第2章補(bǔ)充主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算20150831

1、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用 制造業(yè)制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算一、采購業(yè)務(wù)核算一、采購業(yè)務(wù)核算1.1.采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容（1 1）從結(jié)算方式看）從結(jié)算方式看錢貨兩清錢貨兩清貨到款未付貨到款未付款付貨未到款付貨未到預(yù)付定金，預(yù)付定金，日后購進(jìn)日后購進(jìn)貨在途中貨在途中（2 2）從資金內(nèi)容看）從資金內(nèi)容看支付支付價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用（記入所購資產(chǎn)的價(jià)值記入所購資產(chǎn)的價(jià)值）。）。支付買價(jià)支付買價(jià)支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 購進(jìn)材料時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選購進(jìn)材料時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、

2、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等； 購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等 2.2.需設(shè)置的賬戶需設(shè)置的賬戶借借 原材料原材料 貸貸（1 1）原材料）原材料，資產(chǎn)類，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本發(fā)出庫存材料的成本驗(yàn)收入庫材料的成本驗(yàn)收入庫材料的成本借借 在途物資在途物資 貸貸（2 2）在途物資）在途物資，資產(chǎn)類，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本期末庫存材料的成本 已購入但尚未驗(yàn)收入已購入但尚未驗(yàn)收入庫材料的成本庫材料的成本驗(yàn)收入庫材料的成本驗(yàn)收入庫材料的成本期末在途材料的成本期末在途材料的成本借借 固定資產(chǎn)固定

3、資產(chǎn) 貸貸（3 3）固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值原始價(jià)值（4 4）應(yīng)付賬款）應(yīng)付賬款，負(fù)債類，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值原始價(jià)值借借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸貸購進(jìn)商品、勞務(wù)時(shí)，應(yīng)付未付購進(jìn)商品、勞務(wù)時(shí)，應(yīng)付未付對方的款項(xiàng)對方的款項(xiàng)償還時(shí)償還時(shí)借借 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸貸因購進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)因購進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)。匯票時(shí)。票據(jù)到期還款時(shí)票據(jù)到期還款時(shí)（5 5）應(yīng)付票據(jù)）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類，負(fù)債類（6 6）應(yīng)交稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)增值稅增值稅 ，負(fù)債類，負(fù)債類 對商品的增值額征收的一種稅，在商品的對商品的增值額征收的一種稅，在

4、商品的銷售環(huán)節(jié)銷售環(huán)節(jié)按按銷售額的銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時(shí)，可以扣除購進(jìn)材料時(shí)已支付月末向稅務(wù)局繳納，繳納時(shí)，可以扣除購進(jìn)材料時(shí)已支付的增值稅。的增值稅。購進(jìn)材料購進(jìn)材料1萬元萬元（向?qū)Ψ街Ц叮ㄏ驅(qū)Ψ街Ц抖惤鸲惤?700元元稱為進(jìn)項(xiàng)稅）稱為進(jìn)項(xiàng)稅）生產(chǎn)時(shí)耗用材生產(chǎn)時(shí)耗用材料料1萬萬元，元，發(fā)生其他生產(chǎn)發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用費(fèi)用1萬萬元元以以3萬元的萬元的價(jià)格將生產(chǎn)價(jià)格將生產(chǎn)的商品銷售的商品銷售出去，出去，收取收取5100元元的稅金的稅金稱為銷項(xiàng)稅。稱為銷項(xiàng)稅。 增值額增值額2000020000元，月末按實(shí)際增值

5、額向稅務(wù)局交納元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅增值稅34003400元。（月末交稅元。（月末交稅 = = 銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅 - 進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額） （已交稅金）（已交稅金）借借 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅增值稅 貸貸月末，繳納稅金月末，繳納稅金購進(jìn)時(shí)，支付購進(jìn)時(shí)，支付進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷售時(shí)，收取銷售時(shí)，收取銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額該賬戶需要設(shè)三級明細(xì)賬戶：該賬戶需要設(shè)三級明細(xì)賬戶：借借 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 貸貸（7 7）預(yù)付賬款）預(yù)付賬款 ，資產(chǎn)類，資產(chǎn)類購進(jìn)商品后，注銷原預(yù)購進(jìn)商品后，注銷原預(yù)付定金付定金按合同預(yù)付采購定按合同預(yù)

6、付采購定金時(shí)金時(shí) （1）1日，向紅星工廠購進(jìn)甲材料一批，價(jià)款10萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 100000100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700017000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款紅星工廠紅星工廠 1170001170003.3.會計(jì)核算舉例（某企業(yè)會計(jì)核算舉例（某企業(yè)1111月份業(yè)務(wù)）月份業(yè)務(wù)） （2） 2日，向天龍工廠購進(jìn)乙材料一批，價(jià)款3萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資借：在途物資乙材料乙材料 3030030300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅

7、費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51005100 貸：銀行存款貸：銀行存款 3540035400（3 3）1111日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款9 9萬元。萬元。借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款東華工廠東華工廠 90 00090 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 90 00090 000 （4） 12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款料款3510035100元。元。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款方正公司方正公司 35 10035 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 35 10035 100（5）15日，向東華工廠購進(jìn)乙材料一批

8、，價(jià)款7萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫。 （6）16日，本月2日向天龍工廠購進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫。借：原材料借：原材料 乙材料乙材料 3030030300 貸：貸：在途物資在途物資乙材料乙材料 3030030300借：原材料借：原材料乙材料 70 10070 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 11 90011 900 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款東華工廠 82 00082 000 （7）19日，向光明工廠購進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價(jià)1000元每噸；乙材料10噸，單價(jià)1500元。價(jià)款合計(jì)350

9、00元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)偂ｉ_出為期三個(gè)月的商業(yè)匯票抵付貨款， 材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料借：原材料甲材料 21 00021 000 乙材料 15 50015 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 9505 950 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)光明工廠光明工廠 42 45042 450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購料款中多付的款項(xiàng)。 （9）22日，購入新設(shè)備一臺，支付設(shè)備價(jià)款3萬元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 31 00031 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -增值

10、稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 1005 100 貸：貸：銀行存款銀行存款 36 10036 100借：銀行存款借：銀行存款 8 0008 000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款東華工廠東華工廠 8 0008 000借借 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 貸貸90 00090 000（3 3）82 00082 000（5 5）4.說明：說明：材料采購過程中采購人員差旅費(fèi)的核算材料采購過程中采購人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款人人職工借款時(shí)職工借款時(shí)職工報(bào)銷職工報(bào)銷或還款時(shí)或還款時(shí)尚未收回或尚未收回或 報(bào)銷的報(bào)銷的款項(xiàng)款項(xiàng)資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶核算要點(diǎn)：一次借款，一次報(bào)銷，一次結(jié)清核算要點(diǎn)：一次借款，一次報(bào)銷

11、，一次結(jié)清例例1：3月月1日，采購員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)日，采購員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財(cái)元，財(cái)務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款李明借：其他應(yīng)收款李明 500500 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 500500例例2： 3月月5日，采購員李明出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)日，采購員李明出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)450元，余元，余款款50元退回。元退回。借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 450450 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 5050 貸：其他應(yīng)收款李明貸：其他應(yīng)收款李明 500500假設(shè)假設(shè) 3月月5日，采購員李明出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)日，采購員李明出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)550元，財(cái)務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金元

12、，財(cái)務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。元。？借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 550550 貸：其他應(yīng)收款李明貸：其他應(yīng)收款李明 500500 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 5050二、生產(chǎn)過程核算二、生產(chǎn)過程核算（一）（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費(fèi)中的耗費(fèi)直接費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用期間費(fèi)用 直接為生產(chǎn)產(chǎn)品直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、（直接材料）、生產(chǎn)工人的生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）（直接人工） 間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車間的費(fèi)用（主要是車間發(fā)生的費(fèi)用），如發(fā)生的費(fèi)用），如

13、車間車間領(lǐng)用原料、 車間管理人員的車間管理人員的工資和福利費(fèi)、 車間固定資產(chǎn)的折舊車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車間照明的電費(fèi)費(fèi)、車間照明的電費(fèi)等等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費(fèi)用，包括：無關(guān)的費(fèi)用，包括： 管理費(fèi)用（企業(yè)管理管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費(fèi)用，如管部門發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門人員的工資、企理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）業(yè)的辦公費(fèi)等） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（為籌集資財(cái)務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）金發(fā)生的費(fèi)用，如利息） 銷售費(fèi)用（為銷售發(fā)銷售費(fèi)用（為銷售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)按與產(chǎn)品生產(chǎn)品生

14、產(chǎn)之間的之間的關(guān)系分關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶（二）需設(shè)置的賬戶借借 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 貸貸 1 1、生產(chǎn)成本、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價(jià)值）（即：在產(chǎn)品的價(jià)值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫時(shí)，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借借 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 貸貸 2 2、制造費(fèi)用、制造費(fèi)用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間

15、接費(fèi)用。生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本本車間管理人員工資、福利費(fèi)車間管理人員工資、福利費(fèi)車間設(shè)備、廠房的折舊車間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)費(fèi)車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗機(jī)物料消耗借借 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸貸（3 3）管理費(fèi)用）管理費(fèi)用，損益類，損益類（核算內(nèi)容見書上（核算內(nèi)容見書上P273P273）期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)借借 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸貸（4 4）財(cái)務(wù)費(fèi)用）財(cái)務(wù)費(fèi)用，損益類，損益類期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”

16、賬賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)借借 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 貸貸（5 5）銷售費(fèi)用）銷售費(fèi)用，損益類，損益類（核算內(nèi)容見書上（核算內(nèi)容見書上P275）期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤發(fā)生各項(xiàng)發(fā)生各項(xiàng)銷售銷售費(fèi)用時(shí)費(fèi)用時(shí)借借 庫存商品庫存商品 貸貸（6 6）庫存商品）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況品的增減變動情況驗(yàn)收入庫產(chǎn)品驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的成本的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本的成本庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借借 應(yīng)付職工薪酬工資應(yīng)付職工薪酬工資 貸

17、貸（7 7）應(yīng)付職工薪酬）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎金應(yīng)付未付的職工工資、獎金實(shí)際支付的工實(shí)際支付的工資、獎金資、獎金借借 應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi)應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi) 貸貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（據(jù)實(shí)據(jù)實(shí)列支列支）實(shí)際使用的福實(shí)際使用的福利費(fèi)利費(fèi)尚未支付的工資尚未支付的工資尚未尚未發(fā)放發(fā)放的福利費(fèi)的福利費(fèi) （8 8）累計(jì)折舊）累計(jì)折舊，資產(chǎn)類，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。 累計(jì)折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。累計(jì)折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借借 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸貸固

18、定資產(chǎn)減少時(shí)，固定資產(chǎn)減少時(shí)，注銷已提的折舊注銷已提的折舊每月提取的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）數(shù)）累計(jì)提取的累計(jì)提取的折舊數(shù)折舊數(shù)借借 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸增加固定資增加固定資產(chǎn)的原值產(chǎn)的原值減少固減少固定資產(chǎn)定資產(chǎn)的原值的原值現(xiàn)有固定資現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值凈值（折余價(jià)值）（折余價(jià)值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000 元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000 元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 86 00086 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 32 00032 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材

19、料 86 00086 000 乙材料材料 32 00032 000 （2 2） 4 4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)旅費(fèi)800800元。元。 3.3.會計(jì)核算舉例（某企業(yè)會計(jì)核算舉例（某企業(yè)1212月份業(yè)務(wù)）月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款張三張三 800800 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 800800（3 3）5 5日，購買廠部用辦公用品計(jì)日，購買廠部用辦公用品計(jì)900900元，以銀元，以銀行存款支付。行存款支付。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 900900 貸：銀行存款貸：銀行存款 900900（4 4）6 6日，以銀行存款支付廣告

20、費(fèi)用日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用10001000元。元。 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 10001000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10001000（5 5）1111日，張三出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)日，張三出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)650650元，退元，退回現(xiàn)金回現(xiàn)金150150元。元。 （6 6）1313日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200 3200 元。元。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 150 150 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 650 650 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款張三張三 8 80000借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 32003200 貸：原材料貸：原材料潤滑油潤滑油 32003200（7 7） 18

21、18日，從銀行存款提取現(xiàn)金日，從銀行存款提取現(xiàn)金6000060000元，備發(fā)元，備發(fā)職工上月工資。職工上月工資。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 6000060000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6000060000（8 8） 1818日，以現(xiàn)金日，以現(xiàn)金6000060000元發(fā)放職工上月工資。元發(fā)放職工上月工資。 借：應(yīng)付職工薪酬工資借：應(yīng)付職工薪酬工資 6000060000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 6000060000（9 9） 1919日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)12001200元，其中，企業(yè)行政管理部門元，其中，企業(yè)行政管理部門800800元，基本生產(chǎn)車元

22、，基本生產(chǎn)車間間400400元。元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 800800 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 400400 貸：銀行存款貸：銀行存款 12001200（1010） 2222日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)20002000元，元，其中，企業(yè)行政管理部門其中，企業(yè)行政管理部門10201020元，基本生產(chǎn)車間照元，基本生產(chǎn)車間照明用明用980980元。元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 10201020 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 980980 貸：銀行存款貸：銀行存款 20002000（1111）3131日，日，用銀行存款支付本月用銀行存款支付本月短期銀行借款利短期銀行借款利息息600

23、600元。元。（1212）3131日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)險(xiǎn)費(fèi)10001000元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)700700元，元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300300元。元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 700700 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 300300 貸：銀行存款貸：銀行存款 10001000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 600600 貸：銀行存款貸：銀行存款 600600（1313）3131日，日，分配本月職工工資分配本月職工工資6800068000元，元，其中，其中，生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人工資500005000

24、0元（元（工時(shí)記錄工時(shí)記錄為：為：A A產(chǎn)品耗用工產(chǎn)品耗用工時(shí)時(shí)30003000小時(shí)，小時(shí)， B B產(chǎn)品耗用工時(shí)產(chǎn)品耗用工時(shí)20002000小時(shí)），車間管小時(shí)），車間管理人員工資理人員工資80008000元，企業(yè)行政管理部門人員工資元，企業(yè)行政管理部門人員工資1000010000元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 30 00030 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 20 00020 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 10 00010 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 8 0008 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資貸：應(yīng)付職工薪酬工資 68 00068 000 （1414）3131日，日，給職工發(fā)放中秋福利給職工

25、發(fā)放中秋福利95209520元，其元，其制造制造A A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人產(chǎn)品的生產(chǎn)工人發(fā)放發(fā)放42004200元，制造元，制造B B產(chǎn)品的生產(chǎn)品的生產(chǎn)工人產(chǎn)工人發(fā)放發(fā)放28002800元，按車間管理人員發(fā)放元，按車間管理人員發(fā)放11201120元，元，企業(yè)行政管理部門人員發(fā)放企業(yè)行政管理部門人員發(fā)放14001400元元，直接通過銀行，直接通過銀行打入職工賬戶打入職工賬戶。 第一步，先將福利費(fèi)計(jì)入成本費(fèi)用：第一步，先將福利費(fèi)計(jì)入成本費(fèi)用： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 42004200 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 28002800 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 14001400 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 11201120

26、貸：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi) 95209520 （1515）3131日，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)日，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)90009000元，其中，生產(chǎn)車間元，其中，生產(chǎn)車間60006000元，企業(yè)行政管理部元，企業(yè)行政管理部門門30003000元。元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 3 0003 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 6 0006 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 9 0009 000 第二步，發(fā)放福利費(fèi)：第二步，發(fā)放福利費(fèi)： 借：借：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 9 520 9 520 貸：貸：銀行存款銀行存款 9 9 520520 （1616）3131日，分配本月制

27、造費(fèi)用日，分配本月制造費(fèi)用2000020000元，其中元，其中A A產(chǎn)品產(chǎn)品1200012000元，元， B B產(chǎn)品產(chǎn)品80008000元。元。借借 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 貸貸（6） 3 200（9） 400（10） 980（12） 300（13） 8 000（14） 1 120（15） 6 000（16） 20 000本期發(fā)生額本期發(fā)生額 20 000本期發(fā)生額本期發(fā)生額 20000將制造費(fèi)用按將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例生產(chǎn)工時(shí)比例在在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 1200012000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 80008000 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 20

28、00020000分配率分配率20000/50004元元/小時(shí)小時(shí)A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~4300012000元元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~420008000元元 （1717）3131日，假設(shè)日，假設(shè)A A、B B產(chǎn)品各產(chǎn)品各200200件全部完工入件全部完工入庫，分別計(jì)算庫，分別計(jì)算A A、B B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。的分錄。借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 貸借 生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品 貸86 00030 000 4 200 12 000 借：庫存商品借：庫存商品AA產(chǎn)品產(chǎn)品 132 200132 200 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 62 80062 800 貸

29、：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 132 200132 200 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 62 80062 80032 00020 000 2 800 8 000132 20062 800借 生產(chǎn)成本 貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款制造費(fèi)用領(lǐng)料分配工資計(jì)提福利費(fèi)計(jì)提折舊付車間保險(xiǎn)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1 1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務(wù)主營銷售業(yè)務(wù)1.1.核算的主要內(nèi)容核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用（3

30、3）從資金角度看）從資金角度看銷售時(shí)收款銷售時(shí)收款預(yù)收款，按合同所定時(shí)間銷售預(yù)收款，按合同所定時(shí)間銷售銷售時(shí)未收款銷售時(shí)未收款（2 2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價(jià)格銷售價(jià)格增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額銀行存款銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款預(yù)收賬款2.2.需設(shè)置的賬戶需設(shè)置的賬戶借借 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 貸貸（1 1）主營業(yè)務(wù)收入）主營業(yè)務(wù)收入，損益類，損益類主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，取得的主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，取得的銷售收入（按銷售價(jià)格計(jì)算）銷售收入（按銷售價(jià)格計(jì)算）借借 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 貸貸（2 2）主營業(yè)務(wù)成本）主營業(yè)務(wù)成本，損益類，損益類月

31、末轉(zhuǎn)入月末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬賬戶戶銷售時(shí)，售出商品的銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本實(shí)際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入月末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為成本為250元，本期銷售元，本期銷售300件。則：件。則：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本400250100 000主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本30025075 000 （4 4）應(yīng)交稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類，負(fù)債類，下設(shè)下設(shè)“增值稅、營業(yè)增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級明細(xì)。等二級明細(xì)。借借 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 貸貸 （3 3

32、）營業(yè)稅金及附加）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由應(yīng)由營業(yè)活動營業(yè)活動負(fù)擔(dān)的與負(fù)擔(dān)的與營業(yè)收入營業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入月末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬賬戶戶銷售時(shí)，售出商品的銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際應(yīng)納稅金及附加實(shí)際應(yīng)納稅金及附加 （5 5）銷售費(fèi)用）銷售費(fèi)用，損益類。，損益類。（6 6）預(yù)收賬款）預(yù)收賬款 ，負(fù)債類，負(fù)債類借借 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸貸（7 7）應(yīng)收賬款）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)收銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)收未收對方

33、的款項(xiàng)未收對方的款項(xiàng)收取款項(xiàng)時(shí)收取款項(xiàng)時(shí)（8 8）應(yīng)收票據(jù)，）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類資產(chǎn)類借借 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 貸貸銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，收銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，收到的商業(yè)匯票到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取票據(jù)到期，收取款項(xiàng)時(shí)款項(xiàng)時(shí)借借 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 貸貸向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)預(yù)先收取對方預(yù)先收取對方款項(xiàng)時(shí)款項(xiàng)時(shí)（9 9）本年利潤）本年利潤，所有者權(quán)益類，所有者權(quán)益類借借 本年利潤本年利潤 貸貸月末月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、費(fèi)用、 月末月末轉(zhuǎn)入的收入、利得轉(zhuǎn)入的收入、利得損失損失 余：截止到本月余：截止到本月的凈虧損的凈虧損余：余：截止到本截止到本月的月的凈利潤凈利潤（1）3日，銷售

34、給花園公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款200 000 元，增值稅銷項(xiàng)稅34000元，價(jià)稅均已收到，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 234 000234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品 200 000200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）增值稅（銷項(xiàng)稅額）34 00034 000 （2 2） 4 4日，日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款150 000 元，增值稅銷項(xiàng)稅25500元，價(jià)稅均未收到。 3.3.會計(jì)核算舉例（某企業(yè)會計(jì)核算舉例（某企業(yè)1212月份業(yè)務(wù)）月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款天河公司 175 500175 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入

35、A產(chǎn)品 150 000150 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）增值稅（銷項(xiàng)稅額）25 50025 500（3 3）5 5日，日，銷售給長城公司B產(chǎn)品一批，價(jià)款100 000 元，增值稅銷項(xiàng)稅17000元，收到一張為期3個(gè)月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)長城公司 117 000117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入B產(chǎn)品 100 000100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 00017 000（4 4）6 6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用6 0006 000元。元。 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 6 0

36、006 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 0006 000 （6 6）1313日，按合同向京東公司預(yù)收銷售定金日，按合同向京東公司預(yù)收銷售定金1000010000元，收存銀行。元，收存銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 10 00010 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款京東京東公司 10 00010 000補(bǔ)充說明：補(bǔ)充說明：預(yù)收賬款的核算：預(yù)收賬款的核算：口徑應(yīng)一致口徑應(yīng)一致 1.預(yù)收款項(xiàng)時(shí)；預(yù)收款項(xiàng)時(shí)； 2.向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)；向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)； 3.款項(xiàng)不足要補(bǔ)收，多余要退回。款項(xiàng)不足要補(bǔ)收，多余要退回。假設(shè)假設(shè)20日向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品一批價(jià)款日向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品一批價(jià)款10 000元，稅金元，

37、稅金1 700元，補(bǔ)收余款元，補(bǔ)收余款1700元。則賬務(wù)處理如下：元。則賬務(wù)處理如下：借：預(yù)收賬款京東公司借：預(yù)收賬款京東公司 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 700同時(shí)，同時(shí)，借：銀行存款借：銀行存款 1 700 貸：預(yù)收賬款京東公司貸：預(yù)收賬款京東公司 1 700假設(shè)向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)的商品價(jià)款為假設(shè)向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)的商品價(jià)款為8 000元，稅金為元，稅金為1 360元，元，如何作賬？如何作賬？（7 7）3131日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品成本日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品成本260 000260 000元，元，其中，其中，A

38、A產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本200 000200 000元，元， B B產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本60 00060 000元。元。借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本A產(chǎn)品 200 000200 000 B產(chǎn)品 60 00060 000 貸：庫存商品貸：庫存商品A產(chǎn)品 200 000200 000 B產(chǎn)品 60 00060 000（8 8）3131日，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)由本月產(chǎn)品銷售負(fù)擔(dān)的日，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)由本月產(chǎn)品銷售負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅消費(fèi)稅60006000元。元。 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 6 0006 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅 6 0006 000（9 9）3131日，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)由本月產(chǎn)品銷售負(fù)擔(dān)的日，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)由本月產(chǎn)品銷售負(fù)擔(dān)的城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅36003600元。元。借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 3 6003 600 貸：應(yīng)