稅收種類(lèi)及詳解

1、 稅收理論與實(shí)務(wù)稅收理論與實(shí)務(wù)本課程基本要求本課程基本要求了解稅收的基本原理；熟悉我國(guó)稅收的種類(lèi)及各種稅收法規(guī)；稅收理論與實(shí)務(wù)稅收理論與實(shí)務(wù)第一章稅收基礎(chǔ)知識(shí)稅收基礎(chǔ)知識(shí)稅收基礎(chǔ)知識(shí)一、一、稅收的性質(zhì)與特征稅收的性質(zhì)與特征二、稅制要素二、稅制要素三、稅收原則三、稅收原則四、稅收分類(lèi)四、稅收分類(lèi)稅收的實(shí)質(zhì)稅收的實(shí)質(zhì)一、稅收的性質(zhì)與特征 稅收的實(shí)質(zhì)定義：定義：稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，依據(jù)法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無(wú)治權(quán)力，依據(jù)法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段。償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段。征稅的主體是國(guó)家，稅收的目的是政府取得征稅的主

2、體是國(guó)家，稅收的目的是政府取得財(cái)政收入，征稅憑借的是政治權(quán)力。財(cái)政收入，征稅憑借的是政治權(quán)力。稅收的本質(zhì)是由政府實(shí)施的國(guó)民收入再分配。稅收的本質(zhì)是由政府實(shí)施的國(guó)民收入再分配。一、稅收的性質(zhì)與特征一、稅收的性質(zhì)與特征強(qiáng)制性強(qiáng)制性v憑借政治權(quán)力，而不是所有權(quán)取憑借政治權(quán)力，而不是所有權(quán)取得收入得收入v以法律形式規(guī)定征納雙方的權(quán)利以法律形式規(guī)定征納雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，不可違反義務(wù)關(guān)系，不可違反國(guó)家：權(quán)力，征稅；義務(wù)，履行政國(guó)家：權(quán)力，征稅；義務(wù)，履行政府職能、提供公共產(chǎn)品。府職能、提供公共產(chǎn)品。納稅人：權(quán)力，享受政府提供的公納稅人：權(quán)力，享受政府提供的公共服務(wù)；義務(wù)，納稅。共服務(wù)；義務(wù)，納稅。一、稅

3、收的性質(zhì)與特征一、稅收的性質(zhì)與特征 稅收的形式特征稅收的形式特征無(wú)償性：國(guó)家征稅后，不直接向納稅人支付任何報(bào)無(wú)償性：國(guó)家征稅后，不直接向納稅人支付任何報(bào)酬或勞務(wù)。酬或勞務(wù)。政府只能無(wú)償提供公共服務(wù)，故籌政府只能無(wú)償提供公共服務(wù)，故籌集其費(fèi)用也只能是無(wú)償?shù)模患滟M(fèi)用也只能是無(wú)償?shù)?；只有無(wú)償征稅，稅收才能實(shí)現(xiàn)分配只有無(wú)償征稅，稅收才能實(shí)現(xiàn)分配職能；職能；就具體納稅人是無(wú)償?shù)?，就納稅人就具體納稅人是無(wú)償?shù)?，就納稅人整體是有償?shù)摹Ｕw是有償?shù)?。一、稅收的性質(zhì)與特征一、稅收的性質(zhì)與特征 稅收的形式特征稅收的形式特征確定性（規(guī)范性）確定性（規(guī)范性）以稅法的形式預(yù)先規(guī)定了每一個(gè)稅以稅法的形式預(yù)先規(guī)定了每一個(gè)

4、稅種的征稅對(duì)象和征稅數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)；種的征稅對(duì)象和征稅數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)；每一稅種的征納行為是周期的，連每一稅種的征納行為是周期的，連續(xù)的。續(xù)的。一、稅收的性質(zhì)與特征一、稅收的性質(zhì)與特征 稅收的形式特征稅收的形式特征 二、稅收制度二、稅收制度稅收制度簡(jiǎn)稱(chēng)為稅制，是國(guó)家針對(duì)稅稅收制度簡(jiǎn)稱(chēng)為稅制，是國(guó)家針對(duì)稅種結(jié)構(gòu)、稅收征收方式和稅收收入管種結(jié)構(gòu)、稅收征收方式和稅收收入管理體制而制定的各種稅收法規(guī)和管理理體制而制定的各種稅收法規(guī)和管理辦法的總稱(chēng)。包括：辦法的總稱(chēng)。包括：稅制結(jié)構(gòu)；稅制結(jié)構(gòu)；稅收征收管理制度；稅收征收管理制度；稅收管理體制。稅收管理體制。二、稅收制度二、稅收制度 稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)指指國(guó)家稅收由哪些稅

5、種組成和各稅種要國(guó)家稅收由哪些稅種組成和各稅種要素的具體內(nèi)容。素的具體內(nèi)容。 v我國(guó)現(xiàn)行稅收體系由我國(guó)現(xiàn)行稅收體系由24個(gè)稅種構(gòu)成。個(gè)稅種構(gòu)成。二、稅收制度二、稅收制度 稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)我國(guó)現(xiàn)行稅種我國(guó)現(xiàn)行稅種流轉(zhuǎn)稅體系流轉(zhuǎn)稅體系1增值稅增值稅2營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅3消費(fèi)稅消費(fèi)稅4城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅5關(guān)稅關(guān)稅二、稅收制度二、稅收制度 稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)我國(guó)現(xiàn)行稅種我國(guó)現(xiàn)行稅種所得稅體系所得稅體系6企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅7外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅8個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅9農(nóng)業(yè)稅（農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）農(nóng)業(yè)稅（農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）10牧業(yè)稅牧業(yè)稅三、稅收制度三、稅收制度 稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)

6、我國(guó)現(xiàn)行稅種我國(guó)現(xiàn)行稅種財(cái)產(chǎn)稅體系財(cái)產(chǎn)稅體系11房產(chǎn)稅（城市房地產(chǎn)稅）房產(chǎn)稅（城市房地產(chǎn)稅）12契稅契稅13車(chē)船使用稅（車(chē)船使用牌照稅）車(chē)船使用稅（車(chē)船使用牌照稅）14船舶噸稅船舶噸稅二、稅收制度二、稅收制度 稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)我國(guó)現(xiàn)行稅種我國(guó)現(xiàn)行稅種資源稅體系資源稅體系15資源稅資源稅16土地增值稅土地增值稅17城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅18耕地占用稅耕地占用稅三、稅收制度三、稅收制度 稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)我國(guó)現(xiàn)行稅種我國(guó)現(xiàn)行稅種行為稅體系行為稅體系19固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅20印花稅印花稅21屠宰稅屠宰稅22筵席稅筵席稅23車(chē)輛購(gòu)置稅車(chē)輛購(gòu)置稅24證券交易稅證券交易稅二、

7、稅收制度二、稅收制度 (二二)稅收征收管理制度稅收征收管理制度解決國(guó)家對(duì)日常征稅活動(dòng)如何實(shí)施組織、解決國(guó)家對(duì)日常征稅活動(dòng)如何實(shí)施組織、管理的問(wèn)題。管理的問(wèn)題。v主要包括管理、征收和檢查三個(gè)方面。主要包括管理、征收和檢查三個(gè)方面。 v我國(guó)改革了稅收專(zhuān)管員制度。我國(guó)改革了稅收專(zhuān)管員制度。v改革方向：改革方向：自行申報(bào)，重點(diǎn)稽查，以計(jì)算機(jī)自行申報(bào)，重點(diǎn)稽查，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)網(wǎng)絡(luò)為依托進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào) 三、稅制要素三、稅制要素稅制要素包括征稅對(duì)象、納稅人、稅率、稅制要素包括征稅對(duì)象、納稅人、稅率、稅目、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、稅目、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免和加征、違章處理。減

8、免和加征、違章處理。征稅對(duì)象、納稅人和稅率是最基本的稅征稅對(duì)象、納稅人和稅率是最基本的稅制要素。制要素。 以上是關(guān)于稅收知識(shí)的基本介紹，下面以上是關(guān)于稅收知識(shí)的基本介紹，下面結(jié)合入園企業(yè)的實(shí)際情況，詳細(xì)介紹一結(jié)合入園企業(yè)的實(shí)際情況，詳細(xì)介紹一下涉及比較廣泛的一些稅種。下涉及比較廣泛的一些稅種。增增 值值 稅稅是我國(guó)的主體稅種，其收入約占稅收收入總額是我國(guó)的主體稅種，其收入約占稅收收入總額的的40，屬于流轉(zhuǎn)稅。，屬于流轉(zhuǎn)稅。屬于屬于中央地方共享稅，中央中央地方共享稅，中央75%，地方，地方25%，由，由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征管。國(guó)稅局負(fù)責(zé)征管。本章內(nèi)容：本章內(nèi)容： 一、增值稅基本原理一、增值稅基本原理二、

9、增值稅的要素二、增值稅的要素三、增值稅的計(jì)算三、增值稅的計(jì)算四、增值稅的征納管理四、增值稅的征納管理增值額增值額增值稅計(jì)算原理增值稅計(jì)算原理購(gòu)進(jìn)扣稅法購(gòu)進(jìn)扣稅法增值稅的分類(lèi)增值稅的分類(lèi)增值稅的課稅范圍增值稅的課稅范圍一、增值稅基本原理一、增值稅基本原理增值額是指商品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在一定增值額是指商品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在一定時(shí)期內(nèi)，通過(guò)本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而時(shí)期內(nèi)，通過(guò)本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而使商品價(jià)值增加的額度。使商品價(jià)值增加的額度。一、增值稅基本原理一、增值稅基本原理 增值額增值額生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的增值額生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的增值額v就一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)而言，增值額是就一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)而言，增值額是當(dāng)期商品銷(xiāo)售收入扣除商品

10、購(gòu)入額的當(dāng)期商品銷(xiāo)售收入扣除商品購(gòu)入額的余額。余額。v就一項(xiàng)商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程而言，就一項(xiàng)商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程而言，增值額是該商品所經(jīng)過(guò)的諸生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)增值額是該商品所經(jīng)過(guò)的諸生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的增值額之和，等于該商品實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)的增值額之和，等于該商品實(shí)現(xiàn)最終消費(fèi)時(shí)的銷(xiāo)售額。最終消費(fèi)時(shí)的銷(xiāo)售額。一、增值稅基本原理一、增值稅基本原理 增值額增值額所以，設(shè)某一商品共經(jīng)歷所以，設(shè)某一商品共經(jīng)歷n個(gè)流轉(zhuǎn)個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，在任意第環(huán)節(jié)，在任意第I個(gè)環(huán)節(jié)的購(gòu)進(jìn)額個(gè)環(huán)節(jié)的購(gòu)進(jìn)額為為Ii，銷(xiāo)售額為銷(xiāo)售額為Oi，增值額為增值額為Vi，則由減法表達(dá)式可知：則由減法表達(dá)式可知：v ViOiIi nv ViOnI1 i=1一、增值稅

11、基本原理一、增值稅基本原理 增值額增值額購(gòu)進(jìn)扣稅法：規(guī)定在每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)均購(gòu)進(jìn)扣稅法：規(guī)定在每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)均由賣(mài)方向買(mǎi)方收取銷(xiāo)項(xiàng)稅，并且規(guī)定經(jīng)由賣(mài)方向買(mǎi)方收取銷(xiāo)項(xiàng)稅，并且規(guī)定經(jīng)營(yíng)者必須將其收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅營(yíng)者必須將其收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅之后的余額繳稅。之后的余額繳稅。購(gòu)進(jìn)扣稅法等價(jià)于采用間接減法對(duì)該環(huán)購(gòu)進(jìn)扣稅法等價(jià)于采用間接減法對(duì)該環(huán)節(jié)征收了增值稅。節(jié)征收了增值稅。購(gòu)進(jìn)扣稅法是各國(guó)實(shí)施的增值稅征收方購(gòu)進(jìn)扣稅法是各國(guó)實(shí)施的增值稅征收方法。法。一、增值稅基本原理一、增值稅基本原理 （二）（二）購(gòu)增值稅的征收方法購(gòu)增值稅的征收方法-購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)扣稅法扣稅法增值稅的征稅對(duì)象增值稅的征稅對(duì)象增值稅的

12、納稅人增值稅的納稅人增值稅的稅率和征收率增值稅的稅率和征收率增值稅的優(yōu)惠政策增值稅的優(yōu)惠政策二、增值稅的要素二、增值稅的要素增值稅的征稅對(duì)象是指在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售增值稅的征稅對(duì)象是指在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。進(jìn)口貨物。由此而產(chǎn)生的增值額是增值稅的計(jì)稅依由此而產(chǎn)生的增值額是增值稅的計(jì)稅依據(jù)。據(jù)。 二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的征稅對(duì)象增值稅的征稅對(duì)象一般規(guī)定一般規(guī)定二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的納稅人增值稅的納稅人納稅人范圍：增值稅的納稅人是在中華人民納稅人范圍：增值稅的納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者

13、提供加工、修理修共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的納稅人增值稅的納稅人增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并采取不同的征管方法。人，并采取不同的征管方法。劃分兩種納稅人的原則標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)核算制度劃分兩種納稅人的原則標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)核算制度是否健全，為便于操作，這一標(biāo)準(zhǔn)被量化為是否健全，為便于操作，這一標(biāo)準(zhǔn)被量化為年銷(xiāo)售額。年銷(xiāo)售額。二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的納稅人增值稅的納稅人 1.一般納稅人一般納稅人一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人的

14、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)原則標(biāo)準(zhǔn)原則標(biāo)準(zhǔn):會(huì)計(jì)核算健全。會(huì)計(jì)核算健全。量化具體標(biāo)準(zhǔn)為：量化具體標(biāo)準(zhǔn)為：v生產(chǎn)性企業(yè)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)生產(chǎn)性企業(yè)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)100萬(wàn)元萬(wàn)元v商業(yè)性企業(yè)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)商業(yè)性企業(yè)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)180萬(wàn)元萬(wàn)元v以生產(chǎn)性業(yè)務(wù)為主，兼營(yíng)商業(yè)的企業(yè)，年應(yīng)以生產(chǎn)性業(yè)務(wù)為主，兼營(yíng)商業(yè)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)稅銷(xiāo)售額超過(guò)100萬(wàn)元萬(wàn)元 二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的納稅人增值稅的納稅人 2.小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)原則標(biāo)準(zhǔn)原則標(biāo)準(zhǔn):會(huì)計(jì)核算不健全。會(huì)計(jì)核算不健全。具體包括：具體包括：v年應(yīng)稅銷(xiāo)售額低于一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。年應(yīng)稅

15、銷(xiāo)售額低于一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。v除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的個(gè)人。除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的個(gè)人。v不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)和非企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)和非企業(yè)性單位。性單位。 二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的納稅人增值稅的納稅人 2.小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人與一般納稅人的主要區(qū)別小規(guī)模納稅人與一般納稅人的主要區(qū)別:v小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)不得小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)不得使用專(zhuān)用發(fā)票，即使確需開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，也使用專(zhuān)用發(fā)票，即使確需開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，也只能申請(qǐng)由主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)。只能申請(qǐng)由主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)。v小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，不小

16、規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的稅率和征收率增值稅的稅率和征收率1.稅率稅率基本稅率（基本稅率（17%），適用一般貨物），適用一般貨物低稅率（低稅率（13%），適用范圍：），適用范圍：v糧食、食用植物油；糧食、食用植物油；v水、氣、煤；水、氣、煤；v圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；v飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；v國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。零稅率，適用出口貨物零稅率，適用出口貨物 二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的稅率和征收率增值稅的稅率和征收率2.征收率征

17、收率從從1998年年7月月1日起，將商業(yè)小規(guī)模納稅人的日起，將商業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由增值稅征收率由6%調(diào)減為調(diào)減為4%。工業(yè)和工業(yè)和其他小規(guī)模納稅人的征收率仍為其他小規(guī)模納稅人的征收率仍為6。征收率是應(yīng)納稅額與應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比率，它征收率是應(yīng)納稅額與應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比率，它反映的是本環(huán)節(jié)的實(shí)際稅負(fù)。反映的是本環(huán)節(jié)的實(shí)際稅負(fù)。征收率不是稅率，它只是一種臨時(shí)計(jì)稅措施。征收率不是稅率，它只是一種臨時(shí)計(jì)稅措施。 二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的稅率和征收率增值稅的稅率和征收率3.關(guān)于增值稅稅率的幾點(diǎn)說(shuō)明關(guān)于增值稅稅率的幾點(diǎn)說(shuō)明:增值稅稅率是不含稅價(jià)稅率，相應(yīng)的計(jì)增值稅稅率是不含稅價(jià)稅率，

18、相應(yīng)的計(jì)稅依據(jù)中必須不含稅額。稅依據(jù)中必須不含稅額。納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算銷(xiāo)售額；否則，從高適用增應(yīng)分別核算銷(xiāo)售額；否則，從高適用增值稅稅率。值稅稅率。二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的優(yōu)惠政策增值稅的優(yōu)惠政策1.免稅項(xiàng)目免稅項(xiàng)目農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； 古舊圖書(shū)，即向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)；古舊圖書(shū)，即向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)；直接用于科研和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；直接用于科研和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；來(lái)料加工

19、、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；銷(xiāo)售的其他個(gè)人和自己使用過(guò)的，除游艇、摩托車(chē)、應(yīng)銷(xiāo)售的其他個(gè)人和自己使用過(guò)的，除游艇、摩托車(chē)、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)以外的物品。征消費(fèi)稅的汽車(chē)以外的物品。 二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的優(yōu)惠政策增值稅的優(yōu)惠政策2.增值稅的減稅規(guī)定增值稅的減稅規(guī)定 。 近幾年陸續(xù)出臺(tái)的有關(guān)文件對(duì)于國(guó)家鼓勵(lì)和扶持近幾年陸續(xù)出臺(tái)的有關(guān)文件對(duì)于國(guó)家鼓勵(lì)和扶持的行業(yè)的增值稅減免作出了相當(dāng)具體的規(guī)定。主的行業(yè)的增值稅減免作出了相當(dāng)具體的規(guī)定。主要內(nèi)容有：要內(nèi)

20、容有：v自自2000年年6月月24日起至日起至2010年底以前，對(duì)增值稅年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按按17的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3的部分實(shí)行即征即退政策。的部分實(shí)行即征即退政策。二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的優(yōu)惠政策增值稅的優(yōu)惠政策2.增值稅的減稅規(guī)定增值稅的減稅規(guī)定v自自2000年年6月月24日起至日起至2010年底以前，對(duì)增值稅一般納年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品稅人銷(xiāo)售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品(含單晶硅片含單晶

21、硅片)，按，按17的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)過(guò)6的部分實(shí)行即征即退政策的部分實(shí)行即征即退政策。v對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的原料中攙有不少于對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的原料中攙有不少于30的煤矸石、石煤、的煤矸石、石煤、粉煤灰、等的建材產(chǎn)品，免征增值稅。粉煤灰、等的建材產(chǎn)品，免征增值稅。v對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售的糧食免對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售的糧食免征增值稅。征增值稅。 v校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，凡用于本校教學(xué)、科研方面校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，凡用于本校教學(xué)、科研方面的，免征增值稅。否則應(yīng)按規(guī)定征稅。的，免征增值稅。否則應(yīng)按規(guī)定

22、征稅。二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的優(yōu)惠政策增值稅的優(yōu)惠政策3.出口退稅出口退稅納稅人出口適用零稅率的貨物，可在貨納稅人出口適用零稅率的貨物，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷(xiāo)售后，憑出物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷(xiāo)售后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。出口退稅率根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)在不斷變化。出口退稅率根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)在不斷變化。 三、增值稅的計(jì)算三、增值稅的計(jì)算我國(guó)現(xiàn)行增值稅對(duì)一般納稅人采用的是我國(guó)現(xiàn)行增值稅對(duì)一般納稅人采用的是憑專(zhuān)用發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的憑專(zhuān)用發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的“購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)扣稅法扣稅法

23、”。即以應(yīng)稅銷(xiāo)售額為計(jì)稅依據(jù)，即以應(yīng)稅銷(xiāo)售額為計(jì)稅依據(jù)， 并用銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的方法。并用銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的方法。 應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算 1.一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算例一例一A電子設(shè)備公司從電子設(shè)備公司從B商貿(mào)公司均為一般納稅人，商貿(mào)公司均為一般納稅人，2005年色經(jīng)營(yíng)年色經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：業(yè)務(wù)如下：1）A企業(yè)從企業(yè)從B公司購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料和零部件，取得公司購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料和零部件，取得B公司的公司的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。注明貨款增值稅專(zhuān)用發(fā)票。注明貨款180萬(wàn)元、增值稅萬(wàn)元、增值稅30.60萬(wàn)元萬(wàn)元,貨物貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù),貨款和稅款尚未支付貨款和稅款尚未

24、支付.B公司從公司從A企業(yè)購(gòu)電腦企業(yè)購(gòu)電腦600臺(tái)臺(tái),每臺(tái)不含稅單價(jià)值每臺(tái)不含稅單價(jià)值0.45萬(wàn)元萬(wàn)元,取得取得A企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,注明貨款注明貨款270萬(wàn)元萬(wàn)元增值稅增值稅45.9萬(wàn)元萬(wàn)元.計(jì)算計(jì)算A企業(yè)的增值稅企業(yè)的增值稅 I)制造電腦的銷(xiāo)項(xiàng)稅額制造電腦的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 600*0.45*17%=45.90(萬(wàn)元萬(wàn)元) 2)當(dāng)期應(yīng)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅款當(dāng)期應(yīng)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅款 30.60(萬(wàn)元萬(wàn)元) 3)應(yīng)交納增值稅應(yīng)交納增值稅 45.90-30.60=15.30(萬(wàn)元萬(wàn)元) 三、增值稅的計(jì)算三、增值稅的計(jì)算 應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算 2.增值稅計(jì)算簡(jiǎn)易辦法增值稅計(jì)算簡(jiǎn)易辦法

25、 小規(guī)模納稅人的簡(jiǎn)易辦法：小規(guī)模納稅人的簡(jiǎn)易辦法： 應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額征收率應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額征收率當(dāng)采取價(jià)稅合并收款方式時(shí)，要進(jìn)行換算。當(dāng)采取價(jià)稅合并收款方式時(shí)，要進(jìn)行換算。 銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額(征收率征收率)一般納稅人銷(xiāo)售的某些貨物也可以選擇簡(jiǎn)易辦一般納稅人銷(xiāo)售的某些貨物也可以選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。法計(jì)算應(yīng)納稅額。v選定后至少選定后至少3年內(nèi)不得變更。年內(nèi)不得變更。v一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅，自開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，但稅一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅，自開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，但稅率欄只能填寫(xiě)率欄只能填寫(xiě)6或或4%的征收率，的征收率，v其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。 三、增值稅的計(jì)算三、增值稅的計(jì)

26、算 應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算 2.增值稅計(jì)算簡(jiǎn)易辦法增值稅計(jì)算簡(jiǎn)易辦法例：某街道工廠生產(chǎn)瓶蓋，年銷(xiāo)售額不足例：某街道工廠生產(chǎn)瓶蓋，年銷(xiāo)售額不足100萬(wàn)元。該廠某年萬(wàn)元。該廠某年12月份業(yè)務(wù)情況如下：月份業(yè)務(wù)情況如下：銷(xiāo)售瓶蓋一批，獲得含稅銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售瓶蓋一批，獲得含稅銷(xiāo)售收入31800元；元；試計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅額。試計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅額。三、增值稅的計(jì)算三、增值稅的計(jì)算 應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算 2.增值稅計(jì)算簡(jiǎn)易辦法增值稅計(jì)算簡(jiǎn)易辦法解：該企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，其購(gòu)進(jìn)解：該企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，其購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。 不含稅銷(xiāo)售額不含稅銷(xiāo)

27、售額31800（1+6%） 30 000（元）（元） 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額30 00061800（元）（元） 營(yíng)營(yíng) 業(yè)業(yè) 稅稅屬于流轉(zhuǎn)稅屬于流轉(zhuǎn)稅主要對(duì)勞務(wù)課征主要對(duì)勞務(wù)課征是我國(guó)的重要稅種，由地稅部門(mén)負(fù)是我國(guó)的重要稅種，由地稅部門(mén)負(fù)責(zé)征管。責(zé)征管。營(yíng)營(yíng) 業(yè)業(yè) 稅稅本章的內(nèi)容：本章的內(nèi)容：一、一、營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)二、營(yíng)業(yè)稅的基本要素二、營(yíng)業(yè)稅的基本要素三、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算三、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算四、營(yíng)業(yè)稅的征收管理四、營(yíng)業(yè)稅的征收管理與其他流轉(zhuǎn)稅相比，有如下特點(diǎn)：與其他流轉(zhuǎn)稅相比，有如下特點(diǎn)：v稅基廣，稅負(fù)低稅基廣，稅負(fù)低v按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率，具有很強(qiáng)的行業(yè)調(diào)節(jié)能力按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率，具有很強(qiáng)

28、的行業(yè)調(diào)節(jié)能力v多環(huán)節(jié)總額課征多環(huán)節(jié)總額課征v征稅范圍與增值稅互為并行補(bǔ)充，兩種稅不能交征稅范圍與增值稅互為并行補(bǔ)充，兩種稅不能交叉征收叉征收v收入穩(wěn)定，具有重要的財(cái)政意義收入穩(wěn)定，具有重要的財(cái)政意義v征收管理簡(jiǎn)便易行征收管理簡(jiǎn)便易行 一、營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)一、營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)（一）營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍（一）營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍（二）營(yíng)業(yè)稅的稅率（二）營(yíng)業(yè)稅的稅率（三）營(yíng)業(yè)稅的減免（三）營(yíng)業(yè)稅的減免 二、營(yíng)業(yè)稅的基本要素二、營(yíng)業(yè)稅的基本要素二、營(yíng)業(yè)稅的基本要素二、營(yíng)業(yè)稅的基本要素 營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍營(yíng)業(yè)稅征稅范圍為在中華人民共和營(yíng)業(yè)稅征稅范圍為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)國(guó)境內(nèi)v有償提供應(yīng)稅勞務(wù)有償提供應(yīng)

29、稅勞務(wù)v轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)v銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)，文化體育業(yè)，3%3%；金融保險(xiǎn)業(yè)，金融保險(xiǎn)業(yè)，8%8%；服務(wù)業(yè)，服務(wù)業(yè)，5%5%；娛樂(lè)業(yè)，娛樂(lè)業(yè)，20%20%。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，5%5%。二、營(yíng)業(yè)稅的基本要素二、營(yíng)業(yè)稅的基本要素 營(yíng)業(yè)稅的稅率營(yíng)業(yè)稅的稅率一個(gè)實(shí)例某演出公司在市體育館組織某歌星專(zhuān)題演唱會(huì)，某演出公司在市體育館組織某歌星專(zhuān)題演唱會(huì)，由體育館負(fù)責(zé)售票，共獲門(mén)票收入由體育館負(fù)責(zé)售票，共獲門(mén)票收入80萬(wàn)元，該公萬(wàn)元，該公司支付給體育館司支付給體育館10萬(wàn)元作為場(chǎng)地費(fèi)用，支付

30、歌星萬(wàn)元作為場(chǎng)地費(fèi)用，支付歌星酬金酬金10萬(wàn)元，經(jīng)紀(jì)人張明抽取傭金萬(wàn)元，經(jīng)紀(jì)人張明抽取傭金3萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)該萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)該業(yè)務(wù)有幾個(gè)納稅人，各自應(yīng)按什么稅目繳納營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)有幾個(gè)納稅人，各自應(yīng)按什么稅目繳納營(yíng)業(yè)稅，如何納稅，稅額為多少？稅，如何納稅，稅額為多少？ 歌星：文化體育業(yè)，歌星：文化體育業(yè)，103經(jīng)紀(jì)人：服務(wù)業(yè)，經(jīng)紀(jì)人：服務(wù)業(yè)，35演出公司：文化體育業(yè)，（演出公司：文化體育業(yè)，（8010103）3體育場(chǎng)：服務(wù)業(yè)，體育場(chǎng)：服務(wù)業(yè)，105二、營(yíng)業(yè)稅的基本要素二、營(yíng)業(yè)稅的基本要素 營(yíng)業(yè)稅的減免營(yíng)業(yè)稅的減免營(yíng)業(yè)稅減免權(quán)集中于國(guó)務(wù)院營(yíng)業(yè)稅減免權(quán)集中于國(guó)務(wù)院 。營(yíng)業(yè)稅的減免包括：營(yíng)業(yè)稅的減免包括：v1.免征

31、項(xiàng)目免征項(xiàng)目v2.起征點(diǎn)起征點(diǎn)二、營(yíng)業(yè)稅的基本要素二、營(yíng)業(yè)稅的基本要素 營(yíng)業(yè)稅的減免營(yíng)業(yè)稅的減免 1.免征項(xiàng)目免征項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅條例中規(guī)定的免征項(xiàng)目：營(yíng)業(yè)稅條例中規(guī)定的免征項(xiàng)目：v育、養(yǎng)、婚、葬服務(wù)；育、養(yǎng)、婚、葬服務(wù)；v殘疾人員個(gè)人勞務(wù)；殘疾人員個(gè)人勞務(wù)；v醫(yī)療服務(wù)；醫(yī)療服務(wù)；v學(xué)校的教學(xué)、勤工儉學(xué)勞務(wù)；學(xué)校的教學(xué)、勤工儉學(xué)勞務(wù)；v農(nóng)業(yè)服務(wù)；農(nóng)業(yè)服務(wù)；v文化展館服務(wù)；文化展館服務(wù)；v政府行政、法律機(jī)關(guān)服務(wù)；政府行政、法律機(jī)關(guān)服務(wù)；二、營(yíng)業(yè)稅的基本要素二、營(yíng)業(yè)稅的基本要素 營(yíng)業(yè)稅的減免營(yíng)業(yè)稅的減免 1.免征項(xiàng)目免征項(xiàng)目相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的減免稅相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的減免稅v1年期以上返還性人身保險(xiǎn)的保費(fèi)

32、收入免稅。年期以上返還性人身保險(xiǎn)的保費(fèi)收入免稅。v對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)、咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)等收入對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)、咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)等收入免稅。免稅。v個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營(yíng)業(yè)稅。v將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)糜谵r(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免稅。將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)糜谵r(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免稅。v社會(huì)團(tuán)體按標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi)，不征稅。社會(huì)團(tuán)體按標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi)，不征稅。v下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)3年內(nèi)免稅。年內(nèi)免稅。 二、營(yíng)業(yè)稅的基本要素二、營(yíng)業(yè)稅的基本要素 營(yíng)業(yè)稅的減免營(yíng)業(yè)稅的減免 1.免征項(xiàng)目免征項(xiàng)目不同的行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策：不同的行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策：v從事國(guó)際航空運(yùn)輸?shù)耐鈬?guó)企業(yè)或香港、澳門(mén)、

33、從事國(guó)際航空運(yùn)輸?shù)耐鈬?guó)企業(yè)或香港、澳門(mén)、臺(tái)灣企業(yè)的運(yùn)輸收入，按臺(tái)灣企業(yè)的運(yùn)輸收入，按4.65%計(jì)算征稅；計(jì)算征稅；v人保和進(jìn)出口銀行辦理出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不征人保和進(jìn)出口銀行辦理出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不征稅。稅。v人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款，不征稅。人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款，不征稅。v金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)暫不征收營(yíng)業(yè)稅。金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)暫不征收營(yíng)業(yè)稅。v(續(xù)見(jiàn)下頁(yè)續(xù)見(jiàn)下頁(yè))二、營(yíng)業(yè)稅的基本要素二、營(yíng)業(yè)稅的基本要素 營(yíng)業(yè)稅的減免營(yíng)業(yè)稅的減免 1.免征項(xiàng)目免征項(xiàng)目不同的行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策不同的行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策(接上頁(yè)接上頁(yè)) ：v承包國(guó)防和部隊(duì)建筑安裝工程承包國(guó)防和部隊(duì)建筑安裝工程不征稅不征稅。v對(duì)房改的營(yíng)業(yè)

34、稅優(yōu)惠：對(duì)房改的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠：個(gè)人購(gòu)買(mǎi)并居住超過(guò)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)并居住超過(guò)1年的普通住宅，銷(xiāo)售時(shí)免年的普通住宅，銷(xiāo)售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅；征營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人購(gòu)買(mǎi)并居住不足個(gè)人購(gòu)買(mǎi)并居住不足1年的普通住宅，按銷(xiāo)售價(jià)年的普通住宅，按銷(xiāo)售價(jià)減購(gòu)入原價(jià)后的差額計(jì)征；減購(gòu)入原價(jià)后的差額計(jì)征；個(gè)人自建自住房，銷(xiāo)售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人自建自住房，銷(xiāo)售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅。企事業(yè)單位按房改價(jià)出售住房的收入，暫免征收企事業(yè)單位按房改價(jià)出售住房的收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅。二、營(yíng)業(yè)稅的基本要素二、營(yíng)業(yè)稅的基本要素 營(yíng)業(yè)稅的減免營(yíng)業(yè)稅的減免 2.起征點(diǎn)起征點(diǎn)起征點(diǎn)，適用范圍限于個(gè)人。起征點(diǎn)，適用范圍限于個(gè)人。v按期納稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額按期納稅

35、的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額200800元；元；v按次納稅的起征點(diǎn)為每次按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日日)營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額50元。元。兼營(yíng)免減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免減兼營(yíng)免減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；否則不得免減稅。稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；否則不得免減稅。 本部分內(nèi)容本部分內(nèi)容: :營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確定營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確定營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算三、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算三、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算一般情況下?tīng)I(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)一般情況下?tīng)I(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)v營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人所提供營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人所提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額。動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額

36、。v營(yíng)業(yè)額為以上經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中向?qū)Ψ绞諣I(yíng)業(yè)額為以上經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。三、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算三、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確定營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確定例：某飯店元月份的經(jīng)營(yíng)情況如下，客房收入例：某飯店元月份的經(jīng)營(yíng)情況如下，客房收入978萬(wàn)元，飲食收入萬(wàn)元，飲食收入245萬(wàn)元，商品部出售紀(jì)念品等萬(wàn)元，商品部出售紀(jì)念品等商品收入為商品收入為182萬(wàn)元，該飯店下屬旅行社總收入萬(wàn)元，該飯店下屬旅行社總收入為為285萬(wàn)元，其中組織境外旅游支付境外旅行社萬(wàn)元，其中組織境外旅游支付境外旅行社接團(tuán)費(fèi)用接團(tuán)費(fèi)用50萬(wàn)元。以上業(yè)務(wù)均分開(kāi)核算。計(jì)算該萬(wàn)元。以上業(yè)務(wù)均分開(kāi)核算。計(jì)算

37、該飯店應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。飯店應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。解：查得適用稅率為解：查得適用稅率為5， 元月份營(yíng)業(yè)額元月份營(yíng)業(yè)額97824528550 1458（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 1458 572.9（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）三、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算三、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算四、營(yíng)業(yè)稅的征收管理四、營(yíng)業(yè)稅的征收管理 （一）營(yíng)業(yè)稅的納稅期限（一）營(yíng)業(yè)稅的納稅期限營(yíng)業(yè)稅的納稅期限，分別為五日、十日、十五營(yíng)業(yè)稅的納稅期限，分別為五日、十日、十五日或者一個(gè)月。日或者一個(gè)月。v具體期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大具體期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；小分別核定；v不能按照

38、固定期限納稅的，可以按次納稅。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；其他期限，自期滿之日起五十日內(nèi)申報(bào)納稅；其他期限，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報(bào)納稅日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 四、營(yíng)業(yè)稅的征收管理四、營(yíng)業(yè)稅的征收管理 （二）（二）營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)納稅。從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅。從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。申報(bào)納稅。轉(zhuǎn)讓土地

39、使用權(quán)，在土地所在地申報(bào)納轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，在土地所在地申報(bào)納稅。轉(zhuǎn)讓其他無(wú)形資產(chǎn)，在其機(jī)構(gòu)所在稅。轉(zhuǎn)讓其他無(wú)形資產(chǎn)，在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。地申報(bào)納稅。銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，在不動(dòng)產(chǎn)所在地申報(bào)納稅。銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，在不動(dòng)產(chǎn)所在地申報(bào)納稅。 城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加城市維護(hù)建設(shè)稅概念城市維護(hù)建設(shè)稅概念: 是以實(shí)際繳納的增值是以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為依據(jù)所征收的稅額為依據(jù)所征收的一種附加稅，一種附加稅， 稅率：地區(qū)差別稅率。稅率：地區(qū)差別稅率。 稅率為市稅率為市7%；縣；縣5%；教育費(fèi)附加概念：教育費(fèi)附加概念：同城市維護(hù)建設(shè)稅的同城市維護(hù)建設(shè)稅的范圍。范圍。稅率為稅率為3%。

40、除海關(guān)進(jìn)口的產(chǎn)品征除海關(guān)進(jìn)口的產(chǎn)品征收的增值稅和消費(fèi)稅，收的增值稅和消費(fèi)稅，不征收教育費(fèi)附加。不征收教育費(fèi)附加。企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅的基本要素一、企業(yè)所得稅的基本要素二、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策二、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策 三、應(yīng)稅所得額的確定三、應(yīng)稅所得額的確定四、企業(yè)所得稅的預(yù)繳及匯算清繳四、企業(yè)所得稅的預(yù)繳及匯算清繳 企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象征收管理機(jī)構(gòu)征收管理機(jī)構(gòu) 企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅的稅率 一、企業(yè)所得稅的基本要素一、企業(yè)所得稅的基本要素以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織為納稅義務(wù)人。以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織為納稅義務(wù)人。

41、v獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，是指同時(shí)具備如下獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，是指同時(shí)具備如下條件的企業(yè)或組織條件的企業(yè)或組織在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算帳戶在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算帳戶獨(dú)立建立帳簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表獨(dú)立建立帳簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表獨(dú)立計(jì)算盈虧獨(dú)立計(jì)算盈虧v企業(yè)所得稅的納稅人均為內(nèi)資企業(yè)，承擔(dān)無(wú)限納企業(yè)所得稅的納稅人均為內(nèi)資企業(yè)，承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)。稅義務(wù)。 一、企業(yè)所得稅的基本要素一、企業(yè)所得稅的基本要素 企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人具體包括：企業(yè)所得稅的納稅人具體包括：v國(guó)有企業(yè)國(guó)有企業(yè)v集體企業(yè)集體企業(yè)v聯(lián)營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)v股份制企業(yè)，是指全部注冊(cè)資本由全體股東股份制企業(yè)，是指全部注

42、冊(cè)資本由全體股東共同出資，并以股份形式構(gòu)成的企業(yè)共同出資，并以股份形式構(gòu)成的企業(yè)v其他有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的組織其他有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的組織其納稅人原來(lái)包括有私營(yíng)企業(yè)，現(xiàn)在其納稅人原來(lái)包括有私營(yíng)企業(yè)，現(xiàn)在不包括。不包括。一、企業(yè)所得稅的基本要素一、企業(yè)所得稅的基本要素 企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人征稅對(duì)象包括：征稅對(duì)象包括：v生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，是指納稅人從事物質(zhì)生產(chǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，是指納稅人從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及經(jīng)交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政主管部門(mén)確認(rèn)的其他營(yíng)利事業(yè)國(guó)務(wù)院財(cái)政主管部門(mén)確認(rèn)的其他營(yíng)利事業(yè)取得的所得。取得的所得。v其他

43、所得，是指股息、利息其他所得，是指股息、利息( (不包括國(guó)庫(kù)不包括國(guó)庫(kù)券利息券利息) )、租金、轉(zhuǎn)讓各類(lèi)資產(chǎn)、特許權(quán)使、租金、轉(zhuǎn)讓各類(lèi)資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。用費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。內(nèi)資企業(yè)是我國(guó)的居民企業(yè)，要負(fù)無(wú)限內(nèi)資企業(yè)是我國(guó)的居民企業(yè)，要負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)。納稅義務(wù)。一、企業(yè)所得稅的基本要素一、企業(yè)所得稅的基本要素 企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象一、企業(yè)所得稅的基本要素一、企業(yè)所得稅的基本要素 企業(yè)所得稅的征收管理機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的征收管理機(jī)構(gòu) 企業(yè)所得稅分級(jí)次管理，按企業(yè)行政隸屬關(guān)系繳納企業(yè)所得稅分級(jí)次管理，按企業(yè)行政隸屬關(guān)系繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。v一般規(guī)定

44、：中央企業(yè)的所得稅上交中央國(guó)稅部門(mén)，入中央金庫(kù)。一般規(guī)定：中央企業(yè)的所得稅上交中央國(guó)稅部門(mén)，入中央金庫(kù)。地方不同級(jí)次企業(yè)的所得稅上交不同級(jí)次的地方稅務(wù)部門(mén)地方不同級(jí)次企業(yè)的所得稅上交不同級(jí)次的地方稅務(wù)部門(mén) ，入地方庫(kù)。入地方庫(kù)。v2002 年年 1 月月 1 日后新成立企業(yè)的企業(yè)所得稅，由國(guó)稅部門(mén)負(fù)責(zé)日后新成立企業(yè)的企業(yè)所得稅，由國(guó)稅部門(mén)負(fù)責(zé)征收管理，征收管理，所以目前園區(qū)企業(yè)的企業(yè)所得稅由國(guó)稅部門(mén)征收。所以目前園區(qū)企業(yè)的企業(yè)所得稅由國(guó)稅部門(mén)征收。 企業(yè)所得稅采用企業(yè)所得稅采用3333的單一比例稅率。的單一比例稅率。v便于與我國(guó)涉外企業(yè)所得稅的稅率相銜接。便于與我國(guó)涉外企業(yè)所得稅的稅率相銜接。

45、v世界上許多國(guó)家的企業(yè)世界上許多國(guó)家的企業(yè)( (公司公司) )所得稅稅率一所得稅稅率一般都在般都在30304040之間，平均稅率為之間，平均稅率為33.833.8左右。左右。一、企業(yè)所得稅的基本要素一、企業(yè)所得稅的基本要素 企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅的優(yōu)惠有三種形式：企業(yè)所得稅的優(yōu)惠有三種形式：v減免稅優(yōu)惠減免稅優(yōu)惠v稅率優(yōu)惠稅率優(yōu)惠v虧損彌補(bǔ)和投資抵免政策優(yōu)惠虧損彌補(bǔ)和投資抵免政策優(yōu)惠具體內(nèi)容如下：具體內(nèi)容如下：二、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策二、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策二、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策二、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策 減免稅優(yōu)惠減免稅優(yōu)惠原則上規(guī)定了兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策原則上規(guī)定了兩項(xiàng)稅收

46、優(yōu)惠政策 ：v民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵(lì)的，民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級(jí)政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或者免經(jīng)省級(jí)政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或者免稅。稅。v法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行?；蛘呙舛惖钠髽I(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。 具體的減免稅規(guī)定具體的減免稅規(guī)定：高新技術(shù)企業(yè)減按高新技術(shù)企業(yè)減按15%征稅，且新企業(yè)免稅兩年征稅，且新企業(yè)免稅兩年v新創(chuàng)辦軟件企業(yè)自獲利年度起，享受新創(chuàng)辦軟件企業(yè)自獲利年度起，享受“兩免三減半兩免三減半” ” 優(yōu)優(yōu)惠。惠。 第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)可在一定期限內(nèi)減、免稅第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)可在一定期限內(nèi)

47、減、免稅v農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)收入暫免征稅農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)收入暫免征稅v科研單位和大專(zhuān)院校的技術(shù)服務(wù)收入暫免征稅科研單位和大專(zhuān)院校的技術(shù)服務(wù)收入暫免征稅v新辦的咨詢(xún)業(yè)、信息業(yè)企業(yè)單位，免稅兩年新辦的咨詢(xún)業(yè)、信息業(yè)企業(yè)單位，免稅兩年v新辦的交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、公用事業(yè)等，減免稅新辦的交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、公用事業(yè)等，減免稅利用三廢原料的企業(yè)可在五年內(nèi)減免稅利用三廢原料的企業(yè)可在五年內(nèi)減免稅“老少邊窮老少邊窮”地區(qū)新辦企業(yè)可在三年內(nèi)減免稅地區(qū)新辦企業(yè)可在三年內(nèi)減免稅企事業(yè)單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓及其相關(guān)咨詢(xún)培訓(xùn)年凈收入在企事業(yè)單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓及其相關(guān)咨詢(xún)培訓(xùn)年凈收入在30萬(wàn)元以下的萬(wàn)元以下的暫免征稅，超過(guò)暫免征稅，超過(guò)

48、30萬(wàn)元的部分應(yīng)繳稅萬(wàn)元的部分應(yīng)繳稅二、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策二、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策 減免稅優(yōu)惠減免稅優(yōu)惠二、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策二、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策 減免稅優(yōu)惠減免稅優(yōu)惠具體的減免稅規(guī)定：具體的減免稅規(guī)定：遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，可在一定遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，可在一定期限內(nèi)減免稅期限內(nèi)減免稅新辦勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)安置待業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比新辦勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)安置待業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的，在例的，在3年內(nèi)減免稅年內(nèi)減免稅校辦企業(yè)、農(nóng)場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)所得暫免稅校辦企業(yè)、農(nóng)場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)所得暫免稅民政福利企業(yè)可減征或免征民政福利企業(yè)可減征或免征鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)減征鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)減征10%10%對(duì)設(shè)在西部地區(qū)

49、國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，在一定對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，在一定期限內(nèi)，減按期限內(nèi)，減按1515的稅率的稅率征征稅。稅。在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視等企業(yè)，兩年免征、三年減半征收。電視等企業(yè)，兩年免征、三年減半征收。 全年應(yīng)稅所得額不到全年應(yīng)稅所得額不到3 3萬(wàn)元（含萬(wàn)元（含1010萬(wàn)元）的萬(wàn)元）的,18,18全年應(yīng)稅所得額全年應(yīng)稅所得額3-103-10萬(wàn)元（含萬(wàn)元（含1010萬(wàn)元）的萬(wàn)元）的,27,27企業(yè)上一年度發(fā)生的虧損，可以用當(dāng)年所得予以企業(yè)上一年度發(fā)生的虧損，可以用當(dāng)年所得予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的所得額來(lái)確定適用稅率彌

50、補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的所得額來(lái)確定適用稅率。 二、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策二、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策 稅率優(yōu)惠稅率優(yōu)惠1 1. .虧損彌補(bǔ)政策虧損彌補(bǔ)政策 v對(duì)于年度虧損企業(yè)，用下一年度的所得彌對(duì)于年度虧損企業(yè)，用下一年度的所得彌補(bǔ)；下一年度不足彌補(bǔ)的，可以順延至再補(bǔ)；下一年度不足彌補(bǔ)的，可以順延至再下一年。但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)連續(xù)下一年。但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)連續(xù)五年，若到第五年仍未補(bǔ)完，則這筆虧損五年，若到第五年仍未補(bǔ)完，則這筆虧損就自動(dòng)失去彌補(bǔ)權(quán)。就自動(dòng)失去彌補(bǔ)權(quán)。v此外，虧損必須順序遞延彌補(bǔ)，不得此外，虧損必須順序遞延彌補(bǔ)，不得累積累積虧損，也不得間隔彌補(bǔ)。虧損，也不得間隔彌補(bǔ)。v因此，企

51、業(yè)必須設(shè)置專(zhuān)門(mén)帳戶反映虧損結(jié)因此，企業(yè)必須設(shè)置專(zhuān)門(mén)帳戶反映虧損結(jié)轉(zhuǎn)和彌補(bǔ)情況。轉(zhuǎn)和彌補(bǔ)情況。二、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策二、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策 虧損彌補(bǔ)和投資抵免政策優(yōu)惠虧損彌補(bǔ)和投資抵免政策優(yōu)惠例：某企業(yè)例：某企業(yè)1991年至年至2000年各年度所得如下：年各年度所得如下： 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 90 -60-80 -30 50 10 30 30 80 1201991年應(yīng)納稅：年應(yīng)納稅：9033%29.7萬(wàn)元；萬(wàn)元；19921994年均無(wú)稅；年均無(wú)稅；1992年的虧損應(yīng)在年的虧損應(yīng)在1997年補(bǔ)完，實(shí)際至年補(bǔ)完，實(shí)際

52、至1996年已補(bǔ)完；年已補(bǔ)完；1993年虧損應(yīng)在年虧損應(yīng)在1998年補(bǔ)完，但至年補(bǔ)完，但至1998年仍未補(bǔ)完年仍未補(bǔ)完,從從1999年年起不能再?gòu)浹a(bǔ)；起不能再?gòu)浹a(bǔ)；19951998年無(wú)稅；年無(wú)稅；99年補(bǔ)完年補(bǔ)完94年虧損尚盈余年虧損尚盈余50萬(wàn)，應(yīng)納稅萬(wàn)，應(yīng)納稅16.5萬(wàn)元；萬(wàn)元；2000年應(yīng)納稅年應(yīng)納稅12033%39.6萬(wàn)元；萬(wàn)元；二、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策二、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)也是應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)也是應(yīng)納稅所得額。 應(yīng)納稅所得額收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額應(yīng)納稅所得額收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 收入總額的確定收入總額的確定 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

53、的確定 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的列支范圍準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的列支范圍 三、應(yīng)稅所得額的確定三、應(yīng)稅所得額的確定稅。稅。 三、應(yīng)稅所得額的確定三、應(yīng)稅所得額的確定 收入總額的確定收入總額的確定企業(yè)的收入總額包括：企業(yè)的收入總額包括：v生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入，指主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)收入；生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入，指主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)收入；v財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；v利息收入，其中國(guó)債利息收入不征稅，利息收入，其中國(guó)債利息收入不征稅，v租賃收入；租賃收入；v特許權(quán)使用費(fèi)收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；v股息收入；股息收入；v其他收入，如固定資產(chǎn)盤(pán)盈、罰款、因債權(quán)人緣故無(wú)其他收入，如固定資產(chǎn)盤(pán)盈、罰款、因債權(quán)人緣故無(wú)法支付的負(fù)債、物質(zhì)和現(xiàn)金的溢余、包裝

54、物押金、教法支付的負(fù)債、物質(zhì)和現(xiàn)金的溢余、包裝物押金、教育費(fèi)附加返還等。育費(fèi)附加返還等。 納稅人的支出中，有些項(xiàng)目可以扣除，有些項(xiàng)目不能扣除。納稅人的支出中，有些項(xiàng)目可以扣除，有些項(xiàng)目不能扣除。可以在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)從總收入中扣除的支出項(xiàng)目包括：可以在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)從總收入中扣除的支出項(xiàng)目包括：v成本，指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本，成本，指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本，v費(fèi)用，指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的期間費(fèi)用，包括銷(xiāo)售費(fèi)費(fèi)用，指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的期間費(fèi)用，包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。v稅金，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土稅金，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅

55、等，教育費(fèi)附加也在稅前開(kāi)支，可視同稅金。地增值稅等，教育費(fèi)附加也在稅前開(kāi)支，可視同稅金。但不包括增值稅和所得稅。但不包括增值稅和所得稅。v損失，指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，包括營(yíng)業(yè)損失，指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，包括營(yíng)業(yè)外支出、投資損失等。外支出、投資損失等。三、應(yīng)稅所得額的確定三、應(yīng)稅所得額的確定 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的于按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予

56、扣除。數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。v建造、購(gòu)置固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)），籌辦期間利息支建造、購(gòu)置固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)），籌辦期間利息支出不得扣除出不得扣除 。 支付給職工的工資按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。支付給職工的工資按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。v軟件企業(yè)人員薪酬和培訓(xùn)費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生額在稅前列支。軟件企業(yè)人員薪酬和培訓(xùn)費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生額在稅前列支。 工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、教育費(fèi)，分別按計(jì)稅工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、教育費(fèi)，分別按計(jì)稅工資總額的資總額的2、14、1.5計(jì)算扣除。計(jì)算扣除。三、應(yīng)稅所得額的確定三、應(yīng)稅所得額的確定 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的列支范圍準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的列支范圍三、應(yīng)稅所得額的確定三、應(yīng)稅所得額的確定 準(zhǔn)予扣除

57、項(xiàng)目的列支范圍準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的列支范圍公益，救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)在年度應(yīng)納稅所得額公益，救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)在年度應(yīng)納稅所得額3以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。按國(guó)家規(guī)定為全體雇員上交的各類(lèi)保險(xiǎn)基金和按國(guó)家規(guī)定為全體雇員上交的各類(lèi)保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。統(tǒng)籌基金，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。三、應(yīng)稅所得額的計(jì)算三、應(yīng)稅所得額的計(jì)算 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的列支范圍準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的列支范圍業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)準(zhǔn)予扣除的限額規(guī)定為：業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)準(zhǔn)予扣除的限額規(guī)定為：v年銷(xiāo)售年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè))收入凈額不到收入凈額不到1500萬(wàn)元的，萬(wàn)元的，5v年銷(xiāo)售年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè))收入凈額在收入凈額在1500萬(wàn)元以上，

58、萬(wàn)元以上，3這里的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額應(yīng)包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入這里的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額應(yīng)包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（扣除銷(xiāo)售折扣與折讓?zhuān)?、其他業(yè)務(wù)收入，但不含（扣除銷(xiāo)售折扣與折讓?zhuān)⑵渌麡I(yè)務(wù)收入，但不含營(yíng)業(yè)外收入。營(yíng)業(yè)外收入。 三、應(yīng)稅所得額的計(jì)算三、應(yīng)稅所得額的計(jì)算 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的列支范圍準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的列支范圍廣告費(fèi)支出一般不超過(guò)年銷(xiāo)售廣告費(fèi)支出一般不超過(guò)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè))收入收入2的，可據(jù)的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。v糧食類(lèi)白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除糧食類(lèi)白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除v對(duì)制藥、食品對(duì)制藥、食品(包括保健品、飲料包括保健品、飲料

59、)、日化、家電、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在在8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除v從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，廣個(gè)納稅年度內(nèi)，廣告支出據(jù)實(shí)扣除告支出據(jù)實(shí)扣除三、應(yīng)稅所得額的確定三、應(yīng)稅所得額的確定 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的列支范圍

60、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的列支范圍業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(包括未通過(guò)媒體的廣告性支出包括未通過(guò)媒體的廣告性支出)，在，在不超過(guò)銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)收入不超過(guò)銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)收入5范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。除。 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定交納的保險(xiǎn)費(fèi)用，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定交納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。租賃費(fèi)按下列規(guī)定處理：租賃費(fèi)按下列規(guī)定處理：v經(jīng)營(yíng)租賃，根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除經(jīng)營(yíng)租賃，根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除 ；v融資租賃，其租金支出不得扣除，手續(xù)費(fèi)和利息等可融資租賃，其租金支出不得扣除，手續(xù)費(fèi)和利息等可在支付時(shí)直接扣除。在支付時(shí)直接扣除。壞帳準(zhǔn)備金和商品削價(jià)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予扣除；無(wú)壞壞帳準(zhǔn)備金和