產(chǎn)品成本計算方法案例解析

1、【案例4】 產(chǎn)品成本計算方法案例【案例1】小李剛大學(xué)畢業(yè)，就到某家啤酒生產(chǎn)企業(yè)從事成本會計核算工作。小李通過一段時間的學(xué)習(xí)，歸結(jié)出該公司啤酒生產(chǎn)過程為：啤酒生產(chǎn)工藝流程可以分為制麥工序、糖化工序、發(fā)酵工序、包裝工序四個工序。從而就可以完成整個的生產(chǎn)流程。根據(jù)掌握的資料，小李認(rèn)為 該啤酒生產(chǎn)企業(yè)是典型的分步驟生產(chǎn)，因此將其成本核算方法設(shè)計為分步成本計算法。這種分析設(shè)計是否科學(xué)合理？是否還有其他反嘎可供選擇？實際核算工作中又應(yīng)怎樣去實施呢？【案例2】某汽車生產(chǎn)企業(yè)是新成立的股份制企業(yè)，主要生產(chǎn)低排量的小汽車，汽車的所有零部件都是由自己生產(chǎn)，而且使每一種零部件都是在一個獨立的生產(chǎn)車間生產(chǎn)。所產(chǎn)零部件

2、大多是企業(yè)自己使用，也有部分對外出售；各零部件生產(chǎn)車間生產(chǎn)完成后都移交進(jìn)入半成品庫，最后由裝配部門從半成品庫領(lǐng)取組裝成產(chǎn)品對外出售。根據(jù)該企業(yè)生產(chǎn)特點，可以采用哪一種或哪幾種產(chǎn)品成本計算方法？請說明理由?！景咐?】品種法下的成本計算一、資料海西集團(tuán)下屬的北方公司20×7年8月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月有關(guān)成本計算資料如下：1月初在產(chǎn)品成本。甲、乙兩種產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品成本如下，見表9-1。表9-1 甲、乙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本資料表20×7年8月 單位：元摘 要直接材料直接人工制造費用合計甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本164 00032 4703 675200 145乙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本12

3、3 74016 4003 350143 4902本月生產(chǎn)數(shù)量。甲產(chǎn)品本月完工500件，月末在產(chǎn)品100件，實際生產(chǎn)工時100 000小時；乙產(chǎn)品本月完工200件，月末在產(chǎn)品40件，實際生產(chǎn)工時50 000小時。甲、乙兩種產(chǎn)品的原材料都在生產(chǎn)開始時一次投入，加工費用發(fā)生比較均衡，月末在產(chǎn)品完工程度均為50%。3本月發(fā)生生產(chǎn)費用如下：（1）本月發(fā)出材料匯總表，見表9-2。表9-2 發(fā)出材料匯總表20×7年8月 單位：元領(lǐng)料部門和用途材料類別合 計原材料包裝物低值易耗品基本生產(chǎn)車間耗用甲產(chǎn)品耗用800 00010 000810 000乙產(chǎn)品耗用600 0004 000604 000甲、乙產(chǎn)

4、品共同耗用28 00028 000車間一般耗用2 0001002 100輔助生產(chǎn)車間耗用供電車間耗用1 0001 000機修車間耗用1 2001 200廠部管理部門耗用1 2004001 600合 計1 433 40014 0005001 447 900備注：生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用的材料，按甲、乙兩種產(chǎn)品直接耗用原材料的比例進(jìn)行分配。（2）本月工資結(jié)算匯總表及職工福利費用計算表（簡化格式），見表9-3。表9-3 工資及福利費匯總表20×7年8月 單位：元人員類別應(yīng)付工資總額應(yīng)計提福利費合計基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)工人420 00058 800478 800車間管理人員20 0002

5、80022 800輔助生產(chǎn)車間供電車間8 0001 1209 120機修車間7 0009807 980廠部管理人員40 0005 60045 600合計495 00069 300564 300（3）本月以現(xiàn)金支付的費用為2 500元，其中基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的辦公費250元，市內(nèi)交通費65元；供電車間負(fù)擔(dān)的市內(nèi)交通費145元；機修車間負(fù)擔(dān)的外部加工費480元；廠部管理部門負(fù)擔(dān)的辦公費1 360元，材料市內(nèi)運輸費200元。（4）本月以銀行存款支付的費用為14 700元，其中基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的辦公費1 000元，水費2 000元，差旅費1 400元，設(shè)計制圖費2 600元；供電車間負(fù)擔(dān)的水費500元，

6、外部修理費1 800元；機修車間負(fù)擔(dān)的辦公費400元；廠部管理部門負(fù)擔(dān)的辦公費3 000元，水費1 200元，招待費200元，市話費600元。（5）本月應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊費22 000元，其中：基本生產(chǎn)車間折舊10 000元，供電車間折舊2 000元，機修車間折舊4 000元，廠部管理部門折舊6 000元。（6）根據(jù)“待攤費用”賬戶記錄，本月應(yīng)分?jǐn)傌敭a(chǎn)保險費3 195元，其中供電車間負(fù)擔(dān)800元，機修車間負(fù)擔(dān)600元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)1 195元，廠部管理部門負(fù)擔(dān)600元。二、品種法的成本計算程序1設(shè)置有關(guān)成本費用明細(xì)賬和成本計算單按品種設(shè)置基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（見表9-10、表9-11）和成本

7、計算單（見表9-21、表9-22），按車間設(shè)置輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬（見表9-12、表9-13）和制造費用明細(xì)賬（見表9-14），其他與成本計算無關(guān)的費用明細(xì)賬，如管理費用明細(xì)賬等，此略。2要素費用的分配根據(jù)各項生產(chǎn)費用發(fā)生的原始憑證和其他有關(guān)資料，編制各項要素費用分配表，分配各項要素費用。（1）分配材料費用。其中：生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用材料按甲、乙兩種產(chǎn)品直接耗用原材料的比例分配。分配結(jié)果，見表9-4、表9-5。表9-4 甲、乙產(chǎn)品共同耗用材料分配表 20×7年8月 單位：元產(chǎn)品名稱直接耗用原材料分配率分配共耗材料甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品800 000600 00016 00012 000合計

8、1 400 0000.0228 000表9-5 材料費用分配表 20×7年8月 單位：元會計科目明細(xì)科目原材料包裝物低值易耗品合計基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計816 000612 0001 428 00010 0004 00014 000826 000616 0001 442 000輔助生產(chǎn)成本供電車間機修車間小計1 0001 2002 2001 0001 2002 200制造費用基本生產(chǎn)車間2 0001002 100管理費用修理費1 2004001 600合 計1 433 40014 0005001 447 900根據(jù)材料費用匯總表，編制發(fā)出材料的會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)

9、品 826 000乙產(chǎn)品 616 000輔助生產(chǎn)成本供電車間 1 000機修車間 1 200制造費用基本生產(chǎn)車間 2 100管理費用修理費 1 600貸：原材料 1 433 400包裝物 14 000低值易耗品 500（2）分配工資及福利費用。其中：甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資及福利費按甲、乙兩種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時比例分配。分配結(jié)果，見表9-6。表9-6 工資及福利費用分配表 20×7年8月 單位：元分配對象工資福利費會計科目明細(xì)科目分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配額分配率分配額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品100 000280 00039 200乙產(chǎn)品50 000140 00019 600小計150 0002

10、.80420 0000.39258 800輔助生產(chǎn)成本供電車間 8 000 1 120機修車間 7 000 980小計 15 000 2 100制造費用基本生產(chǎn)車間 20 000 2 800管理費用工資、福利費 40 000 5 600合 計495 00069 300根據(jù)工資及福利費分配表，編制工資及福利費分配業(yè)務(wù)的會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 280 000乙產(chǎn)品 140 000輔助生產(chǎn)成本供電車間 8 000機修車間 7 000制造費用基本生產(chǎn)車間 20 000管理費用修理費 40 000貸：應(yīng)付工資 495 000借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 39 200乙產(chǎn)品 19 600輔助生產(chǎn)成

11、本供電車間 1 120機修車間 980制造費用基本生產(chǎn)車間 2 800管理費用修理費 5 600貸：應(yīng)付福利費 69 300（3）計提固定資產(chǎn)折舊費用及攤銷待攤費用。分配結(jié)果見表9-7、表9-8。表9-7 折舊費用計算表20×7年8月 單位：元會計科目明細(xì)科目費用項目分配金額制造費用基本生產(chǎn)車間折舊費10 000輔助生產(chǎn)成本供電車間折舊費2 000機修車間折舊費4 000管理費用折舊費6 000合 計22 000根據(jù)折舊計算表，編制計提折舊的會計分錄如下借：制造費用基本生產(chǎn)車間 10 000輔助生產(chǎn)成本供電車間 2 000機修車間 4 000管理費用折舊費 6 000貸：累計折舊 2

12、2 000表9-8 待攤費用（財產(chǎn)保險費）分配表20×7年8月 單位：元會計科目明細(xì)科目費用項目分配金額制造費用基本生產(chǎn)車間保險費1 195輔助生產(chǎn)成本供電車間保險費800機修車間保險費600管理費用保險費600合 計3 195根據(jù)待攤費用分配表，編制攤銷財產(chǎn)保險費的會計分錄如下：借：制造費用基本生產(chǎn)車間 1 195輔助生產(chǎn)成本供電車間 800機修車間 600管理費用財產(chǎn)保險費 600貸：待攤費用財產(chǎn)保險費 3 195（4）分配本月現(xiàn)金和銀行存款支付費用。分配結(jié)果見表9-9。表9-9 其他費用分配表 20×7年8月 單位：元會計科目明細(xì)科目現(xiàn)金支付銀行存款支付合 計制造費用

13、基本生產(chǎn)車間3157 0007 315輔助生產(chǎn)成本供電車間1452 3002 445機修車間480 400 880管理費用1 5605 0006 560合計2 50014 70017 200根據(jù)其它費用分配表，編制會計分錄如下：借：制造費用基本生產(chǎn)車間 7 315輔助生產(chǎn)成本供電車間 2 445機修車間 880管理費用財產(chǎn)保險費 6 560貸：現(xiàn)金 2 500銀行存款 14 700（5）根據(jù)各項要素費用分配表及編制的會計分錄，登記有關(guān)基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（表9-10、9-11）、輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬（表9-12、9-13）和制造費用明細(xì)賬（表9-14）。表9-10 基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)

14、品 單位：元×7年憑證字號摘 要直接材料直接人工制造費用合計月日731月末在產(chǎn)品成本164 00032 4703 675200 145831略材料費用分配表826 000826 00031工資福利費分配表319 200319 20031生產(chǎn)用電分配表6 1206 12031制造費用分配表37 30037 30031本月生產(chǎn)費用合計832 120319 20037 3001 188 62031本月累計996 120351 67040 9751 388 76531結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品成本830 100319 70037 2501 187 05031月末在產(chǎn)品成本166 02031 9703

15、725201 715表9-11 基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品 單位：元×7年憑證字號摘 要直接材料直接人工制造費用合計月日731月末在產(chǎn)品成本123 74016 4003 350143 490831略材料費用分配表616 000616 00031工資福利費分配表159 600159 60031生產(chǎn)用電分配表3 0603 06031制造費用分配表18 65018 65031本月生產(chǎn)費用合計619 060159 60018 650797 31031本月累計742 800176 00022 000940 80031結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品成本619 000160 00020 000799 0

16、0031月末在產(chǎn)品成本123 80016 0002 000141 800表9-12 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：供電車間 單位：元×7年憑證字號摘 要直接材料直接人工制造費用合計月日81略材料費用分配表1 0001 00031工資福利費分配表9 1209 12031計提折舊費2 0002 00031分?jǐn)傌敭a(chǎn)保險費80080031其他費用2 4452 44531本月合計1 0009 1205 24515 36531結(jié)轉(zhuǎn)各受益部門1 0009 1205 24515 365表9-13 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：機修車間 單位：元×7年憑證字號摘 要直接材料直接人工制造費用合計月

17、日831略材料費用分配表1 2001 20031工資及福利費分配表7 9807 98031計提折舊費4 0004 00031分?jǐn)傌敭a(chǎn)保險費60060031其他費用88088031本月合計1 2007 9805 48014 66031結(jié)轉(zhuǎn)各受益部門1 2007 9805 48014 6609-14 制造費用明細(xì)賬車間名稱：基本生產(chǎn)車間 單位：元年憑證號摘 要材料費人工費折舊費修理費水電費保險費其他合計月日831略材料費用分配表2100210031工資及福利費分配表228002280031折舊費用計算表100001000031待攤費用分配表1 195119531其他費用分配表7315731531輔

18、助生產(chǎn)分配表105002 0401254031本月合計21002280010000105002 0401 19573155595031結(jié)轉(zhuǎn)制造費用21002280010000105002 0401 1957315559503分配輔助生產(chǎn)費用（1）根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間制造費用明細(xì)賬匯集的制造費用總額，分別轉(zhuǎn)入該車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬。本例題供電和機修車間提供單一產(chǎn)品或服務(wù)，未單獨設(shè)置制造費用明細(xì)賬，車間發(fā)生的間接費用直接記入各車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬。（2）根據(jù)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬（表9-12、9-13）歸集的待分配輔助生產(chǎn)費用和輔助生產(chǎn)車間本月勞務(wù)供應(yīng)量，采用計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費用（表9-1

19、5），并據(jù)以登記有關(guān)生產(chǎn)成本明細(xì)賬或成本計算單和有關(guān)費用明細(xì)賬。本月供電和機修車間提供的勞務(wù)量見表9-15。每度電的計劃成本為0.34元，每小時機修費的計劃成本為3.50元；成本差異全部由管理費用負(fù)擔(dān)。按車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配，其中：甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為100 000小時；乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為50 000小時。分配記入產(chǎn)品成本計算單中“直接材料”成本項目，分配結(jié)果見表9-17。表9-15 供電和機修車間提供的勞務(wù)量表受益部門供電車間（度）機修車間（小時）供電車間400機修車間3 000基本生產(chǎn)車間33 0003 000產(chǎn)品生產(chǎn)27 000一般耗費6 0003 000廠部管理部門1

20、0 0001 100合 計46 0004 500表9-16 輔助生產(chǎn)費用分配表20×7年8月 單位：元受益部門供電（單位成本0.34元）機修（單位成本3.50元）用電度數(shù)計劃成本機修工時計劃成本供電車間4001 400機修車間3 0001 020基本生產(chǎn)車間33 00011 2203 00010 500產(chǎn)品生產(chǎn)27 0009 180一般耗費6 0002 0403 00010 500廠部管理部門10 0003 4001 1003 850合 計46 00015 6404 50015 750實際成本16 76515 680成本差異 1 125 -70備注：供電車間實際成本=15 365+1

21、 400=16 765（元）；機修車間實際成本=14 660+1 020=15 680（元）表9-17 產(chǎn)品生產(chǎn)用電分配表20×7年8月 單位：元產(chǎn) 品生產(chǎn)工時（小時）分配率分配金額甲產(chǎn)品100 0006 120乙產(chǎn)品 50 0003 060合計150 0000.06129 180根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表，編制會計分錄如下：（1）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)計劃成本借：輔助生產(chǎn)成本供電車間 1 400機修車間 1 020基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 6 120乙產(chǎn)品 3 060制造費用基本生產(chǎn)車間 12 540管理費用 7 250貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 15 640機修車間 15 750（2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本

22、差異，為了簡化成本計算工作，成本差異全部計入管理費用借：管理費用 1 055貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 1 125機修車間 704分配制造費用根據(jù)基本生產(chǎn)車間制造費用明細(xì)賬（表9-14）歸集的制造費用總額，編制制造費用分配表，并登記基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬和有關(guān)成本計算單。本例題按甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配制造費用，分配結(jié)果見表9-18。表9-18 制造費用分配表車間名稱：基本生產(chǎn)車間 單位：元產(chǎn) 品生產(chǎn)工時分配率分配金額甲產(chǎn)品100 00037 300乙產(chǎn)品50 00018 650合 計150 0000.37355 950根據(jù)制造費用分配表，編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 37 30

23、0乙產(chǎn)品 18 650貸：制造費用基本生產(chǎn)車間 55 9505在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用根據(jù)各產(chǎn)品成本計算單歸集的生產(chǎn)費用合計數(shù)和有關(guān)生產(chǎn)數(shù)量記錄，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用。該企業(yè)本月甲產(chǎn)品完工入庫500件，月末在產(chǎn)品100件；乙產(chǎn)品完工入庫200件，月末在產(chǎn)品40件。按約當(dāng)產(chǎn)量法分別計算甲、乙兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算情況見表9-19和9-20。表9-19 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算表產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 單位：件成本項目在產(chǎn)品數(shù)量投料程度（加工程度）約當(dāng)產(chǎn)量直接材料100100%100直接人工10050%50制造費用10050%50表9-20

24、在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算表產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品 單位：件成本項目在產(chǎn)品數(shù)量投料程度（加工程度）約當(dāng)產(chǎn)量直接材料40100%40直接人工4050%20制造費用4050%20根據(jù)甲、乙兩種產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，采用約當(dāng)產(chǎn)量法在甲乙兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用。編制成本計算單如下，見表9-21、9-22。表9-21 產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 產(chǎn)成品：500件 在產(chǎn)品：100件摘 要直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本164 00032 4703 675200 145本月發(fā)生生產(chǎn)費用832 120319 20037 3001 188 620生產(chǎn)費用合計996 120351 670