財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序

1、1 第八章第八章2會計核算的基本程序會計核算的基本程序 發(fā)發(fā) 原原 記記 登登 編編 生生 始始 賬賬 記記 制制 業(yè)業(yè) 憑憑 憑憑 賬賬 報報 務(wù)務(wù) 證證 證證 簿簿 表表3本章概述本章概述 本章主要講述本講主要介紹財產(chǎn)清查的本章主要講述本講主要介紹財產(chǎn)清查的基本方法與原理，具體包括以下三個內(nèi)容：基本方法與原理，具體包括以下三個內(nèi)容：1 1、財產(chǎn)清查的概念、作用和種類；、財產(chǎn)清查的概念、作用和種類；2 2、財產(chǎn)物資的盤存制度和財產(chǎn)清查的方法；、財產(chǎn)物資的盤存制度和財產(chǎn)清查的方法；3 3、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理。、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理。4一、一、財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序財產(chǎn)清查的意義、種類和一

2、般程序 （一）財產(chǎn)清查的意義（一）財產(chǎn)清查的意義1 1、概念：財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)、概念：財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。 2 2、意義、意義 （1 1）確保會計資料真實可靠）確保會計資料真實可靠（2 2）保護(hù)財產(chǎn)物資的安全完整）保護(hù)財產(chǎn)物資的安全完整（3 3）促進(jìn)財產(chǎn)物資的有效使用）促進(jìn)財產(chǎn)物資的有效使用 （4 4）確保財經(jīng)紀(jì)律的貫徹執(zhí)行）確保財經(jīng)紀(jì)律的貫徹執(zhí)行53、賬存與實存不一致的原因、賬存與實存不一致的原因客

3、觀原因客觀原因氣候因素造成的財產(chǎn)物資的升溢；氣候因素造成的財產(chǎn)物資的升溢；下料切割、計量誤差等工藝技術(shù)造成的損耗。下料切割、計量誤差等工藝技術(shù)造成的損耗。主觀原因主觀原因收發(fā)財產(chǎn)物資時，由于計量不準(zhǔn)確，造成品種、數(shù)量收發(fā)財產(chǎn)物資時，由于計量不準(zhǔn)確，造成品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯；或質(zhì)量上的差錯；管理不善或責(zé)任者的過失，造成財產(chǎn)物資的損失等；管理不善或責(zé)任者的過失，造成財產(chǎn)物資的損失等；記賬上的錯誤，如：重計、漏計、錯計；記賬上的錯誤，如：重計、漏計、錯計；貪污盜竊、營私舞弊而發(fā)生的財產(chǎn)物資的損失。貪污盜竊、營私舞弊而發(fā)生的財產(chǎn)物資的損失。本節(jié)目錄本節(jié)目錄6（二）財產(chǎn)清查的種類（二）財產(chǎn)清查的種類

4、1 1、按財產(chǎn)清查的范圍分、按財產(chǎn)清查的范圍分: : 全面清查和全面清查和局部清查局部清查 全面清查全面清查 所有財產(chǎn)物資所有財產(chǎn)物資 年終決算前年終決算前 撤銷、分立、合并、改變隸屬關(guān)系撤銷、分立、合并、改變隸屬關(guān)系 開展清產(chǎn)核資開展清產(chǎn)核資 單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作 局部清查局部清查重要財產(chǎn)，流動性較大的財產(chǎn)重要財產(chǎn)，流動性較大的財產(chǎn) 貴重物資，每月一次貴重物資，每月一次 庫存現(xiàn)金，每日一次庫存現(xiàn)金，每日一次 銀行存款、銀行借款，每月同銀行核對一次銀行存款、銀行借款，每月同銀行核對一次 往來款項的核對往來款項的核對7（二）財產(chǎn)清查的種類（二）財產(chǎn)清查的種類2 2、按財產(chǎn)

5、清查的時間分、按財產(chǎn)清查的時間分 定期清查定期清查：年末、月末、季末年末、月末、季末 不定期清查不定期清查 （1 1）更換財產(chǎn)物資和現(xiàn)金保管員）更換財產(chǎn)物資和現(xiàn)金保管員（2 2）發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失）發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失（3 3）上級主管部門對企業(yè)進(jìn)行檢查）上級主管部門對企業(yè)進(jìn)行檢查（4 4）會計主體發(fā)生變更或改變隸屬關(guān)系）會計主體發(fā)生變更或改變隸屬關(guān)系 8注意：注意：1 1、編制年報：全面、定期清查、編制年報：全面、定期清查2 2、編制月報：局部、定期清查、編制月報：局部、定期清查3 3、更換倉庫保管員：局部、不定期清查、更換倉庫保管員：局部、不定期清查4 4、企業(yè)撤消：全面、不定期清查

6、、企業(yè)撤消：全面、不定期清查5 5、車間發(fā)生自然災(zāi)害：局部、不定期清查、車間發(fā)生自然災(zāi)害：局部、不定期清查9（三）財產(chǎn)清查的一般程序（三）財產(chǎn)清查的一般程序1.1.建立財產(chǎn)清查組織；建立財產(chǎn)清查組織；2.2.組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識，以提高財產(chǎn)清查工作質(zhì)量；法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識，以提高財產(chǎn)清查工作質(zhì)量；3.3.確定清查對象、范圍，明確清查任務(wù)；確定清查對象、范圍，明確清查任務(wù)；4.4.制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時間、步驟、制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時間、步驟、方法，以及必要的清查前準(zhǔn)備；方法，以及必要的

7、清查前準(zhǔn)備；5.5.清查時本著清查時本著進(jìn)行；進(jìn)行；6.6.填制盤存清單；填制盤存清單；7.7.根據(jù)盤存清單填制實物、往來賬項清查結(jié)果報告表根據(jù)盤存清單填制實物、往來賬項清查結(jié)果報告表10（四）財產(chǎn)盤存制度（存貨盤存制度）（四）財產(chǎn)盤存制度（存貨盤存制度）查清內(nèi)容：賬面結(jié)存數(shù)量；查清內(nèi)容：賬面結(jié)存數(shù)量； 賬面結(jié)存金額；賬面結(jié)存金額； 發(fā)出數(shù)量；發(fā)出數(shù)量； 發(fā)出金額；發(fā)出金額； 實存數(shù)量；實存數(shù)量； 實存金額。實存金額。清查目的：確定賬存數(shù)與實有數(shù)是否相符清查目的：確定賬存數(shù)與實有數(shù)是否相符發(fā)出存貨成本發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量存貨單位成本發(fā)出存貨數(shù)量存貨單位成本11永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制1 1、

8、永續(xù)盤存制的原理、永續(xù)盤存制的原理l也稱賬面盤存制，通過設(shè)置明細(xì)賬，逐筆也稱賬面盤存制，通過設(shè)置明細(xì)賬，逐筆登記其收入數(shù)和發(fā)出數(shù)，可隨時結(jié)出存貨登記其收入數(shù)和發(fā)出數(shù)，可隨時結(jié)出存貨結(jié)存數(shù)量進(jìn)而計算出結(jié)存成本的方法。結(jié)存數(shù)量進(jìn)而計算出結(jié)存成本的方法。賬面賬面記錄數(shù)記錄數(shù)12132 2、永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點及適用范、永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點及適用范圍圍 優(yōu)點優(yōu)點：便于隨時掌握財產(chǎn)的占用情況及：便于隨時掌握財產(chǎn)的占用情況及其動態(tài)，有利于加強(qiáng)財產(chǎn)管理，有利于實其動態(tài)，有利于加強(qiáng)財產(chǎn)管理，有利于實施會計監(jiān)督。施會計監(jiān)督。 缺點：缺點：存貨的明細(xì)分類核算工作量較大，存貨的明細(xì)分類核算工作量較大，需要較多的人力和費

9、用。需要較多的人力和費用。 適用范圍：適用范圍： 為大多數(shù)企業(yè)所采用。為大多數(shù)企業(yè)所采用。143 3、發(fā)出存貨成本的確定、發(fā)出存貨成本的確定在實際成本計價法下，存貨發(fā)出成本的確在實際成本計價法下，存貨發(fā)出成本的確認(rèn)取決于企業(yè)所采用的計價方法。認(rèn)取決于企業(yè)所采用的計價方法。l先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法l一次加權(quán)平均法一次加權(quán)平均法l移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法l個別認(rèn)定法個別認(rèn)定法l由于不同的存貨計價方法得出的計價結(jié)果各不由于不同的存貨計價方法得出的計價結(jié)果各不相同，因此，存貨計價方法的選擇，將對企業(yè)相同，因此，存貨計價方法的選擇，將對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生一定的影響。的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生一

10、定的影響。15（1 1）先進(jìn)先出法：）先進(jìn)先出法：含義含義: :是假設(shè)先收到的存貨先發(fā)出，并以這種成本是假設(shè)先收到的存貨先發(fā)出，并以這種成本流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨計價的方法。流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨計價的方法。特點特點: :可以隨時確定發(fā)出存貨的成本，從而保證了可以隨時確定發(fā)出存貨的成本，從而保證了產(chǎn)品成本和銷售成本計算的及時性；產(chǎn)品成本和銷售成本計算的及時性；期末期末存貨成存貨成本比較接近現(xiàn)行市場價值；企業(yè)不能調(diào)節(jié)利潤，本比較接近現(xiàn)行市場價值；企業(yè)不能調(diào)節(jié)利潤，核算工作量大。核算工作量大。對財務(wù)報告的影響：對財務(wù)報告的影響：在物價上漲期間，會高估當(dāng)在物價上漲期間，會高估當(dāng)期利潤和存

11、貨價值；反之，會低估當(dāng)期利潤和存期利潤和存貨價值；反之，會低估當(dāng)期利潤和存貨價值。貨價值。16先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法17（2 2）加權(quán)平均法：）加權(quán)平均法：（月末一次（月末一次加權(quán)平均法）加權(quán)平均法）含義含義: :是指以期初結(jié)存存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量為權(quán)是指以期初結(jié)存存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，計算確定本月存貨的加權(quán)平均單價，并據(jù)以計算本數(shù)，計算確定本月存貨的加權(quán)平均單價，并據(jù)以計算本月發(fā)出存貨的成本和期末結(jié)存成本的方法。月發(fā)出存貨的成本和期末結(jié)存成本的方法。計算方法計算方法: :月平均單位成本月平均單位成本= =（期初庫存存貨成本（期初庫存存貨成本+ +本期購入存貨成本）本期購入存貨

12、成本）/ / （期初庫存（期初庫存存貨數(shù)量存貨數(shù)量+ +本期購入存貨數(shù)量）本期購入存貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨的成本本月發(fā)出存貨的成本= =本月發(fā)出存貨數(shù)量本月發(fā)出存貨數(shù)量平均單位成本平均單位成本期末結(jié)存存貨的成本期末結(jié)存存貨的成本= =期末結(jié)存存貨數(shù)量期末結(jié)存存貨數(shù)量平均單位成本平均單位成本18特點特點: :方法簡單，對存貨成本的分?jǐn)傒^為平方法簡單，對存貨成本的分?jǐn)傒^為平均，市場價格變動對企業(yè)的影響不大，但均，市場價格變動對企業(yè)的影響不大，但是采用此方法，平時存貨明細(xì)賬只登記收是采用此方法，平時存貨明細(xì)賬只登記收入的數(shù)量、單價、金額，在賬面上不能提入的數(shù)量、單價、金額，在賬面上不能提供發(fā)出存貨和結(jié)

13、存存貨的單價和金額，不供發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的單價和金額，不利于對存貨的管理。利于對存貨的管理。19加權(quán)平均法07年年憑憑證證摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存月月 日日數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額61結(jié)余結(jié)余50095.547750略略購入購入6009758200領(lǐng)用領(lǐng)用200領(lǐng)用領(lǐng)用300購入購入35097.534125領(lǐng)用領(lǐng)用150領(lǐng)用領(lǐng)用250合計合計9509232590096.68694555096.65313071結(jié)余結(jié)余55096.653130原材料原材料明細(xì)賬明細(xì)賬材料名稱材料名稱:A材料材料20（3 3）移動加權(quán)平均法：）移動加權(quán)平均法

14、：指每批進(jìn)貨后，都要計算指每批進(jìn)貨后，都要計算一個平均單價。每次收入存貨的成本加原有庫存一個平均單價。每次收入存貨的成本加原有庫存的成本，除以每次收入存貨數(shù)量與原有存貨數(shù)量的成本，除以每次收入存貨數(shù)量與原有存貨數(shù)量之和，據(jù)以計算加權(quán)單價，并對發(fā)出存貨進(jìn)行計之和，據(jù)以計算加權(quán)單價，并對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的方法。價的方法。移動加權(quán)平均單價移動加權(quán)平均單價= =（本次進(jìn)貨成本（本次進(jìn)貨成本+ +本次進(jìn)貨前本次進(jìn)貨前庫存存貨成本）庫存存貨成本）/ / （本次進(jìn)貨數(shù)量（本次進(jìn)貨數(shù)量+ +本次進(jìn)貨前本次進(jìn)貨前庫存存貨數(shù)量）庫存存貨數(shù)量）發(fā)出存貨的成本發(fā)出存貨的成本= =發(fā)出存貨數(shù)量發(fā)出存貨數(shù)量移動移動平均單

15、價平均單價結(jié)存存貨的成本結(jié)存存貨的成本= =結(jié)存存貨數(shù)量結(jié)存存貨數(shù)量移動移動平均單價平均單價21移動加權(quán)平均法07年年憑憑證證摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存月月 日日數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額61結(jié)余結(jié)余50095.547750略略購入購入6009758200110096.32105950領(lǐng)用領(lǐng)用20096.321926490096.3286686領(lǐng)用領(lǐng)用30096.322889660096.3257790購入購入35097.53412595096.7591915領(lǐng)用領(lǐng)用15096.751451380096.7577402領(lǐng)用領(lǐng)用25096.75

16、2418855096.7553214合計合計950923259008686155096.755321471結(jié)余結(jié)余55096.7553214原材料原材料明細(xì)賬明細(xì)賬材料名稱材料名稱:A材料材料22（4 4）個別計價法：）個別計價法： 含義含義: :是以存貨收入時的實際成本作為該種存是以存貨收入時的實際成本作為該種存貨發(fā)出時的實際成本的方法。貨發(fā)出時的實際成本的方法。特點特點: :合理準(zhǔn)確計算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成合理準(zhǔn)確計算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本，核算工作繁瑣。本，核算工作繁瑣。適用范圍適用范圍: :不能替代使用的存貨或為特定項目不能替代使用的存貨或為特定項目專門購入或制造的存貨的計價；品種

17、數(shù)量不專門購入或制造的存貨的計價；品種數(shù)量不多、單位價值較高或體積較大、容易辨認(rèn)的多、單位價值較高或體積較大、容易辨認(rèn)的存貨的計價，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)存貨的計價，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備以及珠寶、名畫等貴重物品。備以及珠寶、名畫等貴重物品。 23發(fā)出存貨的計價方法發(fā)出存貨的計價方法舉例舉例資料：資料：某企業(yè)某企業(yè)20032003年年8 8月月1 1日結(jié)存日結(jié)存A A材料材料100Kg100Kg，實際成本，實際成本1010元元/Kg/Kg；8 8月月1010日和日和1818日日分別購入該材料分別購入該材料300Kg300Kg和和200Kg200Kg，實際成本，實際成本分別為分別為12

18、12元元/Kg/Kg和和1313元元/Kg/Kg，8 8月月1313日領(lǐng)用材日領(lǐng)用材料料180Kg180Kg，8 8月月2727日領(lǐng)用材料日領(lǐng)用材料270Kg270Kg。 要求：要求：分別用：（分別用：（1 1）先進(jìn)先出法、（）先進(jìn)先出法、（2 2）加權(quán)平均法計算發(fā)出材料的實際成本和期加權(quán)平均法計算發(fā)出材料的實際成本和期末結(jié)存的實際成本。末結(jié)存的實際成本。24 (1)(1)先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法203摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額81結(jié)存結(jié)存 100101 00010購入購入300123600 100 30010124

19、60013發(fā)出發(fā)出 1008010121960 220122 64018購入購入20013 2600 22020012135 24027發(fā)出發(fā)出 220501213 329015013195031合計合計500 620045052501501301950 8 8月月1313日發(fā)出材料成本日發(fā)出材料成本= 100= 10010+8010+8012=196012=19608 8月月1717日發(fā)出材料成本日發(fā)出材料成本=220=22012+5012+5013=329013=3290期末結(jié)存材料成本期末結(jié)存材料成本=150=15013=195013=195025（2）加權(quán)平均法）加權(quán)平均法 A A材料

20、平均單位成本材料平均單位成本 = = （月初結(jié)存金額本月入庫金額）（月初結(jié)存金額本月入庫金額）（月初結(jié)存數(shù)量本月入庫數(shù)（月初結(jié)存數(shù)量本月入庫數(shù)量）量） = =（100010003600360026002600）（100100300300200200） = 12 = 12 （元）（元）發(fā)出材料的成本發(fā)出材料的成本=450=45012=540012=5400（元）（元）期末結(jié)存材料的成本期末結(jié)存材料的成本=150=15012=180012=1800（元）（元）201摘摘要要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)數(shù)量量單單價價金金額額數(shù)數(shù)量量單單價價金金額額數(shù)數(shù)量量單單價價金金額額71結(jié)存結(jié)存 100

21、10100010購入購入300123600 13發(fā)出發(fā)出 18018購入購入20013260027發(fā)出發(fā)出 27031合計合計500 620045012540015012180026 4.4.存貨計價方法比較存貨計價方法比較方方法法先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法加權(quán)平均法個別計價法個別計價法 優(yōu)優(yōu)點點期末存貨成本比期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市價；較接近現(xiàn)行市價；企業(yè)不能隨意挑企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調(diào)整選存貨計價以調(diào)整當(dāng)期利潤。當(dāng)期利潤。 比較簡單；比較簡單； 對存貨成本的對存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。分?jǐn)傒^為折中。成本流轉(zhuǎn)與實物流成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)完全一致；轉(zhuǎn)完全一致；能準(zhǔn)確地反映本期能準(zhǔn)確地反

22、映本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的成本存貨的成本 缺缺點點工作比較繁瑣；工作比較繁瑣；物價上漲時，會物價上漲時，會高估當(dāng)期利潤和存高估當(dāng)期利潤和存貨的價值；反之會貨的價值；反之會低估。低估。 平時無法從賬上平時無法從賬上提供發(fā)出存貨、提供發(fā)出存貨、期末存貨的單價期末存貨的單價及金額，不利于及金額，不利于加強(qiáng)存貨管理。加強(qiáng)存貨管理。 必須具備詳細(xì)的存貨必須具備詳細(xì)的存貨收、發(fā)、存記錄，日收、發(fā)、存記錄，日常核算非常繁瑣，存常核算非常繁瑣，存貨實物流轉(zhuǎn)的操作程貨實物流轉(zhuǎn)的操作程序也相當(dāng)復(fù)雜。序也相當(dāng)復(fù)雜。 27實地盤存制實地盤存制實地盤存制：又稱實地盤存制：又稱“定期盤存制定期盤存制

23、”等，指平時在等，指平時在有關(guān)存貨賬簿中只登記存貨的增加數(shù)，不登記減有關(guān)存貨賬簿中只登記存貨的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末通過實地盤點，將盤點的實存數(shù)作為少數(shù)，月末通過實地盤點，將盤點的實存數(shù)作為賬面結(jié)存數(shù)，然后倒擠推算出本期減少（發(fā)出）賬面結(jié)存數(shù)，然后倒擠推算出本期減少（發(fā)出）數(shù)的一種存貨核算的方法。數(shù)的一種存貨核算的方法。本期發(fā)出數(shù)量本期發(fā)出數(shù)量= =賬面期初結(jié)存數(shù)量賬面期初結(jié)存數(shù)量+ +本期賬面增加本期賬面增加合計數(shù)量期末盤點實際結(jié)存數(shù)量合計數(shù)量期末盤點實際結(jié)存數(shù)量282002 年年憑證憑證號數(shù)號數(shù)摘摘要要收收 入入發(fā)發(fā) 出出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金

24、額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額101期初期初400114 4005 6收入收入100012120001819收入收入600137 80031期末期末160019800 155012.118755 45012.15445原材料明細(xì)賬原材料明細(xì)賬（實地盤存制（實地盤存制, ,加權(quán)平均法）加權(quán)平均法） 2.期末盤點期末盤點4503.如加權(quán)平如加權(quán)平均確定均確定4.倒算倒算確定確定1.根據(jù)入庫根據(jù)入庫憑證登記憑證登記29實地盤存制的優(yōu)缺點及適用范圍實地盤存制的優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)點：優(yōu)點：核算工作簡單，工作量小。核算工作簡單，工作量小。缺點：缺點：財產(chǎn)的減少數(shù)缺乏嚴(yán)密手續(xù)；倒軋出的各財產(chǎn)的減少數(shù)缺乏嚴(yán)密手續(xù)

25、；倒軋出的各項財產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不項財產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不便于實行會計監(jiān)督。便于實行會計監(jiān)督。適用范圍：適用范圍：只對那些品種多、價值低、收發(fā)交易只對那些品種多、價值低、收發(fā)交易比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨，可以采用這種方法。貨，可以采用這種方法。30某企業(yè)某企業(yè)2007年年8月月A商品的購銷存情況如下（單位：元）：商品的購銷存情況如下（單位：元）：日期日期 摘要摘要 數(shù)量數(shù)量 單位成本單位成本8月月1日日期初結(jié)存期初結(jié)存 100 208月月3日日購進(jìn)購進(jìn) 500 228月月8日日銷售銷售 6008

26、月月10日日購進(jìn)購進(jìn) 1 000 218月月14日日購進(jìn)購進(jìn) 1 200 238月月20日日銷售銷售 2 1008月月25日日購進(jìn)購進(jìn) 200 228月月31日日 期末結(jié)存期末結(jié)存 300要求：要求：（1）采用全月一次加權(quán)平均法計算）采用全月一次加權(quán)平均法計算A商品的加權(quán)平均單位成本商品的加權(quán)平均單位成本（2）計算當(dāng)月）計算當(dāng)月A商品的銷售成本和月末結(jié)存成本。商品的銷售成本和月末結(jié)存成本。 31（1）A商品的加權(quán)平均單位成本商品的加權(quán)平均單位成本 =（10020+50022+100021+120023+20022）/（100+500+1000+1200+200）=66000/3000=22（元

27、（元/件）件） （2）當(dāng)月）當(dāng)月A商品的銷售成本商品的銷售成本 =（600+2100）22=59400（元）（元） 當(dāng)月當(dāng)月A商品的月末結(jié)存成本商品的月末結(jié)存成本=30022=6600（元）（元） 32發(fā)出成本計算舉例發(fā)出成本計算舉例某企業(yè)某企業(yè)A A材料單價為材料單價為1010元元/ /公斤公斤（1 1）月初）月初100100公斤公斤（2 2）2 2日，外購日，外購6060公斤公斤（3 3）5 5日，領(lǐng)用日，領(lǐng)用120120公斤公斤（4 4）1818日，外購日，外購5050公斤公斤（5 5）2525日，領(lǐng)用日，領(lǐng)用4040公斤公斤假定月末盤點為假定月末盤點為3030公斤，分別采用永續(xù)盤存制公

28、斤，分別采用永續(xù)盤存制 、實地盤存、實地盤存制計算發(fā)出材料的成本制計算發(fā)出材料的成本（1 1）永續(xù)盤存制）永續(xù)盤存制發(fā)出材料的成本發(fā)出材料的成本=120=120* *10+4010+40* *10=160010=1600（2 2）實地盤存制）實地盤存制發(fā)出材料的成本發(fā)出材料的成本= =（100+60+50100+60+50）* *10-3010-30* *10=180010=180033二、財產(chǎn)清查的方法二、財產(chǎn)清查的方法對各種財產(chǎn)物資的清查方法對各種財產(chǎn)物資的清查方法實物盤點實物盤點應(yīng)注意以下幾點：應(yīng)注意以下幾點：1、實物負(fù)責(zé)人必須在場，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。、實物負(fù)責(zé)人必須在場，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

29、2、運用好盤點技術(shù)。、運用好盤點技術(shù)。3、數(shù)量、質(zhì)量同等重視。、數(shù)量、質(zhì)量同等重視。4、要作好記錄并填制有關(guān)憑證，以備調(diào)整賬面記錄。、要作好記錄并填制有關(guān)憑證，以備調(diào)整賬面記錄。（1）盤存單）盤存單（2）賬存實存對比表）賬存實存對比表（3）積壓變質(zhì)報告單）積壓變質(zhì)報告單34 （一）貨幣資金的清查方法（一）貨幣資金的清查方法 （1 1）清查方法：）清查方法：實地盤點法實地盤點法 （2 2）清查程序：）清查程序：A A、實地盤點，核對賬簿、實地盤點，核對賬簿B B、登記、登記“庫存現(xiàn)金盤點報告表庫存現(xiàn)金盤點報告表”實存金實存金額額賬存金額賬存金額實存與賬存對比實存與賬存對比備注備注盤盈盤盈盤虧盤虧

30、1650.001648.002.00二、財產(chǎn)清查的方法二、財產(chǎn)清查的方法35將銀行日記賬與銀行對賬單逐筆核對將銀行日記賬與銀行對賬單逐筆核對如果不相符：如果不相符： 發(fā)現(xiàn)差錯，屬于哪一方由哪一方更正；發(fā)現(xiàn)差錯，屬于哪一方由哪一方更正； 雙方無記賬差錯，仍不相符，則可能存在雙方無記賬差錯，仍不相符，則可能存在未達(dá)賬項未達(dá)賬項未達(dá)賬項概念：未達(dá)賬項概念： 企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞的時間差，企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞的時間差，導(dǎo)致一方已入賬，另一方尚未入賬的款項。導(dǎo)致一方已入賬，另一方尚未入賬的款項。2 2、銀行存款的清、銀行存款的清查查36未達(dá)賬項有以下四種情況：未達(dá)賬項有以下四種情況：（1

31、）企業(yè)已收銀行未收。（）企業(yè)已收銀行未收。（2）銀行已收企業(yè)未收。）銀行已收企業(yè)未收。（3）企業(yè)已付銀行未付。（）企業(yè)已付銀行未付。（4）銀行已付企業(yè)未付。）銀行已付企業(yè)未付。未達(dá)賬項的處理：未達(dá)賬項的處理： 編制編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”（注：目的為了對賬，不以此作為記賬依據(jù)）（注：目的為了對賬，不以此作為記賬依據(jù)）37l某企業(yè)某企業(yè)2007年年10月月31日銀行存款日記賬賬面余額為日銀行存款日記賬賬面余額為36500元；元；銀行對賬單余額為銀行對賬單余額為38750元，經(jīng)查有以下未達(dá)賬項：元，經(jīng)查有以下未達(dá)賬項：（1）10月月29日，企業(yè)送存銀行一張轉(zhuǎn)賬支票，金額日，企業(yè)

32、送存銀行一張轉(zhuǎn)賬支票，金額4000元，元，銀行尚未入賬。銀行尚未入賬。（2）10月月30日銀行收取企業(yè)借款利息日銀行收取企業(yè)借款利息426元，企業(yè)尚未收到元，企業(yè)尚未收到付款通知。付款通知。（3）10月月31日企業(yè)委托銀行收款日企業(yè)委托銀行收款4576元銀行已入賬，企業(yè)尚元銀行已入賬，企業(yè)尚未收到收款通知。未收到收款通知。（4）10月月31日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額2100元，持票單元，持票單位尚未到銀行辦理手續(xù)。位尚未到銀行辦理手續(xù)。 舉舉 例例1：38銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表20072007年年1010月月3131日日注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能做

33、為登賬的原始憑證。注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能做為登賬的原始憑證。40650調(diào)整后余額調(diào)整后余額2100減：減：企付銀未付企付銀未付4000加：加：企收銀未收企收銀未收38750銀行對賬單余額銀行對賬單余額金金 額額項項 目目40650調(diào)整后余額調(diào)整后余額426減：減：銀付企未付銀付企未付4576加：加：銀收企未收銀收企未收36500銀行存款日記賬余額銀行存款日記賬余額金金 額額項項 目目39 舉例舉例2 2： 某企業(yè)某企業(yè)1111月月3030日銀行存款日記賬的余額為日銀行存款日記賬的余額為4840048400元，元，銀行對賬單的余額為銀行對賬單的余額為4760047600元，經(jīng)核對，發(fā)現(xiàn)有下

34、列未達(dá)賬元，經(jīng)核對，發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項：項： 1.111.11月月2929日，企業(yè)銷售產(chǎn)品收到轉(zhuǎn)賬支票一張計日，企業(yè)銷售產(chǎn)品收到轉(zhuǎn)賬支票一張計23002300元，元，企業(yè)已登記入賬，而銀行尚未入賬；企業(yè)已登記入賬，而銀行尚未入賬； 2.112.11月月2828日，企業(yè)支付貨款開出轉(zhuǎn)賬支票一張計日，企業(yè)支付貨款開出轉(zhuǎn)賬支票一張計17001700元，元，企業(yè)已登記入賬，銀行尚未登記入賬；企業(yè)已登記入賬，銀行尚未登記入賬； 3.113.11月月3030日，銀行代企業(yè)支付水電費日，銀行代企業(yè)支付水電費10001000元，銀行已登記元，銀行已登記入賬，企業(yè)尚未入賬；入賬，企業(yè)尚未入賬； 4.114.11

35、月月3030日，銀行收到企業(yè)委托收款日，銀行收到企業(yè)委托收款900900元，銀行已登記元，銀行已登記入賬，企業(yè)尚未入賬。入賬，企業(yè)尚未入賬。 要求：根據(jù)上述資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并進(jìn)行必要求：根據(jù)上述資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并進(jìn)行必要的分析。要的分析。402、銀行存款的清查、銀行存款的清查銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 分析：經(jīng)對未達(dá)賬項調(diào)節(jié)后，雙方余額仍不相等，說明賬分析：經(jīng)對未達(dá)賬項調(diào)節(jié)后，雙方余額仍不相等，說明賬簿記錄有簿記錄有誤。誤。412、銀行存款的清查、銀行存款的清查 調(diào)節(jié)后的余額分析： A：相等：相等 企業(yè)可以企業(yè)可以實際動用實際動用的銀行存款的銀行存款 記賬基本正確記賬基本

36、正確 B：不等：不等 肯定存在記賬錯誤肯定存在記賬錯誤422、銀行存款的清查、銀行存款的清查注意注意 單位不能以銀行存款余額調(diào)節(jié)表來調(diào)整銀行存款賬面余額，而是要在收要在收到銀行轉(zhuǎn)來的各項未達(dá)賬款有關(guān)付款到銀行轉(zhuǎn)來的各項未達(dá)賬款有關(guān)付款結(jié)算憑證時才能登記入賬結(jié)算憑證時才能登記入賬 銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能不能作為記賬的原始依據(jù)43（二）實物清查方法（二）實物清查方法盤點各項實物資產(chǎn)的方法盤點各項實物資產(chǎn)的方法 1 1、是指在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清是指在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法 2 2、是指利用技術(shù)方法推算財產(chǎn)物資是指利用

37、技術(shù)方法推算財產(chǎn)物資實存數(shù)的方法。實存數(shù)的方法。 對各種實物的盤點，應(yīng)當(dāng)填制對各種實物的盤點，應(yīng)當(dāng)填制盤存單盤存單。財會。財會部門應(yīng)根據(jù)盤存單所列實存數(shù)量，與賬面結(jié)存數(shù)部門應(yīng)根據(jù)盤存單所列實存數(shù)量，與賬面結(jié)存數(shù)量核對，以確定盤盈或盤虧的情況，再將賬實不量核對，以確定盤盈或盤虧的情況，再將賬實不符的物資，反映到符的物資，反映到“盤點盤虧報告表盤點盤虧報告表”中，以分中，以分析發(fā)生差額的原因，作為調(diào)整賬簿記錄和明確經(jīng)析發(fā)生差額的原因，作為調(diào)整賬簿記錄和明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)44n往來款項的清查，一般通過編制往來款項對賬單，往來款項的清查，一般通過編制往來款項對賬單，采用函證核對方法。采用函

38、證核對方法。（三）往來款項的清查方法（三）往來款項的清查方法往來款項對賬單往來款項對賬單單位：單位： 你單位你單位2007 2007 年年9 9月月1212日到我公司購日到我公司購A A產(chǎn)品產(chǎn)品800800件，貨款件，貨款2980029800元尚未支付，請元尚未支付，請核對后，將回聯(lián)單寄回。核對后，將回聯(lián)單寄回。清查單位：（蓋章）清查單位：（蓋章）20072007年年1212月月2020日日往來款項對賬單（回聯(lián)）往來款項對賬單（回聯(lián)）清查單位：清查單位： 你單位寄來的你單位寄來的“往來款項對賬單往來款項對賬單”已收到，經(jīng)核對相符無誤。已收到，經(jīng)核對相符無誤。單位單位 ：（蓋章）：（蓋章）200

39、72007年年1212月月2424日日本章目錄本章目錄45三、三、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理財產(chǎn)清查結(jié)果的處理 （一）財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求（一）財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求1.1.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議。分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議。2.2.積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項。積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項。3.3.總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全各項管理制度?？偨Y(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全各項管理制度。4.4.及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符。及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符。46注意：以下原始憑證的作用注意：以下原始憑證的作用“盤存清單盤存清單”（不能作為調(diào)賬的依據(jù)）（不能作為調(diào)賬的依據(jù)）“賬

40、存實存對比表賬存實存對比表”:調(diào)賬的依據(jù)調(diào)賬的依據(jù)“積壓變質(zhì)報告單積壓變質(zhì)報告單”：調(diào)賬的依據(jù)：調(diào)賬的依據(jù)47（二）財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟（二）財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟 1 1、審批之前的處理、審批之前的處理 根據(jù)根據(jù)“賬存實存對比表賬存實存對比表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實際盤編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報存數(shù)相符，同時根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。批準(zhǔn)。2 2、 審批之后的

41、處理審批之后的處理根據(jù)審批的意見，進(jìn)行差異處理，調(diào)整賬項。根據(jù)審批的意見，進(jìn)行差異處理，調(diào)整賬項。 48（三）財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（三）財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 科目設(shè)置 待處理財產(chǎn)損溢“待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”“待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)賬戶兩個明細(xì)賬戶。（1 1）發(fā)生的盤虧、毀損數(shù)）發(fā)生的盤虧、毀損數(shù)（2 2）轉(zhuǎn)銷批準(zhǔn)處理的盤盈數(shù)）轉(zhuǎn)銷批準(zhǔn)處理的盤盈數(shù)（1 1）發(fā)生的盤盈數(shù)）發(fā)生的盤盈數(shù)（2 2）轉(zhuǎn)銷批準(zhǔn)處理的盤虧數(shù)）轉(zhuǎn)銷批準(zhǔn)處理的盤虧數(shù)余額：尚待批準(zhǔn)處理的盤虧、余額：尚待批準(zhǔn)處理的盤虧、毀損數(shù)大于尚待批準(zhǔn)處理的盈毀損數(shù)大于尚待批準(zhǔn)處理的盈數(shù)數(shù)余額：余額：

42、尚待批準(zhǔn)處理的盤盈、尚待批準(zhǔn)處理的盤盈、大于尚待批準(zhǔn)處理的盤虧大于尚待批準(zhǔn)處理的盤虧、毀、毀損數(shù)損數(shù)49（三）財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（三）財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理1.1.現(xiàn)金盤盈、盤虧的處理現(xiàn)金盤盈、盤虧的處理違背現(xiàn)金管理制度的應(yīng)當(dāng)及時糾正違背現(xiàn)金管理制度的應(yīng)當(dāng)及時糾正長短款的處理長短款的處理A A、記賬差錯的及時糾正、記賬差錯的及時糾正B B、無法查明原因的長款作為、無法查明原因的長款作為“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”，無法查明的短款作為無法查明的短款作為“管理費用管理費用”C C、出納失職造成的短款由出納賠償，計入、出納失職造成的短款由出納賠償，計入“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”50（三（三）財產(chǎn)清查結(jié)

43、果的賬務(wù)處理財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例舉例A A、某公司發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金、某公司發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盤盈盤盈6565元元 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 6565 貸貸 ：待處理財產(chǎn)損溢：待處理財產(chǎn)損溢 6565若原因無法查明：若原因無法查明：借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 6565 貸貸 ：營業(yè)外收入：營業(yè)外收入 656551（三（三）財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例舉例B B、某公司發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金、某公司發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盤虧盤虧2525元元 借：借： 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 2525 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 2525若原因無法查明：若原因無法查明： 借：管理費用借：管理費用 2525 貸：待處理財產(chǎn)

44、損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 2525522、存貨結(jié)果的賬務(wù)處理、存貨結(jié)果的賬務(wù)處理（1）存貨盤盈盤虧的處理原則）存貨盤盈盤虧的處理原則 材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的盤盈：材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的盤盈：屬于自然升溢的，沖減管理費用；屬于自然升溢的，沖減管理費用；屬于多收或少付的，退還或補付。屬于多收或少付的，退還或補付。 材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的盤虧材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的盤虧or毀損：毀損：屬于自然損耗的，增加管理費用；屬于自然損耗的，增加管理費用；屬于人為過失的，增加其他應(yīng)收款屬于人為過失的，增加其他應(yīng)收款屬于一般經(jīng)營損失的，增加管理費用；屬于一般經(jīng)營損失的，增加管理費用；屬于災(zāi)害性損失，增加營業(yè)外支出屬于

45、災(zāi)害性損失，增加營業(yè)外支出532、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理（2）存貨盤盈的處理（以材料為例）存貨盤盈的處理（以材料為例）盤盈時：盤盈時：借：原材料借：原材料-A-A材料材料 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)后批準(zhǔn)后：借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費用貸：管理費用54業(yè)務(wù)舉例某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈A A材料材料100100千克，該材料的實際千克，該材料的實際成本為每千克成本為每千克3030元。元。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，同意沖減管理費用。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，同意沖

46、減管理費用。552、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（3）存貨盤虧的處理（以材料為例）存貨盤虧的處理（以材料為例）盤虧時：盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：原材料貸：原材料-A-A材料材料批準(zhǔn)后：批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款-（應(yīng)由保險公司責(zé)任人賠償）（應(yīng)由保險公司責(zé)任人賠償）營業(yè)外支出（自然災(zāi)害或意外事故造成）營業(yè)外支出（自然災(zāi)害或意外事故造成）管理費用（管理不善造成）管理費用（管理不善造成） 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 56業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例 某企業(yè)財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)盤虧甲

47、材料某企業(yè)財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)盤虧甲材料110110公斤，價值公斤，價值770770元。元。后查明其中后查明其中1010公斤為自然損耗；另公斤為自然損耗；另100100公斤為霉變損失，公斤為霉變損失，決定由倉庫保管員賠償決定由倉庫保管員賠償50%50%，另，另50%50%計入營業(yè)外支出。計入營業(yè)外支出。 編制會計分錄如下：編制會計分錄如下： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 770770 貸：原材料貸：原材料 770770借：管理費用借：管理費用 7070 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 350350 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 350350 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 77077057（4）固定資產(chǎn)

48、盤盈的處理固定資產(chǎn)盤盈的處理盤盈盤盈 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：貸：以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整58盤盈業(yè)務(wù)舉例盤盈業(yè)務(wù)舉例 某企業(yè)財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)盤盈設(shè)備某企業(yè)財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)盤盈設(shè)備一臺，重置完全一臺，重置完全1000010000元，估計現(xiàn)值元，估計現(xiàn)值60006000元。元。處理時：處理時：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 60006000 貸：貸：以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整6000600059（5）固定資產(chǎn)盤虧的處理固定資產(chǎn)盤虧的處理盤虧盤虧借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)批準(zhǔn)后：批準(zhǔn)后：借：營業(yè)外支

49、出借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢60盤虧業(yè)務(wù)舉例 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢4000040000 累計折舊累計折舊 1000010000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 5000050000 在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤虧在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤虧的會計分錄如下：的會計分錄如下： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 4000040000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢處理固定資產(chǎn)損溢 400004000061（6）注意事項：注意事項： 對于盤盈、

50、盤虧的財產(chǎn)物資，需要在對于盤盈、盤虧的財產(chǎn)物資，需要在期末結(jié)賬前處理完畢期末結(jié)賬前處理完畢，如果結(jié)賬前尚未批，如果結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)處理的，應(yīng)在對外提供財務(wù)報告時按照準(zhǔn)處理的，應(yīng)在對外提供財務(wù)報告時按照前面原則處理，并在會計報表附注中說明，前面原則處理，并在會計報表附注中說明，以后如果處理不一致，按照差額調(diào)整以后如果處理不一致，按照差額調(diào)整62教材舉例教材舉例【例例1 1】 某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余5050元。元。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 5050 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 5050【例例2 2】 經(jīng)反復(fù)核查

51、，上述現(xiàn)金長款無法查明原因。經(jīng)反復(fù)核查，上述現(xiàn)金長款無法查明原因。 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 5050 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 5050【例例3 3】 某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤虧現(xiàn)金某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤虧現(xiàn)金200200元。元。 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 200200 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 200200【例例4 4】 經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺中經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺中100100元應(yīng)由出納員賠償，另外元應(yīng)由出納員賠償，另外100100元無法元無法查明原因。查明原因。 借：借： 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款

52、100 100 管理費用管理費用 100100 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 200200【例例5 5】 收到上述出納員賠償?shù)默F(xiàn)金收到上述出納員賠償?shù)默F(xiàn)金100100元。元。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 100100 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 100 100 63【例例6 6】 某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈A A材料材料100100千克，千克，該材料的實際成本為每千克該材料的實際成本為每千克3030元。元?！纠? 7】經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，同意沖減管理費用。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，同意沖減管理費用。64【例例8 8】 某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤

53、虧某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤虧B B材料材料100100千克，實際總千克，實際總成本成本300300元，元，C C材料毀損材料毀損5050千克，實際總成本千克，實際總成本10001000元。經(jīng)查元。經(jīng)查B B材料屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗；材料屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗；C C材料系管理不善材料系管理不善造成的毀損，預(yù)計可收回殘料造成的毀損，預(yù)計可收回殘料400400元，應(yīng)向保管人員索賠元，應(yīng)向保管人員索賠100100元，尚未收到保管人員的賠款。元，尚未收到保管人員的賠款。經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)銷材料盤虧的會計分錄如下：經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)銷材料盤虧的會計分錄如下：65【例例9 9】 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

54、60006000 貸：貸：以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 60006000【例例1010】 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢4000040000 累計折舊累計折舊 1000010000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 5000050000 在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤虧的會計在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤虧的會計分錄如下：分錄如下： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 4000040000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢處理固定資產(chǎn)損溢 400004000066 1 1“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”是（

55、是（ D D ）。）。 A A盤存表的表現(xiàn)形式盤存表的表現(xiàn)形式 B B重要的原始憑證重要的原始憑證 C C銀行存款清查的方法銀行存款清查的方法 D D只起到對賬作用只起到對賬作用 2 2、在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫存材料實存數(shù)小于賬面數(shù)，其原因為、在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫存材料實存數(shù)小于賬面數(shù)，其原因為自然損耗所致，經(jīng)批準(zhǔn)后，會計人員應(yīng)列作（自然損耗所致，經(jīng)批準(zhǔn)后，會計人員應(yīng)列作（B B ）處理。）處理。 A.A.增加營業(yè)外收入增加營業(yè)外收入 B.B.增加管理費用增加管理費用 C.C.減少管理費用減少管理費用 D.D.增加營業(yè)外支出增加營業(yè)外支出 3 3、實地盤存制是指平時根據(jù)會計憑證在賬簿中登記各種財產(chǎn)、

56、實地盤存制是指平時根據(jù)會計憑證在賬簿中登記各種財產(chǎn)的增加數(shù)和的增加數(shù)和減少數(shù)減少數(shù)，在期末時再通過盤點實物，來確定各種財，在期末時再通過盤點實物，來確定各種財產(chǎn)的數(shù)量，并據(jù)以確定賬實是否相符的一種盤存制度。產(chǎn)的數(shù)量，并據(jù)以確定賬實是否相符的一種盤存制度。( () ) 4 4、未達(dá)賬項是指在企業(yè)和銀行之間，由于憑證的傳遞時間不、未達(dá)賬項是指在企業(yè)和銀行之間，由于憑證的傳遞時間不同而導(dǎo)致一方已接到有關(guān)結(jié)算憑證且已登記入賬，而另一方尚同而導(dǎo)致一方已接到有關(guān)結(jié)算憑證且已登記入賬，而另一方尚未接到有關(guān)結(jié)算憑證而未入賬的款項。未接到有關(guān)結(jié)算憑證而未入賬的款項。 （ ）67 5 5、“待處理財產(chǎn)損溢待處理財

57、產(chǎn)損溢”賬戶貸方登記的是（賬戶貸方登記的是（ BC BC ）。）。 A. A. 等待批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)盤虧毀損等待批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)盤虧毀損 B. B. 經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財產(chǎn)盤虧毀損經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財產(chǎn)盤虧毀損 C. C. 等待批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)盤盈等待批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)盤盈 D. D. 經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財產(chǎn)盤盈經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財產(chǎn)盤盈6 6、下列業(yè)務(wù)中，需要通過、下列業(yè)務(wù)中，需要通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算的賬戶核算的有有( AB )( AB )。 A. A.庫存現(xiàn)金的短缺庫存現(xiàn)金的短缺 B. B.存貨的盤虧或毀損存貨的盤虧或毀損 C. C.無法收回的應(yīng)收賬款無法收回的應(yīng)收賬款 D. D.固定資產(chǎn)的清理損失

58、固定資產(chǎn)的清理損失 7 7、由于倉庫保管員工作調(diào)動對其保管的全部存貨進(jìn)行盤點、由于倉庫保管員工作調(diào)動對其保管的全部存貨進(jìn)行盤點屬于屬于( BD )( BD )。 A A、定期清查、定期清查 B B不定期清查不定期清查 C C、全面清查、全面清查 D D局部清查局部清查 8 8、銀行已經(jīng)付款記賬而企業(yè)尙未付款記賬，會使開戶單位、銀行已經(jīng)付款記賬而企業(yè)尙未付款記賬，會使開戶單位銀行存款賬面余額大于銀行對賬單的存款余額。（銀行存款賬面余額大于銀行對賬單的存款余額。（）68 9.某企業(yè)某企業(yè)2006年年3月月31日的銀行存款日記賬賬面余額為日的銀行存款日記賬賬面余額為385200元，銀元，銀行對賬單上

59、存款余額為行對賬單上存款余額為357500元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項及相關(guān)錯誤：及相關(guān)錯誤：（1）3月月26日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票29000元支付前欠貨款，持票人尚未到元支付前欠貨款，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。銀行辦理轉(zhuǎn)賬。（2）3月月28日企業(yè)采用托收承付方式銷貨，銀行已收到貨款日企業(yè)采用托收承付方式銷貨，銀行已收到貨款18000元，元，企業(yè)未接到入賬通知單企業(yè)未接到入賬通知單（3）3月月28日企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票一張日企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票一張12900元，企業(yè)已登賬，銀行尚未元，企業(yè)已登賬，銀行尚未入賬。入賬。（4）3月月30日銀行代企業(yè)支付

60、水電費日銀行代企業(yè)支付水電費5800元，企業(yè)尚未收到銀行的付款元，企業(yè)尚未收到銀行的付款通知通知（5）3月月30日企業(yè)收到東方公司轉(zhuǎn)賬支票一張日企業(yè)收到東方公司轉(zhuǎn)賬支票一張56000元，償付前欠貨款，元，償付前欠貨款，銀行尚未入賬，但企業(yè)編制記賬憑證時誤記成如下會計分錄，并登記銀行尚未入賬，但企業(yè)編制記賬憑證時誤記成如下會計分錄，并登記入賬。入賬。 借：銀行存款借：銀行存款 65000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 65000 要求（要求（1）對于上述錯賬請指出運用何種更正方法，并說明如何更正錯）對于上述錯賬請指出運用何種更正方法，并說明如何更正錯賬；賬； （2）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表）編制銀行存