第一章 稅法概論(2011)

1、第一章第一章 稅法概論稅法概論本章基本內(nèi)容框架本章基本內(nèi)容框架 第一節(jié)第一節(jié) 稅法概述稅法概述v一、稅法與稅收關(guān)系稅法與稅收關(guān)系 v稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱,是義務(wù)性法是義務(wù)性法規(guī)、綜合性法規(guī)規(guī)、綜合性法規(guī) 。 v 稅收是國(guó)家為了行使其職能，憑借政治權(quán)力，依據(jù)一稅收是國(guó)家為了行使其職能，憑借政治權(quán)力，依據(jù)一定的法律標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種方式。定的法律標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種方式。具有強(qiáng)制性、無償性、固定性特征。具有強(qiáng)制性、無償

2、性、固定性特征。v稅法與稅收關(guān)系：稅收與法密不可分，有稅必有法，無稅法與稅收關(guān)系：稅收與法密不可分，有稅必有法，無法不成稅。法不成稅。 二、稅收法律關(guān)系二、稅收法律關(guān)系 v（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成v三方面內(nèi)容三方面內(nèi)容v1.權(quán)利主體權(quán)利主體v（1）雙主體）雙主體:v征稅方征稅方:稅務(wù)、海關(guān)、財(cái)政；稅務(wù)、海關(guān)、財(cái)政；v納稅方納稅方:即各類應(yīng)稅主體，采用屬地兼屬人原則即各類應(yīng)稅主體，采用屬地兼屬人原則（2）權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，但權(quán)利和義務(wù)不對(duì)等）權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，但權(quán)利和義務(wù)不對(duì)等v2.權(quán)利客體征稅對(duì)象權(quán)利客體征稅對(duì)象v3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容征、納雙方

3、各自享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)稅收法律關(guān)系的內(nèi)容征、納雙方各自享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)v（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅 稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實(shí)來決定。由稅收法律事實(shí)來決定。（三）稅收法律關(guān)系的保護(hù)（三）稅收法律關(guān)系的保護(hù) 稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是對(duì)等的。稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是對(duì)等的。 三、稅法構(gòu)成要素三、稅法構(gòu)成要素v稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)稅法

4、的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。重點(diǎn)有：納稅義務(wù)人、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。重點(diǎn)有：納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅期限。征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅期限。（一）納稅人（一）納稅人v1.含義：是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人含義：是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人2.范圍：自然人和法人；我國(guó)的法人主要有四種：機(jī)關(guān)范圍：自然人和法人；我國(guó)的法人主要有四種：機(jī)關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人和社團(tuán)法人。居民納稅人和法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人和社團(tuán)法人。居民

5、納稅人和非居民納稅人；非居民納稅人；稅法的規(guī)范作用稅法的規(guī)范作用v （二）征稅對(duì)象：納稅客體（二）征稅對(duì)象：納稅客體v1.含義：指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義含義：指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物。務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物。2.重要作用：是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。重要作用：是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。3.與課稅對(duì)象相關(guān)的兩個(gè)概念：與課稅對(duì)象相關(guān)的兩個(gè)概念：（1）稅目：是在稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體的征）稅目：是在稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定。稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，是對(duì)課稅對(duì)象

6、質(zhì)的界定。（2）稅基：計(jì)稅依據(jù)，是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的）稅基：計(jì)稅依據(jù)，是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問題，是直接數(shù)量依據(jù)，它解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問題，是對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定。對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定。（三）稅率（三）稅率v稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有：我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有： v 1.比例稅率比例稅率 ：即對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，：即對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同

7、的征收比例規(guī)定相同的征收比例v（1）單一比例稅率（如增值稅）單一比例稅率（如增值稅）v（2）差別比例稅率（如城市維護(hù)建設(shè)稅）差別比例稅率（如城市維護(hù)建設(shè)稅）v（3）幅度比例稅率（如營(yíng)業(yè)稅娛樂業(yè)稅率）幅度比例稅率（如營(yíng)業(yè)稅娛樂業(yè)稅率） 2.累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率 ：征稅對(duì)象按數(shù)額（或相對(duì)率）大小分成：征稅對(duì)象按數(shù)額（或相對(duì)率）大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高；每若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高；每一納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分一納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅額別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅額 ，分為

8、：，分為：v（1）超額累進(jìn)稅率（如個(gè)人所得稅中的工資薪金所得）超額累進(jìn)稅率（如個(gè)人所得稅中的工資薪金所得）v（2）超率累進(jìn)稅率（如土地增值稅）超率累進(jìn)稅率（如土地增值稅） 3.定額稅率定額稅率 ：按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一：按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等個(gè)固定的稅額。如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等 （四）納稅期限（四）納稅期限 v1.含義：指稅法規(guī)定的稅款繳納時(shí)間。含義：指稅法規(guī)定的稅款繳納時(shí)間。2.相關(guān)的三個(gè)概念：相關(guān)的三個(gè)概念：v（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。（

9、2）納稅期限：每隔固定時(shí)間匯總一次納稅義務(wù)的時(shí)）納稅期限：每隔固定時(shí)間匯總一次納稅義務(wù)的時(shí)間。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅間。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅；可以按次納稅；（3）繳庫(kù)期限：稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應(yīng)）繳庫(kù)期限：稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國(guó)庫(kù)的期限。納稅款繳入國(guó)庫(kù)的期限。 v（五）納稅環(huán)節(jié)：是指商品在整個(gè)流轉(zhuǎn)過程中按照（五）納稅環(huán)節(jié)：是指商品在整個(gè)流轉(zhuǎn)過程中按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的階段。據(jù)此可分為一次課稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳

10、納稅款的階段。據(jù)此可分為一次課征制、兩次課征制和多次課征制。征制、兩次課征制和多次課征制。v（六）納稅地點(diǎn)：是指繳納稅款的場(chǎng)所。一般為納（六）納稅地點(diǎn)：是指繳納稅款的場(chǎng)所。一般為納稅人的住所地，也有規(guī)定在營(yíng)業(yè)地、財(cái)產(chǎn)所在地或稅人的住所地，也有規(guī)定在營(yíng)業(yè)地、財(cái)產(chǎn)所在地或特定行為發(fā)生地的。特定行為發(fā)生地的。四、稅法的分類四、稅法的分類 （一）按稅法的職能作用的不同分為稅收實(shí)體法和稅收（一）按稅法的職能作用的不同分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。程序法。v 稅收實(shí)體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義稅收實(shí)體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。如中華人民共和國(guó)企業(yè)所得務(wù)的法律規(guī)范的

11、總稱。如中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法、中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法稅法、中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法 v稅收程序法是規(guī)定國(guó)家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅稅收程序法是規(guī)定國(guó)家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律規(guī)范的總稱。如稅收征收管理義務(wù)履行程序的法律規(guī)范的總稱。如稅收征收管理法（修訂案）法（修訂案）稅法的分類稅法的分類（二）按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收（二）按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法基本法和稅收普通法 （三）按照稅法征收對(duì)象的不同，可分為四種：流轉(zhuǎn)稅（三）按照稅法征收對(duì)象的不同，可分為四種：流轉(zhuǎn)稅稅法，所得稅稅法，財(cái)產(chǎn)、行為稅稅法，資源稅稅法。

12、稅法，所得稅稅法，財(cái)產(chǎn)、行為稅稅法，資源稅稅法。 （四）按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)（四）按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法等。內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法等。 v國(guó)內(nèi)稅法是指一國(guó)在其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)調(diào)整稅收國(guó)內(nèi)稅法是指一國(guó)在其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是由國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)和經(jīng)由授權(quán)或依法律規(guī)定的是由國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)和經(jīng)由授權(quán)或依法律規(guī)定的國(guó)家行政機(jī)關(guān)制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范國(guó)家行政機(jī)關(guān)制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件。性文件。v國(guó)際稅法是指調(diào)整

13、國(guó)家與國(guó)家之間稅收權(quán)益分配的國(guó)際稅法是指調(diào)整國(guó)家與國(guó)家之間稅收權(quán)益分配的法律規(guī)范的總稱。它包括政府間的雙邊或多邊稅收法律規(guī)范的總稱。它包括政府間的雙邊或多邊稅收協(xié)定、關(guān)稅互惠公約、協(xié)定、關(guān)稅互惠公約、“經(jīng)合范本經(jīng)合范本”、“聯(lián)合國(guó)范聯(lián)合國(guó)范本本”以及國(guó)際稅收慣例等。以及國(guó)際稅收慣例等。第二節(jié)我國(guó)稅收的立法原則、作用第二節(jié)我國(guó)稅收的立法原則、作用 v1、從實(shí)際出發(fā)的原則、從實(shí)際出發(fā)的原則2、公平原則、公平原則3、民主決策的原則、民主決策的原則4、原則性與靈活性相結(jié)合的原則、原則性與靈活性相結(jié)合的原則5、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則原則一、

14、稅收的立法原則一、稅收的立法原則二、稅法地位及與其他法律的關(guān)系二、稅法地位及與其他法律的關(guān)系 v（一）稅法地位（一）稅法地位1.稅法屬于國(guó)家法律體系中一個(gè)重要稅法屬于國(guó)家法律體系中一個(gè)重要部門法部門法，是調(diào)整國(guó)，是調(diào)整國(guó)家與各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位及公民個(gè)人分配關(guān)系的基本法律規(guī)范。家與各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位及公民個(gè)人分配關(guān)系的基本法律規(guī)范。2.性質(zhì)上屬于性質(zhì)上屬于公法公法。3.稅法是我國(guó)法律體系的稅法是我國(guó)法律體系的重要組成部分重要組成部分。（二）稅法與其他法律的關(guān)系（二）稅法與其他法律的關(guān)系1.稅法與稅法與憲法憲法的關(guān)系的關(guān)系憲法憲法是我國(guó)的根本大法，是我國(guó)的根本大法，憲法憲法第第56條條(納稅義納稅義務(wù)務(wù))、第

15、、第33條（法律地位平等）。條（法律地位平等）。2.稅法與民法的關(guān)系稅法與民法的關(guān)系 3.稅法與稅法與刑法刑法的關(guān)系的關(guān)系刑法刑法是關(guān)于犯罪、刑事責(zé)任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法是關(guān)于犯罪、刑事責(zé)任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，其調(diào)整的范圍不同。兩者也則是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，其調(diào)整的范圍不同。兩者也有者密切的聯(lián)系。因?yàn)槎惙ê陀姓呙芮械穆?lián)系。因?yàn)槎惙ê托谭ㄐ谭▽?duì)于違反稅法都規(guī)定了處對(duì)于違反稅法都規(guī)定了處罰條款，兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴(yán)重，輕者給予行政處罰條款，兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴(yán)重，輕者給予行政處罰，重者則要承擔(dān)刑事責(zé)任，給予刑事處罰。罰，重

16、者則要承擔(dān)刑事責(zé)任，給予刑事處罰。 4.稅法與稅法與行政法行政法的關(guān)系的關(guān)系聯(lián)系：稅法具有行政法的一般特征，稅收法律關(guān)系中的爭(zhēng)議的解聯(lián)系：稅法具有行政法的一般特征，稅收法律關(guān)系中的爭(zhēng)議的解決一般依行政復(fù)議和行政訴訟程序進(jìn)行決一般依行政復(fù)議和行政訴訟程序進(jìn)行 區(qū)別：稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，區(qū)別：稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，行政法行政法大多屬于授權(quán)性法規(guī)大多屬于授權(quán)性法規(guī)三、稅法的作用三、稅法的作用 （一）是國(guó)家組織財(cái)政收入的法律保障（一）是國(guó)家組織財(cái)政收入的法律保障（二）是國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段（二）是國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段（三）對(duì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用（三）對(duì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用（四）能有效

17、地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益（四）能有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益（五）是維護(hù)國(guó)家權(quán)益，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證（五）是維護(hù)國(guó)家權(quán)益，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證第三節(jié)我國(guó)稅收立法、稅法調(diào)整與實(shí)施第三節(jié)我國(guó)稅收立法、稅法調(diào)整與實(shí)施一、稅收立法及一、稅收立法及立法機(jī)關(guān)立法機(jī)關(guān)v稅收立法包括運(yùn)用一定的技術(shù)，制定、公布、修改、補(bǔ)稅收立法包括運(yùn)用一定的技術(shù)，制定、公布、修改、補(bǔ)充和廢止有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的活動(dòng)。充和廢止有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的活動(dòng)。分類分類立法機(jī)關(guān)立法機(jī)關(guān)形式形式舉例舉例稅稅收收法法律律全國(guó)人大及常委會(huì)正式立全國(guó)人大及常委會(huì)正式立法法3部法律部法律企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法、個(gè)人所個(gè)人所得稅法得稅

18、法、稅收征收管理稅收征收管理法法全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)立法立法5個(gè)暫行條例個(gè)暫行條例增值稅暫行條例增值稅暫行條例消費(fèi)稅消費(fèi)稅暫行條例暫行條例營(yíng)業(yè)稅暫行條營(yíng)業(yè)稅暫行條例例稅稅收收法法規(guī)規(guī)國(guó)務(wù)院國(guó)務(wù)院稅收行政法規(guī)稅收行政法規(guī)條例、暫行條例、暫行條例、實(shí)條例、實(shí)施細(xì)則施細(xì)則稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則、房產(chǎn)稅暫行條例房產(chǎn)稅暫行條例等等地方人大（目前只有海南地方人大（目前只有海南省、民族自治區(qū)）省、民族自治區(qū)）稅收地方法規(guī)稅收地方法規(guī)稅稅收收規(guī)規(guī)章章財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署總署稅收部門規(guī)稅收部門規(guī)章章辦法、規(guī)則、辦法、規(guī)則、規(guī)定規(guī)定稅務(wù)總局

19、頒發(fā)的稅務(wù)總局頒發(fā)的稅收代理試稅收代理試行辦法行辦法等等省級(jí)地方政府省級(jí)地方政府稅收地稅收地方規(guī)章方規(guī)章房產(chǎn)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則房產(chǎn)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 例例1 1：下列各項(xiàng)中，有權(quán)制定稅收規(guī)章的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)有（：下列各項(xiàng)中，有權(quán)制定稅收規(guī)章的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)有（ABDABD ） A. A.國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局B.B.財(cái)政部財(cái)政部 C. C.國(guó)務(wù)院辦公廳國(guó)務(wù)院辦公廳 D.D.海關(guān)總署海關(guān)總署 例例2 2：（：（20092009年）下列關(guān)于我國(guó)稅收法律級(jí)次的表述中，正確的年）下列關(guān)于我國(guó)稅收法律級(jí)次的表述中，正確的有（有（BCBC ）A.A.中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例中華人民共和國(guó)城市維護(hù)

20、建設(shè)稅暫行條例屬于稅收規(guī)章屬于稅收規(guī)章B.B.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例屬于稅收行政法規(guī)屬于稅收行政法規(guī)C.C.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法屬于全國(guó)人大制定的稅收法屬于全國(guó)人大制定的稅收法律律D.D.中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例屬于全國(guó)人大常委會(huì)制定屬于全國(guó)人大常委會(huì)制定的稅收法律的稅收法律二、稅收立法、修訂和廢止程序二、稅收立法、修訂和廢止程序 目前我國(guó)稅收立法程序主要包括以下幾個(gè)階段：目前我國(guó)稅收立法程序主要包括以下幾個(gè)階段：v（1 1）提議階段。）提議階段。v（2 2）審議階段。）審議階段。v（

21、3 3）通過和公布階段。）通過和公布階段。三、稅法實(shí)施原則三、稅法實(shí)施原則 1.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；2.同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；3.國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法；國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法；4.實(shí)體法從舊，程序法從新。實(shí)體法從舊，程序法從新。 例例3：如果納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)或其他方法減少計(jì)稅依據(jù)，稅：如果納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)或其他方法減少計(jì)稅依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的（這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的（ D ）A.稅收

22、法律主義原則稅收法律主義原則 B.稅收公平主義原則稅收公平主義原則C.稅收合作信賴主義原則稅收合作信賴主義原則 D.實(shí)質(zhì)課稅原則實(shí)質(zhì)課稅原則v例例4：某納稅人：某納稅人2010年被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處年被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處2009年的業(yè)務(wù)需要補(bǔ)年的業(yè)務(wù)需要補(bǔ)稅，由于稅，由于2010年該業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)處理已經(jīng)變化，在補(bǔ)稅的時(shí)年該業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)處理已經(jīng)變化，在補(bǔ)稅的時(shí)候還是按照候還是按照2009年規(guī)定處理，但是程序上按照年規(guī)定處理，但是程序上按照2010年最新規(guī)年最新規(guī)定進(jìn)行，這屬于稅法使用原則的（定進(jìn)行，這屬于稅法使用原則的（ D） A.法律優(yōu)位原則法律優(yōu)位原則 B.法律不溯及既往原則法律不溯及既往原則 C.新法

23、優(yōu)于舊法原則新法優(yōu)于舊法原則 D.實(shí)體從舊，程序從新原則實(shí)體從舊，程序從新原則第四節(jié)我國(guó)現(xiàn)行稅法體系第四節(jié)我國(guó)現(xiàn)行稅法體系 v我國(guó)現(xiàn)行稅法體系由稅收實(shí)體法和稅收征收管理法律制我國(guó)現(xiàn)行稅法體系由稅收實(shí)體法和稅收征收管理法律制度構(gòu)成。度構(gòu)成。 v一、稅收實(shí)體法體系一、稅收實(shí)體法體系v由由19個(gè)稅收法律、法規(guī)組成，它們按性質(zhì)作用分五類。個(gè)稅收法律、法規(guī)組成，它們按性質(zhì)作用分五類。 v二、稅收征收管理法律制度二、稅收征收管理法律制度v包括包括稅收征收管理法稅收征收管理法、海關(guān)法海關(guān)法和和進(jìn)出口關(guān)稅進(jìn)出口關(guān)稅條例條例等。等。 v流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅

24、v所得稅類：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅所得稅類：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅v資源稅類：資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅資源稅類：資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅v特定目的稅類：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫緩征稅）、特定目的稅類：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫緩征稅）、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、煙葉稅煙葉稅v財(cái)產(chǎn)和行為稅類財(cái)產(chǎn)和行為稅類 ：房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅：房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅v三、稅收的其他分類：三、稅收的其他分類：v1 1、按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類：直接稅（如所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類：直接稅（如所得稅、財(cái)產(chǎn)稅

25、等）；間接稅（如流轉(zhuǎn)稅）。等）；間接稅（如流轉(zhuǎn)稅）。v2 2、按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)分類：從量稅（如資源稅）；從價(jià)稅、按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)分類：從量稅（如資源稅）；從價(jià)稅（如增值稅、營(yíng)業(yè)稅等）（如增值稅、營(yíng)業(yè)稅等）v3 3、按稅收管理與使用權(quán)限分類：中央稅；地方稅；中、按稅收管理與使用權(quán)限分類：中央稅；地方稅；中央地方共享稅央地方共享稅v4 4、按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類：價(jià)內(nèi)稅（消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)、按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類：價(jià)內(nèi)稅（消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等）；價(jià)外稅（如增值稅）稅等）；價(jià)外稅（如增值稅）第五節(jié)我國(guó)稅收管理體制第五節(jié)我國(guó)稅收管理體制 v一、稅收管理體制一、稅收管理體制是在各級(jí)國(guó)家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度或制度體系。是在各

26、級(jí)國(guó)家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度或制度體系。稅收管理權(quán)限按大類可劃分為稅收立法權(quán)和稅收?qǐng)?zhí)法稅收管理權(quán)限按大類可劃分為稅收立法權(quán)和稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。權(quán)。二、稅收立法權(quán)的劃分二、稅收立法權(quán)的劃分 我國(guó)稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀我國(guó)稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀1.中央稅、中央與地立共享稅以及全國(guó)統(tǒng)一實(shí)行的地方中央稅、中央與地立共享稅以及全國(guó)統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護(hù)全稅的立法權(quán)集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護(hù)全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)和企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)。國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)和企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)。2.依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。三、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的劃分三、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的劃分 稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)具

27、體包括：稅款征收管理權(quán)、稅務(wù)稽查權(quán)、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)具體包括：稅款征收管理權(quán)、稅務(wù)稽查權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)及其他稅務(wù)管理權(quán)。稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)及其他稅務(wù)管理權(quán)。 征收機(jī)關(guān)征收機(jī)關(guān)征收稅種征收稅種國(guó)稅系統(tǒng)國(guó)稅系統(tǒng)增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、鐵路、銀行總行、增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、鐵路、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等地稅系統(tǒng)地稅系統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅、城建稅（國(guó)稅局征的除外）、企業(yè)所得營(yíng)業(yè)稅、城建稅（國(guó)稅局征的除外）、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車

28、船稅、印花稅等。土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等。地方財(cái)政部地方財(cái)政部門門地方附加、耕地占用稅地方附加、耕地占用稅海關(guān)系統(tǒng)海關(guān)系統(tǒng)關(guān)稅、行李和郵遞物品進(jìn)口稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅關(guān)稅、行李和郵遞物品進(jìn)口稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅和消費(fèi)稅四、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分四、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分 五、中央政府與地方政府稅收收入劃分五、中央政府與地方政府稅收收入劃分 （一）中央固定收入：消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代（一）中央固定收入：消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口征的部分）、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。環(huán)節(jié)增值稅等。（二）地方固定收入：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地