新事業(yè)單位會計制度講解-牛勁)

1、 現(xiàn)行準(zhǔn)則雖對事業(yè)單位會計的一些基本概念和現(xiàn)行準(zhǔn)則雖對事業(yè)單位會計的一些基本概念和原則作了初步的探索，但缺乏系統(tǒng)性，如原則作了初步的探索，但缺乏系統(tǒng)性，如欠缺對欠缺對事業(yè)單位財務(wù)報告目標(biāo)、會計要素的確認(rèn)條件等事業(yè)單位財務(wù)報告目標(biāo)、會計要素的確認(rèn)條件等重大概念問題的闡述重大概念問題的闡述。 現(xiàn)行準(zhǔn)則僅作為了現(xiàn)行制度的制定基礎(chǔ)，并未現(xiàn)行準(zhǔn)則僅作為了現(xiàn)行制度的制定基礎(chǔ)，并未對醫(yī)院、高校等行業(yè)會計制度的制定起到統(tǒng)馭作對醫(yī)院、高校等行業(yè)會計制度的制定起到統(tǒng)馭作用。從這一意義上講，統(tǒng)馭我國各類事業(yè)單位會用。從這一意義上講，統(tǒng)馭我國各類事業(yè)單位會計制度制定、為事業(yè)單位會計標(biāo)準(zhǔn)體系計制度制定、為事業(yè)單位會計標(biāo)

2、準(zhǔn)體系提供統(tǒng)一提供統(tǒng)一的概念基礎(chǔ)和制定依據(jù)的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則尚未的概念基礎(chǔ)和制定依據(jù)的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則尚未建立。建立。 隨著我國財政預(yù)算改革的逐步推進(jìn)，醫(yī)療衛(wèi)生、隨著我國財政預(yù)算改革的逐步推進(jìn)，醫(yī)療衛(wèi)生、教育體制以及事業(yè)單位改革的不斷深化，教育體制以及事業(yè)單位改革的不斷深化，1998 1998 年年前后形成的事業(yè)單位會計制度體系前后形成的事業(yè)單位會計制度體系在諸多方面暴在諸多方面暴露出不適應(yīng)和不協(xié)調(diào)。在對原制度進(jìn)行全面修訂露出不適應(yīng)和不協(xié)調(diào)。在對原制度進(jìn)行全面修訂基礎(chǔ)上形成的新基礎(chǔ)上形成的新醫(yī)院會計制度醫(yī)院會計制度于于 20102010年年1212月月3131日正式印發(fā)，揭開了新一輪事業(yè)單位會

3、計改革日正式印發(fā)，揭開了新一輪事業(yè)單位會計改革的序幕；的序幕；高校會計制度高校會計制度的修訂已公開兩次發(fā)的修訂已公開兩次發(fā)布征求意見稿；其他行業(yè)會計制度的修訂問題正布征求意見稿；其他行業(yè)會計制度的修訂問題正在加緊研究當(dāng)中。在加緊研究當(dāng)中。1 1、促進(jìn)提高事業(yè)單位會計標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)在一致性、促進(jìn)提高事業(yè)單位會計標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)在一致性 2 2、促進(jìn)提高事業(yè)單位會計信息的可靠性、促進(jìn)提高事業(yè)單位會計信息的可靠性 3 3、為事業(yè)單位會計實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的、會計制度尚未、為事業(yè)單位會計實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的、會計制度尚未規(guī)范的新問題提供會計處理依據(jù)規(guī)范的新問題提供會計處理依據(jù) 4 4、符合國際慣例，并為我國未來政府會計準(zhǔn)則的、符合

4、國際慣例，并為我國未來政府會計準(zhǔn)則的制定奠定基礎(chǔ)。制定奠定基礎(chǔ)。一、資產(chǎn)的概念一、資產(chǎn)的概念 資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。權(quán)利。區(qū)別于區(qū)別于企業(yè)會企業(yè)會計準(zhǔn)則計準(zhǔn)則的定義的定義二、資產(chǎn)的分類1 1、流動資產(chǎn) 指預(yù)計在1 1年內(nèi)（含1 1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。2 2、非流動資產(chǎn) 指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)為非流動資產(chǎn)。包括長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。三、三、 流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)按其流動資產(chǎn)按其用途和變

5、現(xiàn)能力用途和變現(xiàn)能力分為：分為：貨幣資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等；等；短期投資短期投資：事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過：事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1 1年年（含（含1 1年）的投資；年）的投資；應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)：事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項(xiàng)：事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他債權(quán)，包括財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款；應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款； 存貨存貨：事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲：事業(yè)單位在

6、開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。1.1.庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金（1）現(xiàn)金的管理原則）現(xiàn)金的管理原則錢賬分管錢賬分管遵守現(xiàn)金遵守現(xiàn)金 使用范圍使用范圍現(xiàn)金庫存限額及送存期限現(xiàn)金庫存限額及送存期限根據(jù)合法憑證辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)根據(jù)合法憑證辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)如實(shí)反映現(xiàn)金庫存情況如實(shí)反映現(xiàn)金庫存情況1.1.庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金（2）現(xiàn)金業(yè)務(wù)處理）現(xiàn)金業(yè)務(wù)處理提取現(xiàn)金記：提取現(xiàn)金記： 存入現(xiàn)金記：存入現(xiàn)金記： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 借：銀行存款借：銀行存款 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金收到現(xiàn)金記

7、：收到現(xiàn)金記：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：對應(yīng)科目貸：對應(yīng)科目（如：經(jīng)營收入、應(yīng)繳稅費(fèi)（如：經(jīng)營收入、應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅）應(yīng)繳增值稅） 支付現(xiàn)金記：支付現(xiàn)金記： 借：對應(yīng)科目（如：事業(yè)支出）借：對應(yīng)科目（如：事業(yè)支出） 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金1.1.庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金（ 3 3 ）現(xiàn)金盤點(diǎn)盤盈屬于有主收入：借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款人查明原因?qū)贌o主收入：借：庫存現(xiàn)金 貸：其他收入盤虧屬于責(zé)任人賠償部分：借：其他應(yīng)收款人 貸：庫存現(xiàn)金查明原因?qū)僬９ぷ鞑铄e范圍，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn) 借：其他支出 貸：庫存現(xiàn)金不使用“待處置資產(chǎn)損溢”賬戶 例例1 31 3月月4 4日開出現(xiàn)金支票提取日開出現(xiàn)金支票提取8

8、00800元備用元備用 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 800 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 800 800 例例2 32 3月月4 4日張明出差借現(xiàn)金日張明出差借現(xiàn)金300300元元 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款張明張明 300 300 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 300 300 例例3 33 3月月4 4日購買文具用品支付現(xiàn)金日購買文具用品支付現(xiàn)金120120元元 借：事業(yè)支出基本支出辦公用品借：事業(yè)支出基本支出辦公用品 120 120 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 120 120 例例44王華報銷差旅費(fèi)王華報銷差旅費(fèi)16001600元，原先出差時已預(yù)支元，原先出差時已預(yù)支20002000元，元，

9、收回現(xiàn)金收回現(xiàn)金400400元。元。 借：事業(yè)支出基本支出差旅費(fèi)借：事業(yè)支出基本支出差旅費(fèi) 16001600 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 400 400 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款- -王華王華 20002000 例例55司機(jī)李環(huán)報銷過路過橋費(fèi)及加油費(fèi)司機(jī)李環(huán)報銷過路過橋費(fèi)及加油費(fèi)2 1002 100元，通過現(xiàn)金元，通過現(xiàn)金付訖。付訖。 借：事業(yè)支出基本支出交通費(fèi)借：事業(yè)支出基本支出交通費(fèi) 21002100 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 210021002.2.銀行存款銀行存款（1 1）銀行存款管理與核算）銀行存款管理與核算 銀行存款是指事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)銀行存款是指事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)

10、構(gòu)的各種存款。構(gòu)的各種存款。未納入國庫集中支付單位：經(jīng)財政部門批準(zhǔn)方可在銀行開戶，一個單位只準(zhǔn)開設(shè)一個賬戶。 單位的一切結(jié)算業(yè)務(wù)按規(guī)定可用現(xiàn)金結(jié)算外，其余一律要通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。納入國庫集中支付單位：由財政部門在商業(yè)銀行給單位開設(shè)“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”賬戶。用來賬戶。用來核算財政授權(quán)支付業(yè)務(wù)內(nèi)容。核算財政授權(quán)支付業(yè)務(wù)內(nèi)容。2.2.銀行存款銀行存款（1 1）銀行存款管理與核算）銀行存款管理與核算 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等，設(shè)置銀行存款日記賬，銀行存款日記賬應(yīng)當(dāng)定期與銀行對賬單核對，至少黑月核對一次，如有差額，逐筆查明原因，按月編制“銀行存款余

11、額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。2.2.銀行存款銀行存款（2）銀行存款業(yè)務(wù)處理）銀行存款業(yè)務(wù)處理 銀行存款增加時記：銀行存款增加時記： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金/事業(yè)收入事業(yè)收入/經(jīng)營收入經(jīng)營收入 財政補(bǔ)助收入財政補(bǔ)助收入/上級補(bǔ)助收入等上級補(bǔ)助收入等 銀行存款減少時記：銀行存款減少時記： 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等 貸：銀行存款貸：銀行存款2.2.銀行存款銀行存款（3 3）外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)處理業(yè)務(wù)處理 購買物資、勞務(wù)購買物資、勞務(wù) 借：存貨等（外幣借：存貨等（外幣購入日即期匯率）購入日即期匯率） 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等 收取

12、款項(xiàng)收取款項(xiàng) 借：銀行存款借：銀行存款/ /應(yīng)收賬款等應(yīng)收賬款等 貸：經(jīng)營收入（外幣貸：經(jīng)營收入（外幣購入日即期匯率）購入日即期匯率） 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi) 期末各外幣賬戶根據(jù)期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與期末各外幣賬戶根據(jù)期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與元人民幣余額的差額，作為匯兌損益，計入元人民幣余額的差額，作為匯兌損益，計入“事業(yè)支出事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出經(jīng)營支出”等。等。 例例6 6 3月月5日將現(xiàn)金日將現(xiàn)金800元存入銀行元存入銀行 例例7 37 3月月6日購入材料一批，貨款日購入材料一批，貨款10 000元，材料已元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款用支票付訖驗(yàn)收入庫，貨款用支票付訖 例例8 38 3月

13、月8日向銀行提取現(xiàn)金日向銀行提取現(xiàn)金500元元 例例9 39 3月月10日收到銀行轉(zhuǎn)來自來水費(fèi)賬單日收到銀行轉(zhuǎn)來自來水費(fèi)賬單1 000元元 例例10103 3月月1111日開出轉(zhuǎn)賬支票向縣總工會支付日開出轉(zhuǎn)賬支票向縣總工會支付20132013年年工會經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi)1 3001 300元。元。 例例11 11 3 3月月1212日向在職人員發(fā)放日向在職人員發(fā)放20132013年績效工資年績效工資60 60 000000元，資金通過單位銀行賬戶支付給有關(guān)人員。元，資金通過單位銀行賬戶支付給有關(guān)人員。 例例12 12 3 3月月1212日日收到上級單位撥來的專項(xiàng)資金收到上級單位撥來的專項(xiàng)資金300 0

14、00元，用于甲項(xiàng)目的研究。元，用于甲項(xiàng)目的研究。 例例13 13 3 3月月1313日日收到財政局撥入人員經(jīng)費(fèi)收到財政局撥入人員經(jīng)費(fèi)20000元。元。 3.3.零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度-國庫集中支付業(yè)務(wù)國庫集中支付業(yè)務(wù) 零余額賬戶零余額賬戶：財政部門為本部門和預(yù)算單位在商業(yè)：財政部門為本部門和預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的賬戶，用于財政直接支付和財政授權(quán)支付及銀行開設(shè)的賬戶，用于財政直接支付和財政授權(quán)支付及資金清算。資金清算。該賬戶無余額過夜該賬戶無余額過夜，故稱零余額賬戶。，故稱零余額賬戶。 我國保持零余額的基本做法是，每日營業(yè)時，財政我國保持零余額的基本做法是，每日營業(yè)時，財政支出通

15、過賬戶進(jìn)行支付，營業(yè)終了，該賬戶與國庫單一支出通過賬戶進(jìn)行支付，營業(yè)終了，該賬戶與國庫單一賬戶清算，做到零余額。賬戶清算，做到零余額。 3.3.零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度-國庫集中支付業(yè)務(wù)國庫集中支付業(yè)務(wù)(1) 零余額賬戶的開設(shè)和撤消，應(yīng)當(dāng)由財政部根據(jù)預(yù)算單位的零余額賬戶的開設(shè)和撤消，應(yīng)當(dāng)由財政部根據(jù)預(yù)算單位的申請，通知代理銀行辦理，單位不得自行辦理。申請，通知代理銀行辦理，單位不得自行辦理。(2)只有獨(dú)立核算的基層預(yù)算單位，才能開設(shè)一個零余額賬戶只有獨(dú)立核算的基層預(yù)算單位，才能開設(shè)一個零余額賬戶(3)獨(dú)立核算的異地非法人機(jī)構(gòu)、同一單位的異地辦公機(jī)構(gòu)，獨(dú)立核算的異地非法人機(jī)構(gòu)、同一單

16、位的異地辦公機(jī)構(gòu)，經(jīng)財政部批準(zhǔn)，可開設(shè)一個零余額賬戶。經(jīng)財政部批準(zhǔn)，可開設(shè)一個零余額賬戶。(4)零余額賬戶原則上只能用于本級開支，不得用于資金轉(zhuǎn)撥。零余額賬戶原則上只能用于本級開支，不得用于資金轉(zhuǎn)撥。上下級單位之間，如果均已實(shí)施改革，不得從一個單位零上下級單位之間，如果均已實(shí)施改革，不得從一個單位零余額賬戶向另一個單位零余額賬戶或原有資金賬戶劃轉(zhuǎn)資余額賬戶向另一個單位零余額賬戶或原有資金賬戶劃轉(zhuǎn)資金劃撥資金。金劃撥資金。3.3.零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度-國庫集中支付業(yè)務(wù)國庫集中支付業(yè)務(wù)(5) (5) 零余額賬戶原則上零余額賬戶原則上不得向本單位實(shí)有資金賬戶劃撥資金不得向本單位實(shí)有資

17、金賬戶劃撥資金，但但支付管理辦法支付管理辦法規(guī)定的規(guī)定的住房公積金、提租補(bǔ)貼、工會會住房公積金、提租補(bǔ)貼、工會會費(fèi)三類經(jīng)費(fèi)除外。費(fèi)三類經(jīng)費(fèi)除外。 如果確需將資金從本單位零余額賬戶撥入如果確需將資金從本單位零余額賬戶撥入本單位實(shí)有資金賬戶，需報財政部審核，收到批準(zhǔn)文件后方本單位實(shí)有資金賬戶，需報財政部審核，收到批準(zhǔn)文件后方可辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。可辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。(6)(6)零余額賬戶只用于辦理支付業(yè)務(wù)，單位的經(jīng)營收入、往來收零余額賬戶只用于辦理支付業(yè)務(wù)，單位的經(jīng)營收入、往來收入等非財政性資金，不得進(jìn)入零余額賬戶入等非財政性資金，不得進(jìn)入零余額賬戶。(7)(7)如果因差錯等原因，已從零余額賬戶支付的資金，

18、可按規(guī)定如果因差錯等原因，已從零余額賬戶支付的資金，可按規(guī)定填具退款指令，將資金退回零余額賬戶，并由代理銀行恢復(fù)填具退款指令，將資金退回零余額賬戶，并由代理銀行恢復(fù)預(yù)算單位相應(yīng)額度。預(yù)算單位相應(yīng)額度。3.3.零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度-國庫集中支付業(yè)務(wù)國庫集中支付業(yè)務(wù)零余額賬戶用款額度的核算零余額賬戶用款額度的核算（1 1）收到代理銀行蓋章的）收到代理銀行蓋章的授權(quán)支付到賬通知書授權(quán)支付到賬通知書，并，并與分月用款計劃核對后與分月用款計劃核對后: : 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補(bǔ)助收入貸：財政補(bǔ)助收入財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付（2 2）預(yù)算單位從零余額賬戶支

19、取使用時：）預(yù)算單位從零余額賬戶支取使用時： 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/ /存貨等存貨等 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度3.3.零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度-國庫集中支付業(yè)務(wù)國庫集中支付業(yè)務(wù)零余額賬戶用款額度的核算零余額賬戶用款額度的核算4.4.財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度-國庫集中支付業(yè)務(wù)國庫集中支付業(yè)務(wù) 實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位年終應(yīng)收財實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位年終應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。政下年度返還的資金額度。 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財政直接支付財政直接支付”、“財財政授權(quán)支付政授權(quán)支付”兩個明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。兩個明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。4.

20、4.財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度-國庫集中支付業(yè)務(wù)國庫集中支付業(yè)務(wù)財政應(yīng)返還額度的核算財政應(yīng)返還額度的核算財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付年末年末, ,本年度財政授權(quán)支付預(yù)算數(shù)大于零余額賬戶用本年度財政授權(quán)支付預(yù)算數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的款額度下達(dá)數(shù)的, ,尚未使用的用款額度尚未使用的用款額度4.4.財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度-國庫集中支付業(yè)務(wù)國庫集中支付業(yè)務(wù)財政應(yīng)返還額度的核算財政應(yīng)返還額度的核算財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付（2 2）下年初）下年初, ,根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書恢復(fù)額度的處理恢復(fù)額度的處理下年初下年初, ,收到財政部門批復(fù)的上年末

21、未下達(dá)的零余額賬收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)的零余額賬戶用款額度戶用款額度: : 4.4.財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度-國庫集中支付業(yè)務(wù)國庫集中支付業(yè)務(wù)財政應(yīng)返還額度的核算財政應(yīng)返還額度的核算財政直接支付財政直接支付(1) (1) 對財政直接支付的支出，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行開對財政直接支付的支出，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行開具的具的財政直接支付入賬通知書財政直接支付入賬通知書及有關(guān)原始憑證進(jìn)及有關(guān)原始憑證進(jìn)行賬務(wù)處理行賬務(wù)處理時時： （2 2）年終依據(jù)）年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與與當(dāng)年財當(dāng)年財政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額作如下分錄：作

22、如下分錄： （3 3）下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，事業(yè)單位發(fā)生實(shí)）下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，事業(yè)單位發(fā)生實(shí)際支出時，做如下分錄：際支出時，做如下分錄： 4.4.財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度-國庫集中支付業(yè)務(wù)國庫集中支付業(yè)務(wù)財政應(yīng)返還額度的核算財政應(yīng)返還額度的核算財政直接支付財政直接支付財政直接支付財政直接支付 例例14 14 某事業(yè)單位某事業(yè)單位20132013年有授權(quán)直接預(yù)算指標(biāo)年有授權(quán)直接預(yù)算指標(biāo)1010萬萬元，已下達(dá)額度元，已下達(dá)額度8 8萬元，實(shí)際使用萬元，實(shí)際使用5 5萬元額度購買自萬元額度購買自用材料。年終財政收回額度，并于用材料。年終財政收回額度，并于20142014年年1

23、 1月月1 1日收日收到代理銀行額度恢復(fù)到賬通知書以及財政部門批復(fù)到代理銀行額度恢復(fù)到賬通知書以及財政部門批復(fù)上年末未下達(dá)的額度指標(biāo)上年末未下達(dá)的額度指標(biāo)，1 1月實(shí)際授權(quán)支付月實(shí)際授權(quán)支付2.5 2.5 萬元用于事業(yè)支出。萬元用于事業(yè)支出。1 1、財政下達(dá)授權(quán)支付額度、財政下達(dá)授權(quán)支付額度8 8 萬元時：萬元時： 2 2、預(yù)算單位實(shí)際使用授權(quán)額度時：、預(yù)算單位實(shí)際使用授權(quán)額度時： 3 3、20132013年年年終時年終時： 借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 50000 50000 貸：財政補(bǔ)助收入貸：財政補(bǔ)助收入 20000 20000 零余額賬戶用款額度零余額賬

24、戶用款額度 3 3000000004 4、20142014年年1 1月月1 1日日恢復(fù)額度時恢復(fù)額度時： 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 50000 50000 貸：財政應(yīng)返還額度貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 5 5000000005 5、20142014年年實(shí)際授權(quán)支付時實(shí)際授權(quán)支付時： 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 2500025000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 2500025000 例例15 15 某事業(yè)單位某事業(yè)單位20132013年有年有財政直接支付財政直接支付預(yù)算指標(biāo)預(yù)算指標(biāo)1010萬元，萬元，本年度本年度實(shí)際使用實(shí)際使用2 2萬元額度購

25、買自用材料，實(shí)際使用萬元額度購買自用材料，實(shí)際使用5 5萬萬元額度支付員工工資。年終財政收回額度元額度支付員工工資。年終財政收回額度，并于，并于20142014年年1 1月恢復(fù)額度指標(biāo)月恢復(fù)額度指標(biāo)，1 1月實(shí)際支付月實(shí)際支付2.5 2.5 萬元用于事業(yè)支出。萬元用于事業(yè)支出。1 1、根據(jù)、根據(jù)代理銀行開具的代理銀行開具的財政直接支付入賬通知書財政直接支付入賬通知書及有及有關(guān)原始憑證進(jìn)行賬務(wù)處理關(guān)原始憑證進(jìn)行賬務(wù)處理時時： 2 2、年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直、年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額：接支付實(shí)際支出數(shù)的差額：3 3、20142

26、014年恢復(fù)額度后直接支付時：年恢復(fù)額度后直接支付時： 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 2500025000 貸：貸： 財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度財政財政直接直接支付支付 2500025000 練習(xí)練習(xí) 某事業(yè)單位實(shí)行國庫集中支付制度。某事業(yè)單位實(shí)行國庫集中支付制度。20122012年底，該單位收到代理銀行提供的對賬單，注年底，該單位收到代理銀行提供的對賬單，注銷當(dāng)年尚未使用的用款計劃額度銷當(dāng)年尚未使用的用款計劃額度9090萬元，其中萬元，其中財政直接支付額度財政直接支付額度4040萬元，財政授權(quán)支付額度萬元，財政授權(quán)支付額度50 50 萬元。萬元。20132013年初，該單位收到代理銀行開年初，

27、該單位收到代理銀行開具的具的財政直接支付額度恢復(fù)到賬通知書財政直接支付額度恢復(fù)到賬通知書和和財政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書財政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書，恢復(fù)，恢復(fù)上年底注銷的財政直接支付額度上年底注銷的財政直接支付額度40 40 萬元和財萬元和財政授權(quán)支付額度政授權(quán)支付額度5050萬元。萬元。下列各項(xiàng)處理中，正確的有（下列各項(xiàng)處理中，正確的有（ BC BC ）。）。 A.2012A.2012年底，確認(rèn)財政應(yīng)返還額度年底，確認(rèn)財政應(yīng)返還額度90 90 萬元，同時萬元，同時確認(rèn)財政補(bǔ)助收入確認(rèn)財政補(bǔ)助收入90 90 萬元萬元 B.2012B.2012年底，確認(rèn)財政應(yīng)返還額度年底，確認(rèn)財政應(yīng)返還額

28、度90 90 萬元，同時萬元，同時確認(rèn)財政補(bǔ)助收入確認(rèn)財政補(bǔ)助收入40 40 萬元，減少零余額賬戶用萬元，減少零余額賬戶用款額度款額度50 50 萬元萬元 C.2013C.2013年初，確認(rèn)零余額賬戶用款額度年初，確認(rèn)零余額賬戶用款額度50 50 萬元，萬元，減少財政應(yīng)返還額度減少財政應(yīng)返還額度50 50 萬元萬元D.2013D.2013年初，確認(rèn)零余額賬戶用款額度年初，確認(rèn)零余額賬戶用款額度90 90 萬元，萬元，減少財政應(yīng)返還額度減少財政應(yīng)返還額度90 90 萬元萬元 短期投資短期投資: : 事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1 1年（含年（含1 1年）的

29、投資年）的投資, ,主要是國債投資主要是國債投資。取得時取得時: : 借借: :短期投資短期投資( (購買價款購買價款+ +稅費(fèi)稅費(fèi)+ +手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)) ) 貸貸: :銀行存款銀行存款持有期間利息收入持有期間利息收入: : 借借: :銀行存款銀行存款 貸貸: :其他收入其他收入-投資收益投資收益出售時出售時: : 借借: :銀行存款銀行存款 貸貸: :短期投資短期投資 其他收入其他收入-投資收益投資收益(1)應(yīng)收票據(jù)：事業(yè)單位因開展業(yè)務(wù)活動收到的應(yīng)收票據(jù)：事業(yè)單位因開展業(yè)務(wù)活動收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。(2)應(yīng)收賬款：事業(yè)單位因開

30、展業(yè)務(wù)活動應(yīng)收取的款應(yīng)收賬款：事業(yè)單位因開展業(yè)務(wù)活動應(yīng)收取的款項(xiàng)。項(xiàng)。(3)預(yù)付賬款：事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付賬款：事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。(4)其他應(yīng)收款：事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款：事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。預(yù)付賬款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。 如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。(1)(1)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 發(fā)生或增加時發(fā)生或增加時 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營收入 應(yīng)繳稅費(fèi)

31、應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅 收回時收回時 借借: :銀行存款銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款(1)(1)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 借：其他支出借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢 借借: :銀行存款銀行存款 貸：其他收入貸：其他收入 (2)(2)預(yù)付賬款預(yù)付賬款 發(fā)生或?qū)嶋H支付時發(fā)生或?qū)嶋H支付時 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度/ /財政補(bǔ)助收入財政補(bǔ)助收入/ /銀行存款銀行存款 收到購入物資或勞務(wù)時收到購入物資或勞務(wù)時 借借: :存貨等存貨等 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 零余額賬戶

32、用款額度零余額賬戶用款額度/ /財政補(bǔ)助收入財政補(bǔ)助收入/ /銀行存款銀行存款（補(bǔ)付）（補(bǔ)付）(2)(2)預(yù)付賬款預(yù)付賬款 收到購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時收到購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時 借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/ /無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/ /無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 借借: :事業(yè)支出事業(yè)支出/ /經(jīng)營支出經(jīng)營支出 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度/ /財政補(bǔ)助收入財政補(bǔ)助收入/ /銀行存款銀行存款（補(bǔ)付）（補(bǔ)付）(2)(2)預(yù)付賬款預(yù)付賬款 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 借：其他支出借：

33、其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢 借借: :銀行存款銀行存款 貸：其他收入貸：其他收入 (3)(3)其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 發(fā)生或增加時發(fā)生或增加時 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 收回時收回時 借借: :銀行存款銀行存款/ /庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款(4)(4)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)：三個公式應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)：三個公式n到期值= =面值（1+1+利率期限）n貼現(xiàn)息= =票據(jù)到期值銀行貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期限n貼現(xiàn)凈額= =票據(jù)到期值貼現(xiàn)息付款人無力支付票款付款人無力支付票款, ,收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收到銀

34、行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等， 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)例例1616某事業(yè)單位某事業(yè)單位3 3月月6 6日銷售產(chǎn)品一批，貨款日銷售產(chǎn)品一批，貨款1010萬元，萬元，增值稅額為增值稅額為1700017000元，收到期限為三個月的銀行承元，收到期限為三個月的銀行承兌匯票一張，面額為兌匯票一張，面額為117000117000元。元。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 117 000117 000 貸：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營收入 100 000100 000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（銷）應(yīng)繳增值稅（銷）17 00017 000n6 6

35、月月6 6日到期日到期 借：銀行存款借：銀行存款 117 000117 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000117 000n假設(shè)單位假設(shè)單位5 5月月6 6日急需用資金向開戶銀行申請貼現(xiàn)，日急需用資金向開戶銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率為貼現(xiàn)利率為3%3%此時貼現(xiàn)利息是多少？貼現(xiàn)凈值是多此時貼現(xiàn)利息是多少？貼現(xiàn)凈值是多少？少？ 借：銀行存款借：銀行存款 116707.5 116707.5 經(jīng)營支出經(jīng)營支出(19(19頁頁) ) 292.5 292.5 （1170001170003%12） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 1170001170007.存貨存貨達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、達(dá)不到固

36、定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動動植物等植物等的實(shí)際成本的實(shí)際成本設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目（不再限于內(nèi)部成本核算）成本構(gòu)成：直接材料費(fèi)用+直接人工費(fèi)用+分配的間接費(fèi)用7.存貨存貨（1 1）取得存貨）取得存貨 借：存貨借：存貨 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度/ /應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款/ / 財政補(bǔ)助收入等財政補(bǔ)助收入等 屬于一般增值稅納稅人的事業(yè)單位購入屬于一般增值稅納稅人的事業(yè)單位購入非自用的材非自用的材料的，料的， 借：存貨借：存貨 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)增值稅（進(jìn)）增值稅（進(jìn)） 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等7.7.存貨存貨（2 2）自行加工存貨）自

37、行加工存貨 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：存貨（原材料貸：存貨（原材料/ /低值易耗品等）低值易耗品等） 銀行存款銀行存款 應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)付職工薪酬等 加工完成驗(yàn)收入庫加工完成驗(yàn)收入庫 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：存貨（原材料貸：存貨（原材料/ /低值易耗品等）低值易耗品等）7.7.存貨存貨（3 3）接受捐贈）接受捐贈/ /無償調(diào)入的存貨無償調(diào)入的存貨 借：存貨（原材料借：存貨（原材料/ /低值易耗品等）低值易耗品等） （成本成本+ +相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)） 貸：其他收入貸：其他收入 銀行存款銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)）（相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)） 按照名義金額入賬的存貨按照名義金額入

38、賬的存貨 借：存貨借：存貨 貸：其他收入貸：其他收入 借：其他支出借：其他支出 貸：銀行存款貸：銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)）（相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)）7.7.存貨存貨（4 4）正常領(lǐng)用存貨）正常領(lǐng)用存貨 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/ /經(jīng)營支出經(jīng)營支出 貸：存貨貸：存貨 （5 5）對外捐贈、無償調(diào)出存貨）對外捐贈、無償調(diào)出存貨 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨貸：存貨（一般納稅人）（一般納稅人）應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） 實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時 借：其他支出借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢7.7.存貨存貨（6 6）盤盈存貨

39、）盤盈存貨 借：存貨（同類、類似存貨實(shí)際成本借：存貨（同類、類似存貨實(shí)際成本/ /市場價值市場價值 / /名義金額）名義金額） 貸：其他收入貸：其他收入 盤虧或者毀損、報廢的存貨盤虧或者毀損、報廢的存貨 見見“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”賬戶賬戶 7.7.存貨存貨 例例1717事業(yè)單位購入自用存貨，價款事業(yè)單位購入自用存貨，價款1000元，運(yùn)元，運(yùn)費(fèi)費(fèi)80元。元。 借：存貨借：存貨 1 080 貸：銀行存款貸：銀行存款1 080 領(lǐng)用上述存貨領(lǐng)用上述存貨 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出1 080 貸：存貨貸：存貨1 080 7.7.存貨存貨 例例1818某事業(yè)單位購入商品一批，價款某事業(yè)單位購入商

40、品一批，價款5 000元，元，增值稅增值稅850元，款項(xiàng)已支付。元，款項(xiàng)已支付。 借：存貨借：存貨 5 000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)）應(yīng)繳增值稅（進(jìn)） 850 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 850練習(xí)練習(xí) 事業(yè)單位購入材料入賬價值中包含增值稅，是指事業(yè)單位購入材料入賬價值中包含增值稅，是指以下情況（以下情況（ABDABD）A.A.一般納稅人購入自用材料一般納稅人購入自用材料B.B.小規(guī)模納稅人購入自用材料小規(guī)模納稅人購入自用材料C.C.一般納稅人購入自用材料一般納稅人購入自用材料D.D.小規(guī)模納稅人購入自用材料小規(guī)模納稅人購入自用材料E.E.一般納稅人購入生產(chǎn)產(chǎn)品的材料一般納稅人購入

41、生產(chǎn)產(chǎn)品的材料練習(xí)練習(xí) 事業(yè)單位盤盈的存貨，應(yīng)（事業(yè)單位盤盈的存貨，應(yīng)（B B）。）。 A.A.增加經(jīng)營收入增加經(jīng)營收入 B.B.增加其他收入增加其他收入 C.C.沖減營業(yè)外支出沖減營業(yè)外支出 D.D.沖減當(dāng)期支出沖減當(dāng)期支出( (評估價評估價+ +) )( (賬面凈值賬面凈值) )例例1919某事業(yè)單位某事業(yè)單位20132013年年3 3月月1111日購入日購入2 2年期國庫券年期國庫券面值總額為面值總額為50 00050 000元，票面利率元，票面利率1212，共支付價，共支付價款款50 00050 000元。元。20152015年年3 3月月1010日收回債券本息。日收回債券本息。 （1

42、 1）購入時購入時 （2 2）20152015年年3 3月月1010日債券到期，收回本息日債券到期，收回本息 （3 3）假定該單位假定該單位20132013年年8 8月月1 1日將其國庫券出售，售得價款日將其國庫券出售，售得價款48 00048 000元。元。 按照收回或處置長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金例例2020甲事業(yè)單位以一項(xiàng)固定資產(chǎn)對外投資，該固甲事業(yè)單位以一項(xiàng)固定資產(chǎn)對外投資，該固定資產(chǎn)的原始價值為定資產(chǎn)的原始價值為200 000200 000元，累計折舊為元，累計折舊為 20 00020 000， 投資協(xié)議中確定的價值為投資協(xié)議中確定的價值為200 000200 000元。元。 評估

43、價評估價賬面價賬面價如圖如圖書、家具等。書、家具等。事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則第第4040條條：使用期限超過一年，單位價值在單位價值在10001000元以上（專用設(shè)備單位價值在元以上（專用設(shè)備單位價值在15001500元以上），元以上），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 房屋及建筑物房屋及建筑物 專用設(shè)備專用設(shè)備 通用設(shè)備通用設(shè)備 文物和陳列品文物和陳列品 圖書、檔案圖書、檔案 家具、用具、裝具及動植物家具、用具、裝具及動植物注：注： （1）。 （2）對于）對于應(yīng)用軟件應(yīng)用軟件，；不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分；不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將的，應(yīng)當(dāng)將 注：注：

44、（3）事業(yè)單位以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備備查簿進(jìn)行登記；出租、出借的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)另設(shè)備備查簿進(jìn)行登記。 （4）需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目核算。（5）根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合單位的情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄，具體分類方法，作為固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 （1）購入不需安裝的固定資產(chǎn)）購入不需安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)同時，同時，借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出經(jīng)營支出/專用基金專用基金修購基金修購基金 貸：銀行存款貸：銀行存款/零余

45、額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度/財政補(bǔ)助收入財政補(bǔ)助收入例例2121例例2222銀行存款銀行存款/零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度/財政補(bǔ)助收入財政補(bǔ)助收入銀行存款銀行存款/零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度/財政補(bǔ)助收入財政補(bǔ)助收入例例2323 質(zhì)保期滿質(zhì)保期滿（3 3）購入需要安裝的固定資產(chǎn)）購入需要安裝的固定資產(chǎn)通過通過“在建工程在建工程” ” 核算，安裝完工交付使用時，核算，安裝完工交付使用時，借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)同時，同時，借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程 貸：在建工程貸：在建工程（4 4）自行建造

46、的固定資產(chǎn)）自行建造的固定資產(chǎn)工程完工交付使用時，工程完工交付使用時，借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)同時，同時，借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程 貸：在建工程貸：在建工程已達(dá)到交付使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資已達(dá)到交付使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。整。 有關(guān)賬務(wù)處理參見有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程在建工程”科目?？颇?。（5 5）接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)）接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（有關(guān)

47、憑據(jù)金額（有關(guān)憑據(jù)金額/ /同類或類似資產(chǎn)市場價同類或類似資產(chǎn)市場價格格/ /名義金額名義金額+ +相關(guān)稅費(fèi)）相關(guān)稅費(fèi)） 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 借：其他支出借：其他支出稅費(fèi)支出稅費(fèi)支出 貸：銀行存款貸：銀行存款例例2424例例2525例例2525 支付相關(guān)稅費(fèi)及可歸屬費(fèi)用支付相關(guān)稅費(fèi)及可歸屬費(fèi)用 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/ /經(jīng)營支出經(jīng)營支出/ /專用基金專用基金修購基金修購基金 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度/ /財政補(bǔ)助收入財政補(bǔ)助收入注：融資固定資產(chǎn)的賬面余額和與之對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金

48、注：融資固定資產(chǎn)的賬面余額和與之對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的賬面余額不相符。的賬面余額不相符。定期支付租賃費(fèi)用定期支付租賃費(fèi)用借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/ /經(jīng)營支出經(jīng)營支出/ /專用基金專用基金修購基金修購基金 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度/ /財政補(bǔ)助收入財政補(bǔ)助收入例例2626例例26 26 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 489 100489 100 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 484 500484 500 非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 4 6004 600支付支付借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 46004600 貸：銀行存款貸：銀行

49、存款 46004600例例26 26 六年中定期支付租金六年中定期支付租金借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 8000080000 貸：銀行存款貸：銀行存款 8000080000借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 8000080000 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)融資租入融資租入 8000080000最后支付設(shè)備優(yōu)惠購買價款最后支付設(shè)備優(yōu)惠購買價款借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 45004500 貸：銀行存款貸：銀行存款 45004500借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 45004500 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)融資租入融資租入 45004500文物和陳列品、動植物、

50、圖書和檔案、名義金額計量資文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產(chǎn)、提足折舊和提前報廢的固定資產(chǎn)除外產(chǎn)、提足折舊和提前報廢的固定資產(chǎn)除外年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計凈殘值不考慮預(yù)計凈殘值融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊，折舊，能夠合理能夠合理確定租賃期滿時將會取得所有權(quán)的，應(yīng)確定租賃期滿時將會取得所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)在固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；計提折舊；不能夠合理不能夠合理確確定租賃期滿時將會取得所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在定租賃期滿時將會取得所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期和固定租賃期和固定資

51、產(chǎn)尚可使用年限兩者中資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短較短的期間計提折舊；的期間計提折舊；例例272720132013年年4 4月月1212日日例例2828例例2929例例2929支付清理費(fèi)用支付清理費(fèi)用殘料收入殘料收入報廢的凈收入報廢的凈收入在建工程在建工程: : 事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出, ,但尚未完工交付使用的但尚未完工交付使用的各種建筑各種建筑( (包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等) )和設(shè)備安裝和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本。工程的實(shí)際成本。工程完工交付使用時工程完工交付使用時n基本建設(shè)投資應(yīng)單獨(dú)建帳、單獨(dú)核算，基本建設(shè)投資應(yīng)單獨(dú)建帳、單獨(dú)核算，例例

52、3030例例3030例例3030 接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)（有關(guān)憑據(jù)金額（有關(guān)憑據(jù)金額/ /同類或類似資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格市場價格/ /名義金額名義金額+ +相關(guān)稅費(fèi)）相關(guān)稅費(fèi)） 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 借：其他支出借：其他支出稅費(fèi)支出稅費(fèi)支出 貸：銀行存款貸：銀行存款 （1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 累計攤銷累計攤銷 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)（2）實(shí)際處置時）實(shí)際處置時借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)無形

53、資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢核算資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償核算資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷。調(diào)出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷。設(shè)置設(shè)置“處置資產(chǎn)價值處置資產(chǎn)價值”、“處置凈收入處置凈收入”明細(xì)科目。明細(xì)科目。一般先轉(zhuǎn)入該科目，批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理，年度結(jié)一般先轉(zhuǎn)入該科目，批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理，年度結(jié)賬前一般處理完畢。賬前一般處理完畢。 核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn) 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 累計攤銷（無形資產(chǎn)）累計攤銷（無形資產(chǎn)） 貸：應(yīng)收

54、賬款貸：應(yīng)收賬款/ /預(yù)付賬款預(yù)付賬款/ /其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 / /長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資/ /無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 報批時：報批時： 借：其他支出借：其他支出 非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資/ /無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢盤虧、毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn) 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 累計折舊（固定資產(chǎn)）累計折舊（固定資產(chǎn)） 貸：存貨貸：存貨/ /固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 報批時：報批時： 借：其他支出（存貨）借：其他支出（存貨） 非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）貸：待

55、處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）盤虧、毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn) 處置中受到殘值收入處置中受到殘值收入 借：存貨借：存貨/ /銀行存款銀行存款 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 處置中支付相關(guān)費(fèi)用處置中支付相關(guān)費(fèi)用 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi) 處置完畢，處置凈收入處置完畢，處置凈收入 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)繳國庫款貸：應(yīng)繳國庫款對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資

56、、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 賬務(wù)處理參見之前相關(guān)內(nèi)容賬務(wù)處理參見之前相關(guān)內(nèi)容 負(fù)債負(fù)債 事業(yè)單位所承擔(dān)的、能以貨幣計量、需要以資產(chǎn)或事業(yè)單位所承擔(dān)的、能以貨幣計量、需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)者勞務(wù)償還的債務(wù)。 1 1、流動負(fù)債 流動負(fù)債是指預(yù)計在1 1年內(nèi)（含1 1年）償還的負(fù)債。包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項(xiàng)等。2 2、非流動負(fù)債 流動負(fù)債以外的負(fù)債為非流動負(fù)債。包括長期借款、長期應(yīng)付款等。 事業(yè)單位借入的期限在事業(yè)單位借入的期限在1 1年內(nèi)（含年內(nèi)（含1 1年）的各種借款。年）的各種借款。分別貸款單位和種類設(shè)置明細(xì)賬。分別貸款單位和種類

57、設(shè)置明細(xì)賬。（1 1）借入各種短期借款時：）借入各種短期借款時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款（2 2）歸還本金時：）歸還本金時： 借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款（3 3）支付借款利息時：）支付借款利息時： 借：其他支出借：其他支出利息支出利息支出 貸：銀行存款貸：銀行存款短期借款短期借款短期借款短期借款 事業(yè)單位按照國家稅法有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的各種稅費(fèi)。事業(yè)單位按照國家稅法有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的各種稅費(fèi)。包括包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、企業(yè)所得稅車船稅、房產(chǎn)稅、土地

58、使用稅、企業(yè)所得稅等。等。（1 1）增值稅增值稅 屬于一般納稅人的事業(yè)單位應(yīng)在屬于一般納稅人的事業(yè)單位應(yīng)在“應(yīng)繳稅應(yīng)繳稅應(yīng)繳增值應(yīng)繳增值稅稅”下面設(shè)置下面設(shè)置“銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)額進(jìn)項(xiàng)額”、“已交稅金已交稅金”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等三級科目進(jìn)行賬務(wù)核算。等三級科目進(jìn)行賬務(wù)核算。 （1 1）增值稅增值稅 購入非自用的存貨，購入非自用的存貨， 借：存貨（實(shí)際采購成本）借：存貨（實(shí)際采購成本） 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（實(shí)際支付金額）貸：銀行存款（實(shí)際支付金額） 取得銷售收入時，取得銷售收入時， 借：銀行存款借：銀行存款 貸：經(jīng)營收

59、入貸：經(jīng)營收入 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 交納增值稅時，交納增值稅時， 借：應(yīng)繳稅費(fèi)借：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（已交稅金）應(yīng)繳增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （1 1）增值稅增值稅 一般納稅人的事業(yè)單位所購進(jìn)的非自用材料發(fā)生一般納稅人的事業(yè)單位所購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法不得從盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法不得從增值稅銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨貸：存貨 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） （1 1）增值稅

60、增值稅 購入非自用的存貨，購入非自用的存貨， 借：存貨（實(shí)際采購成本）借：存貨（實(shí)際采購成本） 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（實(shí)際支付金額）貸：銀行存款（實(shí)際支付金額） 取得銷售收入時，取得銷售收入時， 借：銀行存款借：銀行存款 貸：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營收入 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 交納增值稅時，交納增值稅時， 借：應(yīng)繳稅費(fèi)借：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（已交稅金）應(yīng)繳增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款貸：銀行存款（2 2）轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅等稅費(fèi)）轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅等稅費(fèi) 借：借：待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢 貸：貸：