第二章 增值稅

1、 第2章 增值稅 授課教師：陳梅 財務管理教研室 應納稅額的計算4增值稅概述1納稅人與征稅對象2稅率及征收率3授課內(nèi)容稅收優(yōu)惠與征收管理5 一、增值稅的概念 是對在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務或者提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一種稅。第一節(jié) 增值稅概述 二、增值稅的特點 1.避免重復征稅 2.普遍征收 3.稅收由最終消費者承擔 4.實行稅款抵扣制度 5.實行價外稅制度 三、增值稅的類型 1.生產(chǎn)型增值稅 2.收入型增值稅 3.消費型增值稅 一、基本概念 1.納稅人 境內(nèi)銷售貨物、進口貨物、提供應稅勞務和應稅服務的單

2、位和個人。 境內(nèi): 1.銷售貨物的起運地或所在地在境內(nèi) 2.應稅勞務發(fā)生地在境內(nèi) 3.應稅服務的提供方或接受方在境內(nèi)第二節(jié) 征稅范圍與納稅人2.扣繳義務人 境內(nèi)未設立機構(gòu)的 ，代理人為扣繳義務人 沒有代理人的，買方或接受方為扣繳義務人 二、征稅范圍（一）一般征稅范圍 3.進口貨物2.提供加工、修理修配勞務 1.銷售貨物 4.提供應稅服務（二）具體征稅范圍 1.特殊項目 （1）貨物期貨 （2）銀行銷售金銀 （3）典當物品和寄售物品的銷售 （4）納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割等勞務 （5）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費 （6） 熱力、電力、燃氣、自來水公司收取的與銷售數(shù)量有關的一次性費用 （

3、7）印刷企業(yè)自行購買紙張并印有同意編號的圖書、報紙、雜志 （8）對增值稅納稅人收取的會員費不正增值稅 2、特殊行為規(guī)定 （1）視同銷售 將貨物交付他人代銷 銷售代銷貨物 不在同一個市縣的實行統(tǒng)一核算的兩個分支機構(gòu)之間移送貨物 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送、投資其他單位、分配股東股利 （2）混合銷售行為 一項銷售行為既涉及貨物有涉及非增值稅應稅勞務，且存在一方為另一方服務的主從關系。只納一個稅。 （3）兼營非應稅勞務行為 一項銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，不存在一方為另一方服務的關系，則分別按照增值稅與營業(yè)稅納兩個稅。

4、 一、小規(guī)模納稅人認定及管理 生產(chǎn)型企業(yè)年銷售額50萬元 商業(yè)性企業(yè)年銷售額 80萬元 提供應稅服務的，年銷售額 500萬元第三節(jié) 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認定及管理 超過標準的其他個人按小規(guī)模，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為、應稅服務的企業(yè)可按小規(guī)模 旅店業(yè)和飲食業(yè)銷售非現(xiàn)場消費的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為，也選擇小規(guī)模 兼營銷售貨物、勞務與應稅服務的，應分別參照上述標準。 二、一般納稅人的認定及管理 （一）認定標準 超過小規(guī)模標準， 且會計制度核算健全 未超標準新開業(yè)，且有固定經(jīng)營場所、會計制度核算健全 小規(guī)模納稅人會計核算健全，可向稅務機關申請為一般納稅人 （二）申請條件 1

5、.有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所 2.會計制度核算健全 （三）辦理一般納稅人資格認定的程序 1.納稅人申報期結(jié)束后40日內(nèi)報送申請表 2.稅務機關受理之日起20日內(nèi)完成認定，并告知 3.納稅人為在規(guī)定期限申請的，稅務機關應在期限結(jié)束后20日內(nèi)告知，納稅人收到通知10日內(nèi)報送申請表，否則按增值稅征收。第四節(jié) 稅率及征收率 一、基本稅率 17% 二、低稅率 1. 13% 糧食、食用植物油； 暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化 氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 圖書、報紙、雜志； 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； 農(nóng)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品； 二甲醚和音像制品 2. 11%（交通運輸、郵政、基礎電

6、信業(yè)） 3. 6%（增值電信業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)）三、零稅率 四、征收率 1. 3%（小規(guī)模、簡易辦法） 2. 4%（2009年1月1日前購進的固定資產(chǎn)） 一、一般納稅人應納稅額的計算應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額 （一）銷項稅額的計算 銷項稅額銷售額增值稅稅率 1.一般銷售方式下的銷售額 銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。第五節(jié) 一般計稅方法應納稅額的計算不包括： 受托加工代繳的消費稅 發(fā)票開給買方，且交給買方 開具財政發(fā)票且全額上繳的行政事業(yè)性收費 銷售貨物時代收的保險費2.特殊銷售方式下的銷售額 采取折扣方式銷售 商業(yè)折扣 現(xiàn)金折扣 銷售折讓 采取以舊換新方式銷售 采取

7、還本銷售方式銷售 采取以物易物方式銷售 包裝物押金處理： 獨立核算、未逾期、未超過1年，則不并入當期銷售額； 不同時滿足上述三個條件，則并入當期銷售額； 酒類產(chǎn)品除黃酒、啤酒外其余酒類銷售當期直接并入銷售額。 銷售已使用過的固定資產(chǎn) 銷售2009年1月1日以后購進固定資產(chǎn)，按適用稅率 銷售2009年1月1日以前購進固定資產(chǎn)，按2%征收 試點地區(qū)，銷售試點以前購進固定資產(chǎn)，按2%征收 直銷企業(yè)稅務處理 直銷企業(yè)的銷售額為直銷員收取的全部價款和價外費用。融資租賃企業(yè)稅務處理 經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃的納稅人，提供有形動產(chǎn)售后回租，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取

8、的本金，借款利息、債券利息的余額； 經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃的納稅人，提供除售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃，以收取的全部價款和價外費用，扣除借款利息、債券利息、保險費、安裝費、車輛購置費的余額； 經(jīng)商務主管部門和國家經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)批準的融資租賃業(yè)務，2014年1月1日后注冊，資本達到1.7億元，從達到標準的次月起，執(zhí)行上述標準； 移動、聯(lián)通、電信通過手機短信公益特服號為公益性機構(gòu)接受捐款服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除捐款后的余額為銷售額； 客運場站服務，以全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額，從承運方取得增值稅專用發(fā)票不得抵扣進項稅額。3.

9、視同銷售貨物行為銷售額的確定 納稅人近期同類產(chǎn)品均價 其他納稅人近期同類產(chǎn)品均價 組成計稅價格組成計稅價格成本（1成本利潤率）消費稅，也可以寫成： 組成計稅價格成本（1成本利潤率）（1消費稅稅率） 4.含稅銷售額的換算 不含稅銷售額=含稅銷售額（1+增值稅稅率）案例分析：1.甲公司為增值稅一般納稅人，2014年6月銷售產(chǎn)品收入1170元（含稅），則本月銷項稅額為多少？ 2.某公司為一般納稅人，5月銷售貨物不含稅收入為300萬元。另以折扣方式銷售貨物，不含稅銷售額為80萬元，另開紅字發(fā)票折扣8萬元，銷售的貨物已發(fā)出。該公司應納增值稅？3.甲公司銷售給乙公司1萬件玩具，每件不含稅價格為20元，由于

10、乙公司購買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價的8折優(yōu)惠銷售，折扣額與銷售額開在了同一張發(fā)票上，并提供1/10，n/20的銷售折扣。乙公司于10日內(nèi)付款。則該公司應納增值稅？4.甲公司為一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售貨物，開普通發(fā)票，共收取貨款300萬元。則本月銷項稅額為多少？5.甲公司為一般納稅人，采取以舊換新方式銷售洗衣機，每臺零售價3000元，本月出售200臺，共收回舊洗衣機200臺，每臺折價150元，實收570000元。則本月銷項稅額為多少？ 6.甲公司為增值稅一般納稅人，以自產(chǎn)的A產(chǎn)品與乙公司生產(chǎn)的B產(chǎn)品互換，雙方交易價值均為46.8萬（含稅價），A產(chǎn)品的成本為28萬，B產(chǎn)品的成本為24萬

11、，適用稅率均為17%，雙方均開增值稅專用發(fā)票。則本月甲公司銷項稅額為？ 7.甲公司為增值稅一般納稅人，以自產(chǎn)的A產(chǎn)品與乙公司生產(chǎn)的B產(chǎn)品互換，雙方交易價值均為46.8萬（含稅價），A產(chǎn)品的成本為28萬，B產(chǎn)品成本為24萬，適用稅率均為17%，雙方均開普通發(fā)票。則本月甲公司銷項稅額為？ 8.甲公司為增值稅一般納稅人，2014年9月生產(chǎn)一批新產(chǎn)品50件，每件成本480元，無同類產(chǎn)品價格，全部銷售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額24000元，則該企業(yè)銷項稅額是多少？二、進項稅額的計算 1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額 （1）取得增值稅專用發(fā)票 （2）取得海關進口增值稅專用繳款書 （3）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品

12、，按買價的13%扣除 準予抵扣的進項稅額買價扣除率 煙葉稅=收購價 （1+10%） 20% （4）原增值稅一般納稅人2013年8月1日以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證。 （5）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，為從稅務機關或代理取得的解繳稅款的憑證作為扣稅憑證。 （6）一般納稅人以整體轉(zhuǎn)讓方式進行資產(chǎn)重組，按程序辦理注銷稅務登記前未抵扣完的可繼續(xù)抵2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 （1）未取得增值稅專用發(fā)票 （2）取得增值稅專用發(fā)票但填開不全或未妥善保管 （3）采用簡易計稅方法 （4）發(fā)生非正常損失的外購貨物 （5）發(fā)生非正常損失在產(chǎn)品或產(chǎn)成品耗用的外購貨物 （6）用于非

13、應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費的外購貨物 三、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算 （一）應納稅額的計算公式 應納稅額=銷售額征收率 （二）含稅銷售額的換算 不含稅銷售額=含稅銷售額（1+征收率）四、進口貨物應納稅額的計算 組成計稅價格關稅完稅價格+關稅+消費稅 或組成計稅價格關稅完稅價格*（1+關稅稅率）（1消費稅稅率） 應納稅額組成計稅價格稅率案例分析：1.甲公司 6月購入原材料價款8000元，當月全部用于生產(chǎn)產(chǎn)品，月末倉庫發(fā)生火災，燒毀產(chǎn)成品30%，則該企業(yè)應轉(zhuǎn)出進項稅額是？2.甲公司為小規(guī)模納稅人，2014年5月購進商品取得普通發(fā)票，支付貨款10000元，購進稅控收款機一臺，取得普通發(fā)票

14、，支付金額3510元，稅額510元，本月銷售貨物取得收入共計30900元，則本月應納稅額為？3.某進出口公司進口貨物一批，到岸價為50萬，關稅稅率為20%，增值稅率為17%，計算該企業(yè)應納的增值稅為？ 4. 某企業(yè)為一般納稅人，2014年8月業(yè)務如下： (1)銷售一批貨物，不含稅銷售額300萬元； (2)購進一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票，稅額17萬元； (3)為捐給災區(qū)而訂制一批救災物資，取得專用發(fā)票上注明的銷售額2萬元，稅額0.34萬元； (4) 銷售給小規(guī)模納稅人貨物一批，含稅銷售額30萬元。 則該企業(yè)8月份應繳納的增值稅？5.某門窗廠為一般納稅人，2月份業(yè)務如下：(1)提供了自產(chǎn)價值6

15、萬元的門、窗，用于修建職工宿舍；(2)委托加工材料一批，支付加工費取得專用發(fā)票上注明的銷售額為0.6 萬元，增值稅稅額0.102萬元；(3)為某單位定制門、窗一批，成本為1.6萬元；(4)本月銷售門、窗200萬元(不含稅價)，貨已發(fā)出，并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未收到。一、出口貨物退免稅政策1.出口免稅并退稅2.出口免稅不退稅3.出口不免稅也不退稅第七節(jié) 出口貨物和服務的退免稅二、生產(chǎn)型企業(yè)應退稅額計算1.免抵退不得免征和抵扣稅額=（售價-免稅原料）*（征稅率-退稅率）2.免抵退稅額=（售價-免稅原料）*退稅率3.應納稅額=銷項稅額-（全部進項稅額-不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額4.應納稅

16、額0 應退稅額=0 ，免抵稅額=免抵退稅額應納稅額0，若應納稅額的絕對值免抵退稅應退稅額=應納稅額 免抵稅額=免抵退稅應退稅額若應納稅額的絕對值免抵退稅應退稅額=免抵退稅額免抵稅額=免抵退稅額-應退稅額例題：甲公司為增值稅一般納稅人，當月內(nèi)銷貨物300萬元，購進原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價款為600萬元，當月出口貨物售價400萬元，贈稅率17%，退稅率13%，則應退稅額與免抵稅額為？例題：甲公司為增值稅一般納稅人，當月內(nèi)銷貨物500萬元，購進原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價款為600萬元，另外免稅購進的原材料價款為100萬元，當月出口貨物售價450萬元，贈稅率17%，退稅率14%，則應退稅

17、額與免抵稅額為？三、商業(yè)型企業(yè)應退稅額計算應退稅額=購進產(chǎn)品價款*退稅率例題：甲公司為具有自主出口經(jīng)營權的增值稅一般納稅人，當月內(nèi)銷貨物500萬元，購進原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價款為600萬元，另外免稅購進的原材料價款為100萬元，當月出口貨物售價450萬元，贈稅率17%，退稅率14%，則應退稅額與免抵稅額為？ 一、法定免稅項目 1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 2.避孕藥品和用具 3.古舊圖書 4.直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備。 5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備 6.殘疾人組織直接進口供殘疾人專用物品第八節(jié) 稅收優(yōu)惠二、增值稅起征點 1.銷售貨物的，為月

18、銷售額5000-20000元 2.銷售應稅勞務的，為月銷售額5000-20000元 3.按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元 4.提供應稅服務的： 按期納稅的，為月銷售額5000-20000元 按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元 一、納稅義務發(fā)生時間 1.直接收款：收到貨款或取得索取貨款憑證的當天； 2.托收承付和委托收款：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當天； 3.賒銷和分期收款：合同約定，無合同則發(fā)貨當天；第九節(jié) 征收管理 4.預收貨款：發(fā)貨當天（工期超12個月，合同或預收； 有形動產(chǎn)租賃為預收貨款當天） 5.委托代銷：收到代銷清單或全部或部分貨款當天，未收到代銷清單，則滿180天當