《納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范》課程流程講義

1、納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范課程講義與教案納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范課程開發(fā)組目 錄專題一 納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范概述13第一講 納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范的概念13一、納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范的概念13（一）納稅評估標(biāo)準(zhǔn)的概念13（二）納稅評估工作規(guī)范的概念13（三）納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范之間的關(guān)系13二、納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范的現(xiàn)實(shí)意義14（一）有利于加強(qiáng)稅源監(jiān)控管理14（二）有利于維護(hù)納稅人的權(quán)益，提高納稅遵從度15（三）有利于推動(dòng)行政職能的轉(zhuǎn)變15（四）有利于促進(jìn)納稅申報(bào)質(zhì)量的提高16（五）有利于降低稅收管理成本，提高稅收征管效能16（六）有利于促進(jìn)納稅評估工作有序開展16三、建立和完善納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與

2、工作規(guī)范的法律依據(jù)16第二講 納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范的分類及原則17一、評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范的分類17（一）按納稅評估管理體系分類17（二）按納稅評估流程分類18（三）按納稅評估崗位分類18（四）按稅種分類19（五）按行業(yè)分類19(六) 按稅種和行業(yè)分類20二、評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范的原則20（一）合法性原則20（二）客觀性原則21（三）科學(xué)性原則21（四）系統(tǒng)性原則22（五）成本效益性原則22第三講 納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范的定位22一、納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范的定位22（一）納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范的發(fā)展演變過程22（二）納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范定位23二、納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范和其他環(huán)節(jié)的關(guān)系24（一

3、）納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范和質(zhì)量控制的關(guān)系24（二）納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范和風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)系25（三）納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范和評估疑點(diǎn)核實(shí)的關(guān)系25（四）納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范和稅源監(jiān)控的關(guān)系26（五）納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范和稅務(wù)稽查的關(guān)系27三、納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范結(jié)構(gòu)體系28（一）納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范的內(nèi)容28（二）納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范體系30專題二 納稅評估組織標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范31第一講 納稅評估組織結(jié)構(gòu)32一、納稅評估組織結(jié)構(gòu)概述32（一）納稅評估組織結(jié)構(gòu)的概念32（二）納稅評估組織結(jié)構(gòu)的影響因素32（三）納稅評估組織結(jié)構(gòu)的原則34二、納稅評估機(jī)構(gòu)設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)34（一）組織機(jī)構(gòu)的幾種設(shè)置形

4、式34（二）當(dāng)前我國納稅評估組織機(jī)構(gòu)設(shè)置情況35（三）縱向納稅評估機(jī)構(gòu)設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)36（四）橫向納稅評估機(jī)構(gòu)設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)38三、納稅評估崗位設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)40第二講 納稅評估人員42一、納稅評估人員范圍42二、納稅評估人員素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)43（一）綜合素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)43（二）業(yè)務(wù)素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)44三、納稅評估人員工作標(biāo)準(zhǔn)44專題三 納稅評估流程標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范45第一講 數(shù)據(jù)采集45一、數(shù)據(jù)信息采集的概念45二、數(shù)據(jù)信息采集標(biāo)準(zhǔn)45（一）數(shù)據(jù)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)45（二）數(shù)據(jù)信息時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)46三、數(shù)據(jù)信息采集工作規(guī)范46（一）崗位設(shè)置與職責(zé)47（二）工作內(nèi)容47（三）表證單書50四、數(shù)據(jù)信息采集方法53（一）報(bào)告法53（二）采訪法53（三

5、）直接觀察法53（四）導(dǎo)入法53五、數(shù)據(jù)信息采集工作流程圖54第二講 對象確定65一、納稅評估對象確定的概念65二、納稅評估對象確定標(biāo)準(zhǔn)65（一）按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)確定納稅評估對象65（二）按照納稅人的稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)確定納稅評估對象65（三）根據(jù)納稅人的利潤標(biāo)準(zhǔn)確定納稅評估對象66（四）根據(jù)納稅信用等級標(biāo)準(zhǔn)確定納稅評估對象66（五）按照稅種標(biāo)準(zhǔn)確定納稅評估對象66(六)按照時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)確定納稅評估對象66三、納稅評估對象確定工作規(guī)范66（一）崗位設(shè)置與職責(zé)66（二）工作內(nèi)容67（三）表證單書71四、納稅評估對象確定的方法73（一）納稅評估對象類型73（二）納稅評估對象確定方法分類73五、納稅評估對象確定工作流

6、程圖74第三講 評估分析75一、納稅評估分析的概念75二、納稅評估分析標(biāo)準(zhǔn)75（一）納稅評估分析質(zhì)量與時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)75（二）納稅評估分析指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)（或預(yù)警參數(shù)值）76（三）增值稅部分行業(yè)稅負(fù)率參考標(biāo)準(zhǔn)86三、納稅評估分析工作規(guī)范89（一）崗位設(shè)置與職責(zé)89（二）工作內(nèi)容89（三）表證單書91四、納稅評估分析方法92（一）納稅評估方法分類92（二）常用納稅評估分析方法的抉擇應(yīng)用94（三）應(yīng)用納稅評估分析方法需要注意的事項(xiàng)95五、納稅評估分析工作流程圖95六納稅評估分析案例96第四講 稅務(wù)約談98一、稅務(wù)約談的概念98二、稅務(wù)約談標(biāo)準(zhǔn)99（一）約談對象標(biāo)準(zhǔn)99（二）約談內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)100（三）約談筆錄的標(biāo)準(zhǔn)

7、100（四）約談注意事項(xiàng)100（五）時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)102三、稅務(wù)約談工作規(guī)范102（一）崗位設(shè)置與職責(zé)102（二）工作內(nèi)容102（三）表證單書103四、稅務(wù)約談工作方法106（一）熟悉案情106（二）把握好詢問的節(jié)奏和主動(dòng)權(quán)106（三）選擇好突破口106（四）做好詢問中的宣傳教育工作107（五）約談處理107五、稅務(wù)約談流程圖108六、案例分析108第五講 實(shí)地調(diào)查110一、實(shí)地調(diào)查的概念110二、實(shí)地調(diào)查標(biāo)準(zhǔn)111（一）工作要求111（二）時(shí)限要求112三、實(shí)地調(diào)查工作規(guī)范112（一）崗位設(shè)置與職責(zé)112（二）工作內(nèi)容112四、實(shí)地調(diào)查工作方法118（一）觀察法118（二）核對法119（三）盤查法

8、119五、實(shí)地調(diào)查工作流程圖119六、案例分析119第六講 評估處理120一、評估處理的概念120二、納稅評估處理標(biāo)準(zhǔn)121三、評估處理工作規(guī)范122（一）崗位設(shè)置與職責(zé)122（二）工作內(nèi)容122（三）表證單書123四、評估處理工作方法128五、工作流程圖128六、案例分析129第七講 檔案管理133一、納稅評估檔案管理的概念133二、納稅評估檔案管理方式133三、納稅評估檔案管理標(biāo)準(zhǔn)133（一） 工作標(biāo)準(zhǔn)133（二）時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)134四、納稅評估檔案管理工作規(guī)范134（一）傳統(tǒng)檔案管理模式134（二）信息化檔案管理模式135專題四 納稅評估后續(xù)管理標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范135第一講 納稅評估后續(xù)管理概述

9、136一、納稅評估后續(xù)管理的概念136二、納稅評估后續(xù)管理的目的136三、納稅評估后續(xù)管理的地位和作用137第二講 外部輔導(dǎo)監(jiān)督138一、外部輔導(dǎo)監(jiān)督的概念138二、外部輔導(dǎo)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)138（一）工作標(biāo)準(zhǔn)138（二）時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)138三、外部輔導(dǎo)監(jiān)督工作規(guī)范139（一）崗位設(shè)置與崗位職責(zé)139（二）工作內(nèi)容139（三）表證單書139第三講 內(nèi)部聯(lián)動(dòng)管理141一、稅源管理聯(lián)動(dòng)機(jī)制的概念141二、內(nèi)部聯(lián)動(dòng)管理標(biāo)準(zhǔn)141（一）工作標(biāo)準(zhǔn)141（二）時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)142三、內(nèi)部聯(lián)動(dòng)管理工作規(guī)范142（一）崗位設(shè)置與崗位職責(zé)142（二）工作內(nèi)容142（三）表證單書143第四講 評估成果轉(zhuǎn)化144一、納稅評估成果轉(zhuǎn)化的

10、概念144二、行業(yè)納稅評估模型的建立和完善144（一）行業(yè)納稅評估模型標(biāo)準(zhǔn)144（二）建立和完善行業(yè)納稅評估模型的工作規(guī)范146（三）案例149三、行業(yè)評估指標(biāo)預(yù)警值的測算與發(fā)布150（一）行業(yè)評估指標(biāo)預(yù)警值測算與發(fā)布的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)150（二）行業(yè)評估指標(biāo)預(yù)警值測算與發(fā)布工作規(guī)范150專題五 納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范的現(xiàn)狀及探索151第一講 我國納稅評估標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范化現(xiàn)狀151一、我國納稅評估標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范化相關(guān)政策措施152（一）起步階段152（二）全面推行階段152二、我國納稅評估標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范化存在的問題155（一）沒有規(guī)范的機(jī)構(gòu)設(shè)置與崗位設(shè)置，導(dǎo)致職責(zé)不清155(二)評估人員素質(zhì)參差不齊，

11、評估質(zhì)量不高。156（三）評估標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)資料不充分，影響納稅評估質(zhì)量。156（四）數(shù)據(jù)獲取與傳遞途徑不規(guī)范，數(shù)據(jù)質(zhì)量沒有標(biāo)準(zhǔn)衡量，影響納稅評估的效果157（五）缺乏統(tǒng)一的、明確的、科學(xué)的操作規(guī)范。158(六)信息化開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)缺失，評估效果不理想159第二講 納稅評估標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范化探索160一、加快信息化標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)160（一）及時(shí)更新數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一評估口徑。160（二）努力加快搭建納稅評估信息平臺(tái)步伐，建立充足的信息資料數(shù)據(jù)庫。160（三）提高標(biāo)準(zhǔn)信息采集、整合、分析運(yùn)用能力。160（四）加強(qiáng)同政府其他部門的信息交換。161（五）提高數(shù)據(jù)處理的集中度。161二、評估人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)161三、建立

12、科學(xué)的納稅評估標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系162四、規(guī)范納稅評估工作環(huán)節(jié)和考核162(一)制定相關(guān)制度法規(guī)162(二)納入目標(biāo)管理責(zé)任制162(三)建立納稅人稅收提醒制度162(四)規(guī)范報(bào)告制度163五、促進(jìn)稅收管理員制度與納稅評估工作規(guī)范的有機(jī)結(jié)合163(一)對大型企業(yè)或重點(diǎn)稅源企業(yè)的管理163(二)對特色行業(yè)的管理163(三)對個(gè)體工商業(yè)戶的管理163專題一 納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范概述專題編寫小組成員：郭麗霞 畢挺 李樹彬內(nèi)容提要：本專題結(jié)合我國當(dāng)前納稅評估實(shí)踐，全面闡述納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范的概念、分類、內(nèi)容、原則等基本原理，回答什么是納稅評估評估標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范、納稅評估標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范的分類、定位，以及

13、納稅評估標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范與評估體系及稅收征管其他環(huán)節(jié)之間的關(guān)系。并對建立和完善納稅評估標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范的法律依據(jù)等問題進(jìn)行了探討，以期對納稅評估標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范的建立加以引導(dǎo)。第一講 納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范的概念一、納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范的概念（一）納稅評估標(biāo)準(zhǔn)的概念要弄清什么是納稅評估標(biāo)準(zhǔn)，首先得知道什么是標(biāo)準(zhǔn)這個(gè)問題。標(biāo)準(zhǔn)就是對重復(fù)性事物和概念所做的統(tǒng)一規(guī)定。它以科學(xué)、技術(shù)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的綜合成果為基礎(chǔ)，經(jīng)有關(guān)方面協(xié)商一致，由主管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，以特定形式發(fā)布，作為共同遵守的準(zhǔn)則和依據(jù)。換言之，對于納稅評估標(biāo)準(zhǔn)，指的是稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅人和扣繳義務(wù)人的納稅申報(bào)為前提，以采集的真實(shí)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，科學(xué)地運(yùn)用各種方法

14、進(jìn)行分析、對比，加之以特定的程序和嚴(yán)密的制度，形成的一種規(guī)范化的行政管理準(zhǔn)則。（二）納稅評估工作規(guī)范的概念同樣，我們先了解什么是規(guī)范？規(guī)范就是對于某一工程作業(yè)或者行為進(jìn)行定性的信息規(guī)定，簡言之，群體所確立的行為標(biāo)準(zhǔn)就是規(guī)范。而工作規(guī)范又稱崗位規(guī)范或任職資格，是指任職者要?jiǎng)偃卧擁?xiàng)工作必須具備的資格與條件。它說明了一項(xiàng)工作對任職者在教育程度、工作經(jīng)驗(yàn)、知識、技能、體能和個(gè)性特征方面的最低要求。對于納稅評估工作規(guī)范，指的是稅務(wù)機(jī)關(guān)以特定的形式對納稅評估這種行政管理服務(wù)行為中各類崗位的人員資格、工作性質(zhì)、任務(wù)、責(zé)任、權(quán)限、內(nèi)容和方法等方面所作的統(tǒng)一要求。（三）納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范之間的關(guān)系前面講了評

15、估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范的概念，那它們之間有什么必然的關(guān)系呢？我們講，它們既相互區(qū)別又相互聯(lián)系，二者相輔相成，共同構(gòu)成了一套科學(xué)、完整的體系。納稅評估標(biāo)準(zhǔn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人和扣繳義務(wù)人的當(dāng)期納稅申報(bào)情況，通過采集的信息數(shù)據(jù)，運(yùn)用科學(xué)合理地分析、比對，以特定的程序和制度為依托，從而形成的一種規(guī)范化的行政管理準(zhǔn)則。它是一種定量的標(biāo)準(zhǔn)。而納稅評估工作規(guī)范是對從事納稅評估這種行政管理服務(wù)行為的工作人員，他們的資格、工作性質(zhì)、任務(wù)、職責(zé)、權(quán)限、內(nèi)容和方法等方面，通過特定的、嚴(yán)密的形式和制度來作出的統(tǒng)一要求。它是一種定性的工作規(guī)范。評估的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范又是互相聯(lián)系的，在我們的評估工作中，標(biāo)準(zhǔn)是規(guī)范的前提，只有確立

16、了科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)，才能制定統(tǒng)一的崗位規(guī)范，指導(dǎo)工作的目標(biāo)；規(guī)范是標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)，只有制定了崗位任職者的最低要求，標(biāo)準(zhǔn)才得以實(shí)施。二者自成一體，共同作用于納稅評估管理工作中，使其更加充實(shí)和完善。二、納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范的現(xiàn)實(shí)意義任何一項(xiàng)稅務(wù)工作都應(yīng)有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，納稅評估是針對納稅人、扣繳義務(wù)人的管理工作，評估人員在實(shí)施評估的過程中，個(gè)人行為直接影響到稅務(wù)部門的形象，甚至影響到納稅評估工作的生存與發(fā)展，因此建立和逐步完善納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范，對納稅評估人員的評估行為進(jìn)行有效的約束是十分必要的。納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范首先要保證納稅人、扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益不受侵犯，充分體現(xiàn)以人為本的精神理念；其次

17、要保證可操作性和評估效能的發(fā)揮，體現(xiàn)簡潔高效的原則；再次要保證責(zé)任明確，實(shí)現(xiàn)對評估人員的全程監(jiān)控；最后還要保證與其他稅收工作的緊密銜接，形成工作合力。因此，有必要將納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范引入到納稅評估管理中，通過統(tǒng)一的、行之有效的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范來約束納稅評估的方方面面，不僅有利于加強(qiáng)稅源監(jiān)控管理，增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，提升服務(wù)質(zhì)量，而且對于彌補(bǔ)當(dāng)前征管中存在的問題和不足，堵塞稅收漏洞，完善稅收征管模式，有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。（一）有利于加強(qiáng)稅源監(jiān)控管理稅收征管質(zhì)量的高低，取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對各類稅源監(jiān)控能力的強(qiáng)弱，而稅源監(jiān)控手段是否先進(jìn)、科學(xué)、易行，又直接影響到征管的效率。全面深入地實(shí)施納稅評估標(biāo)準(zhǔn)

18、與工作規(guī)范，能有效地運(yùn)用納稅評估中的數(shù)據(jù)信息化手段，進(jìn)行綜合分析和稅源的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，及時(shí)對納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷。通過建立稅源監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)指標(biāo)體系和稅源分析的數(shù)學(xué)模型，對納稅申報(bào)和稅負(fù)異常情況等發(fā)布預(yù)警，及時(shí)向征管或稅源管理部門傳遞意見，進(jìn)行下一步的處理；對涉嫌違法行為，及時(shí)移交稅務(wù)稽查部門查處。通過全方位的發(fā)揮納稅評估的職能作用，努力做到“治外”與“促內(nèi)”并重，“打擊”與“服務(wù)”并舉，不斷拓寬稅源監(jiān)控管理的廣度和深度，切實(shí)改進(jìn)和完善管理的方式、方法和手段，來進(jìn)一步加強(qiáng)稅源監(jiān)控管理。但在現(xiàn)階段，隨著納稅人數(shù)量逐漸增多，經(jīng)濟(jì)形式多元化，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息來源不夠廣泛、真實(shí)，評

19、估指標(biāo)又存在著一定的局限性，評估人員的綜合素質(zhì)亟待提高等不利因素影響下，嚴(yán)重制約著稅源監(jiān)控能力的進(jìn)一步提高。因此，制定一套科學(xué)、系統(tǒng)的納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范成為納稅評估管理工作中必不可少的環(huán)節(jié)和手段。（二）有利于維護(hù)納稅人的權(quán)益，提高納稅遵從度納稅評估對外是一個(gè)納稅服務(wù)過程。通過建立有效的納稅評估標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范體系，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過約談、舉證等方式,幫助納稅人掌握稅法,提高納稅申報(bào)質(zhì)量,并可以在納稅評估環(huán)節(jié)有效解決納稅人因主觀疏忽或?qū)Χ惙ɡ斫獍l(fā)生偏差而產(chǎn)生的涉稅問題,為稅務(wù)稽查確認(rèn)違法事實(shí),準(zhǔn)確定案,提供事實(shí)依據(jù)。通過納稅評估分析,可以有效地對納稅人的依法納稅情況進(jìn)行及時(shí)、深入的控管,及時(shí)糾正

20、納稅人的涉稅違法行為。納稅評估通過對納稅人宣傳稅收法律、法規(guī),增強(qiáng)其依法納稅意識,同時(shí)也起到督促、監(jiān)控和檢查的作用。納稅評估對一般涉稅問題的處理解決了納稅人由于對稅收政策不了解、財(cái)務(wù)知識缺乏而造成的非故意偷稅現(xiàn)象,減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人雙方因?qū)Π盖榈恼J(rèn)識有分歧而產(chǎn)生直接沖突的可能。通過評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范的貫徹和落實(shí)，對納稅人整體納稅情況實(shí)施監(jiān)控,較好地體現(xiàn)了稅收的公平、公正,有效地控制了涉稅違法行為的發(fā)生,減少了納稅人進(jìn)入稽查的頻率,起到了服務(wù)納稅人、優(yōu)化經(jīng)營環(huán)境的目的。（三）有利于推動(dòng)行政職能的轉(zhuǎn)變在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天,作為政府的重要職能部門,稅務(wù)機(jī)關(guān)在建立和完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)

21、體制的過程中,在依法治稅的同時(shí)必須切實(shí)轉(zhuǎn)變機(jī)關(guān)職能,充分發(fā)揮服務(wù)職能、管理職能和保障職能的作用,進(jìn)一步完善管理,為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù),保護(hù)納稅人合法權(quán)益,使稅收事業(yè)順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。建立高效的納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范體系，有利于保障稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管方式從傳統(tǒng)的“監(jiān)督打擊型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮芾矸?wù)型”。將原來是對每戶企業(yè)進(jìn)行檢查,才能確認(rèn)其誠信納稅程度,轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的開展納稅評估是在充分相信納稅人依法誠信納稅的基礎(chǔ)上,根據(jù)其所報(bào)送的有關(guān)資料及稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的其他資料進(jìn)行分析,對納稅有疑點(diǎn)的納稅人進(jìn)行約談,并對其進(jìn)行政策宣傳、輔導(dǎo),給企業(yè)一個(gè)自查自糾的機(jī)會(huì)，充分體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的人性關(guān)懷。這是納稅人“

22、自我救濟(jì),軟著陸”的要求,也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展軟環(huán)境的要求。（四）有利于促進(jìn)納稅申報(bào)質(zhì)量的提高納稅申報(bào)質(zhì)量是推行新的征管模式的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。建立嚴(yán)格的納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與統(tǒng)一的工作規(guī)范體系，一方面使稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅申報(bào)資料進(jìn)行細(xì)致地審核、分析、評定，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報(bào)中的錯(cuò)誤和偏差，幫助納稅人提高納稅申報(bào)的質(zhì)量；另一方面，評估中的約談詢問過程，也是對納稅人宣傳解釋稅法，幫助他們提高納稅意識的過程，緩解了稅企之間的矛盾；再者，納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范的推行，使稅務(wù)部門能夠及時(shí)運(yùn)用掌握的各種數(shù)據(jù)資料和背景資料對納稅人的申報(bào)情況進(jìn)行準(zhǔn)確而又客觀地審核、評析，從而打消企業(yè)利用虛假申報(bào)等手段偷逃稅的僥幸心理，督促企業(yè)辦

23、稅人員不斷提高自身素質(zhì)，如實(shí)填寫納稅申報(bào)資料，提高申報(bào)質(zhì)量，減少申報(bào)差錯(cuò)率，有效控制稅收流失，以保證稅款的及時(shí)足額入庫。（五）有利于降低稅收管理成本，提高稅收征管效能通過建立納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范體系，使納稅評估通過對納稅人納稅申報(bào)和其他涉稅事項(xiàng)的調(diào)查分析，可以及時(shí)糾正納稅人違反稅法的行為，并可以提出和落實(shí)管理措施，由點(diǎn)到面，杜絕相同或類似問題的發(fā)生。這樣，在準(zhǔn)確執(zhí)行稅收政策的同時(shí)，確保完成稅收收入這一中心工作。另外，納稅評估不需對所有納稅人進(jìn)行立案性稽查取證，只需對那些自愿自我舉證和一般性錯(cuò)誤的納稅人進(jìn)行自查提示，就可將部分稅款查補(bǔ)入庫，相對重點(diǎn)稽查來講，就是能以較小的成本獲取較大的收益效果

24、。（六）有利于促進(jìn)納稅評估工作有序開展對于一項(xiàng)工作能否順利開展，關(guān)鍵是看是否能有一套科學(xué)、合理、規(guī)范的制度作依托。納稅評估工作的開展和實(shí)施至今已有近5年的時(shí)間了，事實(shí)證明它對于促進(jìn)征管質(zhì)量的提升，強(qiáng)化稅源監(jiān)控管理，增加稅收收入、降低稅收成本等方面發(fā)揮了重要的作用。但同時(shí)也看到，由于評估工作本身的缺陷，使得它未被基層足夠認(rèn)識和重視，以至于工作流于形式，它的作用和結(jié)果也就打了折扣。因此，建立一套切實(shí)可行、行之有效的標(biāo)準(zhǔn)和制度來規(guī)范評估工作，就顯得尤為重要。在評估工作中，數(shù)據(jù)的采集和操作的各項(xiàng)流程以及后續(xù)管理等都要有一個(gè)統(tǒng)一的工作標(biāo)準(zhǔn)作指導(dǎo)，促使各環(huán)節(jié)按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來有序的執(zhí)行其使命。在期間，人是最重

25、要的，因此，對此事評估工作的人員，也要制定嚴(yán)格的工作規(guī)范來進(jìn)行制約。只有這樣，評估工作才能井然有序的開展，它的作用才能更大程度的發(fā)揮出來。三、建立和完善納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范的法律依據(jù)目前納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范的法律依據(jù)主要有：中華人民共和國稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則、國家稅務(wù)總局印發(fā)的稅收管理員制度（試行）（國稅發(fā)【2005】40號），納稅評估管理辦法（試行）（國稅發(fā)【2005】43號）、關(guān)于加強(qiáng)商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估工作的通知（國稅發(fā)【2001】140號）、關(guān)于印發(fā)增值稅納稅評估部分方法及行業(yè)納稅評估指標(biāo)的通知(國稅函【2005】1205號)、關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)所得稅納稅評估工作的通知(國

26、稅發(fā)【2006】119號)等。其中，納稅評估管理辦法作為指導(dǎo)納稅評估工作的宗旨性文件，其法律階位不高，對納稅評估流程、納稅評估內(nèi)容、納稅評估工作標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范等規(guī)定不夠嚴(yán)密確切，對納稅評估崗位設(shè)置、崗位職責(zé)的規(guī)定不夠明確具體，使得評估過程各環(huán)節(jié)時(shí)有“掉鏈”，缺乏有效配合。造成的后果是對“內(nèi)”，未能理順“征、管、查”三者之間的關(guān)系，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和崗位的程序來制約管理者的管理行為；對“外”，無法掌握納稅人的真實(shí)信息，形成評估盲點(diǎn)，未能全面發(fā)揮管理監(jiān)控職能。按照依法治稅的要求，任何形式的稅務(wù)管理活動(dòng)都必須遵照國家法律的規(guī)定。納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范作為稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部工作管理規(guī)程，是一種內(nèi)部約束行為。既

27、然納稅評估的法律地位未上升到更高層的階位，它的標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范的可操作性也同樣受到質(zhì)疑。因此，應(yīng)盡快提升納稅評估的法律地位，將納稅評估作為稅源監(jiān)控的重要內(nèi)容納入中華人民共和國稅收征收管理法及實(shí)施細(xì)則之中，建立健全并完善納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范體系，使納稅評估工作真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。第二講 納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范的分類及原則一、評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范的分類（一）按納稅評估管理體系分類分為納稅評估組織標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范、納稅評估實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范、納稅評估后續(xù)管理標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范。1.納稅評估組織標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范包括內(nèi)容：納稅評估組織設(shè)計(jì)原則、納稅評估組織設(shè)計(jì)影響因素、納稅評估機(jī)構(gòu)設(shè)置、納稅評估組織職責(zé)分工、納

28、稅評估組織崗位設(shè)置及職責(zé)。2.納稅評估實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范包括內(nèi)容：納稅評估流程設(shè)計(jì)原則、納稅評估流程設(shè)計(jì)、納稅評估技術(shù)與方法、納稅評估信息化應(yīng)用。3.納稅評估后續(xù)管理標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范包括內(nèi)容：外部輔導(dǎo)監(jiān)督、內(nèi)部管理建議、評估成果轉(zhuǎn)化。這種分類方法，優(yōu)點(diǎn)是簡潔明了、體系性強(qiáng)，管理體系工作規(guī)范制定容易。不足之處是每個(gè)管理環(huán)節(jié)標(biāo)準(zhǔn)量化比較難、工作量大。（二）按納稅評估流程分類分納稅評估信息采集標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范、納稅評估對象確定標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范、納稅評估分析標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范、稅務(wù)約談標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范、實(shí)地調(diào)查標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范、納稅評估處理標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范、納稅評估檔案管理標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范。1.信息采集標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范：

29、包括信息的來源、信息資料歸集的方法、信息資料的稽核、納稅人申報(bào)納稅資料的審核、崗位設(shè)置與職責(zé)、信息采集工作內(nèi)容、信息采集表證單書。2.納稅評估對象確定標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范：包括確定納稅評估對象的范圍及步驟、納稅評估對象確定標(biāo)準(zhǔn)、崗位設(shè)置與職責(zé)、估對象確定工作內(nèi)容、評估對象確定的主要方法、納稅評估對象確定表證單書。3.納稅評估分析標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范：包括納稅評估分析方法的選擇、納稅評估分析的基本內(nèi)容、納稅評估分析崗位設(shè)置與職責(zé)、納稅評估分析工作內(nèi)容、納稅評估分析表證單書。4.稅務(wù)約談標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范：包括稅務(wù)約談標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)、選擇稅務(wù)約談的方法、稅務(wù)約談崗位設(shè)置與職責(zé)、稅務(wù)約談工作內(nèi)容、稅務(wù)約談表證單書。5.實(shí)

30、地調(diào)查標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范：包括實(shí)地調(diào)查的時(shí)間、實(shí)地調(diào)查的人員安排、實(shí)地調(diào)查的內(nèi)容、實(shí)地調(diào)查崗位設(shè)置與職責(zé)、實(shí)地調(diào)查的調(diào)查方式、實(shí)地調(diào)查表證單書。6.納稅評估處理標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范：包括納稅評估處理標(biāo)準(zhǔn)、納稅評估處理崗位設(shè)置與職責(zé)、納稅評估處理的內(nèi)容、納稅評估結(jié)果的處理、納稅評估處理表證單書。7. 納稅評估檔案管理標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范：包括納稅評估檔案管理工作標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)、納稅評估檔案管理工作規(guī)范。這種分類優(yōu)點(diǎn)是簡明、容易理解。納稅評估流程工作規(guī)范制定較易便于操作。不足之處每個(gè)納稅評估流程環(huán)節(jié)標(biāo)準(zhǔn)量化比較難、工作量大。本講義采用該分類方法。（三）按納稅評估崗位分類分納稅評估管理崗納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范，納稅

31、評估實(shí)施崗納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范，納稅評估審批崗納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范。1.納稅評估管理崗標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范：包括確定評估對象、分配評估任務(wù)、審核評估資料、采集評估信息、傳遞評估資料、制定相關(guān)文書等。2.納稅評估實(shí)施崗標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范：包括選著評估分析指標(biāo)、查找評估疑點(diǎn)、制定相關(guān)文書、送達(dá)相關(guān)文書、對評估疑點(diǎn)詢問核實(shí)、評定處理、傳遞評估文書資料等。3.納稅評估審批崗標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范：包括按規(guī)定審批、按規(guī)定傳遞相關(guān)資料、制定相關(guān)文書等。這種分類對納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范的制定非常有利，便于制定崗位考核標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范。但范圍小、局限性較大只定位于納稅評估崗位。（四）按稅種分類分流轉(zhuǎn)稅納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范、

32、所得稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范、財(cái)產(chǎn)稅納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范、行為稅納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范、資源稅納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范。1.流轉(zhuǎn)稅納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范：包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等稅種評估的標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范。這些稅種是在生產(chǎn)、流通或服務(wù)領(lǐng)域，按納稅人取得的銷售收入或營業(yè)收入征收的。2.所得稅納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范：包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種的評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范。這些稅種是按照納稅人取得的利潤或收入征收的。3.財(cái)產(chǎn)稅納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范：包括房產(chǎn)稅、契稅、車輛購置稅、車船使用稅等稅種評估的標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范。這些稅種是對納稅人擁有或使用的財(cái)產(chǎn)征收的。4.行為稅納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范：包括城

33、市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅等稅種評估的標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范。這些稅種是對特定行為或?yàn)檫_(dá)到特定目的而征收的。5.資源稅納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范：包括資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種評估的標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范。這些稅種是對從事資源開發(fā)或者使用城鎮(zhèn)土地者征收的，可以體現(xiàn)國有資源的有償使用，并對納稅人取得的資源級差收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。這種分類便于納稅評估標(biāo)準(zhǔn)量化，但工作量繁重，對重要的稅種應(yīng)同行業(yè)、企業(yè)規(guī)模相結(jié)合加以制定，不斷完善指標(biāo)體系和指標(biāo)參數(shù)。（五）按行業(yè)分類目前納稅評估實(shí)踐中多按我國國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼 （GB/T 47542002） 的行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)對我國經(jīng)濟(jì)行業(yè)類型進(jìn)行分類。納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范按國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分為十八

34、類。A類農(nóng)、林、牧、漁業(yè)；B類采礦業(yè)；C類制造業(yè)；D類電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；E類建筑業(yè)；F類交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和郵政業(yè)；G類信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)；H類批發(fā)和零售業(yè)；I類住宿和餐飲業(yè)；J類金融業(yè)；K類房地產(chǎn)業(yè)；M類科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)和地質(zhì)勘查業(yè)；N類水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)；O類居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)；Q類衛(wèi)生、社會(huì)保障和社會(huì)福利業(yè)；R類文化、體育和娛樂業(yè)；S類公共管理和社會(huì)組織；T國際組織。這種分類因分類口徑過寬會(huì)降低企業(yè)之間生產(chǎn)經(jīng)營信息的可比性。因此，實(shí)施工作中應(yīng)根據(jù)行業(yè)或企業(yè)規(guī)模大小、納稅信用等級、會(huì)計(jì)核算是否健全等標(biāo)準(zhǔn)對納稅人進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)分，提高行業(yè)內(nèi)納稅人信息的可比性。(六

35、) 按稅種和行業(yè)分類按稅種和行業(yè)分類是一種綜合分類，這種分類是將稅種和行業(yè)兩者結(jié)合的一種分類。通常分為增值稅與行業(yè)納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范、所得稅與行業(yè)納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范、消費(fèi)稅增值稅與行業(yè)納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范、營業(yè)稅增值稅與行業(yè)納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范等等。按稅種與行業(yè)分類的納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范，包括稅種評估方法、行業(yè)評估難點(diǎn)、稅種評估指標(biāo)、指標(biāo)參考值等方面的內(nèi)容。這種分類便于統(tǒng)一全國納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范，有利于納稅評估工作一致性和可比性，有利于完善評估指標(biāo)體系和指標(biāo)參數(shù)，使指標(biāo)體系和指標(biāo)參數(shù)比較全面地反映同行業(yè)企業(yè)的實(shí)際情況，提高納稅評估的科學(xué)性和針對性。二、評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范的原則

36、（一）合法性原則納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范的合法性包括納稅評估主體和客體、納稅評估對象、納稅評估工作內(nèi)容、納稅評估方法及納稅評估結(jié)果處理的合法性。納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范的合法性可從以下幾個(gè)方面來理解：主體、客體的合法性。稅收機(jī)關(guān)是代表國家行使稅收征管權(quán)的行政主體，是稅收征管法的執(zhí)法主體，它在稅收征管中的地位決定了其在日常稅收征管工作納稅評估中的主導(dǎo)地位。納稅評估的客體是納稅人，納稅人是依法的納稅主體，是征管法的行政相對人，這決定了其在納稅評估中的相對從屬地位。2.納稅評估對象的合法性。納稅評估對象是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)相關(guān)涉稅信息分析，認(rèn)為納稅申報(bào)可能存在問題并決定對其實(shí)施納稅評估的納稅人。征管法第一章總

37、則第六條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息”。稅收征管法規(guī)定納稅人有納稅申報(bào)以及提供相關(guān)涉稅資料信息的義務(wù)。3.納稅評估程序、工作內(nèi)容、評估方法和納稅評估結(jié)果處理的合法性。納稅評估程序、工作內(nèi)容、評估方法的合法性是保證納稅評估結(jié)果合法性的前提條件，也是保證納稅評估結(jié)果真實(shí)性、準(zhǔn)確性的保證。納稅評估主體和客體、納稅評估對象、納稅評估工作內(nèi)容、納稅評估方法及評估結(jié)果處理的合法性，保證了納稅評估工作的有法可依。（二）客觀性原則納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范客觀性是指納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范應(yīng)客觀地反映稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估活動(dòng)。納稅

38、評估是建立在納稅人自行申報(bào)基礎(chǔ)之上的一種征管措施。納稅申報(bào)不僅是納稅人、扣繳義務(wù)人履行其相關(guān)義務(wù)的法定程序，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅款征收權(quán)的可靠保證，并構(gòu)成納稅評估的主要信息來源。這些在納稅申報(bào)過程中所形成的涉稅信息及有關(guān)納稅資料，成為納稅評估工作最直接、最現(xiàn)實(shí)的依據(jù)，構(gòu)成納稅評估工作的基礎(chǔ)?？陀^性要求是對納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范的基本要求。（三）科學(xué)性原則科學(xué)性，就是納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范必須符合科學(xué)原理，符合客觀事實(shí)；納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范的設(shè)計(jì)必須符合一定的科學(xué)規(guī)律；納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范的制定必須講究科學(xué)的態(tài)度與方法。納稅評估是一個(gè)分析判斷的過程，納稅評估的基點(diǎn)是納稅人的經(jīng)營行為與應(yīng)稅行為存

39、在著的客觀聯(lián)系。納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范的客觀性可以從以下幾個(gè)方面來理解。1.納稅人依法從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，其應(yīng)稅行為與經(jīng)營行為存在邏輯關(guān)系，通過應(yīng)稅行為可以判斷屬于哪些稅種及課稅的數(shù)量。納稅評估依據(jù)這一原理，通過相關(guān)分析指標(biāo)，制定量化分析模型，對納稅申報(bào)各種數(shù)據(jù)信息進(jìn)行相應(yīng)的邏輯分析，判斷其是否存在異常情況。2.納稅人經(jīng)營行為的財(cái)務(wù)記錄與應(yīng)納稅額計(jì)算具有內(nèi)在聯(lián)系。納稅評估可以通過企業(yè)舉證或?qū)嵉卣{(diào)查的方式，查閱納稅人各類財(cái)務(wù)報(bào)表及與納稅人相關(guān)資料，對納稅人的經(jīng)營情況和納稅情況進(jìn)行評估、確認(rèn)。3.納稅評估工作所采用的各項(xiàng)指標(biāo)和預(yù)警值，是在廣泛收集納稅資料和相關(guān)資料的基礎(chǔ)上，經(jīng)過科學(xué)的篩選、整理、分類

40、、計(jì)算獲得的，吸取了統(tǒng)計(jì)學(xué)、分類學(xué)等其他學(xué)科的相關(guān)知識，采用數(shù)學(xué)模型等多種科學(xué)方法，最大程度地體現(xiàn)納稅人的經(jīng)營行為與應(yīng)稅行為的共性和規(guī)律，代表性和參考價(jià)值大。（四）系統(tǒng)性原則納稅評估具有特定的工作內(nèi)容、工作程序以及操作方法，是一種相對獨(dú)立的系統(tǒng)性工作。納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，必須統(tǒng)籌規(guī)劃，綜合考慮，處理好納稅評估工作的綜合協(xié)調(diào)和總體規(guī)劃的關(guān)系。納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范的系統(tǒng)性包括對全局性納稅評估制度、實(shí)施辦法和工作規(guī)程的標(biāo)準(zhǔn)的制定，納稅評估指標(biāo)和預(yù)警值的標(biāo)準(zhǔn)的制定等方面內(nèi)容。（五）成本效益性原則成本效益性原則是指納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范應(yīng)該講求效率，遵循效率原則。成本效益性原則要求納

41、稅評估活動(dòng)以最小成本耗費(fèi)，取得最大評估成效。稅收成本是衡量稅收管理效益的一個(gè)重要指標(biāo)，在制定納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范是要講求成本效益原則，應(yīng)從評估工作的實(shí)際出發(fā)，制定出一套科學(xué)、嚴(yán)密、職責(zé)分明的工作規(guī)程，使用先進(jìn)科學(xué)方法進(jìn)行管理，壓縮評估機(jī)構(gòu)層次，優(yōu)化資源配置，提高納稅評估效率。綜上所述，納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范的各原則之間是相互聯(lián)系、相互制約的。合法性原則是基礎(chǔ)，如果納稅評估資料不合法，那么對納稅人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷無從談起?？陀^性、科學(xué)性原則是對納稅評估資料質(zhì)量的保證，系統(tǒng)性原則是為納稅評估結(jié)果正確性提供科學(xué)的方法手段，成本效益性原則是納稅評估結(jié)果綜合體現(xiàn)。第三講

42、 納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范的定位一、納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范的定位（一）納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范的發(fā)展演變過程納稅評估是目前國際上通行的一種稅收管理方式，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)控的一種手段，它將稅源監(jiān)控職能置于申報(bào)征收環(huán)節(jié)之前，有效彌補(bǔ)了征收管理的不足。這種寓服務(wù)于管理之中的科學(xué)的管理方法和管理理念，不僅被西方國家普遍認(rèn)可，在我國也被普遍運(yùn)用。納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范作為納稅評估管理的重要內(nèi)容，伴隨著納稅評估的產(chǎn)生而產(chǎn)生并不斷發(fā)展。我國的納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范的發(fā)展大致可以分為以下兩個(gè)階段。1997年國務(wù)院制定了關(guān)于深化稅收征管改革方案，提出“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)

43、絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新的稅收征管模式，與新的征管模式相配套的稅收管理措施應(yīng)運(yùn)而生。1998年，國家稅務(wù)總局頒布外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個(gè)人納稅申報(bào)審核評稅辦法，標(biāo)志著我國納稅評估實(shí)踐的正式開始。國稅發(fā)2001137號即關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè) 推行征管改革的試點(diǎn)工作方案中，國家稅務(wù)總局第一次提出了“納稅評估”的概念。從2001年初開始到2002年，國家稅務(wù)總局先后頒布了商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估辦法、成品油零售加油站增值稅征收管理辦法，提出了內(nèi)資企業(yè)的納稅評估實(shí)施管理辦法，規(guī)定了商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估內(nèi)容、崗位職責(zé)、評估工作規(guī)程及評估時(shí)限。應(yīng)該說，這一時(shí)期我國的納稅評估工作處于實(shí)

44、踐上的起步階段和理論上的探索完善階段，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個(gè)人納稅申報(bào)審核評稅辦法雖然對審核評稅的時(shí)間、步驟做了要求，但是評稅標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，工作規(guī)范沒有具體。商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估辦法重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)對商貿(mào)企業(yè)增值稅的納稅評估，整個(gè)評估工作主要以個(gè)別行業(yè)和單一稅種為對象，納稅評估標(biāo)準(zhǔn)體系沒有形成，納稅評估工作規(guī)范很不完善，所以，這一時(shí)期的納稅評估標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范建設(shè)處于起步階段。階段2005年3月國家稅務(wù)總局頒布了納稅評估管理辦法(試行)，納稅評估成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常管理工作和有效監(jiān)管手段，以現(xiàn)代信息手段為依托，以數(shù)據(jù)信息對比分析為主要方法，以所有納稅人的所有稅種為評估對象的納稅評估工作體系也初步

45、形成。之后，隨著關(guān)于開展成品油零售單位增值稅納稅評估工作的通知、增值稅納稅評估部分方法及行業(yè)納稅評估指標(biāo)的通知和關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)所得稅納稅評估工作的通知等一系列文件的頒布，納稅評估內(nèi)容更加豐富，納稅評估標(biāo)準(zhǔn)體系更加明確具體、科學(xué)規(guī)范，納稅評估工作規(guī)范更加詳細(xì)、完善。納稅評估標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范體系建設(shè)真正走上制度化、規(guī)范化、科學(xué)化和專業(yè)化。（二）納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范定位1納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范的流程定位已開發(fā)的納稅評估管理明確規(guī)定：納稅評估從環(huán)節(jié)上看應(yīng)包括組織、實(shí)施、協(xié)調(diào)、控制幾個(gè)方面，從內(nèi)容上看是對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)情況的合法性、合理性進(jìn)行分析和判斷，旨在評價(jià)和估算納稅人的實(shí)際納稅能力

46、，并為其提供自我糾錯(cuò)的機(jī)會(huì)。具體來講包括數(shù)據(jù)信息采集、確定評估對象、納稅評估分析、稅務(wù)約談、實(shí)地調(diào)查、評估結(jié)果處理等方面的內(nèi)容。納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范貫穿于納稅評估的全過程，是對納稅評估整個(gè)流程及每一評估環(huán)節(jié)的規(guī)范，也是對納稅評估程序性約束和實(shí)體性規(guī)范。納稅評估管理體系由廣義和俠義之分。納稅評估管理體系從俠義上看由組織、實(shí)施、后續(xù)管理組成。納稅評估標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范是對組織、實(shí)施、后續(xù)管理整個(gè)管理體系的全方位的規(guī)范和約束。納稅評估管理體系從廣義上分由納稅評估管理、企業(yè)納稅評估標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范、納稅評估質(zhì)量控制、納稅評估調(diào)查、納稅評估方法等幾部分組成。由管理、到標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、到質(zhì)量控制、再到評估調(diào)查、評

47、估方法形成了完整的納稅評估管理體系，內(nèi)容充實(shí)、環(huán)節(jié)連貫、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)。企業(yè)納稅評估標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范在納稅評估管理體系中處于重要地位，具有指引作用。納稅評估管理體系的五個(gè)組成部分中，納稅評估管理是宗旨，評估方法是基礎(chǔ)，評估調(diào)查是對評估疑點(diǎn)的驗(yàn)證，納稅評估質(zhì)量控制是對評估工作的考量和績效評價(jià)。企業(yè)納稅評估標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范是核心，它不僅貫穿于納稅評估的全過程，也是對納稅評估整個(gè)過程和每一環(huán)節(jié)的約束和規(guī)范，制定切實(shí)可行、科學(xué)規(guī)范的納稅評估標(biāo)準(zhǔn)，制定明確具體、簡便易行的納稅評估工作規(guī)范是實(shí)現(xiàn)納稅評估科學(xué)化、精細(xì)化、專業(yè)化的重要保證，也是衡量納稅評估工作質(zhì)量和效果的的重要內(nèi)容，是納稅評估順利開展的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。

48、二、納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范和其他環(huán)節(jié)的關(guān)系納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范是納稅評估管理的起始點(diǎn)和落腳點(diǎn)，它貫穿納稅評估全過程，與其他環(huán)節(jié)之間具有密切聯(lián)系。下面分別介紹納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范和納稅評估質(zhì)量控制、風(fēng)險(xiǎn)防范、疑點(diǎn)核實(shí)、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查等關(guān)系。（一）納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范和質(zhì)量控制的關(guān)系納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范和質(zhì)量控制之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。1.納稅評估標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范是納稅評估評估質(zhì)量控制的前提和基礎(chǔ)，沒有標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范,納稅評估工作就不能很好的開展。依法辦事的前提是將各項(xiàng)法律法規(guī)的規(guī)定以標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的形式明確化、具體化。通過制定納稅評估標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范指導(dǎo)評估人員依法開展納稅評估工作，運(yùn)用好納稅

49、評估的權(quán)力，把握好納稅評估的尺度，避免出現(xiàn)服務(wù)與執(zhí)法過或不及的問題，從而發(fā)揮評估作用、保證評估效果、避免評估風(fēng)險(xiǎn)。2.納稅評估質(zhì)量控制是在納稅評估標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范既定的前提下，對納稅評估工作的考量和績效評價(jià)，沒有標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范就沒有質(zhì)量控制，而科學(xué)規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范可以保證質(zhì)量控制的高績效和科學(xué)性，作為納稅評估標(biāo)準(zhǔn)的延伸和后續(xù)工作，質(zhì)量控制水平高低和質(zhì)量優(yōu)劣也直接影響著評估標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范的完善和提高。3.納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范和質(zhì)量控制同屬于納稅評估管理體系組成部分，二者之間是前提和結(jié)果的關(guān)系，他們相互依存，相互影響，要及時(shí)反饋、相互預(yù)警、共同提高。（二）納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范和風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)系

50、納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范是指導(dǎo)納稅評估工作并對納稅評估人員的評估行為進(jìn)行有效的約束的一系列管理辦法的總稱。納稅評估風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅評估人員在評估過程中出現(xiàn)的預(yù)期目標(biāo)與實(shí)際結(jié)果之間的不一致或偏離，及其可能引起的損失。納稅評估風(fēng)險(xiǎn)主要來自稅收法制不健全、自由裁量權(quán)的不當(dāng)運(yùn)用、納稅評估流程的不規(guī)范和評估人員的素質(zhì)因素等方面，包括：法律風(fēng)險(xiǎn)、流程風(fēng)險(xiǎn)、瀆職風(fēng)險(xiǎn)三大類。納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范和風(fēng)險(xiǎn)防范之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。1.納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范是防范評估風(fēng)險(xiǎn)的重要條件?？茖W(xué)規(guī)范的納稅評估標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范不僅保證了納稅評估程序上有法可依、有章可循，還可以保證評估操作上的規(guī)范性和操作方法的科學(xué)性，有效防

51、范納稅評估流程風(fēng)險(xiǎn)。2.納稅評估標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范要求評估人員嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的規(guī)定實(shí)施納稅評估，對評估人員進(jìn)行有效約束的同時(shí)，從制度上阻滯了執(zhí)法權(quán)及自由裁量權(quán)的不當(dāng)運(yùn)用，可以有效防范納稅評估瀆職風(fēng)險(xiǎn)。從客觀上、從環(huán)境上為納稅評估風(fēng)險(xiǎn)的防范提供了制度保障。以人為本和簡潔高效原則制定的納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范，有利于保證納稅人、扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益不受侵犯，保證了納稅評估的可操作性和評估效能的發(fā)揮。也有利于防范納稅風(fēng)險(xiǎn)，防止出現(xiàn)評估不足、評估過度、評估過失的等問題。隨著納稅評估標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范體系的建立和逐步完善，將為納稅評估工作的順利開展奠定良好的執(zhí)法條件，為評估人員創(chuàng)造輕松便捷的評估氛圍，為納稅人

52、創(chuàng)造規(guī)范專業(yè)的納稅環(huán)境，為提高納稅遵從、和諧征納關(guān)系帶來一種新境界。（三）納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范和評估疑點(diǎn)核實(shí)的關(guān)系 根據(jù)納稅評估管理辦法規(guī)定對經(jīng)納稅評估分析發(fā)現(xiàn)的納稅人涉稅疑點(diǎn)問題可以約談納稅人，必要時(shí)也可以進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)。評估疑點(diǎn)核實(shí)是納稅評估程序中的對外環(huán)節(jié)，也是重要的執(zhí)法環(huán)節(jié)。它不僅影響到評估質(zhì)量和評估效果問題，也直接關(guān)系到評估的風(fēng)險(xiǎn)和征納協(xié)調(diào)問題。納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范和評估疑點(diǎn)核實(shí)之間有著密切聯(lián)系。1.納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范貫穿于納稅評估的全過程，而評估疑點(diǎn)核實(shí)是納稅評估流程的重要組成部分，他們二者之間是實(shí)體和程序的關(guān)系，科學(xué)規(guī)范的納稅評估標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范不僅保證了評估工作程序上有

53、法可依，還可以保證納稅評估內(nèi)容上的規(guī)范性和操作方法的科學(xué)性。2.評估疑點(diǎn)核實(shí)作為對外執(zhí)法環(huán)節(jié)，必須按照納稅評估的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施稅務(wù)約談和實(shí)地調(diào)查，按照納稅評估工作規(guī)范的要求開展評估疑點(diǎn)核實(shí)，保證評估疑點(diǎn)核實(shí)工作的合法性和規(guī)范性，為納稅評估工作的順利開展創(chuàng)造條件。3.納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范的制定是整個(gè)納稅評估管理體系的重要環(huán)節(jié)，處理好納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范和評估疑點(diǎn)核實(shí)之間的關(guān)系，在規(guī)范納稅評估工作、保障納稅評估質(zhì)量和提高評估效果方面具有舉足輕重的作用。（四）納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范和稅源監(jiān)控的關(guān)系稅源監(jiān)控是指對稅收的來源進(jìn)行監(jiān)督、管理、調(diào)節(jié)和控制，是一項(xiàng)通過對涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有關(guān)信息和數(shù)據(jù)的掌握，全面了

54、解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展變化，規(guī)范涉稅行為，為稅收收入的組織管理和稅收政策制定提供決策支持的稅收管理活動(dòng)。納稅評估是稅源監(jiān)控的重要手段，納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范的建立是稅源監(jiān)控的重要內(nèi)容，它與稅源監(jiān)控之間是總體與局部之間、包含與被包含的關(guān)系。1.納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范的制定和稅源監(jiān)控是互為前提、相輔相成的。納稅評估標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范的制定和完善是稅源監(jiān)控的重要內(nèi)容，也是實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控質(zhì)量和效率的重要載體。稅源監(jiān)控也是納稅評估標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范制定的基礎(chǔ)，它可以為納稅評估標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范的制定提供基礎(chǔ)資料和基本信息，稅收管理員作為稅源監(jiān)控的重要載體，既是稅源監(jiān)控的執(zhí)行者，也是納稅評估標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范的主要實(shí)施者。標(biāo)準(zhǔn)和

55、工作規(guī)范建立健全。要注重稅源監(jiān)控管理成果的轉(zhuǎn)化與應(yīng)用，在強(qiáng)化稅源監(jiān)控管理核心地位的同時(shí)，應(yīng)不斷擴(kuò)大管理效能，做好納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況調(diào)查、日常巡查記錄、納稅信譽(yù)等級評定、行業(yè)預(yù)警值發(fā)布、發(fā)票審核等工作，為納稅評估標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范的建立提供靜態(tài)數(shù)據(jù)和動(dòng)態(tài)情況以及標(biāo)準(zhǔn)參考和信息支持。3. 建立納稅評估標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范體系，促進(jìn)稅收征管科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化。稅源監(jiān)控是稅收工作的重中之重，納稅評估標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范的建立是實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控的重要手段。在實(shí)際工作中應(yīng)通過建立健全納稅評估標(biāo)準(zhǔn)，不斷完善標(biāo)準(zhǔn)體系，不斷完善工作規(guī)范，提高納稅評估的質(zhì)量和效率，通過規(guī)范納稅評估工作促進(jìn)稅源監(jiān)控水平的提高，促進(jìn)稅收征管的科學(xué)化

56、、專業(yè)化、精細(xì)化?？傊?，在稅收管理中，應(yīng)以納稅評估標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范的建立和健全為契機(jī)，以稅收管理員制度為載體，強(qiáng)化管理，以評促管、管評結(jié)合、良性運(yùn)轉(zhuǎn)。（五）納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范和稅務(wù)稽查的關(guān)系1.建立納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范和稅務(wù)稽查的最終目的都是提高納稅人的稅法遵從度，但二者實(shí)現(xiàn)的方式不同，納稅評估標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范建立主要是通過制定科學(xué)規(guī)范、明確具體的標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)納稅評估工作順利實(shí)施，以規(guī)范評估工作程序、降低稅收風(fēng)險(xiǎn)和提倡納稅評估服務(wù)來實(shí)現(xiàn)管理目的，是“柔性”的，稅務(wù)稽查則通過監(jiān)督打擊來實(shí)現(xiàn)管理目的，是“剛性”的。兩者既有區(qū)別，又有聯(lián)系。2.納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范和稅務(wù)稽查實(shí)施形式不同。納稅評估標(biāo)準(zhǔn)與工作規(guī)范涵蓋了從數(shù)據(jù)信息采集、確定評估對象、納稅評估分析、評估疑點(diǎn)核實(shí)，到后續(xù)管理整個(gè)評估流程的操作標(biāo)準(zhǔn)和約束規(guī)范，它貫穿于納稅評估的全過程，指導(dǎo)并約束著納稅評估每一環(huán)節(jié)的工作。從其涵蓋內(nèi)容和監(jiān)控約束的對象來看包括了所有納稅人和所有稅種，從實(shí)施形式來看它是一種對納稅評估工作的全程管理和監(jiān)控。而稅務(wù)稽查從對象看范圍更窄，只是有逃避納稅義務(wù)、涉嫌欠、抗、騙稅的納稅人，從實(shí)施形式看是按照稽查規(guī)程要求分別從選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)