第8章流動(dòng)負(fù)債new

1、n第八章第八章 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債1一、負(fù)債的內(nèi)容和分類一、負(fù)債的內(nèi)容和分類 按其償還期限的長(zhǎng)短，可以分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債按其償還期限的長(zhǎng)短，可以分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債負(fù)負(fù) 債債短期借款短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)等應(yīng)交稅費(fèi)等長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款預(yù)計(jì)負(fù)債等預(yù)計(jì)負(fù)債等按償還期限劃分按償還期限劃分2第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債定義及其內(nèi)容流動(dòng)負(fù)債定義及其內(nèi)容一、流動(dòng)負(fù)債的定義及其內(nèi)容一、流動(dòng)負(fù)債的定義及其內(nèi)容（一）流動(dòng)負(fù)債的定義（一）流動(dòng)負(fù)債的定義 指企業(yè)將在一年指企業(yè)將在一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)

2、營(yíng)業(yè)周期內(nèi)或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。償還的債務(wù)。（二）流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容（二）流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容（9項(xiàng)）項(xiàng)） 短期借款、應(yīng)付利息、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、短期借款、應(yīng)付利息、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、 其他應(yīng)付款等。其他應(yīng)付款等。 3第二節(jié)第二節(jié) 短期借款短期借款n短期借款短期借款是指企業(yè)是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的借入的償還期在償還期在1年以內(nèi)年以內(nèi)（特殊情況下在超過(guò)特殊情況下在超過(guò)1年的一個(gè)年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)，本章下同營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)，本章下同）的款項(xiàng)。的款項(xiàng)。n核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：n

3、（一）短期借款的取得（一）短期借款的取得n（二）短期借款的（二）短期借款的計(jì)息計(jì)息與與付息付息n（三）短期借款的償還（三）短期借款的償還 41 1、短期借款的核算、短期借款的核算（1 1）“短期借款短期借款”賬戶賬戶（2 2）“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”賬戶賬戶（3 3）“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”帳戶帳戶（4 4）“銀行存款銀行存款”賬戶賬戶應(yīng)付利息應(yīng)付利息短期借款的利息費(fèi)用短期借款的利息費(fèi)用n 企業(yè)取得短期借款而發(fā)生的利息費(fèi)用，一企業(yè)取得短期借款而發(fā)生的利息費(fèi)用，一般應(yīng)作為般應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，計(jì)入當(dāng)期損益。處理，計(jì)入當(dāng)期損益。n 銀行或其他金融機(jī)構(gòu)一般銀行或其他金融機(jī)構(gòu)一般按季度在季末月按季度在

4、季末月份結(jié)算借款利息份結(jié)算借款利息，每季度的前兩個(gè)月不支付，每季度的前兩個(gè)月不支付利息。利息。6n 企業(yè)核算利息費(fèi)用的方法一般有以下兩種。企業(yè)核算利息費(fèi)用的方法一般有以下兩種。n（一）預(yù)提法（一）預(yù)提法n 按按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用即，當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用即使在當(dāng)月沒(méi)有支付，也應(yīng)作為當(dāng)月的利息費(fèi)用處理，使在當(dāng)月沒(méi)有支付，也應(yīng)作為當(dāng)月的利息費(fèi)用處理，應(yīng)在月末估計(jì)當(dāng)月的利息費(fèi)用數(shù)額，進(jìn)行預(yù)計(jì)應(yīng)在月末估計(jì)當(dāng)月的利息費(fèi)用數(shù)額，進(jìn)行預(yù)計(jì)/提。提。n（二）直接攤銷法（依據(jù)重要性原則）（二）直接攤銷法（依據(jù)重要性原則）n 在短期在短期借款的數(shù)額不多借款的數(shù)額不多，各月負(fù)擔(dān)的，各月

5、負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用利息費(fèi)用數(shù)額不大數(shù)額不大的情況下，也可以采用簡(jiǎn)化的核算方法，的情況下，也可以采用簡(jiǎn)化的核算方法，即于實(shí)際支付利息的月份，將其全部作為當(dāng)月的財(cái)即于實(shí)際支付利息的月份，將其全部作為當(dāng)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。務(wù)費(fèi)用處理。【例例8-18-1（1 1）】華夏公司華夏公司20062006年年1 1月月1 1日從銀行取得短日從銀行取得短期借款期借款100 000100 000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：短期借款貸：短期借款 100 000【例例8-18-1（2 2）】上述借款年利率為上述借款年利率為6%6%，期限，期限1212個(gè)月，個(gè)月，利息采用按季支付方式。利息采用按季

6、支付方式。 每月利息：每月利息：100 000100 0006%6%1212 500500（元）（元）每個(gè)月末計(jì)息每個(gè)月末計(jì)息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 500 8【例例8-18-1（3 3）】3 3月末用銀行存款支付第一季度借款利月末用銀行存款支付第一季度借款利息息1 5001 500元（元（5005003 3）, ,其中其中1 1、2 2月已計(jì)利息月已計(jì)利息10001000元。元。 借：借： 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 1 000（第（第1、2月應(yīng)付利息）月應(yīng)付利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 500（第（第3月利息）月利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 500 2、3、

7、4季度支付利息分錄同上。季度支付利息分錄同上。 【例例8-18-1（4 4）】12月月31日，歸還借款本金日，歸還借款本金100 000 元。元。 借：短期借款借：短期借款 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000 9第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款n一、應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付票據(jù)n 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購(gòu)入貨延期付款購(gòu)入貨物應(yīng)付的票據(jù)款。物應(yīng)付的票據(jù)款。n 在我國(guó)，商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)為在我國(guó)，商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)為6個(gè)月個(gè)月。n商業(yè)匯票按承兌人分類：商業(yè)匯票按承兌人分類： 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票/

8、 /銀行承兌匯票銀行承兌匯票n按是否帶息分類：按是否帶息分類：n 不帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票/ /帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票n* *企業(yè)向銀行申請(qǐng)承兌支付的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)向銀行申請(qǐng)承兌支付的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”。10帶息商業(yè)匯票的利息費(fèi)用（依據(jù)重要性原則）帶息商業(yè)匯票的利息費(fèi)用（依據(jù)重要性原則）n 1 1按月計(jì)提按月計(jì)提n 這種方法適用于這種方法適用于票面價(jià)值較大票面價(jià)值較大、利息費(fèi)用較多利息費(fèi)用較多的商業(yè)匯的商業(yè)匯票利息費(fèi)用的核算。應(yīng)于每月月末計(jì)算當(dāng)月應(yīng)付的商業(yè)匯票票利息費(fèi)用的核算。應(yīng)于每月月末計(jì)算當(dāng)月應(yīng)付的商業(yè)匯票利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。n2 2到

9、期計(jì)提到期計(jì)提n 這種方法適用于這種方法適用于票面價(jià)值較小、利息費(fèi)用較少且簽發(fā)日票面價(jià)值較小、利息費(fèi)用較少且簽發(fā)日與到期日在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度與到期日在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度的商業(yè)匯票利息費(fèi)用的核算。在的商業(yè)匯票利息費(fèi)用的核算。在到期日一次計(jì)算確認(rèn)全部利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。到期確到期日一次計(jì)算確認(rèn)全部利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。到期確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)，可以單獨(dú)進(jìn)行賬務(wù)處理，也可以與付款等一認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)，可以單獨(dú)進(jìn)行賬務(wù)處理，也可以與付款等一并進(jìn)行賬務(wù)處理。并進(jìn)行賬務(wù)處理。n3 3（半）年末及到期計(jì)提（半）年末及到期計(jì)提n 這種方法適用于這種方法適用于票面價(jià)值較小、利息費(fèi)用較少但簽發(fā)日票面價(jià)值較小、利息費(fèi)用較少但

10、簽發(fā)日與到期日不在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度的商業(yè)匯票與到期日不在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度的商業(yè)匯票利息費(fèi)用的核算。利息費(fèi)用的核算。企業(yè)如果在企業(yè)如果在6 6月月3030日需要提供對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)告，則利息費(fèi)用在日需要提供對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)告，則利息費(fèi)用在6 6月月3030日的核算方法與年末相同。日的核算方法與年末相同。11商業(yè)匯票的到期商業(yè)匯票的到期n1.1.有能力有能力支付票據(jù)款支付票據(jù)款n2.2.無(wú)力支付票據(jù)款無(wú)力支付票據(jù)款n（1 1）采用）采用商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，承兌人即為付款人。進(jìn)行結(jié)算，承兌人即為付款人。如果付款人無(wú)力支付票據(jù)款，銀行將把商業(yè)承兌匯票退還如果付款人無(wú)力支付票據(jù)款，銀行將把商業(yè)承兌匯票退還

11、給收款人，由收付款雙方協(xié)商解決。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失給收款人，由收付款雙方協(xié)商解決。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款，效，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款，應(yīng)付的利息也應(yīng)付的利息也應(yīng)計(jì)入應(yīng)付賬款應(yīng)計(jì)入應(yīng)付賬款。n（2 2）采用）采用銀行承兌匯票進(jìn)銀行承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，承兌人為承兌銀行。行結(jié)算，承兌人為承兌銀行。如果付款人無(wú)力支付票據(jù)款，承兌銀行將代為支付票據(jù)款，如果付款人無(wú)力支付票據(jù)款，承兌銀行將代為支付票據(jù)款，并將其轉(zhuǎn)為對(duì)付款人的并將其轉(zhuǎn)為對(duì)付款人的逾期貸款逾期貸款。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為短期借款，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為短

12、期借款，應(yīng)付的利息也應(yīng)計(jì)應(yīng)付的利息也應(yīng)計(jì)入短期借款。入短期借款。n* *企業(yè)支付的罰息，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)支付的罰息，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。122.應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)核算舉例核算舉例 【例例8-4】 華夏公司賒購(gòu)一批材料，不含稅價(jià)格華夏公司賒購(gòu)一批材料，不含稅價(jià)格30 000元，增值稅率元，增值稅率17%，企業(yè)開(kāi)出一張等值的四個(gè)，企業(yè)開(kāi)出一張等值的四個(gè)月期限的不帶息商業(yè)承兌匯票。月期限的不帶息商業(yè)承兌匯票。（1）購(gòu)貨時(shí)：）購(gòu)貨時(shí)： 借：在途物資借：在途物資 30 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5 100 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 35 100（2）材料驗(yàn)

13、收入庫(kù)時(shí)：）材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：原材料借：原材料 30 000 貸：在途物資貸：在途物資 30 00013（3）到期付款時(shí)：）到期付款時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 35 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 35 100（4）假如該票據(jù)到期，華夏公司無(wú)力償還這筆款項(xiàng)，）假如該票據(jù)到期，華夏公司無(wú)力償還這筆款項(xiàng)，則應(yīng)將其轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款：則應(yīng)將其轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款： 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 35 100 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 35 100（5）假如該票據(jù)為銀行承兌匯票，企業(yè)到期不能支付）假如該票據(jù)為銀行承兌匯票，企業(yè)到期不能支付這筆款項(xiàng)，則應(yīng)由銀行先行支付，作為企業(yè)的短期借這筆款項(xiàng)，則應(yīng)由銀行先行支

14、付，作為企業(yè)的短期借款：款： 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 35 100 貸：短期借款貸：短期借款 35 10014n如果應(yīng)付賬款中含有現(xiàn)金折扣，其入賬價(jià)值的確如果應(yīng)付賬款中含有現(xiàn)金折扣，其入賬價(jià)值的確定方法有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種。定方法有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種。n 1.總價(jià)法總價(jià)法n及時(shí)支付款項(xiàng)而少付的金額記及時(shí)支付款項(xiàng)而少付的金額記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”。n 2.凈價(jià)法凈價(jià)法*說(shuō)明：我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，要求按總價(jià)法進(jìn)行說(shuō)明：我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，要求按總價(jià)法進(jìn)行核算。核算。15二、應(yīng)付賬款二、應(yīng)付賬款3.應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款核算核算舉例核算核算舉例 【例例8-4】 華夏公司從慶陽(yáng)公司購(gòu)入材料一華夏公司從

15、慶陽(yáng)公司購(gòu)入材料一批，材料價(jià)款為批，材料價(jià)款為20 000元，增值稅率為元，增值稅率為17，價(jià)，價(jià)稅款尚未支付。稅款尚未支付。（1）購(gòu)貨時(shí)：）購(gòu)貨時(shí)： 借：在途物資借：在途物資 20 000 借：借： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款慶陽(yáng)公司慶陽(yáng)公司 23 400（2）材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：）材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：原材料借：原材料 20 000 貸：在途物資貸：在途物資 20 00016（3）支付貨款時(shí)：）支付貨款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款慶陽(yáng)公司慶陽(yáng)公司 23 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 400（4）假如上述欠債到期

16、，企業(yè)無(wú)力支付，征得）假如上述欠債到期，企業(yè)無(wú)力支付，征得慶陽(yáng)公司同意，開(kāi)出期限為慶陽(yáng)公司同意，開(kāi)出期限為60天的商業(yè)承兌天的商業(yè)承兌匯票匯票23 400元抵付貨款時(shí)：元抵付貨款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款慶陽(yáng)公司慶陽(yáng)公司 23 400 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 23 400173）賒購(gòu)情況下現(xiàn)金折扣的處理）賒購(gòu)情況下現(xiàn)金折扣的處理“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”【例例8-6】總價(jià)法下的賬務(wù)處理總價(jià)法下的賬務(wù)處理：華夏公司購(gòu)入材料：華夏公司購(gòu)入材料l00 000元，付款條件是元，付款條件是“210，n30”，適用增，適用增值稅率為值稅率為17。（1）購(gòu)入材料時(shí)：）購(gòu)入材料時(shí)： 借：在途物資借：在途物資

17、100 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 117 000 （2）材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：）材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料借：原材料 100 000 貸：在途物資貸：在途物資 100 00018（3）10天內(nèi)付款：天內(nèi)付款： 可得到折扣，即可得到折扣，即l00 000 2 2 000(元元) 實(shí)付貨款：實(shí)付貨款：117 0002 000 115 000(元元)借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 115 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000（4）如超過(guò)）如超過(guò)10天的折扣期限付款，應(yīng)付全

18、額天的折扣期限付款，應(yīng)付全額117 000元元 ： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 00019n 職工薪酬職工薪酬，是指職工在職期間和離職后提供，是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。n職工薪酬的內(nèi)容包括：職工薪酬的內(nèi)容包括：n1工資工資：含職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；：含職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；n2職工福利職工福利；n3社會(huì)保

19、險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：含醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、：含醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；險(xiǎn)費(fèi)；20第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬n4住房公積金住房公積金；n5 5工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)；n6.6.職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)；n7 7非貨幣性福利非貨幣性福利；n8 8辭退福利辭退福利：因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)：因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；償；n9.9.其他其他：其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。：其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。21 2.賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理1）應(yīng)付職工工資的核算）應(yīng)付職工工

20、資的核算庫(kù)存現(xiàn)金 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù)(實(shí)際發(fā)放) (費(fèi)用分配)扣除數(shù)生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬銀行存款 提取現(xiàn)金制造費(fèi)用車間管理人員薪酬管理費(fèi)用企業(yè)管理人員薪酬銷售費(fèi)用銷售產(chǎn)品人員薪酬其他應(yīng)付款 負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)、應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)、應(yīng)從應(yīng)付薪酬中扣除部從應(yīng)付薪酬中扣除部分：包括企業(yè)先前為分：包括企業(yè)先前為職工代付的款項(xiàng)，以職工代付的款項(xiàng)，以及由企業(yè)代收并應(yīng)交及由企業(yè)代收并應(yīng)交給收款單位的款項(xiàng)給收款單位的款項(xiàng)（一）計(jì)算各月為職工的耗費(fèi)（一）計(jì)算各月為職工的耗費(fèi)（二）支付各項(xiàng)人工費(fèi)（二）支付各項(xiàng)人工費(fèi) 【例例】華夏公司華夏公司2010、1、31日計(jì)算應(yīng)付工資日計(jì)

21、算應(yīng)付工資227 000元，其元，其中：生產(chǎn)工人工資中：生產(chǎn)工人工資130 900元，車間管理人員工資元，車間管理人員工資22 600元，元，行政管理人員工資行政管理人員工資37 400元，銷售機(jī)構(gòu)人員工資元，銷售機(jī)構(gòu)人員工資29 850元，工元，工程人員工資程人員工資6 250元。元。2月月10日發(fā)放工資。日發(fā)放工資。1月月31日，日，分配分配1 1月工資費(fèi)用月工資費(fèi)用： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 130 900 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 22 600 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 37 400 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 29 850 借：在建工程借：在建工程 6 250 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)

22、付職工薪酬-工資工資 227 0002月月10日發(fā)工資：日發(fā)工資：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬-工資工資 227 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 227 000 2）應(yīng)付職工福利的核算）應(yīng)付職工福利的核算【例例】承上例，華夏公司承上例，華夏公司20102010年年1 1月按工資總額的月按工資總額的1414提取職工提取職工福利費(fèi)福利費(fèi)31 78031 780元。當(dāng)月，用銀行存款全部支付給職工。元。當(dāng)月，用銀行存款全部支付給職工。（1）提取福利費(fèi)：）提取福利費(fèi)： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 18 326 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 3 164 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 5 236 借：銷售費(fèi)用借

23、：銷售費(fèi)用 4 179 借：在建工程借：在建工程 875 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 31 780（2）支付福利費(fèi)：）支付福利費(fèi)： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 31 780 貸：銀行存款貸：銀行存款 31 780數(shù)字計(jì)數(shù)字計(jì)算：各算：各類人員類人員工資乘工資乘以以14%243）應(yīng)付職工社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金）應(yīng)付職工社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金 企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（費(fèi)和住房公積金（“五險(xiǎn)一金五險(xiǎn)一金

24、”）【例例】承上例，華夏公司承上例，華夏公司2010年年1月按工資總額的一月按工資總額的一定比例計(jì)算，并用銀行存款繳納職工醫(yī)療保險(xiǎn)等社定比例計(jì)算，并用銀行存款繳納職工醫(yī)療保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)為會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)為63 560元。其中：生產(chǎn)工人為元。其中：生產(chǎn)工人為36 652元，元，車間管理人員為車間管理人員為6 328元，行政管理人員為元，行政管理人員為10 472元，元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員為專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員為8 358元，在建工程人員為元，在建工程人員為1750元。元。25 （1）計(jì)算應(yīng)繳職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：）計(jì)算應(yīng)繳職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 36 652 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 6

25、328 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 10 472 借：借： 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 8 358 借：在建工程借：在建工程 1 750 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 63 560（2）繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：）繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 63 560 貸：銀行存款貸：銀行存款 63 56026【例例】承上例，華夏公司承上例，華夏公司20072007年年1 1月按工資總額的一定比例計(jì)算，月按工資總額的一定比例計(jì)算，并以銀行存款繳納的職工住房公積金為并以銀行存款繳納的職工住房公積金為45 40045 400元。其中：生產(chǎn)元。其中：生產(chǎn)工

26、人為工人為26 18026 180元，車間管理人員為元，車間管理人員為4 5204 520元，行政管理人員為元，行政管理人員為7 7 480480元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員為元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員為5 9705 970元，在建工程人員為元，在建工程人員為12501250元。元。（1）計(jì)算應(yīng)繳職工住房公積金時(shí)：）計(jì)算應(yīng)繳職工住房公積金時(shí)： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 26 180 借：借： 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 4 520 借：借： 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 7 480 借：借： 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 5 970 借：借： 在建工程在建工程 1 250 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬住房公積金住房公積金 45 400（

27、2）繳納職工住房公積金時(shí)：略）繳納職工住房公積金時(shí)：略27n 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照工資總額的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照工資總額的2 2和和l.5l.5的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算提取，從業(yè)人員技術(shù)要求高，培訓(xùn)任務(wù)重的可的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算提取，從業(yè)人員技術(shù)要求高，培訓(xùn)任務(wù)重的可以按照以按照2.52.5的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算提取。的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算提取。n 例例20102010年年6 6月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資l 000 000l 000 000元，其中：生元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資500 000500 000元，生產(chǎn)部門管理人員工資元，生產(chǎn)部門管理人員工資100 0

28、00100 000元，公司管理部門人員工資元，公司管理部門人員工資180 000180 000元，公司專設(shè)銷售元，公司專設(shè)銷售部門人員工資部門人員工資50 00050 000元，建造廠房人員工資元，建造廠房人員工資110 000110 000元，內(nèi)部開(kāi)元，內(nèi)部開(kāi)發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資60 00060 000元。公司按規(guī)定分別按照職工元。公司按規(guī)定分別按照職工工資總額的工資總額的10%10%、1212、2 2和和10.510.5計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金；按工資總額的險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金；按工資總額的2 2和和1.51.

29、5計(jì)計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。不考慮所得稅的影響。提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。不考慮所得稅的影響。 28n甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：n應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額:n500 000+500 000*(10+12+2+10.5%+2%+1.5%)=690 000(元元)n應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額:n100 000+100 000*(10+12+2+10.5%+2%+1.5%)=138 000(元元)n應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額:n180 000+180 000*(10+12+2+10.5%

30、+2%+1.5%)=248 400(元元)n應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬金額應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬金額:n50 000+50 000*(10+12+2+10.5%+2%+1.5%)=69 000(元元)n應(yīng)計(jì)入在建工程的職工薪酬金額應(yīng)計(jì)入在建工程的職工薪酬金額n110 000+110 000*(10+12+2+10.5%+2%+1.5%)=151 800(元元)n應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額n60 000+60 000*(10+12+2+10.5%+2%+1.5%)=82 800(元元)29n根據(jù)計(jì)算結(jié)果應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：根據(jù)計(jì)算結(jié)果應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：n借：生

31、產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 690 000690 000n 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 138 000138 000n 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 248 400248 400n 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 69 00069 000n 在建工程在建工程 15l 80015l 800n 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 82 80082 800n 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 1 000 0001 000 000n 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 240 000240 000n 住房公積金住房公積金 105 000105 000n 工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi) 20 00020 000n 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) l5 000l5 000

32、30非貨幣性福利的支付n 非貨幣性福利非貨幣性福利是指企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)支付給職工的是指企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)支付給職工的薪酬，主要包括：薪酬，主要包括：n1 1、企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利；、企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利；n2 2、向職工無(wú)償提供自己擁有的資產(chǎn)供其使用；、向職工無(wú)償提供自己擁有的資產(chǎn)供其使用；n3 3、以及為職工無(wú)償提供類似醫(yī)療保健服務(wù)等。、以及為職工無(wú)償提供類似醫(yī)療保健服務(wù)等。n 企業(yè)企業(yè)（1 1）以其生產(chǎn)的產(chǎn)品）以其生產(chǎn)的產(chǎn)品，或（，或（2 2）外購(gòu)商品外購(gòu)商品作為非作為非貨幣性福利提供給職工的，貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)視同銷售處理

33、，應(yīng)視同銷售處理，確認(rèn)增值稅確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，但前者需要確認(rèn)銷售收入，后者不需要確認(rèn)銷銷項(xiàng)稅額，但前者需要確認(rèn)銷售收入，后者不需要確認(rèn)銷售收入。售收入。nP183P18331n（一）將自產(chǎn)產(chǎn)品用做非貨幣性福利：（一）將自產(chǎn)產(chǎn)品用做非貨幣性福利：n【例】甲公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有員工【例】甲公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有員工600600名，名，20102010年年5 5月，公司以其生產(chǎn)的成本為月，公司以其生產(chǎn)的成本為60006000元的某型號(hào)彩電作為福利發(fā)放元的某型號(hào)彩電作為福利發(fā)放給公司每名員工。該型號(hào)彩電的售價(jià)為每臺(tái)給公司每名員工。該型號(hào)彩電的售價(jià)為每臺(tái)80008000元，甲公司適元，甲

34、公司適用的增值稅稅率為用的增值稅稅率為17%.17%.假設(shè)假設(shè)600600名員工中名員工中500500名為直接參加生產(chǎn)名為直接參加生產(chǎn)的員工，的員工，100100名為總部管理人員。名為總部管理人員。 20102010年年5 5月該公司將彩電月該公司將彩電發(fā)放發(fā)放給員工時(shí)：給員工時(shí)： n（1 1）確認(rèn)銷售收入確認(rèn)銷售收入借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利5616000 5616000 貸：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4800000 4800000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）816000 816000 n（2 2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借

35、：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3600000 3600000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 3600000 3600000 n2010年年5月該公司月該公司分配分配應(yīng)付職工薪酬時(shí)：應(yīng)付職工薪酬時(shí)： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 4680000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 936000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 5616000 （二）將外購(gòu)商品用做非貨幣性福利：（二）將外購(gòu)商品用做非貨幣性福利：【例】甲公司為一家機(jī)械制造企業(yè)，共有員工【例】甲公司為一家機(jī)械制造企業(yè)，共有員工200200名，名，20102010年年6 6月，公司購(gòu)買了某型號(hào)筆記本電腦作為福利發(fā)放給公司月，公司購(gòu)買了

36、某型號(hào)筆記本電腦作為福利發(fā)放給公司每名員工。該型號(hào)電腦的售價(jià)為每臺(tái)每名員工。該型號(hào)電腦的售價(jià)為每臺(tái)40004000元，甲公司適用元，甲公司適用的增值稅稅率為的增值稅稅率為17%17%。假設(shè)假設(shè)200名員工中名員工中150名為直接參加名為直接參加生產(chǎn)的員工，生產(chǎn)的員工，10名為車間管理人員，名為車間管理人員，30名為行政管理人員，名為行政管理人員，另外另外10名為門市部銷售人員。名為門市部銷售人員。 33n20102010年年6 6月該公司將筆記本電腦月該公司將筆記本電腦發(fā)放發(fā)放給員工時(shí)：給員工時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 936000 936000 貸：庫(kù)存商

37、品貸：庫(kù)存商品 800000 800000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額 136000 136000 n2010年年6月該公司月該公司分配分配應(yīng)付職工薪酬時(shí)：應(yīng)付職工薪酬時(shí)： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 702000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 46800 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 140400 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 46800 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 5616000 34n 例例 乙公司決定為每位部門經(jīng)理提供轎車免費(fèi)使用，同時(shí)為每位副總裁租乙公司決定為每位部門經(jīng)理提供轎車免費(fèi)使用，同時(shí)為每位副總裁租賃一套住房免費(fèi)使用。乙公司部門經(jīng)理共有賃一套住房免費(fèi)使用

38、。乙公司部門經(jīng)理共有2020名，副總裁共有名，副總裁共有5 5名。假定每名。假定每輛轎車月折舊額為輛轎車月折舊額為1 0001 000元，每套住房月租金為元，每套住房月租金為8 0008 000元。元。n乙公司的賬務(wù)處理如下：乙公司的賬務(wù)處理如下：n (1)(1)計(jì)提轎車折舊計(jì)提轎車折舊n 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 20 00020 000n 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 20 00020 000n 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 20 00020 000n 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 20 00020 000n (2) (2)確認(rèn)租金費(fèi)用確

39、認(rèn)租金費(fèi)用 n 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 40 00040 000n 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 40 00040 000n 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 40 00040 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 40 00040 00035因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償n 辭退福利包括：辭退福利包括：n (1)勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；n (2)勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自

40、愿接受裁減而給予的補(bǔ)償。勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償。n（一）解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)模ㄒ唬┙獬齽趧?dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)挠?jì)提計(jì)提：n 由于被辭退職工不再能給企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益，辭退福由于被辭退職工不再能給企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益，辭退福利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用而不計(jì)入生產(chǎn)成本。利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用而不計(jì)入生產(chǎn)成本。n 提取時(shí)借記提取時(shí)借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬辭退福利辭退福利”科目科目。n（二）解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)模ǘ┙獬齽趧?dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)闹Ц吨Ц叮簄 實(shí)際支付辭退福利時(shí)，應(yīng)借記實(shí)際支付辭退福利時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬辭退福利辭退福利”科目，貸記

41、科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。n 例例20102010年年9 9月，丙公司經(jīng)與職工協(xié)商決定提前辭退月，丙公司經(jīng)與職工協(xié)商決定提前辭退職工職工1010人，其中人，其中5 5人工齡在人工齡在1010年以下，按每人年以下，按每人1010萬(wàn)元萬(wàn)元予以補(bǔ)償；另予以補(bǔ)償；另5 5人工齡在人工齡在1010年以上年以上2020年以下，按每人年以下，按每人2020萬(wàn)元予以補(bǔ)償。丙公司的賬務(wù)處理如下：萬(wàn)元予以補(bǔ)償。丙公司的賬務(wù)處理如下：n（1 1）計(jì)提時(shí)：）計(jì)提時(shí)：n借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1 500 0001 500 000n 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利辭退福利 1 500 00

42、01 500 000n（2 2）支付時(shí)：）支付時(shí)：n借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬辭退福利辭退福利 1 500 0001 500 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 1500 0001500 00037第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)1.基本內(nèi)容基本內(nèi)容 企業(yè)應(yīng)按照法律規(guī)定向國(guó)家繳納各種稅金。包括：企業(yè)應(yīng)按照法律規(guī)定向國(guó)家繳納各種稅金。包括：n增值稅增值稅n消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加費(fèi)附加n房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅n*印花稅印花稅n所得稅所得稅等。等。n未繳納之前形成企業(yè)對(duì)稅務(wù)部門的負(fù)債。未

43、繳納之前形成企業(yè)對(duì)稅務(wù)部門的負(fù)債。38企業(yè)納稅核算的特點(diǎn)（思路）n（一）兩個(gè)階段：（一）兩個(gè)階段：n1、計(jì)算（申報(bào)）、計(jì)算（申報(bào)）n2、繳納、繳納n（二）兩條線索：（二）兩條線索：n1、通過(guò)、通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”/不通過(guò)不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”n2、產(chǎn)生費(fèi)用、產(chǎn)生費(fèi)用/不產(chǎn)生費(fèi)用不產(chǎn)生費(fèi)用n產(chǎn)生費(fèi)用時(shí)核算科目的選擇：產(chǎn)生費(fèi)用時(shí)核算科目的選擇：n（1）營(yíng)業(yè)稅金及附加）營(yíng)業(yè)稅金及附加n（2）管理費(fèi)用）管理費(fèi)用XX稅稅n（3）所得稅費(fèi)用）所得稅費(fèi)用39一、應(yīng)交增值稅（不增加企業(yè)費(fèi)用）一、應(yīng)交增值稅（不增加企業(yè)費(fèi)用）n 增值稅納稅人按經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小和會(huì)計(jì)制度是否健全分為增值稅納稅人按經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小和

44、會(huì)計(jì)制度是否健全分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人和小規(guī)模納稅人。n1、一般納稅人、一般納稅人n凡具備以下條件之一的企業(yè)，均可申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般凡具備以下條件之一的企業(yè)，均可申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人：納稅人： n（1） 開(kāi)業(yè)滿一年的企業(yè)；開(kāi)業(yè)滿一年的企業(yè)；n（2）年增值稅銷售額（包括出口銷售額和免稅銷售額，）年增值稅銷售額（包括出口銷售額和免稅銷售額，以下簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額）達(dá)到或超過(guò)以下規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)：以下簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額）達(dá)到或超過(guò)以下規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)： n工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以上；萬(wàn)元以上；n 商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以上。萬(wàn)元以上。

45、 40n 一般納稅人增值稅核算特點(diǎn)一般納稅人增值稅核算特點(diǎn)（抵扣制）：（抵扣制）：n1 1、可以使用增值稅專用發(fā)票，企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)可以開(kāi)、可以使用增值稅專用發(fā)票，企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；具增值稅專用發(fā)票；n2 2、購(gòu)入貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額可以用、購(gòu)入貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額可以用銷項(xiàng)稅額抵扣；銷項(xiàng)稅額抵扣；n3 3、如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并、如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按公式定價(jià)方法的，按公式“銷售額銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額/(1+/(1+增值稅稅率增值

46、稅稅率)”)”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額；還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額；n4 4、應(yīng)交增值稅明細(xì)賬采用、應(yīng)交增值稅明細(xì)賬采用借貸方多欄式專用賬頁(yè)借貸方多欄式專用賬頁(yè)。n 企業(yè)應(yīng)交增值稅稅額等于銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額企業(yè)應(yīng)交增值稅稅額等于銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額, ,其中銷項(xiàng)稅額其中銷項(xiàng)稅額指企業(yè)因銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)從購(gòu)貨單位收取的增值稅。指企業(yè)因銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)從購(gòu)貨單位收取的增值稅。進(jìn)項(xiàng)稅額指企業(yè)因購(gòu)進(jìn)物資或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付給銷售單位的進(jìn)項(xiàng)稅額指企業(yè)因購(gòu)進(jìn)物資或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付給銷售單位的增值稅。增值稅。41n會(huì)計(jì)賬戶及專欄設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶及專欄設(shè)置n

47、企業(yè)的應(yīng)交增值稅，在企業(yè)的應(yīng)交增值稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”和和“未交增值稅未交增值稅”明細(xì)賬戶（二級(jí)）明細(xì)賬戶（二級(jí)）進(jìn)行核算。進(jìn)行核算。n“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)分別設(shè)置如下三明細(xì)賬內(nèi)分別設(shè)置如下三級(jí)賬戶：級(jí)賬戶：n1 1、“進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”n2 2、“已交稅金已交稅金”n3 3、“減免稅款減免稅款”n4 4、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”n5 5、“轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅”n6 6、“銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額”n7 7、“出口退稅出口退稅”n8 8、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”n9 9、“轉(zhuǎn)出未交增

48、值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅”九個(gè)專欄。九個(gè)專欄。42n第一，進(jìn)項(xiàng)稅額的核算：第一，進(jìn)項(xiàng)稅額的核算：n(1)(1)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅物資、進(jìn)口物資、接受應(yīng)稅勞務(wù)取得企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅物資、進(jìn)口物資、接受應(yīng)稅勞務(wù)取得專用增值稅發(fā)票或者海關(guān)完稅憑證時(shí)，支付的增值稅作專用增值稅發(fā)票或者海關(guān)完稅憑證時(shí)，支付的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額核算，按不含稅成本借記為進(jìn)項(xiàng)稅額核算，按不含稅成本借記“原材料原材料”、“材材料采購(gòu)料采購(gòu)”等賬戶，支付的增值稅借記等賬戶，支付的增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額)”)”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款銀行存款”等賬戶。等賬戶。 n(2)(

49、2)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅物資、進(jìn)口物資、企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅物資、進(jìn)口物資、接受應(yīng)稅勞務(wù)沒(méi)有接受應(yīng)稅勞務(wù)沒(méi)有取得專用增值稅發(fā)票或是海關(guān)完稅憑證時(shí)，支付的增值取得專用增值稅發(fā)票或是海關(guān)完稅憑證時(shí)，支付的增值稅不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，稅不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)計(jì)人所購(gòu)物資的成本。按含稅應(yīng)計(jì)人所購(gòu)物資的成本。按含稅成本借記成本借記“原材料原材料”、“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“銀銀行存款行存款”等賬戶。等賬戶。 43n(3)(3)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品可按買價(jià)的可按買價(jià)的1313作為進(jìn)項(xiàng)稅核算。按作為進(jìn)項(xiàng)稅核算。

50、按買價(jià)扣除買價(jià)扣除1313的進(jìn)項(xiàng)稅后的金額加上其他應(yīng)計(jì)人成本的的進(jìn)項(xiàng)稅后的金額加上其他應(yīng)計(jì)人成本的費(fèi)用借記費(fèi)用借記“原材料原材料”、“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”賬戶，按買價(jià)的賬戶，按買價(jià)的13%13%借記借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額)”)”賬戶，賬戶，按實(shí)際支付的款項(xiàng)貸記按實(shí)際支付的款項(xiàng)貸記“銀行存款銀行存款”等賬戶。等賬戶。n(4) (4) 企業(yè)外購(gòu)物資或銷售物資支付的由本企業(yè)承擔(dān)的運(yùn)企業(yè)外購(gòu)物資或銷售物資支付的由本企業(yè)承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)，可按運(yùn)輸發(fā)票金額的費(fèi)，可按運(yùn)輸發(fā)票金額的7 7計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。購(gòu)進(jìn)物資計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。購(gòu)進(jìn)物資支付運(yùn)費(fèi)時(shí)，按運(yùn)費(fèi)扣除支付運(yùn)費(fèi)時(shí)，按運(yùn)費(fèi)扣除

51、7 7的進(jìn)項(xiàng)稅后的金額借記的進(jìn)項(xiàng)稅后的金額借記“原材料原材料”、“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”等賬戶，按運(yùn)費(fèi)的等賬戶，按運(yùn)費(fèi)的7%7%作為進(jìn)作為進(jìn)項(xiàng)稅額借記項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) )賬戶，賬戶，按實(shí)際支付的款項(xiàng)貸記按實(shí)際支付的款項(xiàng)貸記“銀行存款銀行存款”等賬等賬 44n 例例 甲公司為增值稅一般納稅人，甲公司為增值稅一般納稅人，20102010年年5 5月份發(fā)生如月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：下業(yè)務(wù)： n(1)5(1)5月月1 1日，購(gòu)進(jìn)日，購(gòu)進(jìn)A A材料材料5 0005 000公斤，專用發(fā)票注明買價(jià)公斤，專用發(fā)票注明買價(jià)每公斤每公斤5050元增值稅稅率為元增值稅稅

52、率為1717，材料已購(gòu)入庫(kù)，貨款，材料已購(gòu)入庫(kù)，貨款已用銀行存款支付，另用銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)已用銀行存款支付，另用銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)3 0003 000元，元，其中運(yùn)輸費(fèi)其中運(yùn)輸費(fèi)2 0002 000元元( (材料按實(shí)際成本核算材料按實(shí)際成本核算) )。n原材料的成本原材料的成本=5 000=5 00050+ (3 000-2 00050+ (3 000-2 0007 7)=252 8 60()=252 8 60(元元) )n進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=5 OOO=5 OOO50501717+2 000+2 0007 7=42 640(=42 640(元元) )n借：原材料借：原材料A 252 860A

53、 252 860n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 42 640) 42 640n 貸：銀行存款貸：銀行存款 295 500295 50045n(2)5月月10日，購(gòu)進(jìn)日，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品免稅農(nóng)產(chǎn)品一批買價(jià)一批買價(jià)50 000元作為元作為輔助材料，用銀行存款支付，材料已入庫(kù)。輔助材料，用銀行存款支付，材料已入庫(kù)。n借：原材料借：原材料輔助材料輔助材料 43 500n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 6 500n 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 00046n【例】振新公司購(gòu)入貨物【例】振新公司購(gòu)入貨物5 0005 000公斤，計(jì)價(jià)款公斤，計(jì)價(jià)

54、款1 5001 500元，元，增值稅增值稅255255元，貨款由銀行存款支付。驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)損元，貨款由銀行存款支付。驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)損耗耗300300公斤，計(jì)公斤，計(jì)9090元。元。合理?yè)p耗率為合理?yè)p耗率為8%8%。n 借：原材料借：原材料 1 5001 500n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）255255n 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 7551 755n 該批材料的總成本為：該批材料的總成本為：1 5001 500元元n該批材料的單位成本為：該批材料的單位成本為：n1 500/1 500/（5 000-3005 000-300）=0.32=0.32元元/ /公斤公斤n

55、 47n【例】振新公司購(gòu)入材料【例】振新公司購(gòu)入材料100100噸，每噸噸，每噸1 0001 000元，增值稅專用發(fā)元，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅票上注明增值稅17 00017 000元?？钜阎Ц?，材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)元。款已支付，材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)短少短少1 1噸，原因待查。作如下會(huì)計(jì)分錄：噸，原因待查。作如下會(huì)計(jì)分錄：n 企業(yè)付款時(shí)：企業(yè)付款時(shí)：n 借：在途物資借：在途物資 100 000100 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 00017 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000117 000n 材料實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：材料實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)

56、：n 借：原材料借：原材料 99 00099 000n 貸：在途物資貸：在途物資 99 00099 000n 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 1701 170n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 170170n 在途物資在途物資 1 1000 48n 假設(shè)現(xiàn)已查明原因，分析以下幾種情況：假設(shè)現(xiàn)已查明原因，分析以下幾種情況：n 第一對(duì)方少發(fā)貨，現(xiàn)同意補(bǔ)發(fā)。（設(shè)貨已收到）第一對(duì)方少發(fā)貨，現(xiàn)同意補(bǔ)發(fā)。（設(shè)貨已收到）n 借：原材料借：原材料 1 0001 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170170n 貸：待

57、處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 1701 170n 第二由供貨方負(fù)責(zé)退賠短缺材料款及增值稅。（收到退款）第二由供貨方負(fù)責(zé)退賠短缺材料款及增值稅。（收到退款）n 借：銀行存款借：銀行存款 1 1701 170n 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 1701 170n 第三屬運(yùn)輸部門原因，向運(yùn)輸部門索賠。第三屬運(yùn)輸部門原因，向運(yùn)輸部門索賠。n 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 1 1701 170n 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 1701 170 49n 第四第四. .由于自然災(zāi)害所造成的，應(yīng)根據(jù)有關(guān)批文辦理。由于自然災(zāi)害所造成的，應(yīng)根據(jù)有關(guān)批文辦理。n 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外

58、支出 1 1701 170n 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 1701 170n 第五第五. .由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)理賠，應(yīng)根據(jù)有關(guān)批文辦理。由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)理賠，應(yīng)根據(jù)有關(guān)批文辦理。n 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)公司 1 1701 170n 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 1701 170n 50n（4 4）購(gòu)進(jìn)材料（物資）退回的核算）購(gòu)進(jìn)材料（物資）退回的核算n 【例】振新公司購(gòu)入材料一批，銷貨方開(kāi)具的專用發(fā)票上【例】振新公司購(gòu)入材料一批，銷貨方開(kāi)具的專用發(fā)票上列明銷售額列明銷售額100 000100 000元，銷項(xiàng)稅額元，銷項(xiàng)稅額17 00017 000元，在付

59、款時(shí)已作會(huì)計(jì)元，在付款時(shí)已作會(huì)計(jì)處理。在驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)品種與原合同不一致要求退貨。在收到紅處理。在驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)品種與原合同不一致要求退貨。在收到紅字專用發(fā)票及所退的貨款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：字專用發(fā)票及所退的貨款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄： n 借：銀行存款借：銀行存款 117 000117 000n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 00017 000n 在途物資在途物資 100 000100 000n（未入庫(kù)，已入賬）（未入庫(kù)，已入賬）n 如果該退貨行為發(fā)生在材料驗(yàn)收入庫(kù)后，則會(huì)計(jì)分錄為：如果該退貨行為發(fā)生在材料驗(yàn)收入庫(kù)后，則會(huì)計(jì)分錄為：n 借：銀行存款借：銀行存

60、款 117 000117 000n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 00017 000n 原材料原材料 100 000100 00051n（上述業(yè)務(wù)也可用紅字做賬，則會(huì)計(jì)分錄為：（上述業(yè)務(wù)也可用紅字做賬，則會(huì)計(jì)分錄為：n借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 00017 000n 原材料原材料 100 000100 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000117 00052n3 3、接受投資接受投資轉(zhuǎn)入貨物的核算轉(zhuǎn)入貨物的核算n 【例】振新公司和乙企業(yè)聯(lián)營(yíng)，乙企業(yè)向振新公司投入一【例】振新公司和乙企業(yè)聯(lián)營(yíng)，