英國政府會計(最新)

1、英國政府會計英國政府會計目錄 基礎(chǔ)知識介紹 中央政府會計 地方政府會計 英國政府整體財務報告 英國政府會計管理的特點 對我國政府會計改革的借鑒與啟示 基礎(chǔ)知識介紹 英國政府機構(gòu)中央政府地方政府英格蘭威爾士蘇格蘭北愛爾蘭大倫敦地區(qū)英國實行的是中央和地方兩級分稅制財政體制。地方政府隸屬中央政府，中央政府擁有對地方政府的規(guī)范權(quán)和監(jiān)督權(quán)，但地方政府也相對獨立，在本轄區(qū)內(nèi)擁有征稅權(quán)和舉債權(quán)，負責在本轄區(qū)內(nèi)面向居民提供公共服務。英國政府會計管理機構(gòu)設(shè)置情況英國議會負責政府會計工作的是公共會計委員會，該機構(gòu)成立于1998年，是英國推行“資源會計與預算”改革的成果之一，主要職責是要確保各部門按規(guī)定用途使用財政

2、資金，并確保提高資金效率。英國財政部（HM Treasury）負責主管全國的政府會計管理工作，并負責中央政府資產(chǎn)、負債、收入、費用和現(xiàn)金流量等的管理，是中央政府財務、預算和會計的核心。英國特許公共財務與會計協(xié)會（The Charted Institute of Public Finance and Accounts，CICPA）是英國負責地方公共部門政府會計準則制定以及職業(yè)培訓的專門機構(gòu)，也是英國唯一面向公共部門制定準則和組織培訓的機構(gòu)。 財政部直接對政府首相和財政大臣負責。 財政部主管政府會計的是政府財務管理司（Government Financial Management, GFM）國庫會

3、計辦公室政府財務報告處財務管理變革處政府財務管理司 委員會由一名獨立人士任主席，成員包括來自審計署、審計委員會、會計準則委員會、產(chǎn)業(yè)界以及學術(shù)界的代表等等，目的是要保證委員會具有一定的獨立性。 財政部每年要向國會提交一份該委員會活動、會計政策擬定以及重大調(diào)整變更等問題的報告，報告同時附有該委員會的意見。財務報告咨詢委員會（FRAB），是財政部下設(shè)的相對獨立的機構(gòu)，成立于1996年，也是英國推行“資源會計與預算”改革的成果之一。英國中央政府會計的會計主體 英國中央政府包括：政府部門( Departments)執(zhí)行機構(gòu)( Executive Agencies)非政府部門的公共單位(NDPB s,

4、Non Departmental Public Bodies)這三種單位, 都是中央政府會計的會計主體, 按照政府財務報告手冊進行會計核算。此外, 英國中央政府范圍內(nèi)還有一類特殊會計主體, 即中央基金。中央基金具體包括統(tǒng)一基金、或有基金、國民貸款基金、國民保險基金等。英國中央政府會計的法律體系英國的財政部和審計部門法案1866、 財政部和審計部門法案1921以及政府資源和會計法案2000，是規(guī)范英國政府會計管理工作的三個重要法案。政府資源和會計法案2000規(guī)定，政府部門的預算和會計采用權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)，但該法案并未對1866年以來建立的政府預算和會計體系作出根本改變，仍保留了包括收付實現(xiàn)制會計在

5、內(nèi)的重要慣例。法案(Acts) （最高層次）規(guī)章( regulations) 或指南( directions) 會計準則或制度英國政府會計改革的基本情況 英國的政府會計改革是從地方政府開始的。政府會計改革的核心是在公共部門實行權(quán)責發(fā)生制會計。 1850年伯明翰市政府就開始實行權(quán)責發(fā)生制會計，但地方政府推行權(quán)責發(fā)生制會計過程比較緩慢，直到20世紀80年代才全部推行。 目前，英國地方政府會計改革已經(jīng)基本完成，政府部門和教育、衛(wèi)生等公共服務單位都采用了權(quán)責發(fā)生制進行會計核算、編制財務報告，并實現(xiàn)了會計報表合并。中央政府會計改革開始于1921年。1993年中央政府第一次作出實施權(quán)責發(fā)生制的聲明。199

6、4年，中央政府對外公布更好地核算納稅人的錢：在政府中實施資源會計與預算（征求意見稿），正式提出“資源會計與預算”的概念?！百Y源會計與預算”是指以政府各部門占有、使用資源為中心，按權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)編報預算并進行會計核算。正式提出在中央政府部門實行權(quán)責發(fā)生制會計與預算 。（改革的標志性事件 ）1995年中央政府發(fā)布有關(guān)實施權(quán)責發(fā)生制預算和會計的提議，包括實施的時間表。自2001年起，英國中央政府會計和預算編制同時采用權(quán)責發(fā)生制。英國推進權(quán)責發(fā)生制預算與會計改革的具體進程1921年，支出和審計部門法案1921，首次要求中央政府采用權(quán)責發(fā)生制會計，但僅限于中央政府部門所從事的商業(yè)活動。1991年，英國財

7、政部開始研究討論在政府部門中采用權(quán)責發(fā)生制會計。1994年7月，財政部開始公開征求意見。（財政部，1994）1995年7月，財政部發(fā)布政策與項目公告。（財政部，1995）1996/97年度，各部門開始準備實施權(quán)責發(fā)生制會計。1997年，中央政府第一次資產(chǎn)登記公告（不含金融資產(chǎn)）。1997/98年度，多數(shù)政府部門模擬運行資源會計（dry-run accounts）。1998/99 年度，所有政府部門實行資源會計。1999/2000年度，1、第一本經(jīng)審計的資源會計首次對外公布，報送國會。2、預算按照權(quán)責發(fā)生制實施模擬運行。2001年1月1、公布傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)的財務報告（含預算與實際的對比）。

8、2、各部門公布權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)的微觀會計報表（不含預算與實際的對比）。2001年3月財政部第二次公布包括權(quán)責發(fā)生制部門預算的2001/2002年度財政預算。2001年4月各部門公布2001/02年度的權(quán)責發(fā)生制預算。2002年1月各部門公布2000/01年度權(quán)責發(fā)生制會計報表（含正式預算與實際的對比）。2003年1月各部門公布2001/02年度權(quán)責發(fā)生制會計報表（含預算與實際的對比）。2003/04年度公布權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)的中央政府整體合并會計報表。2005/06年度公布權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)的政府整體公共部門合并會計報表。 地方政府會計 （一）地方政府會計改革與發(fā)展。 （二）地方政府會計的法律體系。 （

9、三）地方政府會計規(guī)范。 地方政府會計改革與發(fā)展與中央政府會計改革不同的是，地方政府會計改革是漸進式的，逐步從現(xiàn)金制基礎(chǔ)過渡到修正的權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)，再到完全的權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)。而中央政府會計改革是從現(xiàn)金制直接到完全的權(quán)責發(fā)生制。英國地方政府會計采用權(quán)責發(fā)生制的歷史遠遠早于中央政府會計。由于英國地方政府會計變化主要是靠會計職業(yè)團體力量推動向前發(fā)展的，是一種自下而上的緩慢變革，權(quán)責發(fā)生制的應用范圍也是逐步擴展的，很難明確地劃分改革階段。時至今日，英國地方政府會計和預算已采用了完全的權(quán)責發(fā)生制。地方政府會計的法律體系 第一層次,法案層次，英國地方政府會計主要遵守地方政府財政法案。 第二層次是英國負責地方

10、政府事務的政府部門制定的相關(guān)規(guī)章, 如會計審計規(guī)范。 第三層次是特許公共財務與會計執(zhí)業(yè)協(xié)會( C IPFA) 制定的會計準則。地方政府會計規(guī)范地方政府會計主要遵循特許公共財務與會計師協(xié)會（CIPFA）制定的推薦實務公告（SORP）。雖然中央政府和地方政府的會計規(guī)范是由不同機構(gòu)制定的，但是兩種會計規(guī)范都是以英國公認會計原則為基礎(chǔ)通過適當改編后形成的。為了滿足英國編制政府整體財務報告的需求，兩種會計規(guī)范的內(nèi)容正逐漸趨同，差異越來越小。目前主要表現(xiàn)為基礎(chǔ)設(shè)施的會計核算方法不同，中央政府是按照當前重置成本法核算基礎(chǔ)設(shè)施，而地方政府是按歷史成本法核算基礎(chǔ)設(shè)施。英國政府整體財務報告 英國政府整體財務報告(

11、WGA) 是一套以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的包括所有公共部門(約1300個) 的合并財務報告, 也就是將所有公共部門當作一個主體編制的財務報告。政府整體財務報告的編制方法英國政府整體財務報告需要對所包括的公共部門進行多次逐層編制合并財務報告后, 才能最終生成。由于英國所有公共部門歸屬為四類, 即中央政府、地方政府、國民健康服務部門和公共公司。因此, 在編制過程中, 首先要對四類公共部門內(nèi)部之間的交易進行抵銷, 分別編制相應的合并財務報表并提交給財政部; 其次再由財政部對這些分類的合并財務報表數(shù)據(jù)進行再次合并, 抵銷四類公共部門之間的交易, 最終才能生成政府整體財務報告。政府整體財務報告面臨的問題目前,

12、 英國財政部在編制政府整體財務報告方面主要面臨以下問題:一、不同公共部門遵循的會計政策不盡一致。編制政府整體財務報告需要將所有公共部門遵循的會計政策協(xié)調(diào)一致, 制定一套充分一致的會計政策和慣例。二、政府整體財務報告的質(zhì)量難以保證。由于政府整體財務報告涉及所有公共部門。如果某些部門的財務報告質(zhì)量不過關(guān), 必然會影響政府整體財務報告的質(zhì)量。三、政府整體財務報告依賴的信息系統(tǒng)還不夠完善。 不能很快收集信息, 尤其是對地方政府財務信息的收集存在一定難度。四、政治環(huán)境一定程度上也影響著政府整體財務報告的編制。英國政府會計管理的特點 目前，世界上已有許多國家實行了權(quán)責發(fā)生制政府會計改革。相比之下，英國權(quán)責發(fā)生制改革進行的比較徹底，在會計和預算方面均實行了完全權(quán)責發(fā)生制，具有較為明顯的特點。 （一）英國重視反映現(xiàn)金需求信息，實行資源預算和現(xiàn)金預算雙重控制。 （二）英國權(quán)責發(fā)生制政府會計信息全面、完整。 （三）英國政府會計與預算協(xié)調(diào)發(fā)展。 （四）英國政府會計管理信息系統(tǒng)比較發(fā)達 （五）英國政府整體財務報告覆蓋范圍廣。 （六）英國政府會計規(guī)范逐步與國際財務報告準則趨同。 （七）英國政府會計人員素質(zhì)普遍較高。對我國推行政府會計改革的借鑒與啟示 （一）轉(zhuǎn)變思想觀念，統(tǒng)一認識是推行政府會計改革的前提條件。 （二）推行政府會計改