第三章-行政單位資產(chǎn)的核算

1、3.1.1 行政單位資產(chǎn)的概念 行政單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。3.1.2 行政單位資產(chǎn)的分類 （1）流動資產(chǎn)： A.貨幣性資金； B.往來性債權(quán)； C.庫存材料。 （2）固定資產(chǎn)3.1.3 行政單位會計(jì)資產(chǎn)類科目表科目號科目號科目名稱科目名稱101現(xiàn)金102銀行存款103有價證券104暫付款105庫存材料106固定資產(chǎn)107零余額賬戶用款額度115財(cái)政應(yīng)返還額度 行政單位目前采取零余額賬戶用款額度、現(xiàn)金、銀行存款、有價證券和財(cái)政應(yīng)返還額度等多種資金使用形式。 A. 零余額賬戶用款額度適用于實(shí)行國庫單一賬戶管理的行政單位當(dāng)年財(cái)政資金的取得和使用； B. 現(xiàn)

2、金、銀行存款主要用于行政單位其他來源的資金的取得和使用，以及實(shí)行傳統(tǒng)劃撥資金方式的行政單位； C.在傳統(tǒng)的劃撥資金管理方式下，行政單位可以用暫時不使用的結(jié)余資金購買國債； D. 行政單位年末擁有但尚未使用的預(yù)算額度也構(gòu)成行政單位的一類貨幣資金，即財(cái)政應(yīng)返還額度。 所謂國庫集中收付制度，是指通過建立國庫單一賬戶體系，所有財(cái)政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫或財(cái)政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。 一、支付方式 按照不同的支付主體，對不同類型的支出，分別實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。 （一）財(cái)政直接支付（“簽單”） 由財(cái)政部門開具支付令，然后國庫根

3、據(jù)支付令，直接將財(cái)政資金支付到收款人或用款單位賬戶。（二）財(cái)政直接支付的流程（注：以中央單位財(cái)政國庫管理制度改革試點(diǎn)資金管理支付辦法為例）1. 基層預(yù)算單位提出申請，基層預(yù)算單位按照“四按原則”，即按部門預(yù)算、用款計(jì)劃、規(guī)定程序和項(xiàng)目進(jìn)度，填寫中央基層預(yù)算單位財(cái)政直接支付申請書。（二）財(cái)政直接支付的流程2.財(cái)政監(jiān)察專員辦事處（簡稱專員辦）審核。專員辦的主要審查內(nèi)容：是否符合預(yù)算；是否符合規(guī)定程序；是否在用款額度內(nèi)；是否符合合同條款；是否按項(xiàng)目進(jìn)度；相關(guān)憑證、附件是否齊全相符。（二）財(cái)政直接支付的流程3.一級預(yù)算單位審核。一級預(yù)算單位對于逐級上報的財(cái)政直接支付申請進(jìn)行審核匯總，填寫中央預(yù)算單位直

4、接支付匯總申請書，報財(cái)政部（國庫司）。（二）財(cái)政直接支付的流程4. 財(cái)政部（國庫司）審核簽發(fā)支付指令財(cái)政直接支付憑證。5. 代理銀行支付資金。6. 中國人民銀行審核辦理資金清算業(yè)務(wù)。 （三）財(cái)政授權(quán)支付（“刷卡”） 預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政授權(quán)，開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。 （四）財(cái)政授權(quán)支付的流程 1. 申請用款額度。預(yù)算單位按照規(guī)定的時間和程序編報分月用款計(jì)劃，申請財(cái)政授權(quán)支付用款額度。（四）財(cái)政授權(quán)支付的流程 2.下達(dá)用款額度。財(cái)政部門批準(zhǔn)后，分別向中國人民銀行和代理銀行總行簽發(fā)財(cái)政授權(quán)支付匯總清算額度通知書和財(cái)政授權(quán)支付額度通知書。前者用以通知中國人民銀行據(jù)以辦理匯

5、總清算業(yè)務(wù)，后者通知代理銀行總行逐級下達(dá)財(cái)政授權(quán)支付額度。（四）財(cái)政授權(quán)支付的流程 3.預(yù)算單位辦理支付業(yè)務(wù)。預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書確定的額度，自行簽發(fā)財(cái)政授權(quán)支付指令，通知代理銀行辦理資金支付業(yè)務(wù)。（四）財(cái)政授權(quán)支付的流程 4. 代理銀行支付 5. 代理銀行清算資金 6. 中國人民銀行辦理清算業(yè)務(wù)（1）零余額賬戶的管理 預(yù)算單位零余額賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)；可以按賬戶管理規(guī)定劃撥工會經(jīng)費(fèi)、住房公積金及提租補(bǔ)貼，以及經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的特殊款項(xiàng)。但是，零余額賬戶不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶和上級主管單位、所屬下級單位賬戶劃撥資金。（1）零余額賬戶的管理（續(xù)） 對財(cái)政授權(quán)支

6、付，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行蓋章的授權(quán)支付到賬通知書與分月用款計(jì)劃核對后記賬。行政單位對財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書確定的月度授權(quán)支付額度在年度內(nèi)可以累加使用。（1）零余額賬戶的管理（續(xù)） 年度終了，代理銀行和行政單位對截至12月31日24點(diǎn)財(cái)政授權(quán)額度的下達(dá)、支用、余額等情況進(jìn)行對賬簽證，代理銀行將行政單位零余額賬戶財(cái)政 授權(quán)支付額度余額全部注銷。（2）零余額賬戶用款額度的賬戶設(shè)置“零余額賬戶用款額度” 每月月末取得下 支用或年末注銷 月的零余額賬戶 用款額度 平時：已取得但 尚未使用的額度； 年終注銷后沒有 余額（3）零余額賬戶用款額度的賬務(wù)處理 A.根據(jù)財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書，登記所獲得的

7、財(cái)政授權(quán)支付額度。借：零余額賬戶用款額度 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政授權(quán)支付注意：如果是事業(yè)單位，貸方科目應(yīng)該是“財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政授權(quán)支付”。（3）零余額賬戶用款額度的賬務(wù)處理 B. 從零余額賬戶支出資金時， 借：經(jīng)費(fèi)支出、庫存材料等（視支用資金的性質(zhì)來定） 貸：零余額賬戶用款額度 C.年度終了，注銷零余額賬戶用款額度 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：零余額賬戶用款額度（4）核算實(shí)例某市政府機(jī)關(guān)零余額賬戶用款額度業(yè)務(wù)如下：A. 月初根據(jù)財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書，登記本月獲得的財(cái)政授權(quán)支付額度600 000元。 借：零余額賬戶用款額度 600 000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政授權(quán)支付 600 000 （4）核算實(shí)例B.

8、 從零余額賬戶支用資金購買消耗性辦公用品2 000元 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出辦公費(fèi) 2 000 貸：零余額賬戶用款額度 2 000C. 年末，注銷尚未用完的零余額賬戶用款額度28 000元 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 28 000 貸：零余額賬戶用款額度 28 000（1）現(xiàn)金的管理 行政單位的現(xiàn)金指庫存現(xiàn)金，即存于單位內(nèi)部，用于日常零星開支的貨幣資金。要做到： 錢賬分管；遵守現(xiàn)金的使用范圍（主要用于對個人的支付）；嚴(yán)格現(xiàn)金收付手續(xù)；遵守庫存現(xiàn)金的限額（單位35天的日常零星開支）；不得坐支現(xiàn)金；如實(shí)反映現(xiàn)金庫存情況。（2）現(xiàn)金的賬戶設(shè)置（總賬） 取得數(shù) 支用數(shù) 庫存數(shù)（2）現(xiàn)金的賬戶設(shè)置（日記賬） 行政

9、單位應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日業(yè)務(wù)終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。（3）賬務(wù)處理和核算實(shí)例A. 從零余額賬戶支取現(xiàn)金3 000元。 借：現(xiàn)金 3 000 貸：零余額賬戶用款額度 3 000B. 職工李某預(yù)借差旅費(fèi)2 000元。 借：暫付款李某 2 000 貸：現(xiàn)金 2 000（3）賬務(wù)處理和核算實(shí)例C. 盤盈而未查明原因， 借：現(xiàn)金 貸：暫存款如果查明原因，屬無主收入， 借：暫存款 貸：應(yīng)繳預(yù)算款（3）賬務(wù)處理和核算實(shí)例D. 盤虧而未查明原因， 借：暫付款 貸：現(xiàn)金 查明原因?qū)僬?/p>

10、常工作差錯范圍內(nèi)的，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作支出， 借：經(jīng)費(fèi)支出其他 貸：暫付款 （1）銀行存款的管理 目前，實(shí)行國庫集中支付改革的行政單位，其財(cái)政資金都以預(yù)算額度和零余額賬戶用款額度的形式存在，其所收取的絕大部分收入也大多采取收支兩條線、收繳分離的管理方式，因此，這些行政單位一般不存在銀行存款形式的財(cái)政資金。 行政單位銀行存款主要為改革以前的年度結(jié)余、其他收入、往來款項(xiàng)。 （1）銀行存款的管理 A. 未納入國庫集中支付單位：經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)方可在銀行開戶，一個單位只準(zhǔn)開設(shè)一個帳戶。單位的一切結(jié)算業(yè)務(wù)按規(guī)定可用現(xiàn)金結(jié)算外，其余一律要通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)帳結(jié)算。 B. 納入國庫集中支付單位：由財(cái)政部門在商業(yè)銀行

11、給單位開設(shè)“零余額賬戶用款額度”賬戶，用來核算財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)內(nèi)容。 （1）銀行存款的管理 C.為了詳細(xì)、序時地反映銀行存款收、支、存情況，加強(qiáng)對銀行存款的管理，便于同銀行進(jìn)行帳目核對，單位還應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的名稱、存款種類等分別設(shè)置“銀行存款日記帳”和明細(xì)帳戶，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記，每月終了應(yīng)結(jié)出余額。 （2）賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理（略） （1）在傳統(tǒng)的劃撥資金管理方式下，行政單位可以用暫時不使用的結(jié)余資金購買國債。在實(shí)行國庫單一賬戶管理改革之后，行政單位不應(yīng)再有有價證券業(yè)務(wù)。 （2）賬務(wù)處理的關(guān)鍵點(diǎn)有二：一是按實(shí)際成本記賬；二是利息或溢價收入，計(jì)入當(dāng)期

12、收入。 （3）賬務(wù)處理 購入時，購入時，按購買時的實(shí)際成本按購買時的實(shí)際成本（包括手續(xù)費(fèi)、傭金等）（包括手續(xù)費(fèi)、傭金等），記：，記：借：有價證券借：有價證券 貸：銀行存款貸：銀行存款 （3）賬務(wù)處理 兌付時，記：兌付時，記： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：有價證券（本金）貸：有價證券（本金） 其他收入（利息收入）其他收入（利息收入） （3）賬務(wù)處理 未到期轉(zhuǎn)讓時，記：未到期轉(zhuǎn)讓時，記：借：銀行存款借：銀行存款 其他收入（其他收入（未到期轉(zhuǎn)讓發(fā)未到期轉(zhuǎn)讓發(fā)生的損失沖轉(zhuǎn)其他收入生的損失沖轉(zhuǎn)其他收入） 貸：有價證券（本金）貸：有價證券（本金） （1）在國庫單一賬戶體系下，盡管行政單位沒有以銀行存款形

13、式存在的貨幣資金，但部門預(yù)算和單位預(yù)算被批準(zhǔn)后，行政單位就對預(yù)算中的資金依法擁有相應(yīng)的資金使用權(quán)，并履行財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算職能。因此，行政單位需要在賬戶上反映這種使用權(quán)所代表的資產(chǎn)。 （2）盡管這種預(yù)算指標(biāo)目前未在下達(dá)當(dāng)時確認(rèn)為資產(chǎn)，但在年度終了時，行政單位如果存在未使用完的指標(biāo)，應(yīng)該在年末確認(rèn)為單位資產(chǎn)。具體核算辦法放到“結(jié)余”部分來講解。 3.3.1 行政單位通常依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)支出，只要款項(xiàng)已支付，就應(yīng)列為行政單位支出。但在有些情況下，款項(xiàng)支付的當(dāng)時無法確定其具體的支出項(xiàng)目，或無法確定其具體使用金額，或是為了對支付款項(xiàng)的使用實(shí)施必要的監(jiān)督，在支付款項(xiàng)的當(dāng)時并不列作支出，而是取得借據(jù)

14、，規(guī)定在一定日期內(nèi)結(jié)算報銷，確定支出內(nèi)容和金額后，列作行政單位的支出，或轉(zhuǎn)為其他項(xiàng)目。 3.3.2 暫付款管理的注意事項(xiàng)： （1） 應(yīng)按核定的預(yù)算或計(jì)劃，取得完備的借據(jù)，經(jīng)核實(shí)后支付； （2）只能用于與行政單位公務(wù)活動有關(guān)的開支，不得用于私人借支，也不能借給沒有預(yù)算關(guān)系的單位； （3）各項(xiàng)暫付款，原則上應(yīng)一借一清，前借未清，原則上不得再借； （4） 屬于臨時往來借欠款要及時結(jié)清，不得長期掛賬。3.3.3 賬戶設(shè)置3.3.4 賬務(wù)處理（1） 發(fā)生暫付款時，記： 借：暫付款 貸：銀行存款（現(xiàn)金）（2）結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出時，記： 借：經(jīng)費(fèi)支出 現(xiàn)金（銀行存款） 貸：暫付款3.3.5 核算實(shí)例：某

15、市政府機(jī)關(guān)尚未使用公務(wù)卡支付方式，其暫付款的業(yè)務(wù)如下：1.職工王某出差，預(yù)借現(xiàn)金5 000元。 借：暫付款王某 5 000 貸：現(xiàn)金 5 0002. 職工王某報銷上月借出的差旅費(fèi)，原借款5 000元，實(shí)際開支5 110元，補(bǔ)付現(xiàn)金110元。借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出差旅費(fèi) 5 110 貸：暫付款 5 000 現(xiàn)金 110 3.4.1 庫存材料的界定：是指大宗購入，在倉庫存放，并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。行政單位隨買隨用，或非大宗購入、不需入庫存放的材料，在購入時即可按購入數(shù)列為支出。 3.4.2庫存材料的計(jì)價： （1）材料入庫的計(jì)價：按買價、增值稅入賬。與事業(yè)單位不同的是，材料運(yùn)雜費(fèi)不計(jì)入材料價格，

16、直接作經(jīng)費(fèi)支出。 3.4.2庫存材料的計(jì)價： （2）材料出庫的計(jì)價： A.先進(jìn)先出； B.加權(quán)平均。 行政單位多采用全月一次加權(quán)平均法計(jì)算結(jié)存及發(fā)出材料的單價，因此確切的計(jì)算工作只能到月末才能進(jìn)行，平時只登記數(shù)量，到月末再結(jié)算金額。先進(jìn)先出亦可參照這種核算辦法。 3.4.2庫存材料的計(jì)價： （2）材料出庫的計(jì)價： 另外，行政單位可以將多余不用的材料變價處理，但根據(jù)國有資產(chǎn)管理規(guī)定，變價收入需根據(jù)收支兩條線的原則，作為非稅收入上繳財(cái)政。又，采用加權(quán)平均法因發(fā)出材料的單價通常到月底才能計(jì)算出來，而變價收入處理當(dāng)時又需計(jì)算變價損益，因此，變價處理的材料可按上月末材料單價計(jì)算其金額。 3.4.3 賬戶

17、設(shè)置 3.4.4 賬務(wù)處理 （1）購入時 A. 如果是政府集中采購的材料，單位事先未將款項(xiàng)打入采購部門賬戶，而由財(cái)政直接支付，則在收到材料時，記： 借：庫存材料 貸：撥入經(jīng)費(fèi) 3.4.4 賬務(wù)處理 B. 如果是政府集中采購的材料，單位事先將款項(xiàng)打入采購部門賬戶，則記： 借：暫付款政府采購款 貸：銀行存款在收到材料時，記： 借：庫存材料 貸：暫付款政府采購款 3.4.4 賬務(wù)處理 （2）領(lǐng)用時，記：借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：庫存材料 3.4.4 賬務(wù)處理 （3）變價處理 借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：庫存材料3.4.4 賬務(wù)處理（4）清查盤點(diǎn)結(jié)果盤盈，未查明原因時記：借：庫存材料 貸：庫存

18、材料待處理財(cái)產(chǎn)損溢 經(jīng)查屬溢出，則記：借：庫存材料待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：經(jīng)費(fèi)支出3.4.4 賬務(wù)處理（4）清查盤點(diǎn)結(jié)果盤虧， 未查明原因時記：借：庫存材料待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫存材料 查明原因?qū)僮匀粨p耗，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)列支出： 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出 貸：庫存材料待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3.4.5 核算實(shí)例入庫：（1）購入辦公用電腦耗材28000元，運(yùn)輸費(fèi)400元，材料已入庫，并從零余額賬戶中支付所有款項(xiàng)。借：庫存材料電腦耗材 28 000 經(jīng)費(fèi)支出基本支出交通費(fèi)400 貸：零余額賬戶用款額度 28 400入庫：（2）財(cái)政直接支付的政府采購辦公樓維修用涂料7 800元，已入庫。借：庫存材料涂料 7 800 貸

19、：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政直接支付項(xiàng)目支出辦公樓大修 7 800發(fā)出：（1）根據(jù)材料主管部門交來的材料匯總表編制記賬憑證，本月行政業(yè)務(wù)領(lǐng)用電腦耗材3 440元，辦公樓大修項(xiàng)目領(lǐng)用涂料7558元，記：借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出辦公費(fèi)3 440 貸：庫存材料電腦耗材 3 440借：經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目支出維修費(fèi) 7 558 貸：庫存材料涂料 7 558發(fā)出：（2）出售多余庫存辦公用品取得現(xiàn)金250元，需要集中匯繳財(cái)政部門，辦公用品的賬面價值為350元。借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出辦公費(fèi) 350 貸：庫存材料辦公用品 350借：現(xiàn)金 250 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 2503.5.1 固定資產(chǎn)的概念：行政單位擁有和控制的單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上

20、，使用年限在一年以上且在使用過程中基本保持原有物資形態(tài)的資產(chǎn)。 3.5.2 固定資產(chǎn)的分類：房屋及建筑物，一般設(shè)備（辦公設(shè)備、交通工具），專用設(shè)備，圖書，文物及陳列品，其他。3.5.3 固定資產(chǎn)的入賬價值的確定（1）購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價、調(diào)撥價及運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)、安裝費(fèi)、車輛購置稅費(fèi)入賬；（2）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實(shí)際發(fā)生的支出入賬；對原有固定資產(chǎn)進(jìn)行改、擴(kuò)建，按改、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入后的凈增加值入賬；3.5.3 固定資產(chǎn)的入賬價值的確定（3）接受捐贈的固定資產(chǎn)，按重置價或有關(guān)憑據(jù)入賬；（4）無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，不能查明原價的，估價入賬；

21、（5）盤盈的固定資產(chǎn)，按重置價入賬；（6）已投入使用但尚未辦理交付手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估價入賬，待確定實(shí)際價值后，再進(jìn)行調(diào)整。3.5.4 固定資產(chǎn)入帳的注意事項(xiàng) 已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動： 清產(chǎn)核資對固定資產(chǎn)價值重新估價的； 增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置； 固定資產(chǎn)部分拆除； 根據(jù)實(shí)際價值調(diào)整原來暫估價值； 發(fā)現(xiàn)原來記錄固定資產(chǎn)價值有錯誤。3.5.5 賬戶設(shè)置3.5.6 賬務(wù)處理1.固定資產(chǎn)增加的核算 A、購入時，記： 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出購置 項(xiàng)目支出購置 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政直接支付等同時記： 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 3.5.6 賬務(wù)處理1.固定資產(chǎn)增加的核算B、無償調(diào)入，按調(diào)入固定資產(chǎn)賬面原值記：借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金C、盤盈，按重置價記： 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金（2） 固定資產(chǎn)減少的核算 A、報廢、報損，按固定資產(chǎn)賬面原值記： 借：固定基金 貸：固定資產(chǎn) 如果有變價收入（包括出租、出借收入），現(xiàn)規(guī)定上繳財(cái)政，實(shí)行收支兩條線管理： 借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 期間發(fā)生的清理費(fèi)用：借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出 貸：現(xiàn)金（2） 固定資產(chǎn)減少的核算 B、盤虧，未經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)處理時，記： 借：固定資產(chǎn)待處理 貸：固定資產(chǎn)（賬面價值） 國有