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運(yùn)輸合同記載取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入貨，運(yùn)輸合同記載取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入468萬元并開具普通發(fā)票。萬元并開具普通發(fā)票。 第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法（2）全年生產(chǎn)三輪摩托車）全年生產(chǎn)三輪摩托車30000輛，每輛生輛，每輛生產(chǎn)成本產(chǎn)成本0.22萬元、市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)萬元、市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)0.36萬元。全年銷售三輪摩托車萬元。全年銷售三輪摩托車28000輛，銷售輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入合同記載取得不

15、含稅銷售收入10080萬元。萬元。（10）2009年度，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)自行計(jì)年度，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)自行計(jì)算的應(yīng)繳納的各種稅款如下：算的應(yīng)繳納的各種稅款如下：消費(fèi)稅（消費(fèi)稅（8740010080）10%9748萬元萬元（說明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率（說明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17%、兩輪摩托車和三輪摩托車消費(fèi)稅稅、兩輪摩托車和三輪摩托車消費(fèi)稅稅率率10%.） 第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法 要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題（涉要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題（涉及計(jì)算的，請(qǐng)列出計(jì)算步驟）。及計(jì)算的，請(qǐng)列出計(jì)算步驟）。（1）分別指出企業(yè)自行計(jì)算繳納稅款（企）分別指出企業(yè)自行計(jì)算繳

16、納稅款（企業(yè)所得稅除外）的錯(cuò)誤之處，簡(jiǎn)單說明理業(yè)所得稅除外）的錯(cuò)誤之處，簡(jiǎn)單說明理由，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)（退）的各種稅款（企業(yè)由，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)（退）的各種稅款（企業(yè)所得稅除外）。所得稅除外）。 正確答案正確答案（1）企業(yè)的錯(cuò)誤之處在于：）企業(yè)的錯(cuò)誤之處在于：增值稅和消費(fèi)稅計(jì)算有誤，導(dǎo)致城增值稅和消費(fèi)稅計(jì)算有誤，導(dǎo)致城建稅和教育費(fèi)附加數(shù)據(jù)也是有誤的。建稅和教育費(fèi)附加數(shù)據(jù)也是有誤的。補(bǔ)交消費(fèi)稅補(bǔ)交消費(fèi)稅468/（117%）10%40（萬元）（萬元） 第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法2.包裝物包裝物（1）包裝物連同產(chǎn)品銷售，無論包裝物是）包裝物連同產(chǎn)品銷售，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在財(cái)務(wù)上如何核

17、算，否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在財(cái)務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅稅。 （2）包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收）包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨(dú)核算又未過期的，此項(xiàng)押金外），且單獨(dú)核算又未過期的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和包裝物不再退還的和已收取已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用率按照應(yīng)稅消

18、費(fèi)品的適用率征收征收消費(fèi)稅。消費(fèi)稅。 第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法（3）包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，又收取）包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金。凡納稅人押金。凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。 （4）對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品）對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均無論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中需并

19、入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。適用稅率征收消費(fèi)稅。 第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法征征 第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法第第4 4節(jié)節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定：特殊規(guī)定：(1)(1)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的稅消費(fèi)品的最高最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。(2)(2)納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立

20、核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額門市部對(duì)外銷售額征收消費(fèi)稅。征收消費(fèi)稅。(3) (3) 納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購(gòu)或自產(chǎn)的非應(yīng)納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購(gòu)或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額稅消費(fèi)品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額( (不含不含增值稅增值稅) )為計(jì)稅依據(jù)。為計(jì)稅依據(jù)。 第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法 【綜合題【綜合題】，乙商場(chǎng)，乙商場(chǎng)12月份從甲企業(yè)月份從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批電視機(jī)的貨款購(gòu)進(jìn)一批電視機(jī)的貨款10萬元、增值稅萬元、增值稅1.7萬元尚未支付，經(jīng)雙方協(xié)商同意，本月乙萬元尚未支付，經(jīng)雙方協(xié)商同意，本

21、月乙商場(chǎng)以一批金銀首飾抵償此筆債務(wù)并由乙商場(chǎng)以一批金銀首飾抵償此筆債務(wù)并由乙商場(chǎng)開具增值稅專用發(fā)票，乙商場(chǎng)該批金商場(chǎng)開具增值稅專用發(fā)票，乙商場(chǎng)該批金銀首飾的成本為銀首飾的成本為8萬元，若按同類商品的萬元，若按同類商品的平平均價(jià)格均價(jià)格計(jì)算，該批首飾的不含稅價(jià)格為計(jì)算，該批首飾的不含稅價(jià)格為10萬元；若按同類商品萬元；若按同類商品最最高銷售價(jià)格高銷售價(jià)格計(jì)算，計(jì)算，該批首飾的不含稅價(jià)格為該批首飾的不含稅價(jià)格為11萬元。萬元。計(jì)算：乙商場(chǎng)計(jì)算：乙商場(chǎng)3月份以金銀首飾抵償債月份以金銀首飾抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅。務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅。第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法 正確答案正確答

22、案（1）抵償債務(wù)應(yīng)按最高價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅）抵償債務(wù)應(yīng)按最高價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅115%0.55（萬元）（萬元）（4）應(yīng)納增值稅）應(yīng)納增值稅1017%0.17（萬元）（萬元）第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法FAQ： 【例題【例題計(jì)算題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值計(jì)算題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號(hào)摩托月份將生產(chǎn)的某型號(hào)摩托車車30輛，以每輛出廠價(jià)輛，以每輛出廠價(jià)12000元（不含增元（不含增值稅）給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部；門市值稅）給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部；門市部又以每輛部又以每輛16380元（含增值稅）全部銷售元（含增值稅）全部銷售給消費(fèi)者。計(jì)算摩托車生產(chǎn)企業(yè)

23、給消費(fèi)者。計(jì)算摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅（摩托車適用消費(fèi)稅稅率納消費(fèi)稅（摩托車適用消費(fèi)稅稅率10%）。）。 正確答案應(yīng)納稅額銷售額正確答案應(yīng)納稅額銷售額稅率稅率16380（117%）3010%42000010%42000（元）（元） 第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法二、銷售數(shù)量規(guī)定二、銷售數(shù)量規(guī)定1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的的移送使用數(shù)量移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量的

24、應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。 第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法星月啤酒屋星月啤酒屋20082008年年3 3月銷售乙類啤酒月銷售乙類啤酒5050噸，每噸出噸，每噸出廠價(jià)格廠價(jià)格2 6002 600元。計(jì)算元。計(jì)算3 3月啤酒屋應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。月啤酒屋應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。已知：乙類啤酒適用單位稅額已知：乙類啤酒適用單位稅額220220元。元?！敬鸢浮敬鸢浮繎?yīng)納稅額】應(yīng)納稅額505022022011000(11000(元元) )第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法三、（復(fù)合計(jì)征）從價(jià)定率和從量定

25、額混三、（復(fù)合計(jì)征）從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法合計(jì)算方法 第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法純糧酒業(yè)公司為增值稅一般納稅人，純糧酒業(yè)公司為增值稅一般納稅人，8 8月份銷售糧月份銷售糧食白酒食白酒5050噸，取得不含增值稅的銷售額噸，取得不含增值稅的銷售額150150萬元。萬元。計(jì)算純糧酒業(yè)公司計(jì)算純糧酒業(yè)公司8 8月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。【答案【答案】應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額5050200020000.000050.0000515015020203535（萬元）（萬元）第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法FAQ： 【例題【例題計(jì)算題】某酒廠為增值稅一般納計(jì)算題】某酒廠為增

26、值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2010年年1月月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶反映銷售糧賬戶反映銷售糧食白酒食白酒60000斤，取得不含銷售額斤，取得不含銷售額105000元；銷售啤酒元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅噸，每噸不含稅售價(jià)售價(jià)2900元。在元。在“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費(fèi)反映收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元；元；“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”賬戶反映本月銷售糧食賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒元，銷售啤酒收取包裝物押金收取包裝物押金1170元。該酒廠本月應(yīng)元。該酒廠本

27、月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（啤酒單位稅額納消費(fèi)稅稅額（啤酒單位稅額220元元/噸）。噸）。第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法 正確答案正確答案糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅600000.510500020%46801.1720%93601.1720%53400（元）（元）啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅啤酒應(yīng)納消費(fèi)元）（元）該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額534003300086400（元）。（元）。第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法 第五節(jié)第五節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法一、自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算一、自產(chǎn)自用應(yīng)

28、納消費(fèi)稅的計(jì)算1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不不繳納消費(fèi)稅繳納消費(fèi)稅2.用于其它方面：用于其它方面：于移送使用時(shí)納稅于移送使用時(shí)納稅本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非非應(yīng)稅消費(fèi)品；應(yīng)稅消費(fèi)品；在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。 第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法蝶裝化妝品生產(chǎn)公司為增值稅一般納稅人。蝶裝化妝品生產(chǎn)公司為增值稅一般納稅人。1212月月1010日向維多利商廈銷售化妝品一批，開具增

29、值稅專用日向維多利商廈銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額發(fā)票，取得不含增值稅銷售額5050萬元，增值稅額萬元，增值稅額8.58.5萬元；萬元；1212月月2020日向某零售商銷售化妝品一批，日向某零售商銷售化妝品一批，開具的發(fā)票上注明的含增值稅銷售額為開具的發(fā)票上注明的含增值稅銷售額為35.135.1萬元。萬元。計(jì)算蝶裝化妝品生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。計(jì)算蝶裝化妝品生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。【答案【答案】化妝品的應(yīng)稅銷售額】化妝品的應(yīng)稅銷售額505035.135.1(1(11717) )80(80(萬元萬元) )應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額8080303024(2

30、4(萬元萬元) )第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法FAQ : 某汽車廠為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)小汽車和某汽車廠為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)小汽車和商用小客車，小汽車不含稅出廠價(jià)為商用小客車，小汽車不含稅出廠價(jià)為12.5萬元萬元/輛，小客車不含稅出廠價(jià)為輛，小客車不含稅出廠價(jià)為6.8/輛萬元。輛萬元。5月銷月銷售小汽車售小汽車8600輛，將輛，將3輛作廣告樣品；銷售小輛作廣告樣品；銷售小客車客車576輛，將本廠生產(chǎn)的輛，將本廠生產(chǎn)的10輛小客車移送改輛小客車移送改裝分廠，將其改裝為救護(hù)車。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)裝分廠，將其改裝為救護(hù)車。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（）萬元。（本題中小汽車消費(fèi)應(yīng)納消費(fèi)稅（

31、）萬元。（本題中小汽車消費(fèi)稅稅率為稅稅率為3%，小客車消費(fèi)稅稅率為，小客車消費(fèi)稅稅率為5%）A.8804.24 B.3425.37 C.8804.94 D.8798.84第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法 正確答案正確答案B答案解析（答案解析（86003）12.53%（57610）6.85%3226.13199.243425.37（萬元）。（萬元）。 第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法3.組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算： 納稅人自產(chǎn)自用的，按納稅人生產(chǎn)的同納稅人自產(chǎn)自用的，按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；無同類消費(fèi)品售價(jià)類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；無同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。的，按

32、組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法（1）屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，）屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格成本成本（1成本利潤(rùn)成本利潤(rùn)率）率）（1-消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率）組成計(jì)稅價(jià)格公式中的組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤(rùn)率為全國(guó)平成本利潤(rùn)率為全國(guó)平均成本利潤(rùn)率均成本利潤(rùn)率 第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法語希化妝品廠在語?；瘖y品廠在“三八三八”婦女節(jié)將新研制的香水贈(zèng)送婦女節(jié)將新研制的香水贈(zèng)送給女職工，該香水無同類的銷售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為給女職工，該香水無同類的銷售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為5 0005 000元，成本利潤(rùn)率為元，成本利潤(rùn)率為5

33、 5，適用消費(fèi)稅稅率，適用消費(fèi)稅稅率3030。請(qǐng)問該香水是否需要繳納消費(fèi)稅，如需繳納，計(jì)算香請(qǐng)問該香水是否需要繳納消費(fèi)稅，如需繳納，計(jì)算香水的計(jì)稅銷售額。水的計(jì)稅銷售額。【答案】組價(jià)【答案】組價(jià)50005000(1(15 5) )(1(13030) )75007500（元）（元）第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法（2）對(duì)從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品）對(duì)從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品 消費(fèi)稅從量征收與售價(jià)或組價(jià)無關(guān)；消費(fèi)稅從量征收與售價(jià)或組價(jià)無關(guān)；增值稅增值稅需組價(jià)時(shí)需組價(jià)時(shí)組成計(jì)稅價(jià)格成本利潤(rùn)組成計(jì)稅價(jià)格成本利潤(rùn)消費(fèi)稅稅額消費(fèi)稅稅額或，組成計(jì)稅價(jià)格或，組成計(jì)稅價(jià)格成本成本（1成本利潤(rùn)成

34、本利潤(rùn)率）率）（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納增值稅（銷項(xiàng)稅額）組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納增值稅（銷項(xiàng)稅額）組成計(jì)稅價(jià)格17%第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法FAQ： 【例題【例題計(jì)算題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒計(jì)算題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。（稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。（稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的消費(fèi)稅單位稅額為消費(fèi)稅單位稅額為220元元/噸）噸） 正確答案正確答案應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅102202200（元）（元）應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅101000（110%）220017%2244（元）（元） 第第4 4章章

35、消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法（3）對(duì)復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消）對(duì)復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤(rùn)自產(chǎn)組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤(rùn)自產(chǎn)自用數(shù)量自用數(shù)量定額稅率）定額稅率）（1-比例稅率）比例稅率）消費(fèi)稅稅額消費(fèi)稅稅額=定額稅定額稅+組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格X消費(fèi)稅消費(fèi)稅稅率稅率 第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法FAQ： 【例題【例題計(jì)算題】某酒廠以自產(chǎn)特計(jì)算題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒制糧食白酒2000斤用于廠慶慶祝斤用于廠慶慶?；顒?dòng)，每斤白酒成本活動(dòng)，每斤白酒成本12元，無同元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅（成類產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅（成本利潤(rùn)率為本利潤(rùn)率為

36、10%.第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法 正確答案正確答案 從量征收的消費(fèi)稅從量征收的消費(fèi)稅20000.51000（元）（元）從價(jià)征收的消費(fèi)稅從價(jià)征收的消費(fèi)稅122000（110%）1000（1-20%）20%6850（元）（元）（注：組價(jià)中包含從量征收的消費(fèi)稅）（注：組價(jià)中包含從量征收的消費(fèi)稅）應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅100068507850（元）（元）第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理 （一）什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品（一）什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方委托方提供原料和主要材料提供原料和主要材料，受托方只

37、收取，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。稅消費(fèi)品。第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法 如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財(cái)務(wù)上如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：稅：1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；2.受托方先將原材料賣給委托方，然后再受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；3.受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的受托方

38、以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；應(yīng)稅消費(fèi)品； 第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法FAQ： 【例題【例題計(jì)算題】甲企業(yè)為增值稅一般計(jì)算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，納稅人，4月接受某煙廠委托加工煙絲，月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)甲企業(yè)自行提供自行提供煙葉的成本為煙葉的成本為35000元，元，代墊輔助材料代墊輔助材料2000元（不含稅），發(fā)元（不含稅），發(fā)生加工支出生加工支出4000元（不含稅）；甲企元（不含稅）；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。元。煙絲的成本利潤(rùn)率為煙絲的成本利潤(rùn)率為5%。第第4 4章章

39、消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法 正確答案其應(yīng)稅消費(fèi)品的組價(jià)正確答案其應(yīng)稅消費(fèi)品的組價(jià)（3500020004000）（15%）（130%）61500（元），（元）， 甲企業(yè)應(yīng)納增值稅甲企業(yè)應(yīng)納增值稅6150017%34010115（元），（元）， 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅6150030%18450（元）。（元）。第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法（二）代收代繳稅款1.受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由由受托方受托方代收代繳消費(fèi)稅。如果受托代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)向

40、所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)繳納消費(fèi)稅。繳納消費(fèi)稅。第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算1.從價(jià)征收組價(jià)公式為從價(jià)征收組價(jià)公式為： 1.2%第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法泰格高爾夫球具廠接受舞姿俱樂部委托加工一批高爾泰格高爾夫球具廠接受舞姿俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要材料的成本夫球具，俱樂部提供主要材料的成本12 00012 000元，球具元，球具廠收取的不含稅的加工費(fèi)為廠收取的不含稅的加工費(fèi)為4 0124 012元、代墊輔料費(fèi)元、代墊輔料費(fèi)188188元。球具廠沒有同類球具的銷售價(jià)格，消費(fèi)稅稅率為元。球具廠沒有同類球具的銷售價(jià)格，消費(fèi)

41、稅稅率為1010，請(qǐng)問此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，誰應(yīng)繳納消費(fèi)稅，計(jì)稅，請(qǐng)問此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，誰應(yīng)繳納消費(fèi)稅，計(jì)稅銷售額是多少？銷售額是多少？【答案【答案】組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格(12000(1200040124012188)188)(1(11010）1800018000（元）（元）第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)為乙甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)為乙企業(yè)提供原材料等，實(shí)際成本為企業(yè)提供原材料等，實(shí)際成本為7 0007 000元，支付乙企元，支付乙企業(yè)加工費(fèi)（不含稅）為業(yè)加工費(fèi)（不含稅）為2 0002 000元，其中包括乙企業(yè)代元，其中包括乙企

42、業(yè)代墊的輔助材料墊的輔助材料500500元。已知適用消費(fèi)稅稅率為元。已知適用消費(fèi)稅稅率為1010。同時(shí)該消費(fèi)品，受托方無同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。請(qǐng)同時(shí)該消費(fèi)品，受托方無同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額?！敬鸢浮拷M成計(jì)稅價(jià)格【答案】組成計(jì)稅價(jià)格(7000(70002000)2000)(1(11010) )10000(10000(元元) )應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額100001000010101000(1000(元元) )第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法2.復(fù)合征收組價(jià)公式為：復(fù)合征收組價(jià)公式為：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)（材料成本加工費(fèi)委托加工數(shù)量委托加工

43、數(shù)量定額稅率）定額稅率）（1比例比例稅率）稅率） 消費(fèi)稅稅額消費(fèi)稅稅額=定額稅定額稅+組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格X消費(fèi)消費(fèi)稅稅率稅稅率第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法 【例題【例題計(jì)算題】甲酒廠計(jì)算題】甲酒廠2010年年10月從農(nóng)業(yè)月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)糧食，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款生產(chǎn)者手中收購(gòu)糧食，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款60000元。甲酒廠將收購(gòu)的糧食運(yùn)往異地的元。甲酒廠將收購(gòu)的糧食運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)250

44、00元，元，代墊輔料價(jià)值代墊輔料價(jià)值15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。計(jì)算：乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)算：乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅.第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法 正確答案正確答案乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅820000.560000（1l3%）（2500015000）8000（120%）20%33050（元）（元）第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)定率從價(jià)定率從量定額從量定額注意：組價(jià)中含注意：組價(jià)中含定額稅定額稅復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅第第5

45、5節(jié)節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法（一）計(jì)算方法：（一）計(jì)算方法：1.從價(jià)定率辦法計(jì)稅：計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)從價(jià)定率辦法計(jì)稅：計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格，組價(jià)中應(yīng)稅價(jià)格，組價(jià)中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅消費(fèi)稅稅率率組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）稅）（1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法凱達(dá)商貿(mào)公司凱達(dá)商貿(mào)公司1212月從國(guó)外進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，已知月從國(guó)外進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，已知關(guān)稅完稅價(jià)格為關(guān)稅完稅價(jià)格為150 000150

46、000元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅30 30 000000元，假定進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品適用的消費(fèi)稅稅率為元，假定進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品適用的消費(fèi)稅稅率為1010。請(qǐng)計(jì)算該批消費(fèi)品進(jìn)口環(huán)節(jié)的計(jì)稅價(jià)格。請(qǐng)計(jì)算該批消費(fèi)品進(jìn)口環(huán)節(jié)的計(jì)稅價(jià)格?！敬鸢浮敬鸢浮拷M成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格(15000030000)(1(11010) )200000(200000(元元) )第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法2.從量定額辦法計(jì)稅：啤酒、黃酒、成品油從量定額辦法計(jì)稅：啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額單位稅額3.復(fù)合計(jì)稅辦法：只適用于進(jìn)口

47、卷煙、白酒復(fù)合計(jì)稅辦法：只適用于進(jìn)口卷煙、白酒（1）組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅定額稅消費(fèi)稅定額稅）/（1消費(fèi)稅稅率）。消費(fèi)稅稅率）。（2）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅消費(fèi)稅稅率稅率消費(fèi)稅定額稅。消費(fèi)稅定額稅。 第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法奧萊化妝品廠奧萊化妝品廠20112011年年1111月進(jìn)口一批化妝品，海關(guān)審定月進(jìn)口一批化妝品，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為的關(guān)稅完稅價(jià)格為2828萬元，關(guān)稅稅率為萬元，關(guān)稅稅率為4040。當(dāng)月在。當(dāng)月在國(guó)內(nèi)全部銷售，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款、國(guó)內(nèi)全部銷售，開具的增值稅專

48、用發(fā)票上注明的價(jià)款、增值稅稅款分別為增值稅稅款分別為7171萬元、萬元、12.0712.07萬元。要求：計(jì)算萬元。要求：計(jì)算奧萊化妝品廠奧萊化妝品廠 20112011年年1111月應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅。月應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅。【答案【答案】進(jìn)口消費(fèi)稅】進(jìn)口消費(fèi)稅2828(1(14040) )(1(13030) )303016.80(16.80(萬元萬元) )進(jìn)口增值稅進(jìn)口增值稅(28(282828404016.80)16.80)17179.52(9.52(萬元萬元) ) 國(guó)內(nèi)銷售應(yīng)納增值稅國(guó)內(nèi)銷售應(yīng)納增值稅717117179.529.522.55(2.55(萬元萬元) )第第4 4章章 消費(fèi)稅

49、法消費(fèi)稅法稅法稅法（一）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除（一）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除稅法規(guī)定：對(duì)外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生稅法規(guī)定：對(duì)外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。消費(fèi)稅稅款。1.扣稅范圍扣稅范圍11項(xiàng)項(xiàng) 注意的問題：注意的問題：（1）14個(gè)稅目中沒有酒類產(chǎn)品、小汽車、個(gè)稅目中沒有酒類產(chǎn)品、小汽車、游艇、高檔手表游艇、高檔手表4項(xiàng)項(xiàng)（2）除石腦油和潤(rùn)滑油之外的成品油）除石腦油和潤(rùn)滑油之外的成品油 四、連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的四、連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除扣除第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)=期初庫(kù)存買價(jià)期初庫(kù)存買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)買價(jià)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)買價(jià)-期末庫(kù)存買價(jià)期末庫(kù)存買價(jià)扣稅方法扣稅方法按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅當(dāng)期準(zhǔn)予扣除已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除已納稅款= 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)適用稅率適用稅率第第4 4章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法稅法稅法FAQ： 【例題【例題單選題】某煙廠單選題】某煙廠4月