稅收風(fēng)險解析精選

1、稅收風(fēng)險解析1.1.1 風(fēng)險風(fēng)險是指遭受損失（危害）的可能性。對個人，指收入、財產(chǎn)、精神及生命遭受損失（危害）的可能性。、對企業(yè)，則是收入、資產(chǎn)（包括有形和無形）遭受損失乃至破產(chǎn)的可能性。1.1.2 稅收風(fēng)險通俗地說，就是不確定因素給稅收造成損失和危害的可能性。但由于稅收征收主體是國家，征收的稅款為國家所有，因而，我們不能簡單地認(rèn)為，稅收風(fēng)險就是稅務(wù)部門的風(fēng)險，再加之，稅收是國家財政的主要來源，為國家財政收入的主要組成部分，占有舉足輕重的地位，決定了國家機器能否正常運轉(zhuǎn)，因此，稅收風(fēng)險應(yīng)該是整個國家和政府的風(fēng)險。由于稅收是國家憑借政治權(quán)力強制參與國民收入進行的再分配，而國家和政府是代表全體人民

2、的利益和福祉，沒有自己獨立的利益，因而稅收風(fēng)險實質(zhì)是對全體人民的利益和福祉造成損失和危害的可能性，即對整個社會經(jīng)濟發(fā)展和穩(wěn)定造成損失和危害的可能性。稅收風(fēng)險按照其發(fā)生概率的大小，我們可以引入一個稅收風(fēng)險度的概念。如用F表示，用t代表時間,F=f(t),為時間t的函數(shù)，則0F1;當(dāng)F=0時，意味稅收風(fēng)險為0，即沒有稅收風(fēng)險；當(dāng)F=1時，表示稅收風(fēng)險一定發(fā)生，不可避免。這兩種情況均屬理論情形，實際中，一般0<F<1,F越大，風(fēng)險程度越高。F=0是化解和防范稅收風(fēng)險的目標(biāo)；F=1是化解和防范稅收風(fēng)險要堅決防止出現(xiàn)的情況。我們研究稅收風(fēng)險問題就是要使F越來越小，N代表化解和防范稅收風(fēng)險所需

3、時間，則有：N越小，化解和防范稅收風(fēng)險效果越好，反之，效果越不明顯。假設(shè)影響稅收風(fēng)險的因素為x1、x2、x3xm共m個因素，則稅收風(fēng)險度F=f(t)為x1、x2、x3xm的函數(shù)，有F=f(t)=f(x1、x2、x3xm)，顯然，x1、x2、x3xm均能影響和決定稅收風(fēng)險度F的大小，防范和化解稅收風(fēng)險就是找到x1、x2、x3xm這些因素并通過對x1、x2、x3xm的作用使F越來越小，最后接近或等于0，即f(t)=f(x1、x2、x3xm)=o 113稅收風(fēng)險的危害有風(fēng)險就不可避免會產(chǎn)生危害。稅收風(fēng)險危害有大有小，稅收風(fēng)險小時，只造成一定稅額的流失或者稅收存在少量水分，質(zhì)量不高，對社會經(jīng)濟等影響甚

4、微。同時，稅收風(fēng)險又是整個社會、經(jīng)濟、政治等一系列風(fēng)險“多米諾骨牌”的第一環(huán)，表現(xiàn)為越來越大時，對全體人民的利益和整個社會經(jīng)濟發(fā)展及穩(wěn)定造成損失和危害越大。如果不采取有力措施，不進行動態(tài)化解，而是不斷累積，一旦突破某一臨界點，就超出國力承受能力，像火山一樣爆發(fā)出來，突變?yōu)槎愂瘴C，引起財政危機，并由此演化為經(jīng)濟、政治的全面危機，引發(fā)社會動蕩。更有甚者，由于稅收危機引發(fā)的財政、經(jīng)濟、政治的全面危機，致使國防建設(shè)無力為繼，招致外國入侵，國家主權(quán)不保?？傊愂诊L(fēng)險是不斷累積，不斷顯化，最終，由于不加以重視和防范，往往到一個程度會“突如其來”，不知不覺地鑄成大錯，所以，及時研究并加以防范，也是一個防

5、微杜漸，并持之以恒著力去做的利國利民的大事情。1.1.4 稅收風(fēng)險的分類從不同角度對稅收風(fēng)險進行分析，按照不同標(biāo)準(zhǔn)進行劃分，可以對稅收風(fēng)險進行分類，有助于深入考察稅收風(fēng)險，尋找防范和化解稅收風(fēng)險的對策。1.一般稅收風(fēng)險和稅收危機按照風(fēng)險的程度，是否發(fā)生質(zhì)變，可以將稅收風(fēng)險劃分為一般稅收風(fēng)險和稅收危機。一般稅收風(fēng)險即風(fēng)險尚未達到臨界點，雖對稅收、經(jīng)濟、社會有所損失和危害，但國力尚能承受，不會馬上引發(fā)社會動蕩。稅收危機指稅收風(fēng)險已突破某一臨界點，超出國力承受能力，無法進行化解，已引發(fā)為經(jīng)濟、政治的全面危機，引發(fā)社會動蕩。2.內(nèi)源性稅收風(fēng)險和外源性稅收風(fēng)險從稅收風(fēng)險的內(nèi)外因角度分析，可以把稅收風(fēng)險分

6、為內(nèi)源性稅收風(fēng)險和外源性稅收風(fēng)險。內(nèi)源性稅收風(fēng)險指由于稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的各種不確定性因素引發(fā)的稅收風(fēng)險。如稅收泄密導(dǎo)致稅收收入減少的風(fēng)險；稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部人員計劃失誤引發(fā)的稅收風(fēng)險。外源性稅收風(fēng)險指由于稅務(wù)系統(tǒng)外部的各種不確定性因素引發(fā)的稅收風(fēng)險。如自然災(zāi)害、經(jīng)濟風(fēng)險均可導(dǎo)致稅收風(fēng)險。3.主觀性稅收風(fēng)險和客觀性稅收風(fēng)險由于主觀因素及人們認(rèn)識程度所引發(fā)的稅收風(fēng)險就是主觀性稅收風(fēng)險。如由于稅務(wù)機關(guān)征管水平較低所引發(fā)的稅收風(fēng)險就屬主觀性稅收風(fēng)險。由于客觀因素及外部條件制約所引發(fā)的稅收風(fēng)險就是客觀性稅收風(fēng)險。如自然災(zāi)害導(dǎo)致稅收風(fēng)險就屬客觀性稅收風(fēng)險。4. 顯性稅收風(fēng)險和隱性稅收風(fēng)險從風(fēng)險的顯現(xiàn)程度分析，稅收風(fēng)

7、險可分為顯性稅收風(fēng)險和隱性稅收風(fēng)險。顯性稅收風(fēng)險指各種風(fēng)險因素已經(jīng)明顯暴露出來，其造成損失或損害能夠進行測算和為人所知。如欠稅額、稅款流失數(shù)等。隱性稅收風(fēng)險指各種風(fēng)險因素尚處于隱蔽狀態(tài)，不易為人所察覺。如各種稅收空轉(zhuǎn)、虛收數(shù)額等。5. 分級稅收風(fēng)險從稅收在不同級別上的反映，可分為不同級別的稅收風(fēng)險。如中央稅收風(fēng)險和地方稅收風(fēng)險，地方稅收風(fēng)險又分為?。ㄖ陛犑校┘壎愂诊L(fēng)險、市（地）級稅收風(fēng)險、縣（市）級稅收風(fēng)險及鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級稅收風(fēng)險。6. 分稅種稅收風(fēng)險按各稅種的不同，可分為分稅種稅收風(fēng)險。如可分為增值稅風(fēng)險、營業(yè)稅風(fēng)險、消費稅風(fēng)險、關(guān)稅風(fēng)險、農(nóng)業(yè)稅風(fēng)險、個人所得稅風(fēng)險、企業(yè)所得稅風(fēng)險等多種稅收風(fēng)險

8、。7. 分要素稅收風(fēng)險按照稅收要素不同，可分為不同要素稅收風(fēng)險。如征稅人風(fēng)險、納稅人風(fēng)險、稅率風(fēng)險、稅目風(fēng)險、稅基風(fēng)險、征稅對象風(fēng)險等各種不同稅收風(fēng)險。1.1.5 稅收風(fēng)險的特性稅收風(fēng)險除具有一般風(fēng)險的特征外，還由于其在組織財政收入及調(diào)控經(jīng)濟中的重要地位，表現(xiàn)出如下特殊性。1. 廣泛性由于稅收涉及千家萬戶，幾乎所有企業(yè)、個人均為納稅人，所謂“普天之下莫非王土，舉國上下皆為稅民”正是此意。而納稅人的每一次經(jīng)濟往來和生產(chǎn)活動的情況直接影響到稅收的多寡，也就是說，企業(yè)和私人風(fēng)險必然轉(zhuǎn)化到納稅上，成為稅收風(fēng)險的組成部分。而稅收征收活動范圍遍及整個社會經(jīng)濟，行使職責(zé)具有全社會覆蓋性。因此，稅收風(fēng)險不僅包

9、括稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部風(fēng)險，而且包括外部風(fēng)險，即社會經(jīng)濟系統(tǒng)中轉(zhuǎn)化到稅收領(lǐng)域的大量私人風(fēng)險和一般公共風(fēng)險。稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部風(fēng)險，指由于決策失誤，稅收法律、法規(guī)、制度缺陷和管理、征收行為不當(dāng)所形成的稅收風(fēng)險。稅務(wù)系統(tǒng)外部風(fēng)險，主要包括嚴(yán)重自然災(zāi)害風(fēng)險；政治領(lǐng)域貪污腐敗、機構(gòu)臃腫、政局動蕩風(fēng)險；外來侵略和內(nèi)部戰(zhàn)爭風(fēng)險；經(jīng)濟風(fēng)險；金融風(fēng)險；社會性失業(yè)風(fēng)險等等。這些風(fēng)險均可影響稅收，最終轉(zhuǎn)化為稅收風(fēng)險。2. 傳導(dǎo)性稅收風(fēng)險的傳導(dǎo)性即稅收風(fēng)險的范圍有不斷擴散的趨勢及有與其他私人風(fēng)險和公共風(fēng)險相互轉(zhuǎn)化的可能。稅收風(fēng)險不僅體現(xiàn)在一定稅收體制下的稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的各級之間不斷擴散，并有擴散至整個稅務(wù)系統(tǒng)的趨勢。而且由于稅務(wù)與

10、整個社會經(jīng)濟的緊密聯(lián)系及高度依存性，使得其他私人風(fēng)險和公共風(fēng)險也能夠轉(zhuǎn)化為稅收風(fēng)險。如經(jīng)濟蕭條、失業(yè)增加必然導(dǎo)致稅收減少等。同時，稅收風(fēng)險也存在向其他私人風(fēng)險和公共風(fēng)險轉(zhuǎn)化的情況。當(dāng)稅收風(fēng)險出現(xiàn)時，可能產(chǎn)生以下情形；一、由于稅收在各級財政中占有80%90%以上比例，首先引發(fā)財政風(fēng)險，被迫減少財政支出，導(dǎo)致政府無力承擔(dān)某些應(yīng)承擔(dān)的社會職能，出現(xiàn)社會矛盾。二、政府為稅收風(fēng)險而增加賦稅，加重社會經(jīng)濟負擔(dān)，出現(xiàn)社會矛盾。三、對稅收風(fēng)險未予重視，無為而治，必然使稅收風(fēng)險愈演愈烈，也會加劇財政風(fēng)會或社會矛盾。以上不管何種情形，均是將稅收風(fēng)險轉(zhuǎn)化為其他私人風(fēng)險和公共風(fēng)險。 3. 隱蔽性稅收風(fēng)險的隱蔽性即不易

11、為人們感知的特性。由于稅收風(fēng)險與人們切身利益無明顯直接聯(lián)系，不像自然災(zāi)害或通貨膨脹，老百姓看得見，摸得著；再者，政府可憑借政治權(quán)力向納稅人加征稅款，政府破產(chǎn)可能性很小，所以，老百姓和政府均不易覺察稅收風(fēng)險的存在，只有當(dāng)稅收危機出現(xiàn)時，才意識到問題的嚴(yán)重性。4. 化解難由于稅收風(fēng)險來源廣泛、傳導(dǎo)迅速、隱蔽性強，與國家政治體制、經(jīng)濟制度、財政體制、經(jīng)濟形勢、自然因素等社會各方面聯(lián)系緊密，其風(fēng)險防范和化解受制于諸多主、客觀條件和因素，非稅務(wù)部門一家所能完全解決，是一個國家和全社會面臨的一大難題，必須全方位考慮方能解決。1.16稅收風(fēng)險的表現(xiàn)形態(tài)分析稅收風(fēng)險雖然具有很大的隱蔽性，但任何事物的發(fā)展都是一

12、個從量變到質(zhì)變的過程，從隱性稅收風(fēng)險到顯性稅收風(fēng)險；從一般稅收風(fēng)險到稅收危機，必然有許多蛛絲馬跡，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，我們必然能有所準(zhǔn)備，防患于未然。目前，稅收風(fēng)險的主要表現(xiàn)形態(tài)有：1. 稅源結(jié)構(gòu)單一，稅制不完善。現(xiàn)行分稅制存在缺陷，我國擬建立以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的稅制模式，分稅制自1994年運行以來，盡管所得稅的收入逐年增加，但其在全部稅收收入中所占比重仍然偏低。以增值稅、消費稅和營業(yè)稅為主的流轉(zhuǎn)稅占全部稅收收入的比重一直保持在60%以上。特別是地方稅制界定欠科學(xué)，稅基不夠穩(wěn)固，稅種增收空間狹窄，而且地方稅制的建設(shè)滯后于市場經(jīng)濟發(fā)展和分稅制改革的步伐，抑制了地方稅收收入的健康增長，因為地方政府

13、無權(quán)對地方稅實施開征、停征、減稅或免稅，也無權(quán)調(diào)整稅目稅率，使得地方稅部分稅種出現(xiàn)老化現(xiàn)象，有些稅種稅負偏低，收入彈性較差，無法起到調(diào)節(jié)作用。如云南、湖南等省在現(xiàn)行稅制下過分依賴煙草稅收，一旦煙草業(yè)出現(xiàn)問題，必然導(dǎo)致稅收收入大幅下降，引發(fā)全省性稅收風(fēng)險。山西省主要靠煤炭等產(chǎn)品做稅收支撐，煤炭價格的波動必然使該省稅收起伏波動，因而，該省稅收多年來一直呈拋物線形態(tài)發(fā)展，時高時低，嚴(yán)重影響當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展。而且，往往經(jīng)濟越欠發(fā)達，財力越不寬裕地區(qū)，其稅收和GDP比重越低，增加稅收空間越狹窄。2. 征收“過頭稅”?！斑^頭稅”的出現(xiàn)，意味著按照稅法規(guī)定，按照正常的稅收征管程序和方法已無法征收到足額稅款。這里

14、可能有兩種情況：一、稅收計劃脫離實際，指標(biāo)太高；二、稅收計劃適度，指標(biāo)符合實際。如果是前一種情況，稅務(wù)機關(guān)必須通過把“將來”的稅收提前一年或若干年征收，以保證完成當(dāng)年的稅收計劃，以后年度如果不適當(dāng)削減稅收計劃，勢必年年征收“過頭稅”，最終不堪重負，無可維系。如果是后一種情況，則表示稅務(wù)機關(guān)已無法將與社會經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)的稅款或稅收風(fēng)險很小的稅征收入庫。這兩種情況都將對稅收造成損失或危害，當(dāng)征收“過頭稅”成為社會的一種通病時，稅收風(fēng)險轉(zhuǎn)化為稅收危機已為時不遠。3. 稅負嚴(yán)重不公。稅負嚴(yán)重不公，必然表現(xiàn)為稅負畸重畸輕。一部分納稅人稅負過重，無法承擔(dān)超越其能力的稅款。輕則經(jīng)營困難，無法實現(xiàn)擴大再生產(chǎn)；

15、重則無法維持，結(jié)束經(jīng)營，造成社會財富和稅源的減少。另一部分納稅人稅負太輕，本應(yīng)上繳國家的稅款有一部分卻流失或落入個人腰包。當(dāng)然，這里有兩種情況，一種是稅制問題，一種是征管問題，不管哪種情況均會導(dǎo)致納稅人不正常流動，導(dǎo)致國家總體稅源減少，形成惡性循環(huán)，對國家稅收造成損失，引發(fā)稅收風(fēng)險。4. 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟加劇偷稅行為發(fā)生，使稅收征管更加困難。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟社會中，稅收征、管、查給現(xiàn)行稅法帶來了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)，給稅收征管帶來很多困難。傳統(tǒng)的稅收觀念是以營業(yè)場所為課稅對象的，但在電子商務(wù)中是無法適用的。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟使產(chǎn)銷直接聯(lián)系，無須中間環(huán)節(jié)(如零售商和代售商)，導(dǎo)致通過中間環(huán)節(jié)代扣稅款等征管辦法不再適用，而且常規(guī)的

16、有關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限以及納稅地點的規(guī)定就不適用電子商務(wù)的這種無紙化、國際化的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟，因為通過網(wǎng)絡(luò)進行營銷，其收款日期、發(fā)貨日期、機構(gòu)所在地以及經(jīng)濟活動或勞務(wù)所在地都是無法確認(rèn)的。同時，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟給稅務(wù)機關(guān)如何確定納稅人帶來困難，將加劇國內(nèi)外的偷稅問題。在互聯(lián)網(wǎng)上，整個交易過程完全是在虛擬的網(wǎng)絡(luò)上進行的，使雙方買賣難以確定，稅務(wù)機關(guān)難以確定納稅人的管轄屬地和納稅人的納稅地點。而在傳統(tǒng)的貿(mào)易形式下，交易雙方是清清楚楚的，誰是納稅人是非常容易認(rèn)定的。此外，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的無紙化，對稅務(wù)稽查征管工作提出了新的挑戰(zhàn)，加重了征管與稽查的難度。網(wǎng)絡(luò)交易不僅無憑證可查，而且一般設(shè)有密碼，因為在互聯(lián)網(wǎng)上只有

17、服務(wù)器、網(wǎng)站和網(wǎng)上賬號，稅務(wù)機關(guān)無法收集到相關(guān)資料，使傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查方法失去意義。同時，電子記錄可以不留任何痕跡地加以修改，稅務(wù)機關(guān)對其銷售過程及其交易量也難以進行真實的核查。其內(nèi)部交易價格的制定，具有很強的隱蔽性，難以核定，因而容易造成稅款流失。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展，其在社會經(jīng)濟中的比重和作用愈來愈大，如我國前幾年100位首富，大多為從事傳統(tǒng)行業(yè)人士，2004年以前名不見經(jīng)傳的盛大網(wǎng)絡(luò)的陳天橋就躍居榜首，其發(fā)展之迅速可見一斑。由此可見，加強網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟稅收征管也成為稅務(wù)機關(guān)加強稅收征管的當(dāng)務(wù)之急，同樣，也是防范稅收風(fēng)險的重要著力點。1.2風(fēng)險管理1.2.1風(fēng)險管理風(fēng)險管理是20世紀(jì)初興起的研究風(fēng)險

18、發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險控制技術(shù)的一門新興管理學(xué)科，它是指各經(jīng)濟單位通過風(fēng)險識別、風(fēng)險估測、風(fēng)險評價，并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化組合各種風(fēng)險管理技術(shù)，對風(fēng)險實施有效控制和妥善處理風(fēng)險所致的后果，期望達到以最少的成本獲得最大安全保障的目標(biāo)。簡單地說，風(fēng)險管理就是對事情發(fā)生的確定性作出決定，包括某件事是否發(fā)生，如果發(fā)生怎么辦。風(fēng)險管理的基本程序是風(fēng)險識別、風(fēng)險估測、風(fēng)險評價、風(fēng)險控制和管理效果。20世紀(jì)70年代起，風(fēng)險管理以其針對性強、效率高、成本低等優(yōu)勢在世界范圍內(nèi)得到迅速發(fā)展，形成了完整的理論體系，被廣泛應(yīng)用于企業(yè)、跨國集團、金融、政府的管理活動之中。1.22稅收管理中引入風(fēng)險管理的必要性（一）實施稅收風(fēng)險管理可

19、以使稅收管理更有效率稅收管理中存在著由于納稅人不能或不愿依法準(zhǔn)確納稅而致使稅款流失的風(fēng)險。稅收風(fēng)險管理是稅務(wù)機關(guān)通過科學(xué)規(guī)范的風(fēng)險識別、風(fēng)險估測、風(fēng)險評價等手段，對納稅人不依法準(zhǔn)確納稅造成稅款流失的風(fēng)險進行確認(rèn)，對確認(rèn)的風(fēng)險實施有效控制，并采取措施處理風(fēng)險所致的后果。稅收風(fēng)險管理對當(dāng)前風(fēng)險的確認(rèn)，有利于對不同風(fēng)險程度的企業(yè)實施不同的管理措施，加強管理的針對性，提高工作效率；對潛在風(fēng)險的確認(rèn)，可以建立稅收風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，加強稅源監(jiān)控、防止稅款流失，同時稅收風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)對企業(yè)也有警戒提示作用，促進企業(yè)遵守稅法。（二）稅收風(fēng)險管理有利于提高稅收管理的公平性納稅人通常希望稅收管理更加公平、透明、高效。所

20、謂公平不是平均，除稅收制度上的公平對待外，納稅人要求的公平還包括當(dāng)不同納稅人對稅法采取不同態(tài)度時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取不同的應(yīng)對措施，如對依法納稅的人和漠視稅法的人進行甄別，并區(qū)別對待；對不履行納稅義務(wù)的納稅人采取強硬措施。納稅人除了要求稅收政策上的透明外，還認(rèn)為他們有權(quán)從稅務(wù)機關(guān)得到高效、高質(zhì)的服務(wù)和建議，他們希望有一個暢通的渠道解決他們提出的問題以及在發(fā)生錯誤時能得到提醒和及時糾正。面對納稅人不斷提出的新要求，稅務(wù)機關(guān)單靠以前的管理方式顯然不能解決問題，必須在管理中引入新的適應(yīng)納稅人更多、更高要求的管理方法。稅收風(fēng)險管理通過風(fēng)險識別、估測、評價，可以及時發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅錯誤，使其得到糾正；也可及

21、時發(fā)現(xiàn)納稅人的惡性問題，采取強有力的措施予以打擊，提高管理的公平性。（三）稅收風(fēng)險管理有利于保證稅收的安全、穩(wěn)定，降低稅收征管成本對政府來說，它要求財政收入安全、穩(wěn)定增長，并要求以最小的稅收成本實現(xiàn)稅收收入。而稅收風(fēng)險管理能夠事先預(yù)測并控制由于納稅人不依法納稅而給財政收入帶來的不穩(wěn)定、不安全，保證稅收收入的安全、穩(wěn)定增長，降低稅收征收成本。按照西方經(jīng)濟理論，風(fēng)險依照其屬性及化解、防范方式可分為兩大類：私人風(fēng)險和公共風(fēng)險。前者是指產(chǎn)生“私人”影響，可以由個人和企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險；后者指產(chǎn)生“群體（或社會）”影響，即個人和企業(yè)無法承擔(dān)由政府來承擔(dān)的風(fēng)險。私人風(fēng)險的分散、轉(zhuǎn)移及化解和防范，是通過分散的市

22、場機制來實現(xiàn)的。如保險市場將財產(chǎn)、人身傷害、疾病等某一單獨個體承擔(dān)的風(fēng)險通過保險公司分散由投保的全體（群體）來承擔(dān)。但有些風(fēng)險的分散、轉(zhuǎn)移及防范和化解，非分散的市場機制力所能及，必須由政府或國家予以集中解決，如匯率問題，表面看，是由幣種間的供求關(guān)系確定的，其實質(zhì)是國家間的實力競爭，近段時間，美、日等國不斷向我國施加壓力，企圖迫使人民幣升值，勢必造成一定匯率風(fēng)險，影響我國經(jīng)濟發(fā)展和穩(wěn)定，這樣的風(fēng)險化解和防范就只能由國家和政府出面解決，顯屬公共風(fēng)險問題。稅收風(fēng)險的分散、轉(zhuǎn)移及防范和化解也非個人和企業(yè)所能解決，必須由國家和政府予以實現(xiàn)，作為承擔(dān)組織國家稅收收入的職能部門的稅務(wù)機關(guān)，研究、防范和化解稅

23、收風(fēng)險應(yīng)成為一項重要工作。1.3 稅收風(fēng)險成因分析就世界各國的情況來看，稅收風(fēng)險的產(chǎn)生，既有客觀原因也有主觀原因。1. 政治因素。稅收職能是由政府職能決定的，是政府職能的重要組成部分。當(dāng)國家政權(quán)體制發(fā)生一定程度改變或?qū)M織財政收入方式和方法有所改變時，甚至對稅收重要性或性質(zhì)認(rèn)識產(chǎn)生偏差時，會引發(fā)稅收風(fēng)險，極端的會導(dǎo)致稅收危機。如文革時，取消稅務(wù)機關(guān)就是最好的例證。2. 戰(zhàn)爭因素。當(dāng)人類社會面臨國內(nèi)居民間的內(nèi)部沖突和外來侵略等不確定性因素的威脅，居民家庭無力控制和化解社會面臨的戰(zhàn)爭風(fēng)險，防范戰(zhàn)爭風(fēng)險的責(zé)任就天然地落在了國家政府身上。由于這一時期面臨的公共風(fēng)險主要是各種戰(zhàn)爭風(fēng)險，國家無力關(guān)注稅收，

24、甚至為應(yīng)付戰(zhàn)爭，可能將稅務(wù)人員征召如伍，稅收風(fēng)險在所難免。3. 不可抗力因素。突發(fā)自然災(zāi)害、瘟疫流行等不可抗的外力因素必然導(dǎo)致稅收大幅減少，導(dǎo)致稅收風(fēng)險或稅收危機。4. 征稅環(huán)境因素。征稅環(huán)境對稅收影響很大，影響征稅環(huán)境的因素主要有：一個國家的傳統(tǒng)道德取向。在一個稅收法制完備、有良好納稅傳統(tǒng)的國度里，納稅人均能自覺及時、足額繳稅；反之，則千方百計偷逃稅款。人們的心理。納稅人均有從眾心理，當(dāng)納稅人從納稅環(huán)境好的國度來到一個納稅環(huán)境較差的國家，耳濡目染，必然逐漸同化，有偷逃稅款動機。深圳“寶日”案就是例證。5. 制度因素。制度是人們按照客觀規(guī)律的要求，協(xié)調(diào)和約束人們社會行為，防范各種行為風(fēng)險，并將

25、風(fēng)險控制在一定程度內(nèi)的準(zhǔn)則和規(guī)范。稅收制度作為國家宏觀經(jīng)濟制度體系的重要內(nèi)容，是專指協(xié)調(diào)和約束稅收分配行為，并由社會成員共同遵守的準(zhǔn)則和規(guī)范體系的總和。如果稅收制度存在諸多疏漏，存在著不合理的內(nèi)容，都會使稅收制度防范和控制風(fēng)險能力受到削弱，甚至還會產(chǎn)生因制度原因引發(fā)的稅收風(fēng)險。在我國，由于目前處于新舊經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程，稅收制度必然經(jīng)歷一個不斷發(fā)展和完善的過程。稅收制度、稅收體制和稅收政策也必將呈現(xiàn)出各種顯見的過渡性特點，存在不少問題，因而稅收風(fēng)險的產(chǎn)生甚至發(fā)展就成為一種可能。稅收制度中的優(yōu)惠政策過多，往往使稅收失卻“中性”而引發(fā)不公平。稅收制度規(guī)定不嚴(yán)密導(dǎo)致避稅現(xiàn)象和騙取退稅現(xiàn)象時有發(fā)生，使稅

26、收“泄漏”現(xiàn)象較為嚴(yán)重。這些都有可能引發(fā)稅收風(fēng)險。6. 稅收領(lǐng)域的“尋租”現(xiàn)象。“尋租”是經(jīng)濟學(xué)界討論貪污腐敗時經(jīng)常用到的一個術(shù)語。1974年美國經(jīng)濟學(xué)家克魯格（A.Krueger）在她的論文中比較正式地使用了這一術(shù)語。以后，布坎南（J.Buchanan）全面發(fā)展了這一理論，作出了重大貢獻。1986年他獲得了諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎。此后，尋租理論成為現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)中一個很活躍的分支。經(jīng)濟學(xué)家把“地租”這個概念延拓為廣義上的租金。只要有差價就會產(chǎn)生租金，產(chǎn)生差價的原因有的時候來自于供給方面的約束。例如，隨著經(jīng)濟發(fā)展和人口增加，對土地的需求量必然會增加，但是土地的總量是一定的。供不應(yīng)求就會產(chǎn)生“地租”上升現(xiàn)象

27、。產(chǎn)生差價的另外一個原因就是政府的行政干預(yù)。如果用行政力量來干預(yù)市場活動就會在許多方面制造出差價來。這些差價都可以被稱為“租金”。追求這種租金的活動就是“尋租活動”。布坎南給租金下的定義是：“租金是支付給資源所有者的款項中超過那些資源在任何可替代的用途中所能得到的款項的那一部分。租金是超過機會成本的收入。從某種意義上說，這是吸引資源用于特定用途的一種分配上不必要的支付款項?！?由于稅收是憑借行政力量來進行征收的，征收工作相對分散，因而征收人員有一定的權(quán)力，因此，我們把稅收中的貪污腐敗稱為“尋租現(xiàn)象”。負責(zé)稅收征管的人員有可能利用自己手里的權(quán)力牟利，受到損害的是國家利益，而個人和小團體卻可以得到

28、高額回報。這樣，必然造成稅款大量流失，產(chǎn)生稅收風(fēng)險。7. “費擠稅”效應(yīng)。稅收和行政事業(yè)性收費是國家財政收入的兩個重要組成部分，都屬合法收入，在現(xiàn)階段，分別適用于不同特定對象和征收范圍。本來，“井水不犯河水”，各自嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍、額度和方式征收，是于國于民兩全其美的事情。但由于稅收國家有統(tǒng)一的法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，約束的剛性較強，征收規(guī)范。收費沒有統(tǒng)一的法律、法規(guī)，約束剛性不強，地方政府和各部門均有相應(yīng)的收費權(quán)，某些地方政府和部門為追求政績和眼前利益，勢必最大限度地利用手中權(quán)力多收費，再加之，現(xiàn)階段大部分地方財政均較為困難，為彌補一時之需，利用權(quán)力多收費也有著十分強烈的內(nèi)在沖動和迫切需求

29、。這樣，數(shù)千種收費就在全國各地出現(xiàn)了。由于納稅人在一定時間內(nèi)的收入是相對固定的，能承擔(dān)稅費的能力是有限的，大部分收費對象本身就是稅基的組成部分，而且絕大部分企業(yè)將其繳納的收費款項直接列入成本、費用或營業(yè)外支出，這必然侵蝕稅基。由于收費較稅收在管理上和支出上更為靈活，使得一些地方政府和部門更加偏好收費，加上收費的部門都是權(quán)力要害部門，經(jīng)常是先繳費后納稅。過多的收費必然降低納稅人的稅負能力，而費非繳不可，有一部分不堪重負的納稅人就不得不在稅上打主意，偷稅在所難免。從整體上就客觀形成了“費擠稅”的效應(yīng)。1.4稅收風(fēng)險防范和化解防范和化解稅收風(fēng)險是稅務(wù)機關(guān)面臨的一大永恒課題，由于稅收風(fēng)險來源廣泛，原因

30、眾多，情況復(fù)雜。因而需要從多方面入手，多部門協(xié)作進行綜合考慮方可能解決。1.4.1 可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險分析和研究稅收風(fēng)險，其最終目的就在于能防范和化解稅收風(fēng)險，將稅收風(fēng)險對國家和人民造成的損失和危害降低到最小的程度。為此，我們必須對可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險進行有效預(yù)測，從而尋找對策。真正做到未雨綢繆，防患于未然。未來可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險有：1. 稅收流動性風(fēng)險。傳統(tǒng)的觀點認(rèn)為，納稅人的應(yīng)稅行為一旦完成，即負有納稅義務(wù)，納稅人就應(yīng)該主動上門申報繳稅，不管納稅人采取何種手段和方法均無法改變其應(yīng)當(dāng)依法繳稅的事實，稅務(wù)機關(guān)即可依法準(zhǔn)確確認(rèn)其應(yīng)納稅額；如果納稅人偷、逃稅，稅務(wù)機關(guān)總有辦法將稅款征收入庫。這種觀點

31、的實質(zhì)，就是認(rèn)為稅收具有固定性，不會隨時間的推移和納稅人轉(zhuǎn)移而消逝。然而隨著社會的進步，信息化程度的提高，全球化趨勢的日益明顯，交通工具的便捷，世界變得越來越小，人類“坐地日行八萬里”的美好愿望已成為現(xiàn)實，稅收的流動性達到了前所未有的程度，這種觀點已不適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。過去那種坐等納稅人上門繳稅的做法早已過時，稅收可能將成為“稍縱即逝”的事情，稅務(wù)機關(guān)如果不能及時將稅款征收入庫，時機一旦錯過，將可能永遠無法追繳稅款，稅收流動風(fēng)險勢必發(fā)生。稅收流動風(fēng)險指，由于納稅人、稅源流動對稅收造成的損失和危害的可能性。納稅人流動性增強，跨縣市經(jīng)營非常普遍，跨省、出國經(jīng)營越來越尋常，今天的中國納稅人明天就有

32、可能成為美國、英國或其他國家的納稅人，稅務(wù)機關(guān)必須時刻關(guān)注納稅人的動向，才能及時掌控稅源；再加之網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟所占比重越來越大，納稅人經(jīng)營方式推陳出新，稅源流動變得越來越頻繁，隨時都有可能向稅負較低的地區(qū)轉(zhuǎn)移，稅務(wù)機關(guān)尋找征稅證據(jù)更加辛苦，及時足額征收稅款變得越來越困難。因此，及時掌握稅源及納稅人情況已成為稅務(wù)機關(guān)必須傾注全力去完成的工作，“與時俱進”要求將越來越高。2. 稅收信息真實性風(fēng)險。對于稅務(wù)機關(guān)來說，如果在稅收征管中，能夠及時獲得真實信息，在大多數(shù)情況下，總可以找到相應(yīng)的對策，將稅款及時足額征收入庫，但問題往往可能發(fā)生在稅收的信息渠道上。稅收信息渠道不暢，隨時可能引發(fā)稅收風(fēng)險。所謂稅收信息

33、真實性風(fēng)險，是指由于稅務(wù)機關(guān)獲取的稅收信息不全面、不準(zhǔn)確乃至虛假而對稅收造成的損失和危害的可能性。在中國人的日常生活中時時要提防假冒偽劣產(chǎn)品。盡管政府發(fā)起一波又一波“打假”運動，但是弄虛作假現(xiàn)象仍非常普遍。不僅商品市場如此，在稅收征管領(lǐng)域也是這樣。很多納稅人有幾本賬目，分別用來對付不同的部門，而往往給稅務(wù)機關(guān)的那本賬是報憂不報喜，千方百計減少應(yīng)納稅所得額，從而人為減少了應(yīng)納稅額；現(xiàn)行財政稅收體制，經(jīng)費與任務(wù)掛鉤，少數(shù)基層稅務(wù)干部為了減少稅收任務(wù)、取得政績，往往也通過隱瞞納稅戶數(shù)、稅源等，希望以此減少稅收基數(shù)，從而達到減輕收入壓力，確保經(jīng)費收入的目的。兩方面的“不謀而合”，造成稅收信息失真，管理

34、機關(guān)難以準(zhǔn)確掌握稅收信息，無法全面監(jiān)控稅源，從而造成決策失誤和稅收流失。如果這種風(fēng)氣不能及時得到遏止，稅收風(fēng)險的發(fā)生將近在眼前。3. 稅收征收能力風(fēng)險。稅收征收能力風(fēng)險是指由于稅務(wù)機關(guān)征收人員素質(zhì)、征收手段的局限對稅收造成的損失和危害的可能性。隨著社會的發(fā)展，稅收征管對稅務(wù)機關(guān)提出了越來越高的要求，由于稅收與社會、政治、經(jīng)濟密切相關(guān)，稅務(wù)機關(guān)必須具備及時了解、分析國際國內(nèi)政治、經(jīng)濟形勢的能力，能夠預(yù)測將來一段時間內(nèi)可能對稅收的影響，具備應(yīng)付突發(fā)自然災(zāi)害及其他事件的能力。稅務(wù)干部除了一般經(jīng)濟、稅收知識外，還必須了解掌握法律、工業(yè)、農(nóng)業(yè)、氣象、外語等方面的知識。稅務(wù)機關(guān)必須與時俱進，加強信息化建設(shè)

35、，具備快速進行大量信息數(shù)據(jù)采集、分析和處理的能力。由于目前及未來相當(dāng)一段時間內(nèi)，稅務(wù)機關(guān)信息化建設(shè)相對滯后，征收手段落后，人員知識結(jié)構(gòu)單一，部分稅務(wù)干部素質(zhì)不夠高，要想在“道高一尺，魔高一丈”的征納雙方能力博弈中取得全勝，尚無完全把握，在部分地區(qū)、時期發(fā)生稅收風(fēng)險很有可能。4.稅收“尋租”風(fēng)險。在現(xiàn)實稅收制度尚不完善，監(jiān)督制約機制不夠完備，“尋租”風(fēng)險成本不夠高的情況下，在個別地區(qū)、少數(shù)個人心存僥幸，通過“尋租”尋求高額回報現(xiàn)象在所難免，其對稅收造成危害和損失的示范效應(yīng)不可低估。1.4.2 稅收風(fēng)險的防范與化解研究、分析稅收風(fēng)險其最終目的在于如何有效地去防范和化解，為此，應(yīng)從以下幾方面將稅收風(fēng)

36、險降低到最低限度。 1. 提高防范稅收風(fēng)險意識。稅收風(fēng)險是一個新的概念，但卻是時時發(fā)生的，各級政府和稅務(wù)部門要增強風(fēng)險意識和憂患意識，每一個稅務(wù)工作者都要對稅收風(fēng)險的危害性以及防范稅收風(fēng)險的重要性保持清醒的認(rèn)識，尤其在經(jīng)濟改革時期，要居安思危，防患于未然。編制稅收計劃要體現(xiàn)化解、防范稅收風(fēng)險的要求；對計劃年度內(nèi)可能出現(xiàn)的風(fēng)險問題，要充分估計。各級稅務(wù)機關(guān)要將防范稅收風(fēng)險納入議事日程，作為當(dāng)前及將來相當(dāng)長時間的一項重要工作，每一年度應(yīng)對本地區(qū)情況進行一次全面分析評估，以便警鐘長鳴。2. 建立完善稅收制度，堅持依法治稅。建立完善稅收制度（包括稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等）是從根本上防范稅收風(fēng)險的舉措，是

37、確保依法治稅的前提。為此，應(yīng)及時了解現(xiàn)行稅收制度的紕漏，提請立法機關(guān)予以修正和補充；提請全國人大提高部分稅收法律層次，盡快形成法律效力較高的完備的稅收法律制度。同時必須注意和糾正各級地方政府出臺的文件、規(guī)定中與稅收法律相抵觸的內(nèi)容。無論是中央還是地方制度的法律法規(guī)，都須先進行破壞性實驗，取得成功后再頒布實施，防止出法律法規(guī)上的次品甚至廢品。3. 搞好稅收評估。廣義的稅收評估，應(yīng)當(dāng)包括以下一些主要內(nèi)容：稅收評估首先是對全國稅收狀況，特別是全國的稅收收入規(guī)模和結(jié)構(gòu)，進行科學(xué)規(guī)范的統(tǒng)計、分析和預(yù)測，從而找出稅收收入規(guī)模和結(jié)構(gòu)的變化規(guī)律和發(fā)展趨勢，進而找出稅收管理的漏洞或薄弱環(huán)節(jié)，并提出符合實際情況、

38、易于操作的改進稅收管理的建議。同時，通過對全國稅收收入規(guī)模和結(jié)構(gòu)的統(tǒng)計分析和預(yù)測，還可以為制定全國指導(dǎo)性稅收收入計劃奠定堅實的基礎(chǔ)。稅收評估還包括對稅源和稅基情況的評估。稅源和稅基情況的評估是全部稅收評估工作的基礎(chǔ)。稅源的底數(shù)不清，稅基的底數(shù)不清，稅收評估便成為無源之水和無本之木。 稅收評估還包括征稅評估。所謂征稅評估，就是對征稅人即稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員征稅情況和質(zhì)量的評估。從某種意義上來說，對征稅人的征稅評估實際上就是對稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員為納稅人服務(wù)情況和質(zhì)量的評估。另外，稅收評估還包括納稅評估。納稅評估有三個方面的內(nèi)容，一是對各類納稅人的稅源稅基情況的統(tǒng)計、計算、分析和評估；二是對各類納稅人

39、申報納稅的真實情況和稅款繳納情況的記錄和評估；三是對各類納稅人依法誠信納稅情況的總體評價和評估。4. 建立“紅黃綠燈”警示制度2001年，美國“9·11”事件的發(fā)生，使我們對美國以黃、橙、紅三色為代表的預(yù)警機制有了一個清晰的感性認(rèn)識。為了防范稅收風(fēng)險，我們同樣可以借鑒這一模式。國家、省級、市級稅務(wù)局每年或每季應(yīng)發(fā)布稅收風(fēng)險等級信號，目前條件下，可考慮先從國家稅務(wù)總局開始實行，主要內(nèi)容為：（1）“紅燈”為高風(fēng)險有下列情況之一，應(yīng)發(fā)布“紅燈”警示： 本地區(qū)一個以上骨干行業(yè)出現(xiàn)50%以上幅度經(jīng)濟效益下滑或兩個以上骨干行業(yè)出現(xiàn)50%以下幅度經(jīng)濟效益下滑； 連續(xù)三年未完成稅收計劃； 連續(xù)三年稅

40、收增幅低于GDP增幅； 征收“過頭稅”超過稅收總量的10%； 出現(xiàn)重大稅收事項信息虛假。（2）“黃燈”為次高風(fēng)險有下列情況之一，應(yīng)發(fā)布“黃燈”警示： 本地區(qū)一個以上骨干行業(yè)出現(xiàn)50%以下幅度經(jīng)濟效益下滑或某些非骨干行業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟效益下滑； 出現(xiàn)年度未完成稅收計劃情況； 出現(xiàn)年度稅收增幅低于GDP增幅情況； 征收“過頭稅”未超過稅收總量的10%。其余為“綠燈”，表示稅收處于相對安全情形。5. 提高稅務(wù)機關(guān)整體素質(zhì)。應(yīng)從兩方面入手，首先必須提高每個稅務(wù)干部素質(zhì)，使稅務(wù)干部能適應(yīng)社會發(fā)展的需要；其次必須使稅務(wù)機關(guān)人才結(jié)構(gòu)合理，除稅務(wù)專才外，還應(yīng)有宏觀經(jīng)濟、政治、法律、金融、財務(wù)、工業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、氣象

41、等方面人才，以便對社會經(jīng)濟、政治等事項做出及時反應(yīng)、研判，尋求對策、方案。6. 加強信息化建設(shè)。充分利用現(xiàn)代科技手段加強稅收風(fēng)險防范：一建立稅務(wù)內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)信息迅速上傳下達及全國范圍內(nèi)的整體配合，具備迅速處理大容量數(shù)據(jù)的能力。二要實現(xiàn)與各級政府及部門的信息共享，與多部門配合對納稅人實現(xiàn)稅源的全方位實時監(jiān)控，及時預(yù)測和了解稅源變動情況。7. 強化稅務(wù)稽查管理。稅務(wù)稽查管理是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、代扣代繳業(yè)務(wù)情況的監(jiān)督管理，是稅務(wù)機關(guān)在征收稅款后防止稅收流失的最后一道關(guān)口和屏障，也是防范稅收風(fēng)險的有效辦法。8. 建立預(yù)警防范機構(gòu)。成立稅收經(jīng)濟形勢監(jiān)控機關(guān)，專門負責(zé)全國

42、以及省級稅收經(jīng)濟形勢的研究分析、主要政策的執(zhí)行情況和效果分析、稅收經(jīng)濟運行中主要矛盾和問題的對策分析等，加強對稅收經(jīng)濟形勢監(jiān)控。研究建立稅收形勢預(yù)警防范系統(tǒng)，科學(xué)合理確定監(jiān)控指標(biāo)體系，對稅收經(jīng)濟運行過程進行全方位、全過程的跟蹤監(jiān)控，以便發(fā)現(xiàn)問題，盡快采取有效措施加以解決。 澳大利亞的稅收風(fēng)險管理實踐 近年來，澳大利亞國稅局（簡稱ATO）對風(fēng)險管理運用于稅收管理做了積極有效的嘗試，他們的實踐證明，以完整的管理理論為基礎(chǔ)、以會計準(zhǔn)則為依據(jù)、以數(shù)理技術(shù)和計算機技術(shù)為支持的稅收風(fēng)險管理，可使稅收管理更規(guī)范、更具有科學(xué)性。 （一）確定稅收風(fēng)險管理目標(biāo)，建立稅收風(fēng)險管理體系 ATO將稅收風(fēng)險管理貫穿于AT

43、O各部門、各稅種對納稅人的管理之中。它所要達到的目標(biāo)是：最大可能涵蓋ATO管理的各個行業(yè)；集中于當(dāng)前的問題；確認(rèn)重大事項；確定風(fēng)險最大的領(lǐng)域；確認(rèn)進行了稅收籌劃的領(lǐng)域；確認(rèn)法律需要修訂的領(lǐng)域等。稅收風(fēng)險管理的核心內(nèi)容，包含風(fēng)險識別、風(fēng)險估測、風(fēng)險評價在內(nèi)的稅收風(fēng)險評估。 ATO引入稅收風(fēng)險管理之初，曾遭到外界對其評估方法、水平、能力的質(zhì)疑。那么，如何建立科學(xué)、合理的稅收風(fēng)險管理體系，解除外界對稅務(wù)機關(guān)風(fēng)險評估能力的疑慮呢？ATO認(rèn)為，憑經(jīng)驗和想象建立的稅收風(fēng)險管理體系是經(jīng)不起檢驗的。為此，ATO組織了有專業(yè)知識和經(jīng)驗的工作人員，按澳大利亞特許會計師協(xié)會審計原則，建立了稅收風(fēng)險評估模型，同時設(shè)計

44、了案例模式，并通過培訓(xùn)提高稅收風(fēng)險評估人員的水平，以使稅收風(fēng)險評估具有科學(xué)性、不同人員評估同一事項具有一致性。 （二）稅收風(fēng)險管理的主要步驟 1.信息的采集。稅收風(fēng)險評估的第一步工作，是對納稅人有關(guān)信息進行采集，信息來源于外部和內(nèi)部。外部信息主要來源于：經(jīng)過工作人員甄別后的舉報，海關(guān)、銀行、移民局、煤汽水供應(yīng)部門、車管部門、土地房產(chǎn)部門、股票交易市場信息以及外部商業(yè)數(shù)據(jù)庫（該數(shù)據(jù)庫每年提供澳大利亞1000戶企業(yè)情況、母公司情況、5年贏利情況）等；內(nèi)部信息主要來源于稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)信息庫：包括納稅申報、以前年度的稅收風(fēng)險評估資料、以前年度的審計資料等納稅人情況。所有的內(nèi)部、外部信息全部錄入稅務(wù)機關(guān)計算

45、機網(wǎng)絡(luò)，供評估人員調(diào)用。 2.信息的分析。ATO的稅收評估人員將采集的內(nèi)部和外部信息及評估員個人采集的信息輸入由專家、行家設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)和方程式中，自動形成幾個報告，主要有財務(wù)分析、國際信息分析（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)分析、財務(wù)指標(biāo)分析、申報分析）、欠稅情況分析、征收情況分析、營業(yè)行為報表（簡稱BAS）分析等。然后評估人員再以個人的分析和經(jīng)驗修正報告，保證了信息分析的質(zhì)量和統(tǒng)一性。 ATO的機構(gòu)中還設(shè)有問題專家小組，成員是各專業(yè)問題的專家，如資本利得稅專家小組（負責(zé)資本利得稅問題）、國際稅收專家小組（負責(zé)國際稅收方面的問題）以及與其他國家的稅收協(xié)調(diào)、轉(zhuǎn)讓定價等問題。當(dāng)評估人員在評估中有專業(yè)和技術(shù)方面的問題時

46、，由他們提供幫助、提出處理建議。 3.稅收風(fēng)險的確定。ATO認(rèn)為，理論上100%的企業(yè)都應(yīng)被進行稅收風(fēng)險評估；ATO同時認(rèn)為，納稅人對稅法的遵行情況就像一個下寬上窄的金字塔，對處于金字塔不同層次的納稅人應(yīng)采取不同的管理方法。金字塔的底層是廣泛的、守法的納稅人，他們支撐著國家稅收制度的運行，對他們的管理策略是自我管理，建立自我評估機制，稅務(wù)機關(guān)對其進行簡單的監(jiān)督和觀察；金字塔中間主要是金融、貿(mào)易等行業(yè)，他們會在守法的前提下盡可能少納稅；金字塔上層是抵觸稅法、不守法的納稅人；對中間層和上層的納稅人的管理應(yīng)具有強制性，通常采用稅務(wù)審計和移送法辦方法。依據(jù)金字塔管理思想，從資源配置角度考慮，稅收風(fēng)險管理的重點實際上是年營業(yè)額較多的納稅人和虧損多、高風(fēng)險的企業(yè)。ATO的稅收風(fēng)險評估人員在對各類信息進行詳細分析的基礎(chǔ)上，按行業(yè)、風(fēng)險程度高低對企業(yè)進行分類、分級，這樣不僅有利于稅務(wù)機關(guān)充分認(rèn)識稅收風(fēng)險所在，及時實施有效管理，也對處在風(fēng)險區(qū)的企業(yè)起到警示作用。 4.稅收風(fēng)險的審計。ATO在確定納稅人的潛在風(fēng)險、具體風(fēng)險、可能逃避的稅收后，提出處理方