高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)差錯(cuò))(農(nóng)院)

1、第九章第九章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)：1、掌握會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理；、掌握會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理；3、掌握會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理；、掌握會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理；4、熟悉會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露。、熟悉會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露。第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更一、會(huì)計(jì)政策概述一、會(huì)計(jì)政策概述1、概念：、概念：指企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原指企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。2、會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)：、會(huì)

2、計(jì)政策的特點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)政策的選擇性）會(huì)計(jì)政策的選擇性（2）會(huì)計(jì)政策的強(qiáng)制性）會(huì)計(jì)政策的強(qiáng)制性（3）會(huì)計(jì)政策的層次性）會(huì)計(jì)政策的層次性 第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更一、會(huì)計(jì)政策概述一、會(huì)計(jì)政策概述3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)政策：、企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)政策：（1）發(fā)出存貨成本的計(jì)量）發(fā)出存貨成本的計(jì)量（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（3）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（4）固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)的初始計(jì)量）固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)的初始計(jì)量（5）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)（6）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量（7）收入的確認(rèn)）收入的

3、確認(rèn)（8）合同收入和費(fèi)用的確認(rèn)）合同收入和費(fèi)用的確認(rèn)（9）借款費(fèi)用的處理）借款費(fèi)用的處理（10)合并政策合并政策（11）其他重要會(huì)計(jì)政策）其他重要會(huì)計(jì)政策第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更二、會(huì)計(jì)政策變更二、會(huì)計(jì)政策變更（一）含義：（一）含義：指企業(yè)對(duì)指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用為另一會(huì)計(jì)政策的行為。策改用為另一會(huì)計(jì)政策的行為。（二）會(huì)計(jì)政策變更的條件（二）會(huì)計(jì)政策變更的條件 1、法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更；、法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更； 2、會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠，更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息；、會(huì)

4、計(jì)政策變更能夠提供更可靠，更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息； (三三)不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情況 1、本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)區(qū)別而采用新、本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)區(qū)別而采用新的會(huì)計(jì)政策。的會(huì)計(jì)政策。 2、對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。、對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。 第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分 1、以會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)；、以會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)； 2、以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)；、以計(jì)量基礎(chǔ)

5、是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)； 3、以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)；、以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)； 4、根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取得與、根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法，不是會(huì)計(jì)政策，而是會(huì)計(jì)估計(jì)。其相等）所采用的處理方法，不是會(huì)計(jì)政策，而是會(huì)計(jì)估計(jì)。其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（BCD ）。A無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法由生產(chǎn)總量法改為年限平均法B因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將建造合同收

6、入確認(rèn)方法由完成合同法改為完工百分比法C投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式D因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算下列有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更的說(shuō)法中，不正確的有（ ACD）。A本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)區(qū)別而采用新的會(huì)計(jì)政策屬于會(huì)計(jì)政策變更B發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法屬于會(huì)計(jì)政策變更C企業(yè)改變對(duì)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定方法屬于會(huì)計(jì)政策變更D固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為工作量法屬于會(huì)計(jì)政策變更第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更四、會(huì)計(jì)政策變更的具體方法四、會(huì)計(jì)政策變更的具體方法 發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，有兩種會(huì)計(jì)處

7、理方法，追溯調(diào)整法和未來(lái)適用發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，有兩種會(huì)計(jì)處理方法，追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法。法。1、追溯調(diào)整法、追溯調(diào)整法（1）定義：指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次）定義：指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整發(fā)生時(shí)就開始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。的方法。注意：注意：追溯調(diào)整法調(diào)整變更年度的期初數(shù)追溯調(diào)整法調(diào)整變更年度的期初數(shù), ,但不需要重編以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表；但不需要重編以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表；對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整包括盈余公積、未分配利潤(rùn)各項(xiàng)目，并重新計(jì)算各列報(bào)對(duì)相

8、關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整包括盈余公積、未分配利潤(rùn)各項(xiàng)目，并重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益，不考慮由于損益的變化而應(yīng)補(bǔ)分配的利潤(rùn)或股利。期間的每股收益，不考慮由于損益的變化而應(yīng)補(bǔ)分配的利潤(rùn)或股利。第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更（2）步驟：）步驟： 計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù) 會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)=按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算所得到的年初留存收益期追溯計(jì)算所得到的年初留存收益-變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)年年初的變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)年年初的留存收益留存收益累積影響數(shù)符號(hào)的確定累積影響數(shù)符號(hào)的確定 會(huì)計(jì)政策變更使企業(yè)收

9、益增加或費(fèi)用減少，則累積影響數(shù)會(huì)計(jì)政策變更使企業(yè)收益增加或費(fèi)用減少，則累積影響數(shù)為正號(hào)；為正號(hào)； 會(huì)計(jì)政策變更使企業(yè)收益減少或費(fèi)用增加，則累積影響數(shù)會(huì)計(jì)政策變更使企業(yè)收益減少或費(fèi)用增加，則累積影響數(shù)為負(fù)號(hào)；為負(fù)號(hào)； 第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更（2）步驟：）步驟： 計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù) a、根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；、根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)； b、計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的稅前利潤(rùn)差異；、計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的稅前利潤(rùn)差異； c、計(jì)算稅前利潤(rùn)差異影響的所得稅金額；、計(jì)算稅前利潤(rùn)差異影響的所得稅金

10、額； d、確定前期中的每一期的稅后差異；、確定前期中的每一期的稅后差異； e、計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)。、計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)。 第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更（2）步驟：）步驟： 計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)所影響的盈余公積數(shù)額計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)所影響的盈余公積數(shù)額 所影響的盈余公積數(shù)額所影響的盈余公積數(shù)額=累計(jì)影響數(shù)累計(jì)影響數(shù)*盈余公積的提取比例盈余公積的提取比例 編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 a、凡涉及損益和利潤(rùn)分配調(diào)整事項(xiàng)，直接通過(guò)、凡涉及損益和利潤(rùn)分配調(diào)整事項(xiàng)，直接通過(guò)“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”科目核算；科目核算； b、凡

11、不涉及損益和利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。、凡不涉及損益和利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。 第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更例例:甲公司甲公司2005年、年、2006年分別以年分別以450萬(wàn)元和萬(wàn)元和110萬(wàn)元的萬(wàn)元的價(jià)格從股票市場(chǎng)上購(gòu)入以交易為目的的價(jià)格從股票市場(chǎng)上購(gòu)入以交易為目的的A、B股票（假設(shè)股票（假設(shè)不考慮購(gòu)入股票發(fā)生的交易費(fèi)用），市價(jià)一直高于購(gòu)入不考慮購(gòu)入股票發(fā)生的交易費(fèi)用），市價(jià)一直高于購(gòu)入成本。成本。A股票股票2005、2006年年末的公允價(jià)值均為年年末的公允價(jià)值均為510萬(wàn)萬(wàn)元，元，B股票股票2006年年末的公允價(jià)值為年年末的公允價(jià)值為130萬(wàn)元。公司采萬(wàn)元。公司

12、采用成本與市價(jià)孰低法對(duì)購(gòu)入股票進(jìn)行計(jì)量。公司從用成本與市價(jià)孰低法對(duì)購(gòu)入股票進(jìn)行計(jì)量。公司從2007年起對(duì)其以交易為目的的購(gòu)入股票由成本與市價(jià)孰低改年起對(duì)其以交易為目的的購(gòu)入股票由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量。公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以為公允價(jià)值計(jì)量。公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過(guò)會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)所得稅率為通過(guò)會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)所得稅率為33%。公司按。公司按凈利潤(rùn)的凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取提取任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為4500萬(wàn)股。甲公司萬(wàn)股。甲公司2007年的比較財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)前

13、期最早期初為年的比較財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)前期最早期初為2006年。年。年度年度按公允價(jià)按公允價(jià)值計(jì)量值計(jì)量按成本與按成本與市價(jià)孰低市價(jià)孰低利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額差異差異所得稅所得稅影響影響稅后稅后差異差異055104506019.840.206130110206.613.4合計(jì)合計(jì)6405608026.453.6（1）會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)如下表：）會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)如下表：第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更（2）會(huì)計(jì)政策變更引起前期稅后利潤(rùn)增加）會(huì)計(jì)政策變更引起前期稅后利潤(rùn)增加536000元，元，致使前期少提盈余公積致使前期少提盈余公積536000*15%元。元。（3）編制調(diào)整分錄）編

14、制調(diào)整分錄2005年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄如下年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄如下 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)600000 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 402000 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 198000 借借:利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 60300 貸貸:盈余公積盈余公積 60300（4）調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及金）調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及金額額第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更2006年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄如下年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄如下 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)2

15、00000 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 134000 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 201000 借借:利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 20100 貸貸:盈余公積盈余公積 20100（4）調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及金額）調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及金額（5）附注：甲公司按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)交易性金融）附注：甲公司按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)交易性金融資產(chǎn)期末價(jià)值的確認(rèn)由成本與市價(jià)孰低法改為公允價(jià)值計(jì)量，資產(chǎn)期末價(jià)值的確認(rèn)由成本與市價(jià)孰低法改為公允價(jià)值計(jì)量，此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法。此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法。2007年運(yùn)用新的會(huì)計(jì)政

16、年運(yùn)用新的會(huì)計(jì)政策追溯計(jì)算的累積影響數(shù)為策追溯計(jì)算的累積影響數(shù)為536000元，對(duì)元，對(duì)2006年度損益的年度損益的影響為增加凈利潤(rùn)影響為增加凈利潤(rùn)134000元。其中，調(diào)增未分配利潤(rùn)為元。其中，調(diào)增未分配利潤(rùn)為113900元，調(diào)增元，調(diào)增2006年的期初留存收益為年的期初留存收益為402000元。其元。其中，調(diào)增期初未分配利潤(rùn)為中，調(diào)增期初未分配利潤(rùn)為341700元。元。第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更例例:2007年年1月月1日，甲股份有限公司按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)日，甲股份有限公司按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)建造合同的收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分定，對(duì)建造合同的收入確認(rèn)由完成合

17、同法改為完工百分比法，公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊全，可以通過(guò)會(huì)計(jì)資比法，公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊全，可以通過(guò)會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。該公司于料追溯計(jì)算。該公司于2004年成立，不同方法確認(rèn)的建年成立，不同方法確認(rèn)的建造合同稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)如下表，假設(shè)所得稅稅率為造合同稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)如下表，假設(shè)所得稅稅率為33%，該公司按凈利潤(rùn)的該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，計(jì)算會(huì)計(jì)政提取法定盈余公積，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)。策變更的累計(jì)影響數(shù)。 年度年度 完工百分比完工百分比 完成合同法完成合同法 2004 1000000 900000 2005 1300000 1100000 2006 1500000 1

18、600000 年度年度完工百完工百分比法分比法完成合完成合同法同法稅前差異稅前差異所得稅所得稅影響影響稅后稅后差異差異04100000090000010000033000670000513000001100000200000660001340000615000001600000-10000033000-67000合計(jì)合計(jì)38000003600000200000660001340002007年年1月月1日會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)如下表：日會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)如下表：第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更調(diào)減利潤(rùn)調(diào)減利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（累積影響數(shù)為負(fù)）未分配利潤(rùn)（

19、累積影響數(shù)為負(fù)） 遞延所得稅資產(chǎn)（所得稅影響金額）遞延所得稅資產(chǎn)（所得稅影響金額） 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)or 工程施工等科目工程施工等科目 借借:盈余公積盈余公積(盈余公積調(diào)整額盈余公積調(diào)整額) 貸貸:利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)調(diào)增利潤(rùn)調(diào)增利潤(rùn) 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)or工程施工等科目工程施工等科目 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（累積影響數(shù)為正）未分配利潤(rùn)（累積影響數(shù)為正） 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 借借:利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 貸貸:盈余公積盈余公積(盈余公積調(diào)整額盈余公積

20、調(diào)整額) 第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更（2）步驟：）步驟： 根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記有關(guān)賬簿根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記有關(guān)賬簿 調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目 a、根據(jù)調(diào)整分錄調(diào)整變更當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初、根據(jù)調(diào)整分錄調(diào)整變更當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)；數(shù)； b、根據(jù)調(diào)整分錄變更當(dāng)年利潤(rùn)表上年數(shù)；、根據(jù)調(diào)整分錄變更當(dāng)年利潤(rùn)表上年數(shù)； c、調(diào)整所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目上年數(shù)及本年數(shù)中的上年年、調(diào)整所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目上年數(shù)及本年數(shù)中的上年年末余額。末余額。 其中：未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)其中：未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的調(diào)整數(shù) =變更上一年之前每年的累積影響數(shù)變更上一年之前每年的累積影響

21、數(shù)*（1-盈余公積計(jì)盈余公積計(jì)提比例）提比例） 附注說(shuō)明附注說(shuō)明 第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理 2、未來(lái)適用法：指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政、未來(lái)適用法：指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來(lái)期間發(fā)策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來(lái)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。生的交易或事項(xiàng)的方法。注意：注意：未來(lái)適用法不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累未來(lái)適用法不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累計(jì)影響數(shù)計(jì)影響數(shù), ,不因會(huì)計(jì)政策變更而改變以前年度的既定不因會(huì)計(jì)政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，更不需要重編以前年度的會(huì)

22、計(jì)報(bào)表。只需披結(jié)果，更不需要重編以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。只需披露變更對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響。露變更對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響。第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更（四）會(huì)計(jì)政策變更的披露（四）會(huì)計(jì)政策變更的披露1、會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和理由；、會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和理由；2、會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)、會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)（1）采用追溯調(diào)整法時(shí)，計(jì)算出的會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響）采用追溯調(diào)整法時(shí)，計(jì)算出的會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)；數(shù)；（2）會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期以及比較會(huì)計(jì)報(bào)表所列其他各期凈）會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期以及比較會(huì)計(jì)報(bào)表所列其他各期凈損益的影響金額；損益的影響金額；（3）比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間期初留

23、存收益的調(diào)整金額。）比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間期初留存收益的調(diào)整金額。3、累計(jì)影響數(shù)不能合理確定的理由、累計(jì)影響數(shù)不能合理確定的理由第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述(一一)概念：概念：指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。信息為基礎(chǔ)所做的判斷。(二二)特點(diǎn)：特點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的）會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響；影響；（2）會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息和資料為基礎(chǔ)；）會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息和資料為基礎(chǔ)；（3

24、）進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性）進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性 第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更(三三)常見(jiàn)的需要進(jìn)行估計(jì)的會(huì)計(jì)項(xiàng)目常見(jiàn)的需要進(jìn)行估計(jì)的會(huì)計(jì)項(xiàng)目 1、壞賬、存貨可變現(xiàn)凈值的確定。、壞賬、存貨可變現(xiàn)凈值的確定。 2、采用公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定。、采用公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定。 3、固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限與凈殘值；固定資產(chǎn)的折舊方法。、固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限與凈殘值；固定資產(chǎn)的折舊方法。 4、生物性資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值；各類生物性資產(chǎn)的、生物性資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值；各類生物性資產(chǎn)的折舊方法。折舊方法。

25、 5、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值。、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值。 6、可收回金額的確定。、可收回金額的確定。 7、合同完工進(jìn)度的確定。、合同完工進(jìn)度的確定。第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更(三三)常見(jiàn)的需要進(jìn)行估計(jì)的會(huì)計(jì)項(xiàng)目常見(jiàn)的需要進(jìn)行估計(jì)的會(huì)計(jì)項(xiàng)目 8、權(quán)益工具公允價(jià)值的確定。、權(quán)益工具公允價(jià)值的確定。 9、債務(wù)人債務(wù)重組中資產(chǎn)、債務(wù)等公允價(jià)值的確定。、債務(wù)人債務(wù)重組中資產(chǎn)、債務(wù)等公允價(jià)值的確定。 10、預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定。、預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定。 11、金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定。、金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定。 12

26、、承租人對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?，出租人?duì)未實(shí)現(xiàn)融資收、承租人對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?，出租人?duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配。益的分配。 13、探明礦區(qū)權(quán)益、并及相關(guān)設(shè)施的折耗方法。、探明礦區(qū)權(quán)益、并及相關(guān)設(shè)施的折耗方法。 14、非同一控制下企業(yè)合并成本公允價(jià)值的確定。、非同一控制下企業(yè)合并成本公允價(jià)值的確定。 15、其他重要會(huì)計(jì)估計(jì)。、其他重要會(huì)計(jì)估計(jì)。第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更(一一)概念：概念：當(dāng)賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新當(dāng)賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新的信息，積累更多的經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化，從而對(duì)會(huì)計(jì)估的信息，積

27、累更多的經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化，從而對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。計(jì)進(jìn)行修訂。(二二)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因1、賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化、賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化2、取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化、取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化注意：注意：會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并不表明原來(lái)的估計(jì)方法有問(wèn)題或不是會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并不表明原來(lái)的估計(jì)方法有問(wèn)題或不是最適當(dāng)?shù)?，只表明?huì)計(jì)估計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)目前的實(shí)際情況，在最適當(dāng)?shù)?，只表明?huì)計(jì)估計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)目前的實(shí)際情況，在目前失去了繼續(xù)沿用的依據(jù)。目前失去了繼續(xù)沿用的依據(jù)。第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更二、會(huì)

28、計(jì)估計(jì)變更二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更(二二)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法1、未來(lái)適用法、未來(lái)適用法（1）如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影）如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更(二二)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法1、未來(lái)適用法、未來(lái)適用法（2）如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間，有）如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后期間確認(rèn)關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后期間確認(rèn)（3）企

29、業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更，）企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更(三三)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露1、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由2、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)3、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的理由、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的理由第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更例例:A公司于公司于2007年年1月月1日起開始計(jì)提折舊的管理用設(shè)備一臺(tái)日起開始計(jì)提折舊的管理用設(shè)備一臺(tái),價(jià)價(jià)值值84000元

30、元,預(yù)計(jì)使用年限為預(yù)計(jì)使用年限為8年年,預(yù)計(jì)凈殘值為預(yù)計(jì)凈殘值為4000元元,按直線法按直線法計(jì)提折舊計(jì)提折舊.至至2011年初年初,由于新技術(shù)發(fā)展等原因由于新技術(shù)發(fā)展等原因,需要對(duì)原估計(jì)的需要對(duì)原估計(jì)的使用年限和凈殘值作出修正使用年限和凈殘值作出修正,修改后該設(shè)備尚可使用年限為修改后該設(shè)備尚可使用年限為2年年,預(yù)計(jì)凈殘值為預(yù)計(jì)凈殘值為2000元元.2011年起年起,每年計(jì)提折舊額每年計(jì)提折舊額=(44000-2000)/2=21000(元元) 借借:管理費(fèi)用管理費(fèi)用 21000 貸貸:累計(jì)折舊累計(jì)折舊 21000第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更附注說(shuō)明附注說(shuō)明:本公司一臺(tái)管理用

31、設(shè)備本公司一臺(tái)管理用設(shè)備,成本為成本為84000元元,原預(yù)計(jì)使用年限原預(yù)計(jì)使用年限8年年,凈殘值為凈殘值為4000元元,按直線法折按直線法折舊舊,由于新技術(shù)發(fā)展由于新技術(shù)發(fā)展,該設(shè)備已不能按原預(yù)計(jì)使用該設(shè)備已不能按原預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊年限計(jì)提折舊,于于2011年將該設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用年將該設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用年限變更為年限變更為2年年,預(yù)計(jì)凈殘值為預(yù)計(jì)凈殘值為2000元元,以反映該設(shè)以反映該設(shè)備在目前情況下的預(yù)計(jì)可使用年限和凈殘值備在目前情況下的預(yù)計(jì)可使用年限和凈殘值.此估此估計(jì)變更影響本年度凈利潤(rùn)減少數(shù)為計(jì)變更影響本年度凈利潤(rùn)減少數(shù)為7370(21000-10000)*(1-33%).練習(xí)練

32、習(xí)1.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（ CD ）。A存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由按單項(xiàng)存貨計(jì)提變更為按存貨類別計(jì)提B固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法C投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式D發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法E應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備由余額百分比法變更為賬齡分析法 2.當(dāng)很難區(qū)分某種會(huì)計(jì)變更是屬于會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情況下，通常將這種會(huì)計(jì)變更（ A ）。 A視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，采用未來(lái)適用法處理B視為會(huì)計(jì)政策變更處理C視為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理D視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，采用追溯調(diào)整法處理下列會(huì)計(jì)處理中，應(yīng)采用未來(lái)適用法處理的有（ABCD ）。 A當(dāng)期期初確

33、定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行B固定資產(chǎn)折舊方法發(fā)生變更C固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限發(fā)生變更D難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更E當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)能夠合理確定練習(xí)練習(xí)4.根據(jù)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容有（ ABCD ）。 A會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容 B會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因C會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)D會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因E會(huì)計(jì)估計(jì)變更累積影響數(shù)5.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（BCDE ）。 A管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年 B發(fā)出

34、存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法 C投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式 D所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 E在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算 6.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（BD ）。 A對(duì)丙公司投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法 B無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法 C開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化 D管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法 E短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值 第三節(jié)第三節(jié) 前期差錯(cuò)更正前期差錯(cuò)更正一、前期差錯(cuò)的概念一、前期差錯(cuò)

35、的概念 指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息,而對(duì)而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)。前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)。(一一)編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息可靠信息(二二)前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息.第三節(jié)第三節(jié) 前期差錯(cuò)更正前期差錯(cuò)更正二、前期差錯(cuò)的表現(xiàn)二、前期差錯(cuò)的表現(xiàn) 1、計(jì)算及賬戶分類錯(cuò)誤、計(jì)算及賬戶分類錯(cuò)誤 2、采用法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)、采用法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等不允許的會(huì)計(jì)政策準(zhǔn)則等不允許的會(huì)計(jì)政策 3、疏忽或曲

36、解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響 第三節(jié)第三節(jié) 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正三、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理三、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 1、重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理、重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理 （1）采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)）采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。 （2）前期差錯(cuò)如影響損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收）前期差錯(cuò)如影響損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，不影響損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。益，不影響損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。 第三節(jié)第三節(jié) 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更

37、正會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正2、處理步驟、處理步驟 （1）會(huì)計(jì)差錯(cuò)分析，分析差錯(cuò)影響的相關(guān)項(xiàng)目。）會(huì)計(jì)差錯(cuò)分析，分析差錯(cuò)影響的相關(guān)項(xiàng)目。 （2）根據(jù)正確的賬務(wù)處理方法進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整及補(bǔ)記）根據(jù)正確的賬務(wù)處理方法進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整及補(bǔ)記（損益類（損益類科目用科目用“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”代替）。代替）。 （3）將）將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配-未分未分配利潤(rùn)。配利潤(rùn)。 （4）調(diào)整利潤(rùn)分配的有關(guān)科目，如盈余公積等）調(diào)整利潤(rùn)分配的有關(guān)科目，如盈余公積等 （5）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)、利潤(rùn)表的上年數(shù)、（資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)、利潤(rùn)表的上年數(shù)、及所有者權(quán)益變動(dòng)表的上年數(shù)