建筑工程項目成本核算

1、主講老師：XX老師建筑企業(yè)工程項目成本核算第六章建筑業(yè)應(yīng)該增專題2016年5月1日開始全面營改增，對于建筑行業(yè)來說影響相當(dāng)大。36號文件、23號文件、17號文件1.增值稅基礎(chǔ)要求稅率問題：營改增后，建筑業(yè)出現(xiàn)了簡易計稅和一般計稅項目，簡易價稅項目：是2016年5月1日之前開工的老項目，征收稅率為3%，總包開票額-分包發(fā)票額差額繳納。 一般計稅項目：是營改增之后新開的項目，征收率為9%，在項目所在地預(yù)繳2%，回機(jī)構(gòu)所在地繳納7%。 簡易計稅只能收取普票，收取專票必須做轉(zhuǎn)出，分包發(fā)票必須取得普票。分包發(fā)票不論是專票、普票備注 欄中必須備注項目名稱、項目所在地，項目名稱以合同上的名稱為準(zhǔn)。1.增值稅

2、基礎(chǔ)要求清包工工程（純勞務(wù)） 甲供材工程：總包合同中有一項材料屬于甲供，就可以認(rèn)定為甲供材工程，就可以選擇簡易計稅。稅法規(guī)定：并不是新項目就一定得選擇一般計稅，以上兩種情況均可以采用簡易計稅。一旦選擇 了簡易計稅,36個月內(nèi)都不能變更1.增值稅基礎(chǔ)要求1) 增值稅發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票兩種（樣式見附件一），兩種發(fā)票的本質(zhì) 區(qū)別是增值稅專用發(fā)票可抵扣進(jìn)項稅額，而增值稅普通發(fā)票不可抵扣進(jìn)項稅額。2)發(fā)票聯(lián)各要素必須填寫齊全。發(fā)票抬頭必須填寫全稱，大小寫金額必須一致，票面所有要素 必須填列；發(fā)票上所蓋發(fā)票專用章必須與發(fā)票購票單位的名稱一致；報銷時提供增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)。2.

3、進(jìn)項稅額抵扣要點3).根據(jù)國家稅務(wù)總局的要求，取得的增值稅專用發(fā)票必須在360日之內(nèi)在稅務(wù)局網(wǎng)站進(jìn)行認(rèn)證 才能抵扣，所在實務(wù)中盡量要求取得的增值稅專用發(fā)票在30日之內(nèi)報銷；報銷事項必須是發(fā)生的 真實經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，資金流和發(fā)票流必須一致，如果按照總公司規(guī)定需要簽訂合同的業(yè)務(wù)及發(fā)生物流 的業(yè)務(wù)，需要確保物流、資金流、合同流、發(fā)票流四流一致；4).增值稅專用發(fā)票涉及的法律責(zé)任比較重，很多都涉及刑法。2.進(jìn)項稅額抵扣要點A、可抵扣增值稅進(jìn)項稅事項原材料：材料采購成本一般包含購買價款、相關(guān)稅費以及其他可歸屬于采購成本的費用 具體各類材料類別的稅率如下：1 鋼材、水泥、混凝土：13%；（混凝土不是絕對的，看原

4、料、看供應(yīng)商規(guī)模大?。? 油品、火工品：13%；3 原木和原竹：9%。2.進(jìn)項稅額抵扣要點管理要點：關(guān)注“一票制”和“兩票制”，“一票制”，即供應(yīng)商就貨物銷售價款和運雜費合計 金額向建筑企業(yè)提供一張貨物銷售發(fā)票，稅率統(tǒng)一為13%；“兩票制”即供應(yīng)商就貨物銷售價款 和運雜費向建筑企業(yè)分別提供貨物銷售和交通運輸兩張發(fā)票，稅率分別為貨物13%、運費9%。2.進(jìn)項稅額抵扣要點周轉(zhuǎn)材料：包括包裝物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、鋼模板、木模板、竹膠板、 腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。進(jìn)項抵扣稅率：1 自購周轉(zhuǎn)材料：13%；2 外租周轉(zhuǎn)材料：13%；3 為取得周轉(zhuǎn)材料所發(fā)生的運費：9%。2.進(jìn)項稅額抵

5、扣要點臨時設(shè)施1) 臨時性建筑：包括辦公室、作業(yè)棚、材料庫、配套建筑設(shè)施、項目部或工區(qū)駐地、混凝土拌合站、 制梁場、鋪軌基地、鋼筋加工廠、模板加工廠等；2) 臨時水管線：包括給排水管線、供電管線、供熱管線；3) 臨時道路：包括臨時鐵路專用線、輕便鐵路、臨時道路2.進(jìn)項稅額抵扣要點其他臨時設(shè)施（如:臨時用地、臨時電力設(shè)施等）。進(jìn)項抵扣稅率： 1)按照建筑勞務(wù)簽訂合同：稅率為9%； 2)如分別簽訂材料購銷合同與勞務(wù)分包合同的：材料13%、分包9%；典型的案例就是彩鋼房銷售商 買活動房包安裝的 案例，預(yù)算部門一定要算好量,別讓人工費漲了大頭,除非全開成13%的票。管理要點：臨時設(shè)施應(yīng)嚴(yán)格按照合同預(yù)算

6、進(jìn)行控制。2.進(jìn)項稅額抵扣要點人工費進(jìn)項抵扣稅率：1 勞務(wù)分包（有建筑勞務(wù)資質(zhì)）：9%或3%；2 勞務(wù)派遣費用：6%；正式編以外的外聘人員。3 對勞務(wù)隊的考核獎勵（作為價外費用開票抵扣）:6%或9%。管理要點：原則上選擇具有專業(yè)建筑資質(zhì)、建筑勞務(wù)資質(zhì)及勞 務(wù)派遣資質(zhì)的單位簽訂勞務(wù)合同，禁止 與個人簽訂勞務(wù)合同。2.進(jìn)項稅額抵扣要點機(jī)械租賃指租用的施工機(jī)械（如吊車、挖機(jī)、裝載機(jī)、塔吊、電梯、運輸車輛等），包含設(shè)備進(jìn)出場費、燃料費、修 理費。進(jìn)項抵扣稅率：分經(jīng)營性租賃和融資性租賃，稅率統(tǒng)一為13%。管理要點：簽訂租賃合同時應(yīng)包含租賃機(jī)械的名稱、型號、租賃價格、租賃起止時間、出租方名稱、收款賬 號等

7、信息。2.進(jìn)項稅額抵扣要點專業(yè)分包：總承包方將所承包的專業(yè)工程分包給具有專業(yè)資質(zhì)的其他建筑企業(yè),主要形式體現(xiàn)為 包工包料,總包對分包工程實施管理。進(jìn)項抵扣稅率：建筑服務(wù)業(yè)為9%。管理要點：1) 專業(yè)分包的價款在計算預(yù)繳增值稅時可以從總包價款中扣除。2) 總、分包雙方應(yīng)簽訂分包合同。2.進(jìn)項稅額抵扣要點間接費用差旅費-住宿費 -進(jìn)項抵扣稅率：1 住宿費用：6%；2 餐飲服務(wù),即因公出差所發(fā)生的餐費等：不得抵扣。這一項分不清是個人行 為還是公司行為，所以 無法抵扣。2.進(jìn)項稅額抵扣要點間接費用差旅費-住宿費 -進(jìn)項抵扣稅率：3、納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。(1)取得

8、注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進(jìn) 項稅額：鐵路旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額（1+9%）9%2.進(jìn)項稅額抵扣要點（2）取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進(jìn)項稅額：航空旅客運輸進(jìn)項稅額=（票價+燃油附加費）（1+9%）9%（3）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公 式計算進(jìn)項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額（1+3%）3%2.進(jìn)項稅額抵扣要點間接費用差旅費-住宿費 管理要點：1、實行定點接待的單位，與酒店簽訂定點合作協(xié)議，按月結(jié)算、開具增值稅專用發(fā)票、付款。2、職工零星出差，也應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票。3、住宿費的發(fā)

9、生時間是否集中發(fā)生在節(jié)假日，如春節(jié)、五一、國慶等；消費的酒店是否集中在景 點、旅游區(qū)。2.進(jìn)項稅額抵扣要點間接費用4、結(jié)合企業(yè)的福利制度，是否存在返鄉(xiāng)、旅游等福利項目。5、員工因公發(fā)生住宿費報銷，是否有注明事由的單位出差審批表以及其他證明，如：航空客運行 程單、登機(jī)牌、道路客運發(fā)票、保險發(fā)票等。2.進(jìn)項稅額抵扣要點辦公費辦公費指購買文具紙張等辦公用品，與電腦、傳真機(jī)和復(fù)印機(jī)相關(guān)耗材（如墨盒、存儲介質(zhì)、配 件、復(fù)印紙）等發(fā)生的費用。進(jìn)項抵扣稅率：13% 管理要點：集中采購。2.進(jìn)項稅額抵扣要點通訊費公司各種通訊工具發(fā)生的話費及服務(wù)費、電話初裝費、網(wǎng)絡(luò)費等，如：公司統(tǒng)一托收的辦公電話 費、IP電話

10、費、會議電視費、傳真費等。包含辦公電話費、傳真收發(fā)費、網(wǎng)絡(luò)使用費、郵寄費。 進(jìn)項稅率：2.進(jìn)項稅額抵扣要點1 辦公電話費、網(wǎng)絡(luò)使用、維護(hù)費、傳真收發(fā)費：9%，6%。提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為 9%;提供增值電信服務(wù)，稅率為6%；2 郵寄費：9%，6%。交通運輸業(yè)抵扣稅率9%，物流輔助服務(wù)抵扣稅率6%。鐵路運輸服務(wù) 按照運費9%進(jìn)項抵扣。管理要點：由公司與指定通訊公司、郵遞公司簽訂服務(wù)協(xié)議，由專人負(fù)責(zé)建立臺賬進(jìn)行日常登記， 定期（按月）統(tǒng)一開具增值稅發(fā)票后進(jìn)行結(jié)算。2.進(jìn)項稅額抵扣要點車輛維修費1 車輛修理費：購買車輛配件、車輛裝飾、車輛保養(yǎng)維護(hù)及大修理等。 進(jìn)項抵扣稅率：9%管理要點：由辦公室等

11、相關(guān)部門與維修廠家簽訂協(xié)議，實行定點維修，由專人負(fù)責(zé)建立臺賬進(jìn)行 日常登記。2 油料費：管理用車輛發(fā)生的油料款， 進(jìn)項抵扣稅率：9；管理要點：由辦公室等相關(guān)部門與中石油、物資公司加油站等簽訂定點加油協(xié)議為司機(jī)辦理加 油卡充值，由公司定期進(jìn)行結(jié)算。車輛為個人的，無法開具增值稅專用發(fā)票，開了也不能抵扣。2.進(jìn)項稅額抵扣要點車輛維修費3 過路、過橋、停車費： 進(jìn)項抵扣稅率：9%管理要點：由辦公室等相關(guān)部門統(tǒng)一辦理不停車電子收費系統(tǒng)（ETC）定期進(jìn)行結(jié)算。4 車輛保險費： 進(jìn)項稅稅率：6%管理要點：在股份公司保險集中采購目錄中進(jìn)行比價招標(biāo)形式采購。統(tǒng)一集中辦理車輛保險業(yè)務(wù)， 取得增值稅專用發(fā)票。2.進(jìn)

12、項稅額抵扣要點租賃費包括房屋租賃費、設(shè)備租賃、植物租賃等 進(jìn)項稅稅率：（1）房屋、場地等不動產(chǎn)租賃費：9%； （2）汽車租賃費：9%；（3）其他租賃費，如電腦、打印機(jī)等：9%管理要點：各單位應(yīng)盡量租用增值稅一般納稅人的相關(guān)資產(chǎn)，獲取增值稅專用發(fā)票。若出租方為 小規(guī)模納稅人時，應(yīng)要求其在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。2.進(jìn)項稅額抵扣要點書報費包括購買的圖書、報紙、雜志等費用。 進(jìn)項稅稅率：9%管理要點：應(yīng)由經(jīng)辦部門到郵政局、出版社等單位統(tǒng)一訂閱，獲取增值稅專用發(fā)票。2.進(jìn)項稅額抵扣要點物業(yè)費包括機(jī)關(guān)辦公樓保潔等費用。 進(jìn)項稅稅率：6%管理要點：經(jīng)辦部門應(yīng)該明確劃分辦公用與職工福利部分，分別開具專用

13、發(fā)票和普通發(fā)票。2.進(jìn)項稅額抵扣要點水電氣暖燃煤費進(jìn)項稅率：（1）電費：13%；（縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，且供應(yīng)商采用簡易征收，稅率為3%）（2）水費：9%；（自產(chǎn)的自來水或供應(yīng)商為一般納稅人的自來水公司銷售自來水采用簡易征收，稅率為3%） 2.進(jìn)項稅額抵扣要點（3）燃料、煤氣等：13%。管理要點：與地方供電、供水、供氣等部門溝通，協(xié)商分開計量辦公、經(jīng)營、集體福利用水電氣，分別開具辦公 樓、食堂等所用水電氣的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。會議費各類會議期間費用支出，包括會議場地租金、會議設(shè)施租賃費用、會議布置費用、其他支持費用。 進(jìn)項稅稅率：1外包給會展公司統(tǒng)一籌辦的，取得的發(fā)票

14、為會展服務(wù)的增值稅發(fā)票，進(jìn)項抵扣稅率：6%；2租賃場地自行舉辦的，取得的發(fā)票為不動產(chǎn)租賃服務(wù)的發(fā)票,進(jìn)項抵扣稅率為9%。2.進(jìn)項稅額抵扣要點管理要點：1、應(yīng)根據(jù)召開會議的要求，充分考慮成本效益，選擇不同的方式；2、選擇外包給酒店、旅行社等單位統(tǒng)一籌辦的，應(yīng)取得會務(wù)費增值稅專用發(fā)票。2.進(jìn)項稅額抵扣要點修理費包括自有或租賃房屋的維修費、辦公設(shè)備的維修費、自有機(jī)械設(shè)備修理費及外包維修費等。 進(jìn)項稅稅率：1房屋及附屬設(shè)施維修：9%；2辦公設(shè)備維修：9%；3自有機(jī)械設(shè)備維修及外包維修費等：9%。管理要點：應(yīng)由相關(guān)部門與具有一般納稅人資格的維修公司簽訂協(xié)議，定點維修，定期結(jié)算。2.進(jìn)項稅額抵扣要點廣告宣

15、傳費進(jìn)項稅率：1 印刷費：13%；2廣告宣傳費：6%；3廣告制作代理及其他：6%；4展覽活動：6%；5條幅、展示牌等材料費：13%。管理要點：應(yīng)由相關(guān)部門與印刷廠、廣告公司等單位簽訂協(xié)議，定點采購，定期結(jié)算。2.進(jìn)項稅額抵扣要點中介服務(wù)費中介審計評估費：指聘請各類中介機(jī)構(gòu)費用，例如會計師事務(wù)所審計查賬、驗資審計、資產(chǎn)評估、 高新認(rèn)證審計等發(fā)生的費用。咨詢費：指企業(yè)向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行技術(shù)經(jīng)營管理咨詢所支付的費用，或支付企業(yè)聘請的經(jīng)濟(jì)股 份、法律顧問、技術(shù)顧問的費用。進(jìn)項稅率：6%。2.進(jìn)項稅額抵扣要點技術(shù)咨詢、服務(wù)、轉(zhuǎn)讓費使用非專利技術(shù)所支付的費用。包括技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程

16、中發(fā)生的有 關(guān)開支。進(jìn)項抵扣稅率：6。綠化費指公司用于環(huán)境綠化的費用。如：采購花草、辦公場所擺放花木等。 進(jìn)項稅稅率：9%管理要點：用于食堂、職工宿舍的不能抵扣進(jìn)項稅，已抵扣要做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。2.進(jìn)項稅額抵扣要點勞動保護(hù)費因工作需要為職工配備的工作服、手套、消毒劑、清涼解暑降溫用品、防塵口罩、防噪音耳塞等、 以及按照原勞動部等規(guī)定對接觸有毒物質(zhì)、除塵、放射線和潛水、沉箱、高溫等作業(yè)工種所享受 的保護(hù)保健食品。進(jìn)項抵扣稅率：132.進(jìn)項稅額抵扣要點管理要點：1 區(qū)分勞動保護(hù)費與職工福利費的區(qū)別。勞動保護(hù)支出應(yīng)符合以下條件：用品具有勞動保護(hù)性 質(zhì)，因工作需要而發(fā)生；用品提供或配備的對象為本企業(yè)任職或

17、者受雇的員工；數(shù)量上能滿足工 作需要即可；并且以實物形式發(fā)生；2由辦公室等相關(guān)部門集中采購。2.進(jìn)項稅額抵扣要點管理要點：1 區(qū)分勞動保護(hù)費與職工福利費的區(qū)別。勞動保護(hù)支出應(yīng)符合以下條件：用品具有勞動保護(hù)性 質(zhì)，因工作需要而發(fā)生；用品提供或配備的對象為本企業(yè)任職或者受雇的員工；數(shù)量上能滿足工 作需要即可；并且以實物形式發(fā)生；2 由辦公室等相關(guān)部門集中采購。2.進(jìn)項稅額抵扣要點培訓(xùn)費企業(yè)發(fā)生的各類與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的培訓(xùn)費用，包括但不限于企業(yè)購買的圖書發(fā)生的費用，企業(yè)人 員參加的崗位培訓(xùn)、任職培訓(xùn)、專門業(yè)務(wù)培訓(xùn)、初任培訓(xùn)發(fā)生的費用。進(jìn)項抵扣稅率：6%。2.進(jìn)項稅額抵扣要點安保費1 如聘請安全保衛(wèi)人員

18、費用：6%；2 為安全保衛(wèi)購置的攝像頭、消防器材等費用，監(jiān)控 室日常維護(hù)開支費用：13%。2.進(jìn)項稅額抵扣要點取暖費進(jìn)項抵扣稅率：13%財產(chǎn)保險費為企業(yè)資產(chǎn)購買的財產(chǎn)保險。 進(jìn)項抵扣稅率：6%。物料消耗主要指低值易耗品的消耗，如電線、燈、清潔工具、管理用具、包裝容器等。 進(jìn)項抵扣稅率：13%。2.進(jìn)項稅額抵扣要點安全生產(chǎn)用品包括施工生產(chǎn)中購買的安全帽、安全帶、安全防護(hù)網(wǎng)、密目網(wǎng)、絕緣手套、絕緣鞋、彩條旗、安 全網(wǎng)、鋼絲繩、工具式防護(hù)欄、滅火器材、臨時供電配電箱、空氣斷路器、隔離開關(guān)、交流接觸 器、漏電保護(hù)器、標(biāo)準(zhǔn)電纜、防爆防火器材等。進(jìn)項抵扣稅率：13%。管理要點：由安全部門根據(jù)施工生產(chǎn)需求選

19、擇定點定量采購。2.進(jìn)項稅額抵扣要點財務(wù)費用服務(wù)收取的費用。相關(guān)服務(wù)包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔(dān) 保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融 支付等服務(wù)。進(jìn)項抵扣稅率：6%。管理要點：應(yīng)與金融機(jī)構(gòu)協(xié)商定期結(jié)算直接收費項目。2.進(jìn)項稅額抵扣要點B、不可抵扣事項1.用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費時，相關(guān)進(jìn)項稅額不允許抵扣。2.發(fā)生非正常損失時，相關(guān)進(jìn)項稅額和隨之發(fā)生的運費不得從銷項稅額中抵扣。非正常損失指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動 產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

20、2.進(jìn)項稅額抵扣要點B、不可抵扣事項3. 用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費時，相關(guān)進(jìn)項稅額不允許抵扣。4.發(fā)生非正常損失時，相關(guān)進(jìn)項稅額和隨之發(fā)生的運費不得從銷項稅額中抵扣。非正常損失指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動 產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。2.進(jìn)項稅額抵扣要點5.取得合法憑證，但業(yè)務(wù)內(nèi)容不屬于可抵扣范圍，主要有以下項目： 1)食堂所用的廚具、餐具、水電暖氣煤氣、用具、菜品、熱水器、飲用水設(shè)備、紙杯、及為 運輸廚房用品而發(fā)生的運輸費； 2)工會組織的活動過程中發(fā)生的物品采購、租賃（場地或車輛租賃）或者慰問費等；2.進(jìn)項稅額抵扣要點

21、3).為員工租賃宿舍及宿舍配套用品、水電暖煤氣、物業(yè)費;4).自購的周轉(zhuǎn)材料攤銷；5).機(jī)械使用費中外購設(shè)備折舊費、機(jī)械操作人員工資及附加費；6).征地拆遷費及房屋、道路、青苗補(bǔ)償費；2.進(jìn)項稅額抵扣要點7).職工工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、個人學(xué)歷教育培訓(xùn)、 外聘人員工資、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出；8).用于職工福利類的培訓(xùn)費、勞動保護(hù)費、水電氣暖燃煤費、租賃費、書報費、修理費、廣 告費、物料消耗、取暖費等不得抵扣；9).會議費中外包給酒店、旅行社等單位統(tǒng)一籌辦，取得的發(fā)票為餐飲或娛樂業(yè)發(fā)票不得抵扣；10).因公出差的

22、餐費及誤餐補(bǔ)助等；11).通信費中以職工個人名義開具的通訊費發(fā)票，為職工發(fā)放的移動話費補(bǔ)貼、電話費補(bǔ)貼；12).車輛使用費中司機(jī)安全行車費以及用于集體福利的修理費、油料費等；13).業(yè)務(wù)招待費，包括餐費、酒、招待用茶和禮品等；14).折舊、攤銷、排污費、訴訟費；15).稅金：包括印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅及 其他稅金等；16).行政事業(yè)性收費；17).財務(wù)費用：利息支出、匯兌損益、與貸款直接相關(guān)的投融 資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用。其他不可抵扣事項：1、不能取得合法的增值稅扣稅憑證的項目。2、取得合法憑證，未在規(guī)定360日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證。3、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他不可抵扣情形

23、。需要做進(jìn)項轉(zhuǎn)出的事項(一）上述已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，事后改變用途（發(fā)生上述第二條不可抵 扣情形）或者發(fā)生非正常損失，應(yīng)將已抵扣進(jìn)項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出。（二）因進(jìn)貨退回或者折讓而收回的進(jìn)項稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣 減。（三）在發(fā)生進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出事項時應(yīng)按照規(guī)定逐級審批，做好臺賬登記。2.進(jìn)項稅額抵扣要點1.合同簽訂時應(yīng)當(dāng)審查對方的納稅資格，并在合同中完善當(dāng)事人名稱和相關(guān)信息。簽訂合同時需要考 慮服務(wù)提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅 率是多少，能否抵扣，從而分析評定報價的合理性。簽訂合同時要

24、求對方開具增值稅專用發(fā)票并提供公司3.建筑合同解讀2.名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行、賬號等信息。合同中應(yīng)當(dāng)明確價格、增值稅額及價外費用等。 簽訂合同時要明確合同總價、不含稅價格、增值稅金額。如涉及價外費用，應(yīng)約定價外費用金額是否包含 增值稅。3.建筑合同解讀3.合同中對不同稅率的服務(wù)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)分項核算對兼營的不同業(yè)務(wù)，要在合同中明確不同稅率項目的 金額,根據(jù)交易行為描述具體的服務(wù)內(nèi)容，并進(jìn)行分項明細(xì)核算。比如勞務(wù)分包經(jīng)常有人工費和輔材機(jī)具費,輔材和機(jī)具分別屬于材料和機(jī)械,稅率和勞務(wù)不一樣。3.建筑合同解讀主講老師：xxx老師建筑企業(yè)工程項目成本核算第五章建筑企業(yè)特殊財務(wù)專題第五章 建筑

25、施工特殊的財務(wù)專題1、竣工保本分析工程計劃竣工前三十天內(nèi)，財務(wù)人員、預(yù)算員、成本員、材料員、倉庫保管員通過對竣工 工程實際成本的盤點，將總成本限定在準(zhǔn)確、合理的范圍內(nèi)，為預(yù)計工程最終效益、工程 結(jié)算提供數(shù)據(jù)支持?！境杀緯嫻ぷ髦改稀? 清理供應(yīng)商外欠情況2 核對材料的出入庫數(shù)量、單價、金額3 對剩余材料進(jìn)行實際盤點4 清理剩余材料，退庫轉(zhuǎn)讓賬務(wù)處理5 配合預(yù)算員與勞務(wù)、分包、商砼等單位核對應(yīng)結(jié)算數(shù)量、金 額，確定應(yīng)付款金額【成本會計工作指南】 成本會計要與甲方核對工程收款情況：1 注意核對甲方已墊付而我方尚無手續(xù)的款項（如甲供材）2 確保工程款發(fā)票金額與工程實際收款相符3 與各材料、租賃供應(yīng)單

26、位對賬4 對發(fā)生的債務(wù)按應(yīng)付款金額、已付款金額、尚欠款金額三 項內(nèi)容分別核對第五章 建筑施工特殊的財務(wù)專題第五章 建筑施工特殊的財務(wù)專題【成本會計工作指南】 部分成本項目實際發(fā)生額不能及時得到確認(rèn)的，成本會計配合預(yù) 算部門根據(jù)最新可利用的信息 對該部分成本支出進(jìn)行預(yù)測，書 面說明不能及時確認(rèn)的原因，并提出確認(rèn)的時間和計劃，經(jīng)項 目經(jīng)理和公司主管部門簽字認(rèn)可后報公司批準(zhǔn)?？⒐け１局辽僖盍幸韵聦Ρ确治霰恚喝斯べM對比表材料費對比表機(jī)械費對比表其他直接費對比表現(xiàn)場經(jīng)費對比表臨時設(shè)施對比表分包工程對比表第五章 建筑施工特殊的財務(wù)專題第五章 建筑施工特殊的財務(wù)專題第五章 建筑施工特殊的財務(wù)專題第五章 建

27、筑施工特殊的財務(wù)專題第五章 建筑施工特殊的財務(wù)專題第五章 建筑施工特殊的財務(wù)專題第五章 建筑施工特殊的財務(wù)專題第五章 建筑施工特殊的財務(wù)專題第五章 建筑施工特殊的財務(wù)專題1 建筑施工企業(yè)資金基本不充裕2 工程項目，體積比較大建設(shè)周期也很長，一般都是兩三年3 資金回籠只能依據(jù)工程進(jìn)度款，一般建設(shè)方并不會按工程完成量全額支付，而是按照大致70%的比例支付（1）控制支出：材料采購、機(jī)械租賃、勞務(wù)分包等（1）借助企業(yè)實力和潛力，通過銀行和其他投資機(jī)構(gòu)進(jìn)行融資2、融資業(yè)務(wù)（1）投資機(jī)構(gòu)保理：工程保理是指工程承包商或施工方將從事工程建設(shè)服務(wù)形成 的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給賣方保理方，由 保理方提供綜合性保理服務(wù)。投

28、資機(jī)構(gòu)幫我方向某一供應(yīng)商付款，三方簽訂協(xié)議，保理公司在中間兩頭賺服務(wù)費。收取大約 6%的保理費用。外部看來，供應(yīng)商把債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理公司，委托保理公司向我方收款。我方把債 務(wù)轉(zhuǎn)讓給保理公司，由保理公司向供應(yīng)商支付債務(wù)。2、融資業(yè)務(wù)2、融資業(yè)務(wù)一、我方與供應(yīng)商要簽訂支付方式 及相關(guān)手續(xù)費補(bǔ)償協(xié)議二、是供應(yīng)商與保理公司簽訂債權(quán) 轉(zhuǎn)讓協(xié)議三、我方與保理簽訂債務(wù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議四、金融產(chǎn)品折價協(xié)議，也就是約 定手續(xù)費的協(xié)議（2）商業(yè)承兌：商業(yè)承兌匯票供應(yīng)商可以持有到期，也可以用授信額度辦理貼現(xiàn)。（1）一般銀行只辦理一手轉(zhuǎn)讓，多次背書不接受貼現(xiàn)（2）2016年開始央行開始大力推行電子商票。電子承兌與紙質(zhì)的商業(yè)承兌

29、從“打白條”的角 度上講都一樣，沒有什么什么區(qū)別。收付款的雙方都得去開戶行開通網(wǎng)銀，開通接收電子承兌 得功能。2、融資業(yè)務(wù)受理企業(yè)貼現(xiàn)申請客戶基礎(chǔ)資料，年度一次性：營業(yè)執(zhí)照、法人代表身份證、貸款卡、開戶許可證、近期財務(wù)報 表（根據(jù)情況）復(fù)印件加蓋企業(yè)公章。業(yè)務(wù)材料2、融資業(yè)務(wù) 1、貼現(xiàn)票據(jù)（紙票）2、貼現(xiàn)憑證3、交接單：（紙票）4、票據(jù)復(fù)印件（打印件）5、查詢查復(fù)書:（紙票)商承實地查詢并會計驗印蓋章(雙人正式員工、拍照）6、貼現(xiàn)對應(yīng)合同復(fù)印件：企業(yè)蓋章7、貼現(xiàn)對應(yīng)發(fā)票復(fù)印件：企業(yè)蓋章8、貼現(xiàn)協(xié)議一式兩份2、融資業(yè)務(wù)銀行承兌：銀行承兌與商業(yè)承兌的本質(zhì)區(qū)別是銀行開的“白條”，企業(yè)申請辦理銀行承兌

30、，占用該企業(yè)在辦理銀行的 貸款授信額度。相當(dāng)于貸款，利率有所不同。2、融資業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)材料的攤銷：1 周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法一經(jīng)確定后，在工程工期內(nèi)不得改變， 每月均要進(jìn)行攤銷，閑置的周轉(zhuǎn)材料 也要攤銷。2 工程項目上所購置的周轉(zhuǎn)材料，在結(jié)構(gòu)工期內(nèi)必須攤完，如 作價轉(zhuǎn)讓，作價再沖減工程成本。3、臨時設(shè)施、周轉(zhuǎn)材料的攤銷計算一次攤銷法：“一次攤銷法”是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時，將其全部價值一次計入成本、費用的方法。這種方 法適用于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，如安全網(wǎng)等。分期攤銷法：“分期攤銷法”是根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計使用期限分期攤?cè)氤杀?、費用。這種方法一般適用于 經(jīng)常使用或使用次數(shù)較多的周轉(zhuǎn)材料，如木方子、竹膠板等。

31、3、臨時設(shè)施、周轉(zhuǎn)材料的攤銷計算周轉(zhuǎn)材料每期攤銷銷額=周轉(zhuǎn)材料原值(1-殘值率)/預(yù)計使用期限分次攤銷法：“分次攤銷法”是根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計使用次數(shù)將其價值分次攤?cè)氤杀?、費用。這種方法一 般適用于使用次數(shù)較少或不經(jīng)常使用的周轉(zhuǎn)材料，如預(yù)制鋼筋混凝土構(gòu)件所使用的定型模板和土方工程使 用的擋板。其計算公式如下：周轉(zhuǎn)材料平均每次攤銷額=周轉(zhuǎn)材料原值(1-殘值率)/預(yù)計使用次數(shù)3、臨時設(shè)施、周轉(zhuǎn)材料的攤銷計算項 目周轉(zhuǎn)材料殘值率攤銷期限一次攤銷法安全網(wǎng)0分期攤銷法多層板5%結(jié)構(gòu)工期內(nèi)攤完木方子30%竹膠板5%橋梁板5%工字鋼30%周轉(zhuǎn)材料攤銷殘值周率參考表3、臨時設(shè)施、周轉(zhuǎn)材料的攤銷計算3、臨時設(shè)施、

32、周轉(zhuǎn)材料的攤銷計算3、臨時設(shè)施、周轉(zhuǎn)材料的攤銷計算（2）臨時設(shè)施攤銷【舉例】比如一個工工程為了施工現(xiàn)場運輸材料方便，修筑了一條臨時道路需要投入20個人工， 30天時間，每個人工200元/天，預(yù)計人工費12萬。需要水泥3萬元，沙子石子5萬元，并且用彩鋼板修建了一個保安亭和一間庫房，彩鋼板價格10萬。臨設(shè)一共耗費了30萬元。假設(shè)總工期 24個月，目前已開工2個月。根據(jù)以上信息我們基本就可以填列臨時設(shè)施攤銷表了。臨設(shè)的類別主要有三類，人工、材料、活動房。3、臨時設(shè)施攤銷計算（1）工程竣工之后哪些有殘值？人工、水泥、砂石料竣工后道口路這些肯定費油殘值，只有活動房有殘值，也就是以上例 子中的保安亭和庫房

33、?；顒臃扛鶕?jù)經(jīng)驗工期2-3年的活動房殘值大概在30-40%左右，五年以上的10-20%，工 期短的，不足半年的殘值率高一些。3、臨時設(shè)施攤銷計算（2）臨時設(shè)施攤銷攤銷率的計算使用的是結(jié)構(gòu)工期、結(jié)構(gòu)產(chǎn)值，臨設(shè)用的是總公司和總產(chǎn)值。這一點與周轉(zhuǎn)材料 不同。根據(jù)前面我們提到的數(shù)據(jù)信息我們基本就可以填列臨時設(shè)施攤銷表了?；顒臃繗堉德拾?0%算3、臨時設(shè)施攤銷計算貸款利息計入項目成本，借方“工程施工-合同成本-間接費”【舉例】公司向銀行貸款5000萬，年利率為4%（以下舉例都以這個利率為準(zhǔn)），那么公司要付給銀行利息200萬，到期歸還5200萬。1億元屬于額度內(nèi)的額度外得貸款部分超過 額度內(nèi)的比率，劃分了 很多個利率上浮標(biāo)準(zhǔn)4、貸款利息的計算1億元屬于額度內(nèi)的，貸款利率按銀行利 率上浮10%額度外得貸款部分超過 額度內(nèi)的比率，劃分了 很多個利率上浮標(biāo)準(zhǔn)分公司再分配1.5億貸款時，并沒有固定分配給 哪些項目，以