COSO內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理整合框架的比較

1、COSO內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理整合框架的比較一個戰(zhàn)略目標(biāo)，兩個概念和三個要企業(yè)風(fēng)險管理整合框架在內(nèi)部控制整合框架的基礎(chǔ)上增加了一個新觀念，素。即風(fēng)險組合觀，戰(zhàn)略目標(biāo)，風(fēng)險偏好、風(fēng)險容限的概念以及目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險應(yīng)對要素。(1)在內(nèi)部控制鄭和框架的基礎(chǔ)上，企業(yè)風(fēng)險管理框架引入了風(fēng)險組合觀。對企業(yè)內(nèi)部而言，其風(fēng)險可能落在該單位的風(fēng)險容限范圍內(nèi)，但從企業(yè)總體來看，總風(fēng)險可能會超過企業(yè)總體的風(fēng)險偏好范圍。因此企業(yè)風(fēng)險管理要求以風(fēng)險組合觀看待風(fēng)險，對相關(guān)的風(fēng)險進(jìn)行識別并采取措施使企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險在風(fēng)險偏好的范圍內(nèi)。(2)內(nèi)部控制整合框架將企業(yè)的目標(biāo)分成三類，即經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)。其中

2、經(jīng)營目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)與風(fēng)險管理框架相同，但報告目標(biāo)有所不同。 企業(yè)風(fēng)險管理整合框架中，報告被大大地拓展為企業(yè)所編制的所有報告，包括對內(nèi)、對外的報告，而且內(nèi)容不僅包含更加廣泛的財務(wù)信息，而且包含非財務(wù)信息。另外，企業(yè)風(fēng)險管理整合框架增加一大目標(biāo)，即戰(zhàn)略目標(biāo)，它處于比其他目標(biāo)更高的層次。戰(zhàn)略目標(biāo)來自一 個企業(yè)的使命或愿景，因而經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)必須與其相協(xié)調(diào)。(3)企業(yè)風(fēng)險管理構(gòu)架引入風(fēng)險偏好和風(fēng)險容限兩個概念。風(fēng)險偏好是指企業(yè)在追求愿景的過程中所原意承受的廣泛意義的風(fēng)險數(shù)量，它在戰(zhàn)略制定和相關(guān)目標(biāo)選擇時起到風(fēng)向標(biāo)的所用。風(fēng)險容限是指在企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中所能接受的偏離程度。在確定各目標(biāo)

3、的風(fēng)險容限時，企業(yè)應(yīng)考慮相關(guān)目標(biāo)的重要性，并將其與企業(yè)風(fēng)險偏好聯(lián)系起來，將風(fēng)險控制在風(fēng)險可接受程度的最大范圍內(nèi)，以保證企業(yè)能在更高的層次上實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。(4)企業(yè)風(fēng)險整合框架在內(nèi)部控制整合框架的基礎(chǔ)上新增了三個風(fēng)險管理要素：目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險應(yīng)對，它們將企業(yè)的管理中心更多地移向風(fēng)險管理。同時，在內(nèi)部環(huán)境中，強(qiáng)調(diào)了董事會的風(fēng)險管理理念。因 此，企業(yè)風(fēng)險管理鄭和框架拓展了COSO的風(fēng)險評估要素。(5)其他要素在風(fēng)險管理整合框架中的擴(kuò)展在控制活動要素中，企業(yè)風(fēng)險管理整合框架明確指出，在某些情況下，控制活動本身也起到風(fēng)險應(yīng)對的作用。在信息與溝通要素中，企業(yè)風(fēng)險管理整合框架擴(kuò)大了企業(yè)信息和溝通的構(gòu)

4、成內(nèi)容，認(rèn)為企業(yè)的信息應(yīng)包括來自過去、現(xiàn)在和未來潛在事項(xiàng)的數(shù)據(jù)。在職能與責(zé)任描述中，企業(yè)風(fēng)險管理整合框架要求企業(yè)設(shè)立新的部門，即風(fēng)險管理部門，并描述了風(fēng)險管 理官的職能與責(zé)任，擴(kuò)充了董事會的職能。以下表格為內(nèi)部控制整合框架與企業(yè)風(fēng)險管理整合框架的比較：繼8 5。內(nèi)蹄制整合框架COSO企業(yè)網(wǎng)隙管理壑合框架基調(diào)管理層為達(dá)到目標(biāo)進(jìn)行內(nèi)部控制的需求滿足菅理層為了達(dá)至1定的目標(biāo) 進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險管理的需求目林艷營目標(biāo)財務(wù)報告目標(biāo) 合規(guī)目標(biāo)戰(zhàn)略目標(biāo)f新增.全局掌控)經(jīng)營目標(biāo)報告目標(biāo)(范固更廣)臺規(guī)目標(biāo)風(fēng)險觀沒有提出風(fēng)障蛆臺觀，只有風(fēng)隆評估從企業(yè)總體層面，提出鳳隆組合現(xiàn)環(huán)境管理層及員工的內(nèi)部控制觀念管理層及員工

5、的風(fēng)隕現(xiàn)念，并提 出風(fēng)險偏好、風(fēng)除容限默念要素控制環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息與溝通而控內(nèi)啊境t更廣義) 目標(biāo)設(shè)定t新噌) 事項(xiàng)識別f新增j 風(fēng)險評估 閱院應(yīng)對f新增j 控制活動信息與溝通監(jiān)控采購人員為了私人利益在采購中沒有進(jìn)行比價管理，而是選擇有回扣的供應(yīng)商，這往往造成采購材料質(zhì)量得不到保證，或者價格高于市場平均價，企業(yè)利益受損。因此，有效控制采購人員收受回扣時是企業(yè)在采購環(huán)節(jié)應(yīng) 著重注意的事項(xiàng)。上述控制采購人員收受回扣，體現(xiàn)了以下幾個方面的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)：1 、職工素質(zhì)控制。對采購人員的法制教育和道德教育，尤其是職業(yè)道德教育，應(yīng)該是企業(yè)經(jīng)常性的工作。文中所提到的具體方法值得提倡。2、崗位責(zé)任和崗

6、位輪換制度。公司與采購員分別簽訂違約金巨大的廉政合同，明文規(guī)定，如果采購人員收受回扣，經(jīng)查明，則處以幾倍甚至幾十倍的罰款，以這樣的形式能夠使采購人員對回扣忘而卻步。另外，采購人員要定期輪換，防止一個人長期聯(lián)系某些供應(yīng)商或者長期采購?fù)回浳?，減少舞弊的可能性。3、公司開放、透明采購渠道，建立供應(yīng)商資料系統(tǒng)，實(shí)施比價管理。只有這樣，才能使采購環(huán)節(jié)的詢價與確定供應(yīng)商的職務(wù)分離更加有意義， 公司采購能有更多的選擇， 也使得公司能夠以更低的價格購入更優(yōu)質(zhì)的貨物、固定資產(chǎn)等。同時，透明采購渠道，也使得采購人員能夠無形中受到供應(yīng)商的監(jiān)督，不敢輕易收受回扣。4、加強(qiáng)監(jiān)督體系。好的內(nèi)部控制體系應(yīng)該具有強(qiáng)有力的監(jiān)

7、督體系。有專人負(fù)責(zé)對采購人員的采購行為進(jìn)行監(jiān)督，定期抽查采購人員的采購價格，與其他供應(yīng)商相比較。同時也應(yīng)關(guān)注采購人員所采購物資的質(zhì)量。上述幾個方面的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)做好了，采購人員收受回扣的現(xiàn)象就會得到很大程度的遏制。從表面看，上述失控情形是企業(yè)因求貨心切、因受騙上當(dāng)而造成的直接經(jīng)濟(jì)損失；而從內(nèi)控角度分析，是由于企業(yè)控制意識缺失、 工作粗枝大葉等產(chǎn)生的管理失控。 在不了解供貨方信用狀況與否以及有無貨物供應(yīng)的情況下就盲目預(yù)付款項(xiàng)（定金） ，這樣的企業(yè)與管理現(xiàn)狀確實(shí)是很容易上當(dāng)受騙的，教訓(xùn)十分深刻。如何加強(qiáng)采購環(huán)節(jié)中預(yù)付款的內(nèi)部控制，至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下幾個方面（一）應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的 訂貨控制 制度訂貨是整

8、個進(jìn)貨過程的核心， 通過訂貨程序控制， 有助于控制企業(yè)整個進(jìn)貨過程。 而一個人主觀武斷說了算，無視訂貨程序控制的企業(yè)，很容易導(dǎo)致舞弊或損失產(chǎn)生。通常，訂貨控制應(yīng)主要考慮以下幾個方面的重要環(huán)節(jié)：1 慎重選擇供貨單位，必要時派人到供貨單位調(diào)查其設(shè)備狀況、技術(shù)水平和產(chǎn)品質(zhì)量；2審核供貨單位的供貨條件，其中包括價格、運(yùn)費(fèi)、運(yùn)貨能力、以及維修服務(wù)能力等；3 調(diào)查了解有關(guān)供貨單位的信譽(yù)和財務(wù)狀況等。企業(yè)只有在充分考慮上述因素后，采購部門才可以擇定供貨單位，簽訂合同或發(fā)出訂貨單。（二）應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的合同審核制度上述案例中預(yù)付一半定金的合同并不符合合同管理的要求，無效的合同在缺乏內(nèi)部控制的企業(yè)中卻通行無阻，實(shí)

9、在令人擔(dān)憂。企業(yè)采購部門在辦理付款業(yè)務(wù)時， 應(yīng)當(dāng)對采購合同協(xié)議約定的付款條件以及采購發(fā)票、 結(jié)算憑證、 檢驗(yàn)報告、計(jì)量報告和驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核，并提交付款申請，財務(wù)部門依據(jù)合同協(xié)議、發(fā)票等對付款申請進(jìn)行復(fù)核后，提交企業(yè)相關(guān)權(quán)限的機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行審批，辦理付款。財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)進(jìn)度計(jì)劃、采購計(jì)劃、請購單、采購合同以及經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)付款項(xiàng)，才能辦理預(yù)付款的支付手續(xù)。 財會部門應(yīng)當(dāng)參與商定對供應(yīng)商付款的條件， 尤其要認(rèn)真審查預(yù)付款的合同， 必要時聘請法律顧問審查。如果是分期預(yù)付款項(xiàng)的，應(yīng)嚴(yán)格分期支付手續(xù)。（三）應(yīng)當(dāng)建立與健全后續(xù)檢查制度采購部門在發(fā)出訂貨單并辦

10、妥預(yù)付款手續(xù)以后， 供應(yīng)單位是否能按訂貨單所定的條件交貨， 需采購部門經(jīng)常關(guān)注。采購人員在必要時可到供貨單位查看產(chǎn)品的生產(chǎn)進(jìn)度和檢查質(zhì)量，以保證供貨單位按條件發(fā)貨。同時，采購人員還應(yīng)掌握本企業(yè)的生產(chǎn)進(jìn)度， 以確保供貨單位的交貨能夠滿足本企業(yè)的生產(chǎn)需要。 采購部門對所進(jìn)行的后續(xù)檢查工作應(yīng)做記錄，以全面掌握材料的供應(yīng)情況。（四）應(yīng)當(dāng)建立與健全及時報告制度采購人員或其他相關(guān)人員一旦發(fā)現(xiàn)供應(yīng)單位有異常情況或有上當(dāng)受騙的跡象，就應(yīng)當(dāng)及時報告上級主管部門，并及時處理，以盡量減少或挽回?fù)p失。應(yīng)當(dāng)看到，加強(qiáng)采購與付款環(huán)節(jié)的控制應(yīng)當(dāng)深入、具體、細(xì)致、周到，并注重實(shí)效。預(yù)算管理三大管理目標(biāo)： 第一，資金配置。 將

11、公司的管理資金進(jìn)行合理的規(guī)劃， 根據(jù)各業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)預(yù)算進(jìn)行各種資源的分配，保證各個部門的業(yè)務(wù)能保證各個部門的業(yè)務(wù)能夠順利地開展和實(shí)施。第二， 控制費(fèi)用。 各部門的業(yè)務(wù)支出必須嚴(yán)格控制在預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和限額之內(nèi)， 保證各種費(fèi)用的支出與業(yè)務(wù)的相關(guān)性，嚴(yán)禁任何與業(yè)務(wù)無關(guān)的或超出業(yè)務(wù)量需求的支出，降低公司總體的費(fèi)用成本。第三，提高管理效率。通過預(yù)算管理，加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制、促進(jìn)業(yè)務(wù)流程的規(guī)范與完善，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。2010 年讀書節(jié)活動方案活動目的:書是人類的朋友，書是人類進(jìn)步的階梯！為了拓寬學(xué)生的知識面，通過開展”和書交朋友，遨游知識大海洋”系列讀書活動，激發(fā)學(xué)生讀書的興趣，讓每一個學(xué)生都想讀書

12、、愛讀書、會讀書，從小養(yǎng)成熱愛書籍，博覽群書的好習(xí)慣，并在讀書實(shí)踐活動中陶冶情操，獲取真知，樹立理想!二、活動目標(biāo):1 、通過活動，建立起以學(xué)校班級、個人為主的班級圖書角和個人小書庫。2 、通過活動，在校園內(nèi)形成熱愛讀書的良好風(fēng)氣。3 、通過活動，使學(xué)生養(yǎng)成博覽群書的好'習(xí)慣。4、通過活動，促進(jìn)學(xué)生知識更新、思維活躍、綜合實(shí)踐能力的提高。三、活動實(shí)施的計(jì)劃1 、做好讀書登記簿(1)每個學(xué)生結(jié)合實(shí)際，準(zhǔn)備一本讀書登記簿，具體格式可讓學(xué)生根據(jù)自己喜好來設(shè)計(jì)、裝飾，使其生動活潑、各具特色，其中要有讀書的內(nèi)容、容量、實(shí)現(xiàn)時間、好詞佳句集錦、心得體會等欄目，高年級可適當(dāng)作讀書筆記。(2)每個班級結(jié)合學(xué)生的計(jì)劃和班級實(shí)際情況，也制定出相應(yīng)的班級讀書目標(biāo)和讀書成長規(guī)劃書，其中要有措施、有