第10章 城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加 演示文稿

1、1第五章第五章 城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅 及教育費(fèi)附加及教育費(fèi)附加 主講主講:劉軍英劉軍英2考情分析考情分析 非重點(diǎn)章，平均分值非重點(diǎn)章，平均分值5分左右；分左右； 易與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅易與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅混合出綜合題型；混合出綜合題型；3內(nèi)外資企業(yè)稅制統(tǒng)一大事記內(nèi)外資企業(yè)稅制統(tǒng)一大事記 1994年年1月月1日起，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)日起，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)開始適用我國(guó)統(tǒng)一的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)開始適用我國(guó)統(tǒng)一的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅管理?xiàng)l例。稅管理?xiàng)l例。 2006年年12月，新修訂的月，新修訂的城鎮(zhèn)土地使用稅暫城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例行條例首次向外商投資企

2、業(yè)和外國(guó)企業(yè)征首次向外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)征收城鎮(zhèn)土地使用稅。收城鎮(zhèn)土地使用稅。 2007年年1月月1日，新的日，新的車船稅暫行條例車船稅暫行條例開開始實(shí)施，將車船使用牌照稅和車船使用稅合始實(shí)施，將車船使用牌照稅和車船使用稅合并為車船稅，統(tǒng)一適用于各類納稅人。并為車船稅，統(tǒng)一適用于各類納稅人。 4 2007年年3月月企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法頒布，統(tǒng)一了內(nèi)頒布，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度。內(nèi)外資企業(yè)的所得稅外資企業(yè)所得稅制度。內(nèi)外資企業(yè)的所得稅稅率均為稅率均為25%。此前，外資企業(yè)（外商獨(dú)資。此前，外資企業(yè)（外商獨(dú)資企業(yè)）所得稅率為企業(yè)）所得稅率為15%，合資企業(yè)為，合資企業(yè)為17%，而內(nèi)資企業(yè)

3、則為而內(nèi)資企業(yè)則為33%。 2008年年1月月1日起實(shí)施的日起實(shí)施的企業(yè)所得稅法實(shí)施企業(yè)所得稅法實(shí)施條例條例，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的工資薪金支出，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策。稅前扣除政策。 2008年年1月月1日起施行的日起施行的耕地占用稅暫行條耕地占用稅暫行條例例，在有關(guān)納稅人范圍的規(guī)定中增加外商，在有關(guān)納稅人范圍的規(guī)定中增加外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。 5 2009年年1月月1日起，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)日起，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人，包括港澳臺(tái)資企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人，包括港澳臺(tái)資企業(yè)和組織以及華僑、港澳臺(tái)同胞，將依照我和組織以及華僑、港澳臺(tái)同

4、胞，將依照我國(guó)國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例房產(chǎn)稅暫行條例繳納房產(chǎn)稅。繳納房產(chǎn)稅。 2010年年12月月1日起，我國(guó)將統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)日起，我國(guó)將統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度，對(duì)外城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度，對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人征收城商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。 6第一節(jié)第一節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅法城市維護(hù)建設(shè)稅法一、城市維護(hù)建設(shè)稅概念一、城市維護(hù)建設(shè)稅概念“城建稅城建稅” 是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅業(yè)稅(以下簡(jiǎn)稱以下簡(jiǎn)稱“三稅三稅”)的單位和個(gè)人，就的單位和個(gè)人，就其其實(shí)際繳納的實(shí)

5、際繳納的“三稅三稅”稅額稅額為計(jì)稅依據(jù)而征為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。收的一種稅。城建稅具有以下兩個(gè)顯著城建稅具有以下兩個(gè)顯著特點(diǎn)特點(diǎn)： 附加稅附加稅 特定目的稅特定目的稅7二、基本要素二、基本要素(一一)納稅人納稅人城建稅的納稅人，是繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)城建稅的納稅人，是繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人。只要繳納了增值稅、消業(yè)稅的單位和個(gè)人。只要繳納了增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅中的費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅中的任何一種稅任何一種稅，都應(yīng)同時(shí)繳，都應(yīng)同時(shí)繳納城建稅。納城建稅。8 (二二)征稅范圍征稅范圍只要繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅，除稅法另有只要繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅，除稅法另有規(guī)定者外，都應(yīng)同時(shí)繳

6、納城建稅。規(guī)定者外，都應(yīng)同時(shí)繳納城建稅。 (三三)城建稅稅率城建稅稅率 設(shè)置了三襠地區(qū)差別比例稅率，除特殊規(guī)定外，設(shè)置了三襠地區(qū)差別比例稅率，除特殊規(guī)定外，即：即： 1.納稅人所在地為納稅人所在地為市區(qū)市區(qū)的，稅率為的，稅率為7%。 2.納稅人所在地為納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)縣城、鎮(zhèn)的，稅率為的，稅率為5%。 3.納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為為1%。 特殊規(guī)定特殊規(guī)定9 4.城建稅的適用稅率，應(yīng)當(dāng)按城建稅的適用稅率，應(yīng)當(dāng)按納稅人所在地納稅人所在地的規(guī)定執(zhí)行。的規(guī)定執(zhí)行。但是，對(duì)下列兩種情況，可按繳納但是，對(duì)下列兩種情況，可按繳納“三稅三稅”所

7、在地的所在地的規(guī)定稅率就地繳納城建稅：規(guī)定稅率就地繳納城建稅： 一是由受托方一是由受托方代征代扣代征代扣“三稅三稅”的單位和個(gè)人，其代的單位和個(gè)人，其代征代扣的城建稅按征代扣的城建稅按受托方所在地受托方所在地適用稅率執(zhí)行；適用稅率執(zhí)行； 二是二是流動(dòng)經(jīng)營(yíng)流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，在等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，在經(jīng)經(jīng)營(yíng)地營(yíng)地繳納繳納“三稅三稅”的，其城建稅按的，其城建稅按經(jīng)營(yíng)地經(jīng)營(yíng)地適用的稅率適用的稅率執(zhí)行。執(zhí)行?！舅伎肌磕呈屑灼髽I(yè)委托某鄉(xiāng)村乙企業(yè)加工一批煙絲，【思考】某市甲企業(yè)委托某鄉(xiāng)村乙企業(yè)加工一批煙絲，則甲企業(yè)應(yīng)適用的城建稅稅率是則甲企業(yè)應(yīng)適用的城建稅稅率是( )( )。 A

8、. 7% B.5% C.1% D.0 A. 7% B.5% C.1% D.0 C C10 (四四)計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)是納稅人是納稅人實(shí)際繳納的實(shí)際繳納的“三稅三稅”稅額稅額。不。不包括包括納稅納稅人違反增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)稅法規(guī)定而人違反增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)稅法規(guī)定而加收的滯納金和罰款加收的滯納金和罰款(非稅項(xiàng)目非稅項(xiàng)目)。 1.如果如果減免減免“三稅三稅”，也要同時(shí)減免城建稅。，也要同時(shí)減免城建稅。 2.進(jìn)口不征，出口不退；進(jìn)口不征，出口不退； 3.納稅人在被納稅人在被查補(bǔ)查補(bǔ)“三稅三稅”和被處以罰款和被處以罰款時(shí)，應(yīng)時(shí)，應(yīng)同時(shí)對(duì)其偷漏的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和同時(shí)對(duì)其偷漏的城

9、建稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。罰款。4.對(duì)對(duì)“三稅三稅”實(shí)行實(shí)行先征后退、先征后返、即征即退先征后退、先征后返、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“三稅三稅”附征的城附征的城建稅和教育費(fèi)附加，不予退（返）還建稅和教育費(fèi)附加，不予退（返）還115. 經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅規(guī)定的稅(費(fèi)費(fèi))率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。 當(dāng)期免抵的增值稅稅額，是指出口企業(yè)出口

10、貨物時(shí)當(dāng)期免抵的增值稅稅額，是指出口企業(yè)出口貨物時(shí)免出口貨物的增值稅，同時(shí)為出口該貨物購(gòu)進(jìn)原材料的免出口貨物的增值稅，同時(shí)為出口該貨物購(gòu)進(jìn)原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵減當(dāng)期內(nèi)銷貨的銷項(xiàng)稅額。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵減當(dāng)期內(nèi)銷貨的銷項(xiàng)稅額。 【思考】下列各項(xiàng)中，可以作為城建稅計(jì)稅依據(jù)的是【思考】下列各項(xiàng)中，可以作為城建稅計(jì)稅依據(jù)的是( )。A. 納稅人因遲延繳納增值稅而加收的滯納金納稅人因遲延繳納增值稅而加收的滯納金B(yǎng). 納稅人享受減免后實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅納稅人享受減免后實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅C. 納稅人偷逃增值稅而支付的罰款納稅人偷逃增值稅而支付的罰款D. 納稅人偷逃消費(fèi)稅被查補(bǔ)的稅款納稅人偷逃消費(fèi)稅被查

11、補(bǔ)的稅款BD12三、城建稅的計(jì)算三、城建稅的計(jì)算 城建稅納稅人的應(yīng)納稅額大小是由納稅人實(shí)際繳納的城建稅納稅人的應(yīng)納稅額大小是由納稅人實(shí)際繳納的“三稅三稅”稅額決定的，其計(jì)算公式為：稅額決定的，其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=(實(shí)納增值稅實(shí)納增值稅+消費(fèi)稅消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅)適用稅率適用稅率例題例題10-1 【例【例1】豐源卷煙廠】豐源卷煙廠(地處縣城地處縣城)2006年年5月銷售卷煙月銷售卷煙500箱，箱，取得不含稅銷售額取得不含稅銷售額800萬(wàn)元，假設(shè)當(dāng)期無(wú)其他業(yè)務(wù)。消萬(wàn)元，假設(shè)當(dāng)期無(wú)其他業(yè)務(wù)。消費(fèi)稅定額稅率為費(fèi)稅定額稅率為150元元/箱，比例稅率為箱，比例稅率為56%，增值稅稅，增值稅

12、稅率為率為17%。試計(jì)算該廠應(yīng)繳納的城建稅。試計(jì)算該廠應(yīng)繳納的城建稅。解：應(yīng)納的城建稅解：應(yīng)納的城建稅= (80017%+15017%+150500/10000+800500/10000+80056%) 56%) 5%5%13【例【例2】某鎮(zhèn)化妝品生產(chǎn)企業(yè)】某鎮(zhèn)化妝品生產(chǎn)企業(yè)2006年年5月繳納月繳納消費(fèi)稅消費(fèi)稅4萬(wàn)元，增值稅萬(wàn)元，增值稅3萬(wàn)元，被查補(bǔ)消費(fèi)萬(wàn)元，被查補(bǔ)消費(fèi)稅稅2萬(wàn)元、增值稅萬(wàn)元、增值稅1萬(wàn)元，并被處以罰款萬(wàn)元，并被處以罰款0.8萬(wàn)元，加收滯納金萬(wàn)元，加收滯納金0.06萬(wàn)元，試計(jì)算該化妝萬(wàn)元，試計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納的城建稅。品生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納的城建稅。解解:應(yīng)繳納的城建稅應(yīng)繳

13、納的城建稅=(4+3+2+1) 5%5% =0.5 =0.5萬(wàn)元萬(wàn)元14【例【例3 】某市區(qū)一企業(yè)】某市區(qū)一企業(yè)2006年年6月繳納進(jìn)口關(guān)稅月繳納進(jìn)口關(guān)稅65萬(wàn)元萬(wàn)元,進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅15萬(wàn)元萬(wàn)元,進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅26.47萬(wàn)元萬(wàn)元;本月實(shí)際繳納增值稅本月實(shí)際繳納增值稅36萬(wàn)元萬(wàn)元,消費(fèi)稅消費(fèi)稅 85萬(wàn)元萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅13萬(wàn)元萬(wàn)元.在稅務(wù)檢查過(guò)程中在稅務(wù)檢查過(guò)程中,稅務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn),該企業(yè)所屬賓館上月隱瞞飲食服務(wù)收該企業(yè)所屬賓館上月隱瞞飲食服務(wù)收入入50萬(wàn)元萬(wàn)元,本月被查補(bǔ)相關(guān)稅金本月被查補(bǔ)相關(guān)稅金.本月收到上月報(bào)本月收到上月報(bào)關(guān)出口自產(chǎn)貨物應(yīng)退增值稅關(guān)出口

14、自產(chǎn)貨物應(yīng)退增值稅35萬(wàn)元萬(wàn)元.該企業(yè)該企業(yè)6月月份應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅稅額份應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅稅額 解解:6月份應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅稅額月份應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅稅額=(36+85+13)7%+505%7% =9.38+0.175=9.555(萬(wàn)元萬(wàn)元)15 四、征收管理四、征收管理 (一一)稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠 城建稅原則上不單獨(dú)減免，但因城建稅具有附加城建稅原則上不單獨(dú)減免，但因城建稅具有附加稅性質(zhì)，當(dāng)稅性質(zhì)，當(dāng)“三稅三稅”發(fā)生減免時(shí)，城建稅相應(yīng)發(fā)發(fā)生減免時(shí)，城建稅相應(yīng)發(fā)生稅收減免。生稅收減免。 (二二)納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn) 納稅人繳納納稅人繳納“三稅三稅”的地點(diǎn)，就是該納稅人繳納的地點(diǎn)，就是該納稅人繳

15、納城建稅的地點(diǎn)。城建稅的地點(diǎn)。 (三三)納稅期限納稅期限 城建稅的納稅期限分別與城建稅的納稅期限分別與“三稅三稅”的納稅期限一的納稅期限一致。致。16 五、納稅申報(bào)與賬務(wù)處理五、納稅申報(bào)與賬務(wù)處理 (一一)納稅申報(bào)納稅申報(bào) 城建稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。納稅人應(yīng)城建稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。納稅人應(yīng)按期申報(bào)納稅，并如實(shí)填寫按期申報(bào)納稅，并如實(shí)填寫城市維護(hù)建城市維護(hù)建設(shè)稅納稅申報(bào)表設(shè)稅納稅申報(bào)表 (二二)賬務(wù)處理賬務(wù)處理 企業(yè)繳納城建稅，應(yīng)通過(guò)企業(yè)繳納城建稅，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目科目核算。直接在核算。直接在“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”或或者者“其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出”等科

16、目列支。等科目列支。17第二節(jié)第二節(jié) 教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加 一、教育費(fèi)附加的概念一、教育費(fèi)附加的概念 教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，就其實(shí)際繳納的稅額為計(jì)稅的單位和個(gè)人，就其實(shí)際繳納的稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。 二、征收范圍及計(jì)征依據(jù)二、征收范圍及計(jì)征依據(jù) 凡繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)凡繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，都應(yīng)繳納教育費(fèi)附加。人，都應(yīng)繳納教育費(fèi)附加。18 三、計(jì)征比率三、計(jì)征比率 現(xiàn)行教育費(fèi)附加征收比率為現(xiàn)行教育費(fèi)附加征收比率為3%。但對(duì)生產(chǎn)卷。但對(duì)生產(chǎn)卷煙和煙葉的單位減半

17、征收教育費(fèi)附加。煙和煙葉的單位減半征收教育費(fèi)附加。例題例題10-2四、教育附加計(jì)算四、教育附加計(jì)算 教育費(fèi)附加的計(jì)算公式為：教育費(fèi)附加的計(jì)算公式為： 應(yīng)納教育費(fèi)附加應(yīng)納教育費(fèi)附加=(實(shí)納增值稅實(shí)納增值稅+消費(fèi)稅消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅)3%19 四、征收管理四、征收管理 教育費(fèi)附加的減免規(guī)定、繳納地點(diǎn)、繳納期教育費(fèi)附加的減免規(guī)定、繳納地點(diǎn)、繳納期限等征收管理規(guī)定與城市維護(hù)建設(shè)稅相同。限等征收管理規(guī)定與城市維護(hù)建設(shè)稅相同。 【思考【思考6】對(duì)于實(shí)行】對(duì)于實(shí)行“先征后退先征后退”的企業(yè)，隨的企業(yè)，隨“三稅三稅”附征的教育費(fèi)附加，在辦理增值稅、附征的教育費(fèi)附加，在辦理增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅退稅時(shí)，教育費(fèi)

18、附加消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅退稅時(shí)，教育費(fèi)附加( )。 A. 不退不退 B. 退還退還 C. 減半減半 D. 抵繳下期抵繳下期20 五、教育費(fèi)附加申報(bào)與賬務(wù)處理五、教育費(fèi)附加申報(bào)與賬務(wù)處理 (一一)教育費(fèi)附加的申報(bào)教育費(fèi)附加的申報(bào) 教育費(fèi)附加與城建稅的性質(zhì)相同，應(yīng)在征收城教育費(fèi)附加與城建稅的性質(zhì)相同，應(yīng)在征收城建稅的同時(shí)附加征收。納稅人應(yīng)在申報(bào)城建稅建稅的同時(shí)附加征收。納稅人應(yīng)在申報(bào)城建稅的同時(shí)，申報(bào)教育費(fèi)附加，并填寫的同時(shí)，申報(bào)教育費(fèi)附加，并填寫教育費(fèi)附教育費(fèi)附加申報(bào)表加申報(bào)表 (二二)賬務(wù)處理賬務(wù)處理 通過(guò)通過(guò)“其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款”賬戶核算。企業(yè)按規(guī)定計(jì)賬戶核算。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的教育費(fèi)附加時(shí)，借記算應(yīng)繳的教育費(fèi)附加時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加及附加”或者或者“其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記科目，貸記“其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目?？颇?。21例例4某外貿(mào)公司某外貿(mào)公司(位于縣城位于縣城)2005年年8月出月出 口貨物退口貨物退還增值稅還增值稅l5萬(wàn)元萬(wàn)元,退還消費(fèi)稅退還消費(fèi)稅30萬(wàn)元萬(wàn)元;進(jìn)口半成品進(jìn)口半成品繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅